審計(jì)學(xué)第一章課件

1、審計(jì)學(xué)參考教材（1） 審計(jì)學(xué)，2010年CPA全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo) 教材經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社（2） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國(guó)財(cái)政部（3）審計(jì)學(xué)-整合方法研究（阿倫斯）中國(guó)人民大學(xué)出版社審計(jì)學(xué)要求（1）一本教材（2）成績(jī)?cè)u(píng)定：期末考核成績(jī)占總成績(jī)的60%、平時(shí)考核占總成績(jī)的40% 平時(shí)成績(jī)結(jié)構(gòu)： 學(xué)生出勤情況占平時(shí)成績(jī)40%； 課堂提問(wèn)、案例討論占平時(shí)成績(jī)20%； 課外作業(yè)、讀書(shū)筆記占平時(shí)成績(jī)40%審計(jì)學(xué)第一章-文檔資料審計(jì)學(xué)參考教材（1） 審計(jì)學(xué)，2010年CPA全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo) 教材經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社（2） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國(guó)財(cái)政部（3）審計(jì)學(xué)-整合方法研究（阿倫斯）中國(guó)人民大學(xué)出版社審計(jì)學(xué)

2、要求（1）一本教材（2）成績(jī)?cè)u(píng)定：期末考核成績(jī)占總成績(jī)的60%、平時(shí)考核占總成績(jī)的40% 平時(shí)成績(jī)結(jié)構(gòu)： 學(xué)生出勤情況占平時(shí)成績(jī)40%； 課堂提問(wèn)、案例討論占平時(shí)成績(jī)20%； 課外作業(yè)、讀書(shū)筆記占平時(shí)成績(jī)40% 審計(jì)學(xué)闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論和基本方法，初步掌握和運(yùn)用處理審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)技術(shù)。 本課程講述審計(jì)學(xué)原理和方法，審計(jì)實(shí)務(wù)安排在后續(xù)課程注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)。審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介情親審計(jì)學(xué)參考教材審計(jì)學(xué)第一章-文檔資料審計(jì)學(xué)參考教材情 審計(jì)學(xué)闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本理論和基本方法，初

3、步掌握和運(yùn)用處理審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)技術(shù)。 本課程講述審計(jì)學(xué)原理和方法，審計(jì)實(shí)務(wù)安排在后續(xù)課程注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)。審計(jì)學(xué)課程簡(jiǎn)介 審計(jì)學(xué)闡明審計(jì)學(xué)基本原理和方法的課程。通過(guò)第一章 緒論第一節(jié) 審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用第二節(jié) 審計(jì)、鑒證和認(rèn)證第三節(jié) 審計(jì)的分類第四節(jié) 審計(jì)組織和人員第一章 緒論第一節(jié) 審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用【案例】： 安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友，1999年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時(shí)候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說(shuō)他要用這筆錢去世界旅游。但是安德魯看到了本地報(bào)紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是他建議倆人一同買下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購(gòu)買一部

4、舊卡車，他曾經(jīng)在一個(gè)二手汽車銷售商那里見(jiàn)過(guò)這部卡車，售價(jià)是8000英鎊。這樣他們就可以開(kāi)著這部卡車在英格蘭北部各地加價(jià)銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價(jià)格買進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價(jià)格銷售出去。 一個(gè)會(huì)計(jì)師估計(jì)其毛利收益是60 單位毛利/銷售價(jià)格=1.5/2.5x100=60【案例】： 一個(gè)會(huì)計(jì)師估計(jì)其毛利收益是60 詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這樣他們花了8000英鎊購(gòu)買了那部舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公司的股份。 4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)心，他自己會(huì)照顧好他們的企業(yè)，而且只

5、收取利潤(rùn)的10作為工資，然后倆人平分企業(yè)收入。 安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷售股票。 10月1日，安德魯來(lái)到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。 詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這問(wèn)題1： 詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者問(wèn)題2： 投資回報(bào)率= （12960-10000）/10000100% =29%回答下面兩個(gè)問(wèn)題：在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會(huì)怎么做?疑問(wèn)：安德魯是否欺騙他？12960如何計(jì)算出來(lái)？問(wèn)題1：?jiǎn)栴}2：回

6、答下面兩個(gè)問(wèn)題：疑問(wèn)：安德魯是否欺騙他？1安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊) 現(xiàn)金投入 20000 購(gòu)買卡車 8000 購(gòu)買破產(chǎn)股份 12000 汽車日常費(fèi)用 5000 其他進(jìn)貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售給安德魯取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 80 000 余額 28 800 減：10的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话?12 960 付給詹姆斯的一半 12 960安德魯提供的賬簿問(wèn)題：在你看來(lái)，上述情況列示是否提高了對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任

7、？安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位安德魯從公司為他自己購(gòu)買了這輛卡車。購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)的，他準(zhǔn)備用卡車來(lái)做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息？安德魯計(jì)算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤(rùn)，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。 線索分析：安德魯從公司為他自己購(gòu)買了這輛卡車。購(gòu)買價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)的 銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購(gòu)買成本 12000 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (2963) 16000 汽車日常費(fèi)用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費(fèi) 2000 7200 凈利潤(rùn) 8800假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？以此為基礎(chǔ)，安德魯

8、的工資應(yīng)該僅為880英鎊毛利與預(yù)期有差異 銷售收入 銷售收入 63000 （54000（銀行存款）+9000）購(gòu)入： 破產(chǎn)股份 (12000) 其他(包括股票損失) (26000) (38000)毛利 (3968) 25 000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 4 200 (5000-800)卡車折舊費(fèi) 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400凈利潤(rùn) 19600分配如下：安德魯：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車保險(xiǎn)

9、費(fèi)和路橋費(fèi)汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià)銷售收入 詹姆斯：初始資本 10 000分得利潤(rùn) 8 820 18 820安德魯：初始資本 10000分得利潤(rùn) 10780 20780合伙人提款：現(xiàn)金 (9000)卡車減值 (1 000)汽車日常費(fèi)用 (800) 9980 28800在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆斯將以下列方式分配手中的現(xiàn)金：詹姆斯：初始資本 10 000在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆第一節(jié) 審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用 從總體上看，審計(jì)的作用可以概括為：維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。 具體而言，審計(jì)的作用主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面一、降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)二、利于政府加強(qiáng)管理三、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為第一節(jié)

10、 審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用 從總體一、降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表的信息不可靠的可能性 可靠的會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)能夠?qū)?huì)計(jì)信息的可靠性提供合理的保證，從而降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。（一）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（二）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)降低的作用一、降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)需要審計(jì)的原因分析 主要是降低會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：信息不對(duì)稱；（案例：檸檬市場(chǎng)、龐氏騙局）信息提供人的目標(biāo)與信息使用人的目標(biāo)不一致；交易日趨復(fù)雜，使用者很難對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量做出評(píng)價(jià)；交易量大，從而導(dǎo)致出錯(cuò)的可能性就大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性增加。（一）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因需要審計(jì)的原因

11、分析 信息風(fēng)險(xiǎn)的成因1. 數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn)2. 信息提供者的偏見(jiàn)或蓄意動(dòng)機(jī)3. 龐大的數(shù)據(jù)減少信息風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來(lái)減少信息風(fēng)險(xiǎn)。主要有3種做法。1. 信息使用者來(lái)鑒定信息 (不切實(shí)際)2 .信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險(xiǎn)管理層撒謊時(shí)則起訴訴訟3. 提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息風(fēng)險(xiǎn)的成因1. 數(shù)據(jù)遙遠(yuǎn)減少信息風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)（二）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)降低的作用1、維護(hù)投資者、債權(quán)人的權(quán)益2、維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定（資本市場(chǎng)效率）3、節(jié)約資金成本（利率）（二）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)降低的作用1、維護(hù)投資者、債權(quán)人的權(quán)益資本市場(chǎng)效率具體說(shuō)來(lái)，其包括兩方面： 一是市場(chǎng)以最低交易成本為資金需求者提供金融資源的能

12、力，二是市場(chǎng)的資金需求者使用金融資源向社會(huì)提供有效產(chǎn)出的能力。高效率的資本市場(chǎng)，應(yīng)是將有限的金融資源配置到效益最好的企業(yè)及行業(yè)，進(jìn)而創(chuàng)造最大產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的市場(chǎng)。有效市場(chǎng)理論中的市場(chǎng)效率并不是指市場(chǎng)的運(yùn)作效率，而是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)的信息效率，即市場(chǎng)價(jià)格對(duì)信息及時(shí)、充分、準(zhǔn)確的反映。根據(jù)反映在證券價(jià)格中的信息的不同，資本市場(chǎng)效率的類型： (1)弱式有效 弱式有效是指證券價(jià)格反映了證券歷史上的價(jià)格和交易量的信息。 (2)半強(qiáng)式有效 半強(qiáng)式有效是指證券價(jià)格充分反映了所有的公開(kāi)信息(包括歷史信息和交易量情況，但不局限于此)，例如上市公司的年度和季度報(bào)告、分配方案、盈利預(yù)測(cè)等。 (3)強(qiáng)式有效 強(qiáng)式市

13、場(chǎng)是指證券價(jià)格反映了所有公開(kāi)和不公開(kāi)(內(nèi)幕)的市場(chǎng)信息。當(dāng)一個(gè)市場(chǎng)符合強(qiáng)式有效假設(shè)時(shí)，意味著即便掌握所謂的內(nèi)幕信息，仍然無(wú)法獲得任何超常收益。資本市場(chǎng)效率具體說(shuō)來(lái)，其包括兩方面： 一是市場(chǎng)二、有利于政府加強(qiáng)管理 資本市場(chǎng)審計(jì)制度安排、公共資金的政府審計(jì)、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)三、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 內(nèi)部審計(jì)四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為 審計(jì)監(jiān)督職能二、有利于政府加強(qiáng)管理第二節(jié) 審計(jì)、鑒證和認(rèn)證一、審計(jì)的含義二、審計(jì)的特征三、審計(jì)對(duì)象及職能四、審計(jì)、鑒證和認(rèn)證五、審計(jì)和會(huì)計(jì)第二節(jié) 審計(jì)、鑒證和認(rèn)證一、審計(jì)的含義一、審計(jì)的定義 (一) 審計(jì)概念的演變我國(guó)“審計(jì)”一詞最早見(jiàn)于宋史。從詞義上解釋，“審”為審查，“計(jì)”

14、為會(huì)計(jì)賬目，由此可見(jiàn)，早期的審計(jì)就是審查會(huì)計(jì)賬目。這一定義與當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)的，在審計(jì)一詞產(chǎn)生時(shí)，記錄反映社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況只是會(huì)計(jì)記錄。因此，此時(shí)的審計(jì)就是審查賬簿記錄，審計(jì)的對(duì)象僅為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬簿記錄；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防(揭)弊；審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐項(xiàng)詳細(xì)審查。由此引起了人們的誤解，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，其實(shí)查賬只是審計(jì)取得審計(jì)證據(jù)的方法之一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)提出新的要求，使審計(jì)逐步超越了查賬的范疇。審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象及方法等發(fā)生了變化。審計(jì)的目標(biāo)：由查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力，到鑒證企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表能否合法、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，

15、并向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計(jì)的對(duì)象：由賬簿記錄擴(kuò)大到會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料。審計(jì)方法：由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)。一、審計(jì)的定義 (二) 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布的基本審計(jì)概念說(shuō)明對(duì)審計(jì)定義為：審計(jì)是為了查明關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過(guò)程。美國(guó)審計(jì)總局對(duì)審計(jì)下的定義是：審計(jì)包括審查會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，它還包括如下內(nèi)容：查核各項(xiàng)工作是否符合法律和規(guī)章；查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效；查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，評(píng)價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果。 (二) 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒

16、布的基本審計(jì)概念說(shuō)(三)中國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的定義我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者普遍認(rèn)為：“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。審計(jì)定義揭示了： 審計(jì)的主體：審計(jì)人（專職機(jī)構(gòu)和人員） 審計(jì)的客體：被審計(jì)人 審計(jì)的對(duì)象：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 審計(jì)的目標(biāo)：判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。 審計(jì)的基本工作方式：審查和評(píng)價(jià) (三)中國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的定義我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者二、審計(jì)的特征（一） 審計(jì)主體的獨(dú)立性（審計(jì)關(guān)系）（二）審計(jì)對(duì)象的廣泛性（三）審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性（

17、四）審計(jì)監(jiān)督的專職性（五）審計(jì)職業(yè)責(zé)任性和風(fēng)險(xiǎn)性二、審計(jì)的特征（一） 審計(jì)主體的獨(dú)立性（審計(jì)關(guān)系）（一）審計(jì)主體的獨(dú)立性（審計(jì)關(guān)系） 審計(jì)主體的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。審計(jì)的本質(zhì)特征獨(dú)立性（1）機(jī)構(gòu)獨(dú)立（2）人員獨(dú)立（3）工作獨(dú)立（4）經(jīng)濟(jì)獨(dú)立（一）審計(jì)主體的獨(dú)立性（審計(jì)關(guān)系） 審計(jì)主體的審計(jì)關(guān)系： 任何一項(xiàng)審計(jì)都由三方面關(guān)系人構(gòu)成，他們分別是：委托人（第一關(guān)系人）被審計(jì)人（第二關(guān)系人）審計(jì)人（第三關(guān)系人） 審計(jì)人接受委托人的委托，對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，并向委托人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)關(guān)系：第一關(guān)系人審計(jì)人第三關(guān)系人審計(jì)授權(quán)或委托人第二

18、關(guān)系人被審計(jì)人（6）報(bào)告審查（1）委托經(jīng)管財(cái)產(chǎn) （2）承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 （3）授權(quán)審查（4）通知審查（5）接受審查審計(jì)主體：審計(jì)行為的執(zhí)行者，指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審計(jì)客體：審計(jì)行為的接受者，指被審計(jì)單位（財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者）財(cái)產(chǎn)所有者第一關(guān)系人第三關(guān)系人第二關(guān)系人（6）報(bào)告審查（1）委托經(jīng)管財(cái)表1-1 主要的審計(jì)動(dòng)因理論比較表審計(jì)動(dòng)因理論主要的觀點(diǎn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)信息理論審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更具效率。審計(jì)旨在增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的正確程度。代理理論審計(jì)是企業(yè)中的股東與債權(quán)人、管理當(dāng)局之間，為了減少代理關(guān)系下的代

19、理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實(shí)施的外部獨(dú)立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計(jì)在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化。受托責(zé)任論審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。保險(xiǎn)理論審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。沖突理論審計(jì)存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者之間

20、、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實(shí)際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng)。審計(jì)是通過(guò)獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來(lái)維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)利益的方式。表1-1 主要的審計(jì)動(dòng)因理論(二)審計(jì)對(duì)象的廣泛性 審計(jì)對(duì)象的廣泛性是指審計(jì)實(shí)體和內(nèi)容在范圍上的廣泛性。具體說(shuō)，凡是負(fù)有財(cái)政、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的政府機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位，都是審計(jì)對(duì)象。 (三)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性 審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性是審計(jì)組織的工作過(guò)程具有法律保障，且審計(jì)結(jié)果具有法律效力的特征。 審計(jì)的權(quán)威性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 一是審計(jì)組織是根據(jù)憲法規(guī)定建立的，憲法賦予了審計(jì)組織依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力； 二是

21、審計(jì)組織按照授權(quán)人的委托依法行使職權(quán)時(shí)，有權(quán)要求被審計(jì)入提供有關(guān)資料，政府審計(jì)組織還有權(quán)追究違法亂紀(jì)的原因和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有權(quán)糾正違反國(guó)家規(guī)定的收支，制止損失浪費(fèi)； 三是審計(jì)組織出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定，還可以依法定性、處理和處罰。 (二)審計(jì)對(duì)象的廣泛性 (三)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性 (四)審計(jì)監(jiān)督的專職性 審計(jì)監(jiān)督的專職性是指審計(jì)監(jiān)督專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不兼負(fù)其他經(jīng)濟(jì)管理工作的特征。 (五)審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性和責(zé)任性 審計(jì)人員從事審計(jì)工作要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，并有可能承擔(dān)法律責(zé)任(四)審計(jì)監(jiān)督的專職性 (五)審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性和責(zé)任性三、審計(jì)的對(duì)象及職能 （一）審計(jì)對(duì)象 1、被審計(jì)單位的財(cái)政

22、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 2、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料 三、審計(jì)的對(duì)象及職能 （一）審計(jì)對(duì)象 1、被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)（二）審計(jì)的職能 1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 ：（審計(jì)最基本的職能）3、經(jīng)濟(jì)鑒證 ：（審計(jì)公正）2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 三者關(guān)系：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的演進(jìn)和發(fā)展（二）審計(jì)的職能 1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 ：（審計(jì)最基本的職能）3、四、審計(jì)、鑒證與認(rèn)證（一）鑒證（二）認(rèn)證（三）審計(jì)、鑒證和認(rèn)證的關(guān)系四、審計(jì)、鑒證與認(rèn)證（一）鑒證（一）鑒證1、定義 鑒證是一方對(duì)另一方申明的可靠性提供專業(yè)意見(jiàn)的過(guò)程。2、應(yīng)用范圍主要應(yīng)用于以下方面：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有未來(lái)性的財(cái)務(wù)信息的鑒證（比如盈利預(yù)測(cè)的審

23、核）內(nèi)部控制及其有效性鑒證法規(guī)和合約的遵循情況鑒證（一）鑒證1、定義（二）認(rèn)證1、定義 認(rèn)證是向決策者提供的改善信息質(zhì)量的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。為促進(jìn)新的認(rèn)證業(yè)務(wù)的開(kāi)展，AICPA于1994年成立了認(rèn)證服務(wù)專門(mén)委員會(huì)。2、應(yīng)用范圍認(rèn)證服務(wù)的應(yīng)用范圍十分廣泛已經(jīng)開(kāi)展的認(rèn)證服務(wù)包括：傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證服務(wù)信息系統(tǒng)鑒證服務(wù)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估服務(wù)養(yǎng)老認(rèn)證服務(wù)（二）認(rèn)證1、定義（三）審計(jì)、鑒證和認(rèn)證相互關(guān)系 審計(jì)、鑒證和認(rèn)證有著十分密切的關(guān)系，審計(jì)是鑒證的組成部分，鑒證又是認(rèn)證的組成部分 其他服務(wù)（如稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)和簿記服務(wù)）審計(jì)鑒證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)某些咨詢業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)（三）審計(jì)、鑒證和認(rèn)證相互關(guān)系

24、 審計(jì)、鑒證和認(rèn)證聯(lián)系：工作對(duì)象均涉及會(huì)計(jì)資料工作范圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作用提高效益五、會(huì)計(jì)與審計(jì)聯(lián)系：工作對(duì)象均涉及會(huì)計(jì)資料工作范圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作聯(lián)系:會(huì)計(jì)分析事項(xiàng)和交易計(jì)量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的資料根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)編制會(huì)計(jì)報(bào)表向股東分發(fā)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告（包括在年度報(bào)告中）審計(jì)取得和評(píng)價(jià)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的證據(jù)確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度公允表達(dá)根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制審計(jì)報(bào)告向客戶提交審計(jì)報(bào)告聯(lián)系:會(huì)計(jì)分析事項(xiàng)和交易計(jì)量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的差別會(huì)計(jì) - 通過(guò)一套邏輯方法記錄、分類、匯總經(jīng)濟(jì)信息，其目的在于提供有助于決策的財(cái)

25、務(wù)信息。審計(jì)- 對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，判斷這些信息是否公允反映了報(bào)告期間內(nèi)的發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)師必須采用專業(yè)的方法搜集和解釋審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，也正是這種專業(yè)性使審計(jì)區(qū)別于會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的差別會(huì)計(jì) - 通過(guò)一套邏輯方法記錄、分類、會(huì)計(jì)審計(jì)目的提供五大信息就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見(jiàn)基本方法七大方法六大方法基本職能反映、監(jiān)督鑒證、監(jiān)督責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法五大信息：經(jīng)濟(jì)資源及其變動(dòng)、盈利能力及其變動(dòng)、其它七大方法：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表六大方法：檢查、監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)、計(jì)算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核會(huì)計(jì)審計(jì)目的提供五大信息就報(bào)表質(zhì)量發(fā)

26、表意見(jiàn)基本方法七大方法六會(huì)計(jì)與審計(jì)的主要區(qū)別在于：（一）目的不同會(huì)計(jì)的目的是為決策者提供信息審計(jì)的目的是為會(huì)計(jì)信息的可靠性提供合理的保證（二）成果不同會(huì)計(jì)最終成果是：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終成果是：審計(jì)報(bào)告（三）程序不同會(huì)計(jì)程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登入帳簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序：會(huì)計(jì)報(bào)表收集審計(jì)證據(jù)確定是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)與審計(jì)的主要區(qū)別在于：第三節(jié) 審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類二、審計(jì)的其他分類第三節(jié) 審計(jì)的分類一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)內(nèi)容分類財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)（經(jīng)濟(jì)、效率、效果）合規(guī)性審計(jì)（二）按審計(jì)主體的性質(zhì)分類政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)按審

27、計(jì)主體與被審計(jì)單位的關(guān)系分外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)一、審計(jì)的基本分類（一）按審計(jì)內(nèi)容分類（二）按審計(jì)主體的性質(zhì)分類按審計(jì)主體與被上述（二）、（三）兩種分類的關(guān)系如下： 民間審計(jì)具有外部審計(jì)的性質(zhì)，政府審計(jì)同時(shí)具有外審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)政府審計(jì)上述（二）、（三）兩種分類的關(guān)系如下： CPA審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別CPA審計(jì)政府審計(jì)1 審計(jì)方式委托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)2 審計(jì)對(duì)象營(yíng)利、非營(yíng)利單位各國(guó)政府財(cái)務(wù)收支情況及公共資料的收支運(yùn)用情況3 審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正審計(jì)意見(jiàn)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表可信性發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，依法強(qiáng)制執(zhí)行4 審計(jì)手段有償審計(jì)無(wú)償審計(jì)5 審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單

28、向獨(dú)立6 依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)準(zhǔn)則CPA審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別CPA審計(jì)政府審計(jì)1 審計(jì)方式委托二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類（二）按審計(jì)的法律義務(wù)分類（三）按審計(jì)時(shí)間分類（四）按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)分類二、審計(jì)的其他分類（一）按審計(jì)范圍分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類 報(bào)送審計(jì) 就地審計(jì) 按審計(jì)組織方式分類 委托審計(jì) 聯(lián)合審計(jì) 常駐審計(jì) 巡回審計(jì) 預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì) 按審計(jì)范圍分類 全部審計(jì) 部分審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì) 二、審計(jì)按其條件的其他分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 按審計(jì)執(zhí)行第四節(jié) 審計(jì)組織和審計(jì)人員一、審計(jì)組織和審

29、計(jì)人員的種類二、政府審計(jì)組織和人員三、民間審計(jì)組織和人員四、內(nèi)部審計(jì)組織和人員第四節(jié) 審計(jì)組織和審計(jì)人員一、審計(jì)組織和審計(jì)人員的種類一、審計(jì)組織和審計(jì)人員的種類（一）審計(jì)組織的種類政府審計(jì)組織民間審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)組織（二）審計(jì)人員的種類政府審計(jì)人員民間審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員一、審計(jì)組織和審計(jì)人員的種類（一）審計(jì)組織的種類二、政府審計(jì)組織和人員（一）政府審計(jì)組織1、含義 政府審計(jì)組織是代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。2、政府審計(jì)組織模式立法模式司法模式行政模式獨(dú)立模式二、政府審計(jì)組織和人員（一）政府審計(jì)組織3、我國(guó)政府審計(jì)組織（1）我國(guó)政府審計(jì)組織的層次：國(guó)家審計(jì)

30、機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)（2）最高審計(jì)結(jié)構(gòu) 隸屬關(guān)系：國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署（派出機(jī)構(gòu)），隸屬于國(guó)務(wù)院，受國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，屬于行政模式。 職責(zé)：負(fù)責(zé)組織政府領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支、國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織 財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）地方審計(jì)機(jī)關(guān) 隸屬關(guān)系：雙重領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在其他方面受本級(jí)政府首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)。 職責(zé)：負(fù)責(zé)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。3、我國(guó)政府審計(jì)組織（1）我國(guó)政府審計(jì)組織的層次：國(guó)家審計(jì)機(jī)（二）政府審計(jì)人員審計(jì)人員是審計(jì)活動(dòng)的主體，應(yīng)符合以下要求：熟悉有關(guān)的法律、

31、法規(guī)和政策掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達(dá)能力具有良好的職業(yè)道德（二）政府審計(jì)人員審計(jì)人員是審計(jì)活動(dòng)的主體，應(yīng)符合以下要求：我國(guó)政府（官?gòu)d）審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西周初期初步形成階段元明清停滯不前階段秦漢時(shí)期審計(jì)確立階段中華民國(guó)演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國(guó)審計(jì)振興階段我國(guó)政府審計(jì)的沿革我國(guó)政府（官?gòu)d）審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西周初期初元明清停秦漢時(shí)期審三、民間審計(jì)組織和人員（一）民間審計(jì)組織（二）民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍（三）民間審計(jì)人員三、民間審計(jì)組織和人員（一）民間審計(jì)組織（一）民間審計(jì)組織1、含義 民間審計(jì)組織是指由具有一定資

32、格的專業(yè)人員組成的，從事審計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)的審計(jì)組織。在我國(guó)主要指：會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式（1）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 性質(zhì)：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立，承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。 設(shè)立條件：注冊(cè)資本不得少于30萬(wàn)元人民幣；有10名以上國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，期中至少5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；有固定的辦公場(chǎng)所（一）民間審計(jì)組織1、含義（2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 性質(zhì)：合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由兩名以上符合條件的合伙人，以書(shū)面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 設(shè)立條件：2名以上符合合伙人條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人；有一定數(shù)量的注冊(cè)會(huì)

33、計(jì)師和其他專業(yè)人員；有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金。 合伙人條件：合伙人必須是中華人民共和國(guó)公民；持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書(shū)，有5年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德紀(jì)錄；不再其他單位從事謀取工資收入的工作；至申請(qǐng)日止在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住一年以上。（2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2014年12月31日，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8295家，其中，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所11家。個(gè)人會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99045人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員103566人。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為全國(guó)420萬(wàn)家以上的企業(yè)、行政事業(yè)單位提供專業(yè)服務(wù)，為2500余家上市公司提供審計(jì)鑒證等專業(yè)服務(wù)。百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入合計(jì)為347.56億元，占行業(yè)總收入563.2億元的61.81%，比上年的61.63%略有提高。根據(jù)中注協(xié)2014年度發(fā)布的事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)全國(guó)前百家信息，前百家事務(wù)所中，業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元的有46家，其中，超過(guò)5億元的有15家，超過(guò)10億元的有11家，超過(guò)20億元的有6家。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2014國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資合伙公司（