審計(jì)研究簡報

1、PAGE PAGE 15審計(jì)研究簡報第10期（總第193期期）審計(jì)署審計(jì)科研研所 20009年11月 16日關(guān)于跟蹤審計(jì)的的幾點(diǎn)思考溫家寶總理今年年在政府工作作報告中提提出“行政權(quán)力運(yùn)運(yùn)行到哪里，監(jiān)監(jiān)督就落實(shí)到到哪里，財(cái)政政資金運(yùn)用到到哪里，審計(jì)計(jì)就跟進(jìn)到哪哪里?！眲⒓伊x審計(jì)計(jì)長也強(qiáng)調(diào)指指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要充充分發(fā)揮審計(jì)計(jì)保障國家經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會健康康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，審計(jì)不不僅僅是核實(shí)實(shí)損失，更重重要的是減少少損失。這對對審計(jì)工作提提出了新的更更高的要求，也也為審計(jì)事業(yè)業(yè)的發(fā)展指明明了方向。當(dāng)當(dāng)前，跟蹤審審計(jì)勢在必行行。通過跟蹤蹤審計(jì)，以資資金為主線，以以項(xiàng)目為基點(diǎn)點(diǎn)，對權(quán)力運(yùn)運(yùn)行進(jìn)行及時時有效

2、的監(jiān)督督和制約，可可以拉長和拓拓展審計(jì)監(jiān)督督的時空距離離，將問責(zé)和和問效有機(jī)統(tǒng)統(tǒng)一，促進(jìn)決決策的民主性性和科學(xué)性，保保證政策的可可行性和連續(xù)續(xù)性，發(fā)揮審審計(jì)在服務(wù)黨黨委、政府宏宏觀決策和經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展展大局中的建建設(shè)性作用。一、跟蹤審計(jì)提提出的背景（一）跟蹤審計(jì)計(jì)是提升審計(jì)計(jì)監(jiān)督效能的的需要提升審計(jì)監(jiān)督效效能是國家審審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展展的一個重要要目標(biāo)。跟蹤蹤審計(jì)能夠在在事前、事中中、事后全程程進(jìn)行追蹤，通通過對資金的的監(jiān)控和對政政策執(zhí)行力度度的關(guān)注，確確保了決策的的科學(xué)性、執(zhí)執(zhí)行的有效性性和資金使用用的效益性。因因此，跟蹤審審計(jì)能對項(xiàng)目目全過程進(jìn)行行監(jiān)督和管理理，是提升審審計(jì)監(jiān)督效能能的重要抓手手

3、。（二）跟蹤審計(jì)計(jì)是發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的需要要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)統(tǒng)”功能是國家家審計(jì)的本質(zhì)質(zhì)要求。跟蹤蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”預(yù)防、揭露露、抵御三大大功能的有效效載體：一方面盯住住財(cái)政資金的的使用方向，揭揭露和查處違違法違規(guī)問題題，發(fā)揮審計(jì)計(jì)在保障國家家利益，維護(hù)護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安安全以及懲治治腐敗方面的的作用；另一一方面關(guān)注重重大體制性障障礙、制度性性缺陷和管理理漏洞，促進(jìn)進(jìn)建立有利于于科學(xué)發(fā)展的的體制機(jī)制，發(fā)發(fā)揮審計(jì)的建建設(shè)性作用。（三）跟蹤審計(jì)計(jì)是服務(wù)黨委委、政府宏觀觀決策的需要要滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)發(fā)展和黨委、政政府等審計(jì)產(chǎn)產(chǎn)品使用者的的需求是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)審計(jì)價值增增值的重要途途徑。跟蹤審審計(jì)能

4、夠在揭揭露和查處重重大違法違紀(jì)紀(jì)行為的同時時，密切關(guān)注注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的的安全，關(guān)注注財(cái)政、金融融、民生、國國有資產(chǎn)、資資源環(huán)境等方方面存在的薄薄弱環(huán)節(jié)和潛潛在風(fēng)險，關(guān)關(guān)注經(jīng)濟(jì)問題題可能引發(fā)的的社會不安定定因素，防范范苗頭性問題題演變成趨勢勢性問題，局局部性問題演演變成全局性性問題，從而而為黨委、政政府提供重要要的決策依據(jù)據(jù)。（四）跟蹤審計(jì)計(jì)是建設(shè)責(zé)任任政府的需要要當(dāng)前，為適應(yīng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革的迫切需求求，政府職能能開始逐步轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換、變化，由由“全能”型政府向現(xiàn)現(xiàn)代責(zé)任政府府轉(zhuǎn)變。特別別是近年來，政政府行政管理理的制度、理理念、方法變變化非常之快快，如科學(xué)發(fā)發(fā)展、和諧發(fā)發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)發(fā)展的理念，依依法執(zhí)

5、政、科科學(xué)執(zhí)政、民民主執(zhí)政的理理念，關(guān)注民民生、關(guān)注績績效、關(guān)注責(zé)責(zé)任的理念，規(guī)規(guī)范、廉潔、高高效行政的理理念等，在政政府行政管理理體制改革中中潛移默化地地發(fā)生作用，這這就必然要求求審計(jì)部門圍圍繞著政府行行政理念的變變化和變革來來調(diào)整工作思思路。跟蹤審審計(jì)從資金流流向和權(quán)力運(yùn)運(yùn)行軌跡兩方方面進(jìn)行重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)的特性性，使得它能能夠兼顧“問責(zé)”和“問效”的雙重需求求，是推進(jìn)責(zé)責(zé)任政府建設(shè)設(shè)的一種重要要的審計(jì)方式式。二、跟蹤審計(jì)的的定位和特點(diǎn)點(diǎn)跟蹤審計(jì)是審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審審計(jì)產(chǎn)品使用用者的需要，通通過對資金流流向和權(quán)力運(yùn)運(yùn)行軌跡兩方方面的審計(jì)監(jiān)監(jiān)督，在事前前、事中、事事后全過程進(jìn)進(jìn)行跟蹤的動動態(tài)的審計(jì)方

6、方式。跟蹤審審計(jì)具有如下下特點(diǎn)：（一）時效性時效性是跟蹤審審計(jì)的第一要要素。對政府府關(guān)心、社會會關(guān)注的熱點(diǎn)點(diǎn)、難點(diǎn)、焦焦點(diǎn)問題只有有在第一時間間跟進(jìn)，及時時發(fā)現(xiàn)苗頭性性、傾向性問問題，并立即即提出有效的的對策建議，跟跟蹤審計(jì)才有有意義。如審審計(jì)機(jī)關(guān)對援援建四川災(zāi)區(qū)區(qū)項(xiàng)目的跟蹤蹤審計(jì)，從支支援政策措施施落實(shí)情況、災(zāi)災(zāi)后恢復(fù)重建建規(guī)劃落實(shí)情情況、援建工工程質(zhì)量情況況、援建資金金籌集分配和和管理使用情情況、檢查項(xiàng)項(xiàng)目建設(shè)管理理制度的執(zhí)行行情況、項(xiàng)目目建成后的使使用情況六個個方面進(jìn)行全全程跟蹤審計(jì)計(jì)，確保了援援建資金的安安全有效使用用。（二）持續(xù)性審計(jì)機(jī)關(guān)克服傳傳統(tǒng)審計(jì)滯后后性的局限，將將關(guān)口前移，在

7、在事前、事中中、事后三個個階段持續(xù)對對某個專項(xiàng)資資金或某項(xiàng)政政策進(jìn)行動態(tài)態(tài)審計(jì)，是跟跟蹤審計(jì)持續(xù)續(xù)性的具體表表現(xiàn)。通過對對相同或相類類似審計(jì)項(xiàng)目目的多次審計(jì)計(jì)，在促使被被審計(jì)單位持持續(xù)整改的基基礎(chǔ)上，審計(jì)計(jì)目標(biāo)層層遞遞進(jìn)，促進(jìn)制制度更加完善善，管理更加加規(guī)范，使跟跟蹤審計(jì)的作作用大大提升升。（三）針對性針對性是以專業(yè)業(yè)的眼光，有有選擇地關(guān)注注，突出重點(diǎn)點(diǎn)，而不是面面面俱到。跟跟蹤審計(jì)的針針對性主要體體現(xiàn)在項(xiàng)目的的選擇上，注注意針對經(jīng)濟(jì)濟(jì)形勢變化的的趨勢、針對對各級黨委政政府關(guān)注的問問題、矛盾漏漏洞較大的問問題、可能發(fā)發(fā)生的風(fēng)險確確立跟蹤審計(jì)計(jì)項(xiàng)目，從而而提出具有針針對性、可行行性的建議。（四）

8、準(zhǔn)確性審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施施跟蹤審計(jì)的的過程中，能能及時獲得第第一手資料，確確保了材料的的真實(shí)性和數(shù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性性，進(jìn)而依此此做出準(zhǔn)確的的分析和判斷斷，提出針對對性強(qiáng)、可操操作的建議。促進(jìn)性跟蹤審計(jì)的促進(jìn)進(jìn)性在于能夠夠在迅速揭露露和查出問題題的基礎(chǔ)上，認(rèn)認(rèn)真分析問題題產(chǎn)生的主客客觀、內(nèi)外部部和歷史現(xiàn)實(shí)實(shí)等方面的原原因及其有可可能產(chǎn)生的后后果，尋找從從源頭上和根根本上解決問問題的意見和和建議，促進(jìn)進(jìn)問題的解決決，防止蔓延延、擴(kuò)散。三、跟蹤審計(jì)的的重點(diǎn)內(nèi)容跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)點(diǎn)內(nèi)容分為以以下三個方面面：（一）資金的跟跟蹤對資金的跟蹤審審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)資金的安全全有效、防范范資金運(yùn)行的的風(fēng)險為目標(biāo)標(biāo)。國家審計(jì)計(jì)是

9、保障經(jīng)濟(jì)濟(jì)社會健康運(yùn)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。而資金是是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)發(fā)展中最活躍躍的元素，政政府聚集財(cái)源源情況，重大大支出項(xiàng)目的的安排情況，項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益、社社會效益和環(huán)環(huán)境效益等等等，必然通過過一定的資金金流來實(shí)現(xiàn)，其其一舉一動牽牽動黨委、政政府和老百姓姓的關(guān)注。審審計(jì)機(jī)關(guān)對資資金的跟蹤審審計(jì)，就是要要沿著資金的的流向、軌跡跡和運(yùn)行脈絡(luò)絡(luò)，對資金的的收、支、管管、效等環(huán)節(jié)節(jié)進(jìn)行有效的的監(jiān)督，及時時跟進(jìn)，發(fā)揮揮主動性、整整體性、預(yù)防防性、批判性性、促進(jìn)性、公公開性作用，防防范財(cái)政資金金、信貸資金金、建設(shè)項(xiàng)目目資金、社會會保障資金和和環(huán)境保護(hù)資資金等的風(fēng)險險，最大限度度地減少損失失浪費(fèi)，提升升資

10、金使用的的效率和效果果。如，針對對當(dāng)前我國新增信貸貸規(guī)模為近年年來所罕見的的情況，為防防止信貸資金金集中流入少少數(shù)利益集團(tuán)團(tuán)手里，避免免信貸資金流流向樓市、股股市從而加劇信貸貸資金的風(fēng)險險度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)組織精干干力量，摸清清銀行信貸資資金的總量、結(jié)結(jié)構(gòu)、流向、償償還情況和銀銀行不良資產(chǎn)產(chǎn)情況，及時時發(fā)現(xiàn)存在的的問題，剖析析主客觀原因因，微觀入手手，著眼宏觀觀，提出針對對性、可行性性的審計(jì)建議議，以服務(wù)于于黨委、政府府決策，為國國民經(jīng)濟(jì)全面面、協(xié)調(diào)、可可持續(xù)發(fā)展保保駕護(hù)航。（二）項(xiàng)目的跟跟蹤對投資項(xiàng)目的跟跟蹤審計(jì)，以以實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)項(xiàng)目的有力、有有序、有效為為目標(biāo)。所謂謂有力，即投投資既要適應(yīng)應(yīng)

11、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)發(fā)展的要求，保保持適當(dāng)?shù)脑鲈鲩L，又要量量力而行，盡盡力而為，不不層層加碼，不不搞攀比，杜杜絕“政績工程”、“形象工程”；所謂有序序，就是要尊尊重科學(xué)、尊尊重發(fā)展規(guī)律律，嚴(yán)格按照照建設(shè)項(xiàng)目的的程序進(jìn)行運(yùn)運(yùn)作，在保穩(wěn)穩(wěn)促調(diào)上下功功夫，防止一一哄而起，盲盲目投資，搞搞低水平重復(fù)復(fù)建設(shè)；所謂謂有效，就是是要注重投資資的效率、效效果，注重投投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)優(yōu)化。一般而而言，投資項(xiàng)項(xiàng)目的跟蹤審審計(jì)呈現(xiàn)三大大特點(diǎn)：一是是審計(jì)范圍廣廣。審計(jì)人員員要對投資項(xiàng)項(xiàng)目從前期的的規(guī)劃、論證證到設(shè)計(jì)、施施工、竣工驗(yàn)驗(yàn)收的全過程程進(jìn)行動態(tài)跟跟蹤審計(jì)。二二是技術(shù)含量量高。由于投投資項(xiàng)目的跟跟蹤審計(jì)涉及及面廣，技術(shù)術(shù)要素

12、復(fù)雜，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)掌握工程、財(cái)財(cái)務(wù)等知識，要要熟悉項(xiàng)目評評估、工程設(shè)設(shè)計(jì)、合同、招招投標(biāo)、環(huán)保保等相關(guān)政策策、制度與規(guī)規(guī)定。必要時時，還要邀請請外部專家介介入審計(jì)。三三是審計(jì)成果果的利用效果果較好。投資資項(xiàng)目的跟蹤蹤審計(jì)可以根根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問問題隨時出具具階段性審計(jì)計(jì)報告和審計(jì)計(jì)建議函，被被審計(jì)單位據(jù)據(jù)此可以及時時作出整改，防防患于未然。通通過實(shí)施跟蹤蹤審計(jì)，可以以有效提升審審計(jì)在經(jīng)濟(jì)工工作中的預(yù)警警能力，擴(kuò)大大審計(jì)工作的的影響。特別別是隨著政府府主導(dǎo)性投資資的重心轉(zhuǎn)向向民生保障工工程如安居工工程、基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施工程、農(nóng)農(nóng)業(yè)水利工程程和社會保障障方面的工程程等，審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)開展對投投資項(xiàng)目的跟跟蹤審

13、計(jì)潛力力很大。（三）政策的跟跟蹤對政策的跟蹤審審計(jì)，以促進(jìn)進(jìn)政策的落實(shí)實(shí)和對政策的的改進(jìn)完善為為目標(biāo)。審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)對政策策的跟蹤審計(jì)計(jì)，可以先進(jìn)進(jìn)行政策執(zhí)行行的可行性、連連續(xù)性和有效效性進(jìn)行評估估。政策評估估項(xiàng)目可以參參照波茲曼與與馬瑟的觀點(diǎn)點(diǎn)，一是考慮慮政策執(zhí)行和和經(jīng)濟(jì)社會變變化存在明顯顯因果關(guān)系的的政策，二是是短期效益具具有較大價值值的政策，三三是代表性較較強(qiáng)的政策，四四是運(yùn)作充分分、執(zhí)行信息息資料比較豐豐富的政策，五五是高成本、高高效益的政策策等。據(jù)此，當(dāng)當(dāng)前，審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)對政策的的跟蹤審計(jì)可可以從以下方方面入手：首首先，選擇公公眾反響強(qiáng)烈烈、事關(guān)國計(jì)計(jì)民生的重大大經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社社會發(fā)展政策策

14、進(jìn)行跟蹤、評評估。如，關(guān)注積極財(cái)財(cái)政政策和適度寬松的的貨幣政策的的落實(shí)情況，對對其進(jìn)行跟蹤蹤、評估。其其次，選擇執(zhí)執(zhí)行中出現(xiàn)較較大問題的政政策進(jìn)行評估估。如，黨和和政府為了擴(kuò)擴(kuò)大就業(yè)，出出臺了一些優(yōu)優(yōu)惠政策和配配套措施，審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)積極關(guān)注政政策中出現(xiàn)的的偏差問題，查找問題產(chǎn)產(chǎn)生的原因，提提出對策建議議，促進(jìn)政策策完善。第三三，對經(jīng)濟(jì)效效益明顯、效效果顯著的政政策進(jìn)行跟蹤蹤、評估。如如，對國有企業(yè)業(yè)的重組、整整合政策進(jìn)行行評估，一方方面防范資產(chǎn)產(chǎn)的風(fēng)險，維維護(hù)國家利益益，保障國有有資產(chǎn)的安全全與完整；另另一方面跟蹤蹤重組、整合合后新經(jīng)濟(jì)體體的運(yùn)作情況況，促進(jìn)其規(guī)規(guī)范、合法、有有效經(jīng)營，以以

15、提升企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效益和和社會效益。四、跟蹤審計(jì)的的組織管理中應(yīng)把握握的幾個問題題恰當(dāng)?shù)慕M織形式式與有效的審審計(jì)管理，是是確保跟蹤審審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的前提。（一）審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與管理重點(diǎn)點(diǎn)管理的目的是確確保審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)現(xiàn)?，F(xiàn)代審計(jì)計(jì)理念下的跟跟蹤審計(jì)，范范圍十分寬廣廣，不同的跟跟蹤對象，其其審計(jì)的目標(biāo)標(biāo)也不盡相同同。根據(jù)審計(jì)計(jì)目標(biāo)與項(xiàng)目目特點(diǎn)加強(qiáng)審審計(jì)管理，是是跟蹤審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目成敗的關(guān)關(guān)鍵。按審計(jì)計(jì)目標(biāo)不同，跟跟蹤審計(jì)項(xiàng)目目大致可分為為過程監(jiān)督、績績效評價和決決策咨詢?nèi)愵悺＿^程監(jiān)督類項(xiàng)目目往往實(shí)施周周期較長，有有一個相對獨(dú)獨(dú)立的實(shí)施單單位和有明確確的項(xiàng)目計(jì)劃劃與目標(biāo)，如如建設(shè)投資項(xiàng)項(xiàng)目的跟蹤審

16、審計(jì)。審計(jì)的的主要目標(biāo)是是對項(xiàng)目實(shí)施施的全過程的的真實(shí)性與合合法性進(jìn)行跟跟蹤監(jiān)督，審審計(jì)管理的目目的在于項(xiàng)目目實(shí)施過程中中問題的有效效揭示與整改改，促使項(xiàng)目目朝既定目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此此，審計(jì)管理理要根據(jù)不同同的項(xiàng)目實(shí)施施期，確實(shí)項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)點(diǎn)，使項(xiàng)目實(shí)實(shí)施執(zhí)行與項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)標(biāo)的偏差、項(xiàng)項(xiàng)目中存在的的錯誤和弊端得以有效充充分揭示，并并通過加強(qiáng)成成果管理，使使問題與偏差差得以有效整整改?？冃гu價類項(xiàng)目目包括資金績績效評價與制制度績效評價價二類。資金金績效評價類類跟蹤審計(jì)，是是在監(jiān)督各類類資金安全的的前提下，對對資金使用的的績效進(jìn)行跟跟蹤評估的項(xiàng)項(xiàng)目；制度績績效評價類項(xiàng)項(xiàng)目，是通過過對已出臺的的制

17、度的執(zhí)行行情況進(jìn)行持持續(xù)的跟蹤與與分析，判斷斷分析制度實(shí)實(shí)施效果，提提出加強(qiáng)或完完善制度的審審計(jì)意見。這這二類項(xiàng)目的的共同特點(diǎn)：一是涉及面面廣，且大多多涉及民生，二二是審計(jì)最終終都要對項(xiàng)目目的效果發(fā)表表意見與建議議。因此管理理的重點(diǎn)如何何保證審計(jì)計(jì)計(jì)劃與結(jié)果的的科學(xué)、有效效，即如何根根據(jù)社會熱點(diǎn)點(diǎn)與黨委政府府工作重點(diǎn)選選定跟蹤對象象，如何在點(diǎn)點(diǎn)多面廣的情情況下，既全全面審計(jì)，又又把握重點(diǎn)，如如何確定審計(jì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，提提出合理有效效的審計(jì)建議議等。決策咨詢類項(xiàng)目目往往表現(xiàn)為為通過對社會會熱點(diǎn)問題的的持續(xù)關(guān)注，以以審計(jì)固有的的獨(dú)立性角色色，提出解決決問題的意見見與建議，從從而發(fā)揮審計(jì)計(jì)的咨詢與建建

18、設(shè)性作用。這這類項(xiàng)目，由由于審計(jì)所關(guān)關(guān)注的問題通通常廣泛存在在于不同的單單位與部門，僅僅靠對一個單單位一個時點(diǎn)點(diǎn)的審計(jì)，難難以提出令人人信服的審計(jì)計(jì)意見與建議議，因此如何何在不同單位位、不同時點(diǎn)點(diǎn)持續(xù)跟蹤成成為審計(jì)管理理的重點(diǎn)。當(dāng)然，以上的分分類不是絕對對的。在實(shí)踐踐中，有的跟跟蹤審計(jì)項(xiàng)目目可能同時要求求幾個審計(jì)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有的的項(xiàng)目可能要要求在不同的的跟蹤階段確確定不同的審計(jì)計(jì)目標(biāo)。如對對某一專項(xiàng)資資金的跟蹤審審計(jì)，最初的的目標(biāo)可能就就是進(jìn)行一般般的財(cái)務(wù)收支支審計(jì)，隨著著跟蹤階段的的不同，必然然逐步過渡到到對現(xiàn)有專項(xiàng)項(xiàng)資金管理制制度執(zhí)行情況況的監(jiān)督，以以及對現(xiàn)有制制度本身的合合理性進(jìn)行評評

19、價。對此，審審計(jì)管理必須須做出適當(dāng)?shù)牡恼{(diào)整，以適適應(yīng)項(xiàng)目目標(biāo)標(biāo)需要。（二）審計(jì)對象象與組織方式式選擇合適的審計(jì)計(jì)組織方式，是是確保跟蹤審審計(jì)有效發(fā)揮揮作用的基本本條件。跟蹤蹤審計(jì)的組織織方式是多樣樣的，既可以以是對單一對對象的持續(xù)跟跟蹤，也可以以是多個審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)對多個個對象的協(xié)同同持續(xù)跟蹤；既可以是對對審計(jì)對象執(zhí)執(zhí)行情況同步步跟蹤，也可可以是對某一一事項(xiàng)的發(fā)展展趨勢分析跟跟蹤；既可以以通過單獨(dú)立立項(xiàng)重點(diǎn)跟蹤蹤，也可結(jié)合合其它審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目附帶關(guān)注注跟蹤；既可可以傳統(tǒng)方式式定期審計(jì)跟跟蹤，也可以以借現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行聯(lián)聯(lián)網(wǎng)實(shí)時跟蹤蹤；既可以憑憑審計(jì)機(jī)關(guān)自自身力量進(jìn)行行審計(jì)，也可可組織社會中中介組織或

20、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行跟蹤；既可以是一一般的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目，也可以以是專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查，等等等。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)必須根據(jù)跟跟蹤對象的不不同，選定不不同的審計(jì)組組織方式。以以下分別以資資金、項(xiàng)目、事事項(xiàng)的跟蹤審審計(jì)為例進(jìn)行行說明。資金跟蹤審計(jì)的的組織方式。資資金流到之處處，都應(yīng)該是是審計(jì)跟蹤覆覆蓋的范圍。資資金的最大特特點(diǎn)是呈“扇形輻射”，所以資金金的跟蹤審計(jì)計(jì)最常用的方方式是多層級級的審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)行同步跟跟蹤，這種組組織方式，要要求組織跟蹤蹤的審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)必須編制統(tǒng)統(tǒng)一完善的同同步審計(jì)方案案。另外，由由于資金專項(xiàng)項(xiàng)性及資金流流經(jīng)單位聯(lián)系系緊密等特點(diǎn)點(diǎn)，因此專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、聯(lián)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也會會是有效的審審計(jì)組織方式

21、式。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的的組織方式。一一個項(xiàng)目特別別是建設(shè)投資資項(xiàng)目往往范范圍有限且相相對固定，但但審計(jì)跟蹤內(nèi)內(nèi)容又必須要要求從財(cái)務(wù)收收支到工程預(yù)預(yù)決算等全方方面進(jìn)行關(guān)注注，因此作為為單一對象單單獨(dú)立項(xiàng)跟蹤蹤是此類項(xiàng)目目的常用方式式。另外由于于目前政府投投資項(xiàng)目較多多，僅以審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有資資源難以對眾眾多項(xiàng)目進(jìn)行行有效的監(jiān)督督，不少審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)往往會會組織社會中中介組織或內(nèi)內(nèi)部審計(jì)力量量進(jìn)行跟蹤監(jiān)監(jiān)督。事項(xiàng)跟蹤審計(jì)的的組織方式。事事項(xiàng)的跟蹤審審計(jì)是就經(jīng)濟(jì)濟(jì)社會中某一一活動、現(xiàn)象象或趨勢進(jìn)行行跟蹤評價后后，提出審計(jì)計(jì)意見與建議議的一類審計(jì)計(jì)。這種活動動或現(xiàn)象往往往出現(xiàn)在一類類或多類單位位組織中，審審計(jì)必

22、須在選選取跟蹤合適適、足夠的樣樣本基礎(chǔ)上發(fā)發(fā)表意見。因因此，在審計(jì)計(jì)方式上往往往以專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查為主，并并結(jié)合其它眾眾多的日常審審計(jì)項(xiàng)目，附附帶式地開展展審計(jì)。如結(jié)結(jié)合對縣（市市）經(jīng)濟(jì)責(zé)任任審計(jì)項(xiàng)目，可可以進(jìn)行對縣縣級政府負(fù)債債的跟蹤審計(jì)計(jì)調(diào)查。（三）審計(jì)成果果與項(xiàng)目優(yōu)選選國家審計(jì)建設(shè)性性作用的發(fā)揮揮，很大程度度上取決于國國家審計(jì)能否否最大程度地地實(shí)現(xiàn)并轉(zhuǎn)化化審計(jì)成果。因因此，審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的科學(xué)立立項(xiàng)及審計(jì)成成果的有效管管理成為關(guān)鍵鍵的因素。首先，必須將可可預(yù)見審計(jì)成成果的大小作作為跟蹤審計(jì)計(jì)立項(xiàng)的重要要標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)實(shí)踐看，成效效好的審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目立項(xiàng)時一一般都有較好好的可預(yù)見審審計(jì)成果。以以可預(yù)見成

23、果果的大小決定是是否立項(xiàng)，可可以從源頭上上保證審計(jì)成成果最大化。這這種立項(xiàng)機(jī)制制，要求審計(jì)計(jì)人員集思廣廣義，多途徑徑、多方式獲獲取選項(xiàng)預(yù)案案，充分了解解每個預(yù)案項(xiàng)項(xiàng)目的基本情情況信息，并并通過評估項(xiàng)項(xiàng)目可預(yù)見的的審計(jì)成果，保保證最優(yōu)選項(xiàng)項(xiàng)。其次，必須將跟跟蹤審計(jì)項(xiàng)目目鎖定于圍繞繞中心、服務(wù)務(wù)大局。依照照“跟進(jìn)”的要求，跟蹤蹤審計(jì)項(xiàng)目的的立項(xiàng)，必須須緊緊圍繞中中心、服務(wù)大大局，將經(jīng)濟(jì)社會發(fā)發(fā)展和群眾切切身利益方面面的難點(diǎn)、熱熱點(diǎn)問題，關(guān)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)濟(jì)安全和國家家利益的突出出問題，關(guān)系系深化改革和和民主法治建建設(shè)的重大問問題作為立項(xiàng)項(xiàng)重點(diǎn)。特別是按照照劉家義審計(jì)計(jì)長提出的當(dāng)當(dāng)前審計(jì)工作作要堅(jiān)持“一

24、條主線，三三個重點(diǎn)”，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)在選擇跟蹤蹤審計(jì)項(xiàng)目時時要更多地關(guān)關(guān)注中央宏觀觀調(diào)控有關(guān)政政策措施的落落實(shí)和經(jīng)濟(jì)社社會發(fā)展各個個方面趨勢性性、動態(tài)性的的信息，促進(jìn)進(jìn)社會深層次次問題的解決決以及體制機(jī)機(jī)制的建立和和完善。第三，必須建立立跟蹤審計(jì)成成果形成和利利用機(jī)制。要要將審計(jì)成果果的導(dǎo)向性作作用體現(xiàn)于審審計(jì)管理的全全過程，多層層次、多形式式、多途徑確確保審計(jì)成果果的及時和有有效轉(zhuǎn)化。跟跟蹤審計(jì)重在在解決問題并提出適用對對策，因此，必必須針對不同同的使用者的的需求，多層次次提供審計(jì)成成果，讓使用用者好用、有用、能用；跟蹤審計(jì)要發(fā)發(fā)揮審計(jì)建設(shè)設(shè)性作用，成成果的時效性性是前提，在在跟蹤審計(jì)實(shí)實(shí)施過程

25、中，分分階段、分類類別，以報告告、專報、信信息、公告，甚甚至研究報告告、新聞稿等多形式產(chǎn)出出審計(jì)成果是確確保成果時效效性的有效方方式；跟蹤審審計(jì)強(qiáng)調(diào)促進(jìn)進(jìn)性，利用相相關(guān)職能部門門、媒體與公公眾等各種渠渠道，多途徑徑、有選擇地地運(yùn)用審計(jì)成成果，共同推推進(jìn)問題的及及時解決。（四）質(zhì)量控制制與考核評價價跟蹤審計(jì)由于在在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)內(nèi)容和表現(xiàn)形形式上的特殊殊性和靈活性性，其質(zhì)量控控制和考核評評價也在以下下幾個環(huán)節(jié)相相應(yīng)地表現(xiàn)出出與傳統(tǒng)審計(jì)計(jì)的不同特征征。審前調(diào)查階段。由由于大部分跟跟蹤審計(jì)項(xiàng)目目任務(wù)繁重，涉涉及面廣，如如果面面俱到到，難以在有有限的資源條條件下完成審審計(jì)任務(wù)。通通過深入細(xì)致致的審計(jì)調(diào)查

26、查，能較為充充分地掌握被被審計(jì)項(xiàng)目及及相關(guān)的被審審計(jì)對象的總總體情況，針針對存在的問問題確定好跟跟蹤審計(jì)目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)范圍圍。因此，該該環(huán)節(jié)的質(zhì)量量控制和考核核重點(diǎn)不在于于檢查審計(jì)程程序規(guī)范與否否，而在于檢檢查其通過審審前調(diào)查，能能否科學(xué)制訂訂項(xiàng)目的績效效審計(jì)目標(biāo)，能能否明確審計(jì)計(jì)重點(diǎn)，以及及審計(jì)資源能能否得到合理理有效利用。審計(jì)方案制定階階段。審計(jì)方方案建立在充充分的審前調(diào)調(diào)查的基礎(chǔ)上上，是實(shí)施跟跟蹤審計(jì)的行行動指南，審審計(jì)方案中應(yīng)應(yīng)明確審計(jì)目目標(biāo)和具體任任務(wù)，尤其要要明確預(yù)期的的可衡量的審審計(jì)成果。要要結(jié)合被審計(jì)計(jì)對象的實(shí)際際情況，突出出重點(diǎn)，具有有可操作性，確確保審計(jì)程序序到位，審計(jì)計(jì)步驟

27、明確。該該環(huán)節(jié)的質(zhì)量量控制和考核核在于檢查審審計(jì)各環(huán)節(jié)是是否能夠充分分保障審計(jì)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審審計(jì)方法是否否有效，重點(diǎn)點(diǎn)是要檢查審審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，尤尤其是在評價價標(biāo)準(zhǔn)缺乏相相應(yīng)法律法規(guī)規(guī)支撐的時候候，與被審計(jì)計(jì)單位共同協(xié)協(xié)商確立的審審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否能夠滿滿足跟蹤審計(jì)計(jì)目標(biāo)，以有有效降低審計(jì)計(jì)風(fēng)險。由于于跟蹤審計(jì)的的動態(tài)特征，審審計(jì)方案并非非是一成不變變的，可以根根據(jù)事態(tài)的發(fā)發(fā)展變化及時時進(jìn)行調(diào)整，要要對項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)展有一定的的預(yù)見性和應(yīng)應(yīng)對解決辦法法。審計(jì)實(shí)施和報告告階段。在審審計(jì)實(shí)施過程程中，必須保保證審計(jì)證據(jù)據(jù)的充分性和和適當(dāng)性，在在內(nèi)容上要如如實(shí)反映發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題。審審計(jì)工作底稿稿應(yīng)組織審計(jì)計(jì)專家進(jìn)行分分級復(fù)核，必必要時引進(jìn)外外部行業(yè)專家家進(jìn)行咨詢