金融企業(yè)執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的思考

1、金融企業(yè)執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的思考II作者：方青云來源：財(cái)訊2019年第20期摘;要：近年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)步入高質(zhì)量增長(zhǎng)的發(fā)展階段。國(guó)家層面大力倡導(dǎo)企 業(yè)科技創(chuàng)新，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，以減稅降費(fèi)來促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政 策，是有效落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵。本文在分析研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合 金融行業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀和執(zhí)行政策的實(shí)際情況，梳理實(shí)際工作中的痛點(diǎn)和難度，對(duì)金融行業(yè)充分享 受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策紅利提出相關(guān)的建議和落實(shí)的途徑。關(guān)鍵詞：金融;研發(fā)費(fèi)用;稅收優(yōu)惠為鼓勵(lì)企業(yè)增加科技投入，促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展，2018年國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā) 文，將研發(fā)費(fèi)用稅前扣除

2、的比例由150%提高到175%，使企業(yè)的研發(fā)支出能享受更大的稅收 優(yōu)惠。金融科技創(chuàng)新和數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為近年來金融行業(yè)的普遍趨勢(shì)，龐大的研發(fā)支出則將成為 金融企業(yè)成本費(fèi)用的重要部分。金融企業(yè)要積極研究落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策，以稅收 優(yōu)惠手段推動(dòng)金融行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，把中央減稅降費(fèi)政策落在實(shí)處。一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策分析（1）充分理解研發(fā)活動(dòng)的含義研發(fā)活動(dòng)，它有三個(gè)內(nèi)涵，一是具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，通過研發(fā)形成前所未有且有具體價(jià) 值的客體;二是有系統(tǒng)組織形式，以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，活動(dòng)圍繞具體目標(biāo)，有一定 期限，有較為確定的人財(cái)物支持;三是有較強(qiáng)創(chuàng)造性和較大的不確定性。它主要包括三大類： 應(yīng)

3、用性研究、試驗(yàn)性開發(fā)、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。對(duì)于金融行業(yè)而言，金融產(chǎn)品（服務(wù)）的創(chuàng)新、內(nèi)部 管理模式的創(chuàng)新，都是對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和管理模式的變革和發(fā)展，革新產(chǎn)品服務(wù)方式、創(chuàng)新管理流 程的系統(tǒng)化改造所產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)歸于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍。（2）明確研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍對(duì)金融行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用無論是自主研發(fā)還是委托研發(fā)，主要是人員人工費(fèi)用，物料消耗較 少。根據(jù)財(cái)稅【2015】119號(hào)文件的規(guī)定，可按人員人工費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)設(shè)備的投入、折舊、 無形資產(chǎn)的攤銷以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、咨詢費(fèi)、申請(qǐng)注冊(cè)費(fèi) 等。特別需要注意的是金融企業(yè)各項(xiàng)信息系統(tǒng)的常規(guī)性維護(hù)升級(jí)，對(duì)現(xiàn)有的信息技術(shù)和科研成 果的直接應(yīng)用

4、，對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變等，缺乏創(chuàng)新性，不符 合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的要求。（3）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置依據(jù)財(cái)稅相關(guān)政策的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際研發(fā)情況，金融企業(yè)對(duì)可以享受加計(jì)扣除政策的 研發(fā)支出，按研發(fā)方式設(shè)置自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等子科目，在研發(fā)方式 項(xiàng)下分設(shè)具體的研發(fā)項(xiàng)目。研發(fā)方式單一的金融企業(yè)可直接在研發(fā)支出下分設(shè)具體研發(fā)項(xiàng)目。 研發(fā)項(xiàng)目下再分別歸集人員費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備、耗材、辦公等直接投入，折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤 銷、評(píng)審、咨詢等其他相關(guān)費(fèi)用等。年內(nèi)發(fā)生多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，要按照研發(fā)項(xiàng)目分別歸集，對(duì) 合作研發(fā)、集中研發(fā)的要按照權(quán)利義務(wù)配比的原則，在不同

5、的開發(fā)主體間合理分?jǐn)偅_保研發(fā) 費(fèi)用歸集合理準(zhǔn)確，核算全面規(guī)范。（4）滿足稅收備案要求按2018年修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣 除政策由企業(yè)自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式進(jìn)行備案。金融企業(yè)在企業(yè) 所得稅匯算清繳時(shí)不用提前到稅務(wù)部門辦理備案手續(xù)、報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表 匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料。但在完成年度 匯算清繳后，金融企業(yè)的財(cái)稅相關(guān)部門需將享受稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)資料整理齊備，保留在企業(yè)， 以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)提供。二、研發(fā)支出案例實(shí)踐金融企業(yè)的軟件開發(fā)特別是中小型金融企業(yè)，受到自有人員、技術(shù)設(shè)備

6、等條件限制，在開 發(fā)軟件時(shí)多采取委托開發(fā)進(jìn)行。2018年甲金融企業(yè)委托乙信息技術(shù)開發(fā)公司進(jìn)行A項(xiàng)信息系 統(tǒng)研發(fā)活動(dòng)，委托研發(fā)費(fèi)用300萬元。假設(shè)研發(fā)活動(dòng)符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。（1）加計(jì)扣除金額的計(jì)算按照財(cái)稅【2018】99號(hào)文件的規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照費(fèi)用發(fā)生額的175%進(jìn)行稅前扣 除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。如果該部分研發(fā)費(fèi)用化，則甲金融企業(yè)2018年企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)際可稅前扣除的研 發(fā)費(fèi)用為300*80%*175%=420萬元;按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算可節(jié)稅

7、（420-300）*25%=30 萬元。如果A項(xiàng)目資本化形成甲金融企業(yè)的無形資產(chǎn)300萬元，攤銷期10年。則2018年可加計(jì) 扣除的無形資產(chǎn)攤銷額為300*80*175/10=42萬元，10年累計(jì)攤銷420萬元，按25%的企業(yè)所 得稅稅率計(jì)算，10年累計(jì)可節(jié)稅（420-300）*25%=30萬元。（2）甲金融企業(yè)備案留存材料的整理財(cái)稅經(jīng)辦人員要搜集整理的材料包括但不限于：委托開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的批準(zhǔn)文件，如項(xiàng)目立 項(xiàng)的請(qǐng)示簽報(bào)、審批材料等;與委托單位簽訂的研發(fā)項(xiàng)目合同蓋章版原件;委托研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目 組的人員編制和研發(fā)人員名單;研發(fā)費(fèi)用或無形資產(chǎn)相關(guān)輔助賬或支持材料;地市級(jí)科技主管部 門的鑒定意見或著

8、作權(quán)登記證書（如有）。三、實(shí)際工作的難度和痛點(diǎn)（1）金融企業(yè)存在認(rèn)識(shí)上的偏差僖統(tǒng)觀念認(rèn)為研發(fā)活動(dòng)主要是高新技術(shù)領(lǐng)域的事情，金融行業(yè)主要經(jīng)營(yíng)貨幣等金融產(chǎn)品， 很難體現(xiàn)創(chuàng)新性，對(duì)研發(fā)活動(dòng)享受稅收優(yōu)惠政策的重視程度有待加強(qiáng)。（2）享受稅收優(yōu)惠的政策風(fēng)險(xiǎn)加大取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策事前優(yōu)惠備案，對(duì)納稅人來說，需要具備自我判斷的能力，誤 判勢(shì)必給企業(yè)帶來稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，金融企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，財(cái)稅部門要比照政策要求篩選，剔除不適用的研發(fā)項(xiàng) 目，自我判斷哪些項(xiàng)目符合政策要求;自行收集、保存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)材料，財(cái)稅經(jīng)辦人員可能會(huì) 放松材料整理的時(shí)間性、齊備性要求;自行承擔(dān)優(yōu)惠事項(xiàng)辦理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)企業(yè)辦稅

9、人員 的稅收政策水平和工作流程提出了更高的要求，（3）金融企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化流程管理要改善金融企業(yè)各部門條線分工明確，負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)研發(fā)的科技部門與負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理 的財(cái)稅部門之間的信息不對(duì)稱，溝通不暢，項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)財(cái)稅部門參與程度不高，不利于研發(fā)費(fèi) 用歸集、規(guī)范加計(jì)扣除項(xiàng)目的賬務(wù)管理，后期加計(jì)扣除時(shí)，財(cái)稅部門也需要科技部門加大對(duì)篩 選和判斷的支持力度。（4）研發(fā)費(fèi)用成本歸集的全面準(zhǔn)確難度較大由于研發(fā)活動(dòng)周期較長(zhǎng)，金融企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)人員來源可能既有本企業(yè)的員工，也有外部委 托研發(fā)人員，研發(fā)設(shè)備與日常經(jīng)營(yíng)設(shè)備無法嚴(yán)格劃分、一定程度上增加了費(fèi)用準(zhǔn)確歸集的難度。實(shí)際中對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分不清的，往往不能歸

10、集到研發(fā)費(fèi)用中，無法充分享受稅收優(yōu)惠政 策。四、提高金融企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的途徑（1）金融企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的研究隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的普及，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)在金融領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算 系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)和客戶管理系統(tǒng)的研發(fā)不斷推進(jìn)，內(nèi)部管理模式和支持系統(tǒng)的創(chuàng)新 大量涌現(xiàn)，金融企業(yè)要重視和利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降 低金融企業(yè)稅負(fù)。（2）金融企業(yè)要加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平和金融科技人員的自主研 發(fā)能力近年來，國(guó)家積極推進(jìn)稅制改革，落實(shí)減稅降費(fèi)的新政和措施不斷落地，金融企業(yè)的辦稅 人員要與時(shí)俱進(jìn)，主動(dòng)學(xué)習(xí)，了解和掌握政

11、策，方能在實(shí)踐中合理利用政策，同時(shí)減低涉稅風(fēng) 險(xiǎn)。同時(shí)金融科技要注重培養(yǎng)研發(fā)隊(duì)伍，提高自主研發(fā)的實(shí)力和能力，用好用足稅收優(yōu)惠。（3）金融企棠要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，落實(shí)研發(fā)項(xiàng)目全流程管理一是企業(yè)財(cái)稅部門要加強(qiáng)與研發(fā)部門溝通，將研發(fā)項(xiàng)目管理前置至項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)。根據(jù)創(chuàng)造 性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）的文件要求，確認(rèn)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì) 扣除的項(xiàng)目，減輕后續(xù)的工作量和提高篩選的準(zhǔn)確性。（4）稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)金融企業(yè)的政策支持和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)稅務(wù)部門有責(zé)任提高金融行業(yè)享受稅收優(yōu)惠的積極性，合理保證金融企業(yè)的稅收遵從度。 目前的研發(fā)費(fèi)用政策偏向制造業(yè)或軟件研發(fā)行業(yè)，對(duì)金融服務(wù)行業(yè)的適用度有待提高稅務(wù)部 門要建立金融企業(yè)（大企業(yè)）聯(lián)系人制度，保持常態(tài)溝通機(jī)制，幫助財(cái)稅人員準(zhǔn)確理解和執(zhí)行 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有效降低金融企業(yè)研