所得稅核算方法與舉例

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 征地費(fèi)用記入“無無形資產(chǎn)”的的核算某公司司準(zhǔn)備征用一一塊土地，征征地時(shí)首先發(fā)發(fā)生的環(huán)評(píng)費(fèi)費(fèi)、賠償費(fèi)等等先進(jìn)入什么么科目核算?能隨時(shí)進(jìn)入入“無形資產(chǎn)產(chǎn)”核算還是是在取得土地地使用證后再再進(jìn)入“無形形資產(chǎn)”核算算?如記入“無無形資產(chǎn)”核核算是否進(jìn)行行攤銷? 解答： 該公司司提到的問題題沒有明確征征用土地的用用途。如果是是為了為賺取取租金或資本本增值，或兩兩者兼有而持持有的房地產(chǎn)產(chǎn)，適用新發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第3號(hào)投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則。 如果自自用，按現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制度的的相關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。企業(yè)的無無形資產(chǎn)在取取得時(shí)，應(yīng)按按實(shí)際成本計(jì)計(jì)量。購(gòu)入的的無

2、形資產(chǎn)，按按實(shí)際支付的的價(jià)款作為實(shí)實(shí)際成本。 無形資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取取得當(dāng)月起在在預(yù)計(jì)使用年年限內(nèi)分期平平均攤銷，計(jì)計(jì)入損益。如如預(yù)計(jì)使用年年限超過了相相關(guān)合同規(guī)定定的受益年限限或法律規(guī)定定的有效年限限，該無形資資產(chǎn)的攤銷年年限按如下原原則確定： (1)合同規(guī)定受受益年限但法法律沒有規(guī)定定有效年限的的，攤銷年限限不應(yīng)超過合合同規(guī)定的受受益年限。 (2)合同沒有規(guī)規(guī)定受益年限限但法律規(guī)定定有效年限的的，攤銷年限限不應(yīng)超過法法律規(guī)定的有有效年限。 (3)合同規(guī)定了了受益年限，法法律也規(guī)定了了有效年限的的，攤銷年限限不應(yīng)超過受受益年限和有有效年限兩者者之中較短者者。 如果合合同沒有規(guī)定定受益年限，法法律

3、也沒有規(guī)規(guī)定有效年限限的，攤銷年年限不應(yīng)超過過10年。 征用前前發(fā)生的支出出計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用中，待取取得土地使用用權(quán)在尚未開開發(fā)或建造項(xiàng)項(xiàng)目前，作為為無形資產(chǎn)核核算，按以上上規(guī)定的期限限分期攤銷。新準(zhǔn)則下所得稅稅核算技巧財(cái)財(cái)政部于20006年2月月15日發(fā)布布了企業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅稅。新所所得稅準(zhǔn)則則廢除了原有有的應(yīng)付稅款款法和納稅影影響會(huì)計(jì)法，要要求企業(yè)全面面采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法核算資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項(xiàng)目的的暫時(shí)性差異異，并確認(rèn)、計(jì)計(jì)量遞延所得得稅。資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法較為完完全地體現(xiàn)了了資產(chǎn)負(fù)債觀觀，在所得稅稅的會(huì)計(jì)核算算方面貫徹了了資產(chǎn)、負(fù)債債的界定。目目前，由于新新所得稅法與與新所得稅

4、準(zhǔn)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生生差異的項(xiàng)目目越來越多，以以及資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法新新理念的引入入，因此，所所得稅費(fèi)用的的核算給企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)人員員帶來了較大大的難度。由由于新準(zhǔn)則下下所得稅不僅僅僅是費(fèi)用，甚甚至可能是所所得稅收益，這這對(duì)利潤(rùn)表中中的凈利潤(rùn)影影響較大，因因此如何準(zhǔn)確確理解和掌握握新的所得稅稅費(fèi)用核算方方法就顯得相相當(dāng)重要。 一、所所得稅核算方方法：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法是從資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表出發(fā)，分分析資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫暫時(shí)性差異，從而而確定遞延所所得稅的方法法。資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法的的重點(diǎn)在于確確定遞延所得得稅資產(chǎn)或遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債，關(guān)鍵在在于確定資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)

5、債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法注重每每一會(huì)計(jì)期間間確認(rèn)和計(jì)量量業(yè)已發(fā)生的的交易和事項(xiàng)項(xiàng)所引發(fā)的未未來所得稅的的流入或流出出給企業(yè)造成成的影響，并并將這一影響響確認(rèn)為遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)或遞延所得得稅負(fù)債。 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法引入了一個(gè)個(gè)“計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)”的概念，需需要指出的是是“計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)”不同于“納納稅基礎(chǔ)”。由由于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)這個(gè)概念缺缺乏邏輯基礎(chǔ)礎(chǔ)，因此“資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)”通常較較好理解，而而負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)通常就就不那么好理理解了。我認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)是從稅法的的角度來看資資產(chǎn)和負(fù)債，反反映的是稅法法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債有關(guān)項(xiàng)目目的處理規(guī)定定；而資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值是期末資

6、資產(chǎn)負(fù)債表上上反映的金額額，是會(huì)計(jì)核核算的結(jié)果，資資產(chǎn)、負(fù)債賬賬面價(jià)值的確確定遵循的是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定。 采用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法進(jìn)行所所得稅費(fèi)用核核算時(shí)通常遵遵循以下五個(gè)個(gè)步驟：（11）確定一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債債的賬面價(jià)值值；（2）確確定一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)；（33）分析、計(jì)計(jì)算暫時(shí)性差差異；（4）確確定遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債的期末余余額；（5）確確定遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債的本期發(fā)發(fā)生額；（66）確定利潤(rùn)潤(rùn)表中的所得得稅費(fèi)用。 利潤(rùn)表表中的所得稅稅費(fèi)用包括當(dāng)當(dāng)期所得稅費(fèi)費(fèi)用和遞延所所得稅費(fèi)用，對(duì)對(duì)于當(dāng)期所得得稅費(fèi)用的核核算其實(shí)仍然然是通過對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行行調(diào)

7、整，通過過納稅調(diào)增和和納稅調(diào)減，計(jì)計(jì)算出應(yīng)納稅稅所得額，只只不過是新準(zhǔn)準(zhǔn)則和新稅法法下納稅調(diào)整整事項(xiàng)可能會(huì)會(huì)有所增加。進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)整整主要分析利利潤(rùn)表上會(huì)計(jì)計(jì)與稅法對(duì)收收入、成本、費(fèi)費(fèi)用、利得和和損失之間產(chǎn)產(chǎn)生的有關(guān)差差異。而遞延延所得稅費(fèi)用用的核算只看看資產(chǎn)負(fù)債表表，分析資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債賬面面價(jià)值與其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)之間間的暫時(shí)性差差異，從而確確定遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債，既然遞遞延所得稅費(fèi)費(fèi)用的核算是是基于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的暫時(shí)時(shí)性差異，那那么由于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表是一一個(gè)累計(jì)的概概念，因此，遞遞延所得稅資資產(chǎn)和遞延所所得稅負(fù)債期期初、期末的的變動(dòng)額才是是計(jì)入當(dāng)期利利潤(rùn)表中的遞遞延所得稅費(fèi)費(fèi)用。

8、此外，企企業(yè)需要注意意的是遞延所所得稅資產(chǎn)的的確認(rèn)是有前前提條件的，即即以很可能取取得用來抵扣扣可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為限，確認(rèn)認(rèn)由可抵扣暫暫時(shí)性差異產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所所得稅資產(chǎn)；而遞延所得得稅負(fù)債只要要符合其確認(rèn)認(rèn)條件必須全全額確認(rèn)。一一般而言，在在確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)的的同時(shí)減少所所得稅費(fèi)用，在在確認(rèn)遞延所所得稅負(fù)債的的同時(shí)增加所所得稅費(fèi)用。但但以下情況除除外：（1）非非同一控制下下的企業(yè)合并并，取得的可可辨認(rèn)資產(chǎn)公公允價(jià)值低于于或高于原賬賬面價(jià)值的（不計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，計(jì)計(jì)入商譽(yù)）；（2）可供供出售金融資資產(chǎn)公允價(jià)值值的變動(dòng)（不不計(jì)入當(dāng)期損損益，計(jì)入資資本公積）。 值得指指出的是

9、，在在實(shí)務(wù)中，一一些企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)了將“遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)”和“遞延延所得稅負(fù)債債”兩個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)科目混用的的現(xiàn)象，這就就違背了資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表觀的的要求。 二、遞遞延所得稅核核算關(guān)鍵：暫暫時(shí)性差異 新所得得稅準(zhǔn)則引入入了暫時(shí)性差差異概念。暫暫時(shí)性差異，是是指資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與其計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間的的差額；未作作為資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)項(xiàng)目，按照稅稅法規(guī)定可以以確定其計(jì)稅稅基礎(chǔ)的，該該計(jì)稅基礎(chǔ)與與其賬面價(jià)值值之間的差額額也屬于暫時(shí)時(shí)性差異。 企業(yè)需需注意的是，未未作為資產(chǎn)和和負(fù)債核算的的有關(guān)項(xiàng)目是是否產(chǎn)生暫時(shí)時(shí)性差異，因因?yàn)檫@些項(xiàng)目目將決定其是是否作為遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)或遞延所得得稅負(fù)債來核核算，因此對(duì)

10、對(duì)遞延所得稅稅核算的準(zhǔn)確確性將帶來較較大的影響。某某些交易或事事項(xiàng)發(fā)生以后后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的確認(rèn)條條件而未體現(xiàn)現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債債表中的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債，但但按照稅法規(guī)規(guī)定能夠確定定其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的，其賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間的的差異也構(gòu)成成暫時(shí)性差異異。這些未作作為資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債核算的有有關(guān)項(xiàng)目主要要有：（1）企企業(yè)籌集期間間的開辦費(fèi)；（2）超過過工資薪金總總額2.5%的職工教育育經(jīng)費(fèi)；（33）超過當(dāng)年年銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入155%的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出。 按照暫暫時(shí)性差異對(duì)對(duì)未來期間應(yīng)應(yīng)稅金額的影影響，分為應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異和可抵抵扣暫時(shí)性差差異。除因資資產(chǎn)、負(fù)債的的賬面價(jià)值與與其計(jì)

11、稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同產(chǎn)生的的暫時(shí)性差異異以外，按照照稅法規(guī)定可可以結(jié)轉(zhuǎn)以后后年度的未彌彌補(bǔ)虧損和稅稅款抵減，也也視同可抵扣扣暫時(shí)性差異異處理。 目前，一一些學(xué)者撰文文分析和比較較暫時(shí)性差異異、時(shí)間性差差異和永久性性差異，其實(shí)實(shí)進(jìn)行這樣的的比較，反而而很容易引起起混淆。我認(rèn)認(rèn)為，企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)人員只需需要知道暫時(shí)時(shí)性差異是資資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)產(chǎn)生的差異，而而時(shí)間性差異異和永久性差差異是利潤(rùn)表表產(chǎn)生的差異異。 既然暫暫時(shí)性差異是是資產(chǎn)負(fù)債表表產(chǎn)生的差異，而而資產(chǎn)和負(fù)債債項(xiàng)目會(huì)計(jì)與與稅法產(chǎn)生差差異的因素主主要有：（11）折舊差異異；（2）攤攤銷差異；（33）資產(chǎn)減值值損失；（44）公允價(jià)值值的變動(dòng)，而而我認(rèn)為有必必要

12、關(guān)注資產(chǎn)產(chǎn)減值損失和和公允價(jià)值變變動(dòng)兩項(xiàng)因素素可能對(duì)產(chǎn)生生暫時(shí)性差異異帶來較大影影響。 三、所所得稅核算舉舉例 例如，某某公司20008年12月月31日有關(guān)關(guān)資料如下： 交易性性金融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)為700萬萬元； 計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備3000萬萬元； 計(jì)提固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備16000萬元； 投資性性房地產(chǎn)采用用公允價(jià)值后后續(xù)計(jì)量模式式，其公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)為800萬元元； 當(dāng)期確確認(rèn)為無形資資產(chǎn)的開發(fā)支支出45000萬元； 當(dāng)期確確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債200萬元元； 假設(shè)期期初遞延所得得稅負(fù)債和期期初遞延所得得稅資產(chǎn)無余余額，且資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上其其他資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)不存在差差異。

13、 該公司司適用的所得得稅稅率為115。20008年按照照稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為26000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)續(xù)盈利，能夠夠獲得足夠的的應(yīng)納稅所得得額。 計(jì)算： （1）公公司應(yīng)交所得得稅2600015390（萬萬元）； （2）應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異70004500052000（萬元）； （3）可可抵扣暫時(shí)性性差異30000166008000200056000（萬元）； （4）公公司遞延所得得稅負(fù)債552001157880（萬元） （5）公公司遞延所得得稅資產(chǎn)556001158440（萬元） 遞延所所得稅費(fèi)用7808840-660（萬元） 所得稅稅費(fèi)用當(dāng)期期所得稅費(fèi)用用遞延所得得稅費(fèi)用3390

14、（-60）3330（萬元元） 賬務(wù)處處理： 借：所所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得得稅費(fèi)用 39000000 遞延所所得稅費(fèi)用 -6000000 遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 844000000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅稅 39000000 遞延所得稅稅負(fù)債 78000000利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指指企業(yè)根據(jù)國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)定定和企業(yè)章程程、投資者的的決議等，對(duì)對(duì)企業(yè)當(dāng)年可可供分配的利利潤(rùn)所進(jìn)行的的分配。企業(yè)業(yè)應(yīng)該設(shè)置“利利潤(rùn)分配”科科目，本科目目核算企業(yè)利利潤(rùn)的分配（或或虧損的彌補(bǔ)補(bǔ)）和歷年分分配（或彌補(bǔ)補(bǔ)）后的余額。 本科科目應(yīng)當(dāng)分別別設(shè)置“提取取法定盈余公公積”、“提提取任意盈余余公積”、“應(yīng)應(yīng)付現(xiàn)金股利利”、“盈余余

15、公積補(bǔ)虧”和和“未分配利利潤(rùn)”等明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行核核算。 利潤(rùn)潤(rùn)分配的主要要賬務(wù)處理。 企業(yè)業(yè)按規(guī)定提取取的盈余公積積，借記本科科目（提取法法定盈余公積積、提取任意意盈余公積），貸貸記“盈余公公積法定定盈余公積、任任意盈余公積積”科目。 外商投投資企業(yè)按規(guī)規(guī)定提取的儲(chǔ)儲(chǔ)備基金、企企業(yè)發(fā)展基金金、職工獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)及福利基金金，借記本科科目（提取儲(chǔ)儲(chǔ)備基金、提提取企業(yè)發(fā)展展基金、提取取職工獎(jiǎng)勵(lì)及及福利基金），貸貸記“盈余公公積儲(chǔ)備備基金、企業(yè)業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”等科目。 經(jīng)股股東大會(huì)或類類似機(jī)構(gòu)決議議，分配給股股東或投資者者的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)，借借記本科目（應(yīng)應(yīng)付現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)），貸貸記“

16、應(yīng)付股股利”科目。 經(jīng)股東東大會(huì)或類似似機(jī)構(gòu)決議，分分配給股東的的股票股利，應(yīng)應(yīng)在辦理增資資手續(xù)后，借借記本科目（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作股本的股股利），貸記記“股本”科科目。用盈余公積彌彌補(bǔ)虧損，借借記“盈余公公積法定定盈余公積或或任意盈余公公積”科目，貸貸記本科目（盈盈余公積補(bǔ)虧虧）。資本公積的會(huì)計(jì)計(jì)核算介紹資資本公積是指指企業(yè)收到投投資者的超出出企業(yè)注冊(cè)資資本（或股本本）中所占份份額的投資，以以及直接計(jì)入入所有者權(quán)益益的利得和損損失等。在不不同類型的企企業(yè)中，所有有者投入資本本大于其在注注冊(cè)資本中所所占份額的差差額的表現(xiàn)形形式有所不同同。 資本公公積概述 在股份份有限公司，資資本公積表現(xiàn)現(xiàn)為超面值繳繳入股

17、本。即即實(shí)際出資額額大于股票面面值的差額；在其他企業(yè)業(yè)，則表現(xiàn)為為資本溢價(jià)。直直接計(jì)入所有有者權(quán)益的利利得和損失，是是指不應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益發(fā)生增增減變動(dòng)的、與與所有者投入入資本或向所所有者分配利利潤(rùn)無關(guān)的利利得或損失。 資本公公積與實(shí)收資資本雖然都屬屬于投入資本本范疇，但兩兩者有區(qū)別。實(shí)實(shí)收資本一般般是投資者投投入的，為了了謀求投資利利益的法定資資本，與企業(yè)業(yè)注冊(cè)資本相相一致，因此此，實(shí)收資本本在來源和資資金上，都有有嚴(yán)格限制；資本公積有有特定來源，另另外有些來源源形成的資本本公積。并不不需要由原投投資者投入，也也并不一定需需要謀求投資資利益。 資本公公積與凈利潤(rùn)潤(rùn)不同。

18、在中中通常需要將將業(yè)務(wù)活動(dòng)劃劃分資本和收收益的界限。收收益是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生生的結(jié)果，可可分配給股東東。資本公積積是企業(yè)所有有者投入資本本的一部分，具具有資本屬性性，與企業(yè)凈凈利潤(rùn)無關(guān)。所所以不能作為為凈利潤(rùn)的一一部分。 資本公公積的會(huì)計(jì)核核算 新準(zhǔn)則則中規(guī)定，企企業(yè)形成的資資本公積在“資資本公積”賬賬戶核算。該該賬戶按“資資本溢價(jià)”和和“其他資本本公積”兩個(gè)個(gè)明細(xì)科目進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算算。其貸方登登記企業(yè)資本本公積的增加加數(shù)。借方登登記資本公積積的減少數(shù)，期期末余額在貸貸方，反映企企業(yè)資本公積積實(shí)有數(shù)。 （一）資資本溢價(jià) 一般企企業(yè)資本溢價(jià)價(jià)。企業(yè)創(chuàng)立立時(shí)，要經(jīng)過過籌建、試生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開開辟市

19、場(chǎng)等過過程，這種投投資具有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)陛。當(dāng)企業(yè)業(yè)進(jìn)入正常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。資資本利潤(rùn)率一一般要高于創(chuàng)創(chuàng)立階段。這這是企業(yè)創(chuàng)立立者付出了代代價(jià)的。 所以新新加入的投資資者要付出大大于原投資者者的出資額。才才能取 得與與原有投資者者相同的投資資比例。投資資者投入的資資本中按其投投資比例計(jì)算算的出資額部部分，應(yīng)計(jì)入入“實(shí)收資本本”賬戶。超超出部分計(jì)入入“資本公積積資本溢溢價(jià)”賬戶。 股份有有限公司股本本溢價(jià)。在股股票溢價(jià)發(fā)行行時(shí)，公司發(fā)發(fā)行股票的收收入，相當(dāng)于于股票面值部部分計(jì)入“股股本”賬戶。超超過股票面值值的溢價(jià)收入入（含股票發(fā)發(fā)行凍結(jié)期間間的利息收入入）計(jì)入“資資本公積”賬賬戶。與發(fā)行行權(quán)益性證券券直接

20、相關(guān)的的手續(xù)費(fèi)、傭傭金等交易費(fèi)費(fèi)用，借記“資資本公積股本溢價(jià)”等等賬戶，貸記記“銀行存款款”等賬戶。 股份有有限公司采用用收購(gòu)本公司司股票方式減減資的，按股股票面值和注注銷股數(shù)計(jì)算算的股票面值值總額，借記記“股本”科科目，按所注注銷的庫(kù)存股股的賬面余額額。貸記“庫(kù)庫(kù)存股”科目目，按其差額額，借己資本公積股本溢價(jià)價(jià)“賬戶，股股本溢價(jià)不足足沖減的，應(yīng)應(yīng)借記”盈余余公積“、”利利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)“科目；購(gòu)購(gòu)回股票支付付的價(jià)款低于于面值總額的的，應(yīng)按股票票面值余額，貸貸記”庫(kù)存股股“科目，按按其差額，貸貸記”資本公公積股本本溢價(jià)“科目目。股本溢價(jià)價(jià)不足沖減的的。應(yīng)借記”盈盈余公積“、”利利潤(rùn)分配未分

21、配利潤(rùn)潤(rùn)“科目。 同一控控制下企業(yè)合合并涉及的資資本公積。同同一控制下企企業(yè)合并形成成的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)在在合并曰按取取得被合并方方所有者權(quán)益益賬面價(jià)值的的份額，借記記“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資”科目目，按享有被被投資單位已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)，借己應(yīng)收股利“科科目，按支付付的合并對(duì)價(jià)價(jià)的賬面價(jià)值值。貸記有關(guān)關(guān)資產(chǎn)科目或或借記有關(guān)負(fù)負(fù)債科目，按按其差額，貸貸記或借記”資資本公積一資資本溢價(jià)（股股本溢價(jià)）“科科目；資本公公積不足沖減減的。應(yīng)借記記”盈余公積積“、”利潤(rùn)潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)“科科目。 撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入形成的資資本公積。新新準(zhǔn)則規(guī)定，企企業(yè)收到國(guó)家家撥入的專門門用于技術(shù)改改造、技術(shù)

22、研研究等的撥款款項(xiàng)目完成后后，形成各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的部分分，應(yīng)按實(shí)際際成本借記“固固定資產(chǎn)”等等科目，貸記記有關(guān)科目，同同時(shí)借記“專專項(xiàng)應(yīng)付款”科科目，貸記“資資本公積一股股本溢價(jià)”科科目。 （二）其其他資本公積積 股權(quán)類類。股權(quán)投資資價(jià)值變動(dòng)，股股權(quán)投資價(jià)值值變動(dòng)是投資資單位對(duì)被投投資單位的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資采用權(quán)益法法核算時(shí)，在在持股比例不不變的情況下下，被投資單單位除凈損益益以外所有者者權(quán)益的其他他變動(dòng)，投資資單位按其持持股比例計(jì)算算應(yīng)享有的份份額。 企業(yè)采采用權(quán)益法核核算長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資時(shí)。長(zhǎng)長(zhǎng)期投資的賬賬面價(jià)值將隨隨著被投資單單位所有者權(quán)權(quán)益的增減而而增加或減少少。以使長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)

23、值與與應(yīng)享有被投投資單位所有有者權(quán)益的份份額基本保持持一致。被投投資單位凈資資產(chǎn)的變動(dòng)除除了實(shí)際的凈凈損益會(huì)影響響凈資產(chǎn)外，還還有其他原因因增加的資本本公積。企業(yè)業(yè)應(yīng)按其持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的份額額，借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資一所有者權(quán)權(quán)益其他變動(dòng)動(dòng)”賬戶，貸貸記“資本公公積一其他資資本公積”賬賬戶。 套期保保值產(chǎn)生利得得或損失。資資產(chǎn)負(fù)債表日日，滿足運(yùn)用用套期會(huì)。計(jì)計(jì)方法條件的的現(xiàn)金流量套套期和境外經(jīng)經(jīng)營(yíng)凈投資套套期產(chǎn)生的利利得，屬于有有效套期的，應(yīng)應(yīng)按套期工具具產(chǎn)生的利得得借記“套期期工具”科目目，貸記“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益”、“資資本公積一其其他資本公積積”等科目；被套期項(xiàng)目目產(chǎn)生損失做做

24、相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。 將持有有至到期投資資重分類為可可供出售金融融資產(chǎn)。根據(jù)據(jù)金融工具確確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)準(zhǔn)則將持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產(chǎn)。應(yīng)在重重分類日按該該項(xiàng)持有至到到期投資的公公允價(jià)值、借借己“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶；已已計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的。借記記“持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備”賬戶戶；按其賬面面余額，貸記記“持有至到到期投資成本、利息息調(diào)整、應(yīng)計(jì)計(jì)利息”賬戶戶；按其差額額，貸記或借借記“資本公公積其他他資本公積”賬賬戶。 可供出出售類。將可可供出售金融融資產(chǎn)重分類類為采用成本本或攤余成本本計(jì)量的金融融資產(chǎn)。企業(yè)業(yè)根據(jù)金融工工具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則將可可供出售金融融資產(chǎn)重分類類為

25、采用成本本或攤余成本本計(jì)量的金融融資產(chǎn)，應(yīng)在在重分類日按按可供出售金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值。借借記“持有至至到期投資”等等賬戶；貸記記“可供出售售金融資產(chǎn)”賬賬戶。 對(duì)于有有固定到期日日的。與其相相關(guān)的原記入入“資本公積積其他資資本公積”賬賬戶的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額。借記或貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。 對(duì)于沒沒有固定到期期目的。與其其相關(guān)的原記記入“資本公公積其他他資本公積”賬賬戶的金額。應(yīng)應(yīng)在處置該項(xiàng)項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)時(shí)。借記或貸貸記“資本公公積其他他資本公積”賬賬戶，貸記或或借記“投資資收益”賬戶戶。

26、 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值變動(dòng)及減值值損失。資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，可可供出售金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值高于其其賬面余額的的差額。借記記“可供出售售金融資產(chǎn)”賬賬戶，貸記“資資本公積其他資本公公積”賬戶；公允價(jià)值低低于其賬面余余額的差額，作作相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。 確定可可供出售金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的。按應(yīng)應(yīng)減記的金額額，借記“資資產(chǎn)減值損失失”賬戶，按按應(yīng)從所有者者權(quán)益中轉(zhuǎn)出出原計(jì)入資本本公積的累計(jì)計(jì)損失金額。貸貸記“資本公公積其他他資本公積”賬賬戶。按其差差額，貸記“可可供出售金融融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”。 對(duì)于已已確認(rèn)減值損損失的的可供供出售金融資資產(chǎn)，在隨后后的會(huì)計(jì)期間間公允價(jià)值上上升的。應(yīng)在在原已計(jì)提的的減值準(zhǔn)備金金額內(nèi)，按恢恢復(fù)增加的金金額，借記“可可供出售金融融資產(chǎn)”賬戶戶，貸記“資資本公積其他資本公公積”賬戶。 其他類類別。遞延所所