《房地產(chǎn)會(huì)計(jì)》第二版全套教學(xué)課件

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第一章 總 論通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：1、了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的性質(zhì)及經(jīng)營特點(diǎn)2、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的要素及特點(diǎn)3、熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)4、清楚房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織 第一節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)概述一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)房地產(chǎn)是房產(chǎn)與地產(chǎn)的總稱。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財(cái)產(chǎn)，包括住宅、廠房、商鋪以及文教、辦公、體育用房等；地產(chǎn)是指土地財(cái)產(chǎn)，包括土地和地下各種基礎(chǔ)設(shè)施，如供水、供電、供汽、供熱、排水、排污等地下管線以及地面道路等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行的主要業(yè)務(wù)有：1、土地的開發(fā)與經(jīng)營土地是城市建設(shè)及房地產(chǎn)開發(fā)的前提和首要

2、條件。土地開發(fā)和建設(shè)是指對(duì)征用或受讓的土地按城市總體規(guī)劃進(jìn)行地面平整、建筑物拆除、底下管道鋪設(shè)和道路、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，將“生地”變?yōu)椤笆斓亍保员銛U(kuò)大對(duì)土地的有效使用范圍，提高土地的利用程度，滿足不斷發(fā)展的社會(huì)生產(chǎn)和人民生活的需要。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)2、房屋的開發(fā)與經(jīng)營房屋的開發(fā)是指在已經(jīng)開發(fā)建設(shè)完工的土地上繼續(xù)進(jìn)行房屋建設(shè)，其業(yè)務(wù)范圍包括：可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)、工程施工、竣工驗(yàn)收、交付使用等工作內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)于已開發(fā)完成的房屋，按其用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、安置房和代建房等。 3城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)是指根據(jù)城市建設(shè)總

3、體規(guī)劃開發(fā)建設(shè)的大配套設(shè)施項(xiàng)目 。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)4代建工程的開發(fā)代建工程的開發(fā)是企業(yè)接受政府和其他單位委托，代為開發(fā)的各種工程項(xiàng)目，包括土地開發(fā)工程、房屋建設(shè)工程、道路眼敷設(shè)、供水、供汽、供熱管道以及其他市政公用的設(shè)施等。有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了開發(fā)經(jīng)營以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還從事工業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)以及商品房售后服務(wù)等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與施工企業(yè)不同。其經(jīng)營特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：1、開發(fā)經(jīng)營的計(jì)劃性2、開發(fā)產(chǎn)品的商品性3、開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)4、開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大5、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大6、房地產(chǎn)品保值

4、、增值性三、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資與成本費(fèi)用估算的范圍包括土地購置成本、土地開發(fā)成本、建安工程造價(jià)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及開發(fā)期間的稅費(fèi)等全部投資。房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成復(fù)雜，變化因素多、不確定性大，依建設(shè)項(xiàng)目的類型不同而有其自身的特點(diǎn)，因此不同類型的建設(shè)項(xiàng)目，其投資和費(fèi)用構(gòu)成有一定的差異。 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算對(duì)于一般房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目而言，投資及成本費(fèi)用，由開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用兩大部分組成：(一)開發(fā)成本開發(fā)成本一般包括以下八項(xiàng)內(nèi)容1、土地使用權(quán)出讓金2、土地征用及拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)3、前期工程費(fèi)4、建安工程費(fèi)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算5、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)6、公共

5、配套設(shè)施費(fèi)7、不可預(yù)見費(fèi)8、開發(fā)期間稅費(fèi) （二）開發(fā)費(fèi)用 開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1、管理費(fèi)用 2、銷售費(fèi)用 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算（三）投資與成本費(fèi)用估算結(jié)果的匯總為了便于對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)支出進(jìn)行分析和比較，常把估算結(jié)果以匯總表的形式列出，格式略。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投資估算的作用1、是籌集建設(shè)資金和金融部門批準(zhǔn)貸款依據(jù)；2、是確定設(shè)計(jì)任務(wù)書的投資額和控制初步設(shè)計(jì)概算的依據(jù)；3、是可行性研究和在項(xiàng)目評(píng)估中進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的依據(jù)。第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象一、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的一般對(duì)象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)

6、計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象取決于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容及特點(diǎn)，并受到會(huì)計(jì)職能的制約。如前所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)，會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象則是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的各項(xiàng)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的一般對(duì)象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將籌措的資金從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為其它形態(tài)，通過銷售，又回到貨幣形態(tài)的不斷循環(huán)過程。從投資運(yùn)動(dòng)的全過程看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資必然按其內(nèi)在的時(shí)序，依次通過資金籌集階

7、段、投資分配階段、投資實(shí)施階段、投資回收與增值階段等四個(gè)首尾相接、環(huán)環(huán)相扣的階段。這些階段，前一階段為下階段創(chuàng)造條件，而下個(gè)階段必須在前一階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資只有依次經(jīng)過這四個(gè)階段，才能完成一次周轉(zhuǎn)形成一個(gè)完整的運(yùn)動(dòng)周期。 （如下圖） 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)的對(duì)象，只是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般的、抽象的描述。為了便于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，有必要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，即將會(huì)計(jì)對(duì)象具體化，這就是會(huì)計(jì)要素。 （一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

8、經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象（二）負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象（四）收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有廣義和狹義之分。廣義的收入是指

9、引起企業(yè)凈資產(chǎn)增加的所有收入，包括經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入。 （五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用也有廣義和狹義之分。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的差凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 上述三項(xiàng)要素在一定期間內(nèi)呈如下數(shù)量關(guān)系： 收入-費(fèi)用=利潤該公式是企業(yè)計(jì)算確定經(jīng)營成果，設(shè)計(jì)和編制利潤表的理論依據(jù)。第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)，是根據(jù)客觀的需要和要求確定的，它受會(huì)計(jì)對(duì)象的制約。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)，是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督所要達(dá)到的目的和要

10、求，主要有以下三個(gè)方面： 一、向管理者和投資者提供企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)和開發(fā)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和企業(yè)投資者進(jìn)行決策的需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù) 二、核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低開發(fā)成本，節(jié)約使用資金 三、核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整第四節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織科學(xué)地組織會(huì)計(jì)工作，是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)作用、保證會(huì)計(jì)任務(wù)完成的一個(gè)重要條件。為了把房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作科學(xué)地組織起來，每個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都要根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制訂和執(zhí)行合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)

11、計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織一、建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 為了更好地把會(huì)計(jì)工作組織起來，并促使企業(yè)各個(gè)職能部門和所屬各開發(fā)、經(jīng)營單位的各個(gè)環(huán)節(jié)講求經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，大中型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，建立總會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 企業(yè)所屬各開發(fā)、經(jīng)營單位和其他管錢、管物的單位，也要根據(jù)工作需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員或指定專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，并指導(dǎo)和協(xié)助企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)班組開展經(jīng)濟(jì)核算工作。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織 在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，要根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡程度進(jìn)行合理分工，建立崗位責(zé)任制。要定人員、定崗位、明確分工、各司其職，以有利于會(huì)計(jì)工作程序化、規(guī)范化。會(huì)計(jì)工

12、作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人，但應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度的要求。 為了充分發(fā)揮各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，要貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、分級(jí)核算的原則，根據(jù)企業(yè)的開發(fā)規(guī)模、開發(fā)區(qū)分布和管理工作的實(shí)際需要，正確處理各級(jí)權(quán)責(zé)關(guān)系，建立相應(yīng)的核算體制。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織二、制訂合理的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的工作規(guī)范。為了正確地組織房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，必須有一套完整的、科學(xué)的會(huì)計(jì)制度。 除了國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度外，企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，在不違背國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，可以制定一些必要的企業(yè)內(nèi)部核算辦法。如賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制和稽核制度、財(cái)務(wù)收支審核制度、

13、成本核算辦法、財(cái)產(chǎn)清查辦法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析辦法等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè) 要做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，必須根據(jù)工作需要，配備具有一定政治和業(yè)務(wù)水平的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員在核算工作中，要面向房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，關(guān)心房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，想開發(fā)經(jīng)營之所想，急開發(fā)經(jīng)營之所急。要按照國家政策和計(jì)劃的要求，根據(jù)需要和可能，切實(shí)解決好在房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營方面所需的資金，促使房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營事業(yè)的順利發(fā)展。本章小結(jié)本章第一節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就是從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營的企業(yè)，它既是房地產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，又是房地產(chǎn)商品的經(jīng)營者。進(jìn)行的主要業(yè)務(wù)有：土地的開發(fā)與經(jīng)營、房屋的

14、開發(fā)與經(jīng)營、城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施的開發(fā)、代建工程的開發(fā)。這些業(yè)務(wù)具有以下特點(diǎn)：一是開發(fā)經(jīng)營的計(jì)劃性；二是開發(fā)產(chǎn)品的商品性；三是開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性；四是開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大；五是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大；六是房地產(chǎn)品保值、增值性。本章小結(jié)第二節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。第三節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)三個(gè)方面的任務(wù)： 一是向管理者和投資者提供企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)和開發(fā)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和企業(yè)投資者進(jìn)行決策的需要；二是核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低開發(fā)成本，節(jié)約使用資金；三是核

15、算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整。本章小結(jié)第四節(jié)介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織。為了把房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作科學(xué)地組織起來，每個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，都要根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制訂和執(zhí)行合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。第一章完 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第二章 貨幣資金的核算通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠：1、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貨幣資金的組成及貨幣資金的管理規(guī)定2、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存現(xiàn)金和備用金的核算3、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的核算4、熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算5、掌握房地產(chǎn)開發(fā)企

16、業(yè)其他貨幣資金的核算第一節(jié) 現(xiàn)金的核算一、貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的主體。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金的核算二、貨幣資金的管理規(guī)定 我國已制定的有關(guān)貨幣資金管理規(guī)定包括以下幾個(gè)方面： 1、現(xiàn)金的管理規(guī)定2銀行存款的管理規(guī)定3其他貨幣資金的管理規(guī)定4企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的核算三、現(xiàn)金的核算 （一）“庫存現(xiàn)金”賬戶的設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄；期末余額

17、在借方，表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置現(xiàn)金賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算?，F(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金日記賬是按照收支時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿，一般采用收入、支出和結(jié)余三欄格式。現(xiàn)金日記賬能夠逐日逐筆反映庫存現(xiàn)金增減變動(dòng)和結(jié)存數(shù)，有利于現(xiàn)金的保管、使用以及核查。同時(shí)，利用現(xiàn)金日記賬的記錄，還可檢查收付憑證有無丟失情況，保證賬證相符。庫存現(xiàn)金日記賬的格式如表2-l。（二）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入現(xiàn)金的主要來源是：從銀行賬戶中提取現(xiàn)金，向不能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的集體

18、或個(gè)人銷售、轉(zhuǎn)讓、出租開發(fā)產(chǎn)品的經(jīng)營收入，收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的其他收入，企業(yè)職工交回的剩余差旅費(fèi)（向個(gè)人收取的款項(xiàng)），取消內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金等。借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（主營業(yè)務(wù)收入或 其他業(yè)務(wù)收入或/其他應(yīng)收款等）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)支付現(xiàn)金必須在規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)，遵守國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定辦理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支出現(xiàn)金的主要用途是：購買辦公用品等銀行結(jié)算起點(diǎn)以下的支出，支付職工薪酬，員工借支的差旅費(fèi)，向個(gè)人支付的款項(xiàng)，向銀行送存現(xiàn)金，建立備用金等，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證，作如下分錄：借：管理費(fèi)用（應(yīng)付職工薪酬 、其他應(yīng)收款 、他應(yīng)付款 、銀行存款等） 貸

19、：庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理 為了加強(qiáng)庫存現(xiàn)金管理，防止挪用、貪污和盜竊現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日終了清點(diǎn)核對(duì)庫存現(xiàn)金，同時(shí)由清查小組對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查。如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫存現(xiàn)金與賬面結(jié)存數(shù)不符，應(yīng)查明原因，并將現(xiàn)金短缺或溢余，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目； 庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目和貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因后，作以下處理 。例2-1例2-2庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、備用金的會(huì)

20、計(jì)處理為了滿足企業(yè)內(nèi)部各單位日常小額零星開支的需要，并簡化核算手續(xù)，可建立定額備用金制度加以控制。所謂定額備用金制度，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)部門協(xié)同使用備用金的單位，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定備用金定額，由使用備用金單位填制借款單，一次領(lǐng)出現(xiàn)金(或現(xiàn)金支票)，報(bào)銷時(shí)由會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核后的報(bào)銷憑證，用現(xiàn)金(或現(xiàn)金支票)補(bǔ)足備用金定額。 例2-3第二節(jié) 銀行存款的核算一、銀行存款賬戶的設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了記錄反映企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的收付變動(dòng)和結(jié)余情況，需要設(shè)置“銀行存款”賬戶核算。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目；提取和支出存款，貸記本科目；期末余額在借方，反映企業(yè)存

21、在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。但外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。銀行存款的核算二、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，收入銀行存款，根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知聯(lián)和其他原始憑證，填制銀行存款的收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等相關(guān)科目。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例2-3 2-4銀行存款的核算（二）銀行付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)提取或支付在銀行等

22、金融機(jī)構(gòu)的存款時(shí)，根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證的支款通知聯(lián)、存根和其他原始憑證，填制銀行存款付款憑證，借記“庫存現(xiàn)金”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。例2-5 2-6銀行存款的核算（三）檢查銀行存款可回收性的會(huì)計(jì)處理由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金流量大，為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銀行存款的管理，保證企業(yè)的償債能力，應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查。對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作為當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

23、銀行存款的核算三、銀行存款的核對(duì)為了掌握銀行存款的實(shí)際余額，防止記賬錯(cuò)誤，企業(yè)應(yīng)核對(duì)“銀行存款日記賬”保證記錄的正確性和完整性，并定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，查明原因。 在同一時(shí)期內(nèi)，若企業(yè)銀行存款賬上的余額與銀行對(duì)賬單上的存款余額不一致，除了記賬差錯(cuò)外，還可能由于存在“未達(dá)賬項(xiàng)”。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生，通常有如下四種情況： 1、企業(yè)存入各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)記作存款增加，但銀行尚未辦妥入賬手續(xù)； 2、企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已記作存款減少，但銀行尚未辦理支付手續(xù)； 3、企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已

24、于收到日記作企業(yè)存款增加，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，沒有入賬； 4、企業(yè)委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已于付款日記作企業(yè)存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，沒有入賬。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，將銀行的對(duì)賬單同企業(yè)的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進(jìn)行核對(duì)，查明后編制“銀行存款余額調(diào)整表”，然后再行核對(duì)?，F(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)整表”的編制方法 例2-7第三節(jié) 外幣收支業(yè)務(wù)的核算一、外幣業(yè)務(wù)概述和賬戶設(shè)置外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要包括企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或借出外幣資金、承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算

25、規(guī)定，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。通常以人民幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算的企業(yè)應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。 外幣收支業(yè)務(wù)的核算我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按外幣種類設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。企業(yè)發(fā)生的外幣收支業(yè)務(wù)和往來款項(xiàng)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。因此，在外幣銀行存款日記賬的收入、支出、結(jié)存欄均應(yīng)分設(shè)原幣、折算匯率和人民幣三小欄，如表24所示的外幣銀行存款日記賬的格式。外幣收支業(yè)務(wù)的核算二、外幣收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)

26、，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋旱谝?，根?jù)折算匯率將外幣金額折算為人民幣金額，按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)賬戶，同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率作為折合率，也可采用即業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為折合率，但因匯率波動(dòng)使得采用該匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。外幣收支業(yè)務(wù)的核算第二，期末（指月末、季末或年末）對(duì)各種外幣賬戶的期末余額，按照期末市場匯率折合為人民幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為人民幣的金額與相對(duì)應(yīng)的人民幣賬戶的期末余額之間的差額；確認(rèn)為“匯兌損益”；屬于企業(yè)籌建期間的，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”；屬于與購建固定資產(chǎn)

27、有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。 例2-8說明采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場利率折算，外幣收支業(yè)務(wù)的核算方法。第四節(jié) 其他貨幣資金的核算 一、其他貨幣資金賬戶的設(shè)置其他貨幣資金是指存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的各種貨幣資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。為了反映其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬賬戶，本科目借方記其他貨幣資金的增加額，貸方記其他貨幣資金的減少額，期末有借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 其他貨幣資金的核算 二、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的

28、會(huì)計(jì)處理其他貨幣資金一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)設(shè)立或增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。不同的其他貨幣資金，其特征和業(yè)務(wù)各不相同，以下分別介紹其他貨幣資金具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（一）外埠存款的會(huì)計(jì)處理外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)借記“其他貨幣資金外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目： 收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購”或“原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目： 采購結(jié)束將多余的外埠存

29、款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金外埠存款”科目： （二）銀行匯票結(jié)算的會(huì)計(jì)處理 銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交給當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。企業(yè)填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行、取得銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目： 企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”或 “原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行匯票”科目； 如有多余款或因匯票超過付款期等原因退回款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸

30、記“其他貨幣資金銀行匯票”科目：（三）銀行本票結(jié)算的會(huì)計(jì)處理銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給銀行、由銀行簽發(fā)給憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行、取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目： 企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”或 “原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目： 因銀行本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目（五）信用證保證金存款的會(huì)

31、計(jì)處理信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購貨合同。企業(yè)向銀行交納保證金時(shí)，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目： 根據(jù)開證銀行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記 “原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金信用證保證金”科目：（六）存出投資款的會(huì)計(jì)處理 存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目： 購買股票、債券、基金等時(shí)

32、，按其實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目： 企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算。對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票和沒有進(jìn)行短期投資的存出投資款等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。其他貨幣資金科目的期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將其與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的余額加總，反映于“貨幣資金”項(xiàng)目。本章小結(jié)貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，具有高度的流動(dòng)性，保持足夠的貨幣資金，是房地產(chǎn)企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要條件資產(chǎn)，也是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營的基本條件。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途的不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行

33、存款和其他貨幣資金。外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的基本方法，一般分為統(tǒng)賬制和分賬制兩種。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或釆用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。本章依次介紹了現(xiàn)金、銀行存款、外幣收支業(yè)務(wù)和其他貨幣資金的賬戶設(shè)置、記賬程序和會(huì)計(jì)處理方法。第二章完（四）信用卡存款的會(huì)計(jì)處理 信用卡是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給發(fā)卡銀行，由銀行簽發(fā)給憑以辦理結(jié)算的賬卡。企業(yè)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目：企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬

34、單借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他貨幣資金信用卡”科目：企業(yè)信用卡在使用過程中向其賬戶續(xù)存資金時(shí)，借記“其他貨幣資金信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。按照國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，即現(xiàn)金結(jié)算方式用來辦理企業(yè)與職工之間、企業(yè)與不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人之間的款項(xiàng)的結(jié)算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貨幣資金，除按規(guī)定在限額以內(nèi)可以保存少量的現(xiàn)金以外，都應(yīng)存入銀行。企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)往來，除在規(guī)定范圍以內(nèi)可以采用現(xiàn)金結(jié)算以外，都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算的有：職工工資、各種工資性津貼；（1）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬，包括稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；（2）支付

35、給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金；（3）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出； （4）收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；（5）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（6）結(jié)算起點(diǎn)(目前規(guī)定為一千元)以下的零星支出；（7）因采購地點(diǎn)不確定、交通不便以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的，要向開戶銀行提出書面申請(qǐng)，由本企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審查批準(zhǔn)后，才能支付現(xiàn)金。返回根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，凡獨(dú)立核算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在當(dāng)?shù)劂y行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都應(yīng)存人銀行。除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金結(jié)算

36、方式外，企業(yè)一切貨幣資金的收支一律通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。銀行結(jié)算方式可以監(jiān)督交易雙方及時(shí)交貨、付款，做到錢貨兩清，維護(hù)購銷雙方的正當(dāng)權(quán)益，有利于加強(qiáng)結(jié)算紀(jì)律，加速社會(huì)資金周轉(zhuǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理銀行結(jié)算時(shí)，應(yīng)認(rèn)真按照中國人民銀行19997年頒布的支付結(jié)算辦法的規(guī)定，不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。返回加強(qiáng)“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證保證金存款”等其他貨幣資金的管理，并建立相應(yīng)管理制度。對(duì)各項(xiàng)其他貨幣資金應(yīng)進(jìn)行跟蹤管

37、理，定期檢查。相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)清理并進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。返回按照我國關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)的貨幣資金的安全、完整負(fù)責(zé)，并應(yīng)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)建立和組織實(shí)施一套包括業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)的辦理程序、崗位責(zé)任制與輪換制、會(huì)計(jì)記錄和票證的管理、定期監(jiān)督等措施的完整有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，包括以下四個(gè)方面：（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)配備合格的財(cái)會(huì)人員，并根據(jù)本

38、單位的具體情況進(jìn)行崗位輪換。（2）建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度，明確審批人或授權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，明確相關(guān)控制制度和措施，明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金的職責(zé)范圍和工作要求。審批人或授權(quán)批準(zhǔn)人，必須嚴(yán)格執(zhí)行制度，不得超越審批權(quán)限批準(zhǔn)貨幣資金數(shù)量和相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)辦人要在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人或授權(quán)批準(zhǔn)人的審批意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)審批人或授權(quán)批準(zhǔn)人超越范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理。出納人員必須根據(jù)復(fù)核無誤的符合規(guī)定的支付申請(qǐng)和有關(guān)憑據(jù)辦理支付手續(xù)，并及時(shí)登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬。（3）對(duì)重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。（4）財(cái)會(huì)部門必須嚴(yán)格管理貨幣

39、資金。所有貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過財(cái)會(huì)部門，不得體外循環(huán)，私設(shè)“小金庫”。各單位必須加強(qiáng)貨幣資金的安全、保衛(wèi)和防盜措施。返回表2-1返回如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?yīng)將賠償數(shù)借記“庫存現(xiàn)金”或“其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個(gè)人）”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分，應(yīng)將賠償款借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后將短缺數(shù)借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)將溢余數(shù)借記“待處

40、理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余款（個(gè)人）”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。返回例2-1 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1000元，原因待查。作以下分錄入賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000經(jīng)查明上述現(xiàn)金短缺其中300元為出納員李明失職造成，應(yīng)由責(zé)任人賠償，其余金額無法查明原因。作以下分錄入賬： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李明） 300 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000返回 例2-

41、2 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元，無法查明原因。作以下分錄入賬： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 200返回例2-3 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，月初行政科領(lǐng)取備用金3000元，月末行政科報(bào)銷日常開支1800元，作會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)付備用金時(shí)：借：備用金（或其他應(yīng)收款備用金） 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000報(bào)銷并補(bǔ)足備用金定額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 1800貸：庫存現(xiàn)金 1800若企業(yè)認(rèn)為行政科的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而

42、予以取消時(shí)，該部門應(yīng)在報(bào)銷的同時(shí)交回剩余的備用金，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 1800庫存現(xiàn)金 1200貸：備用金（或其他應(yīng)收款備用金） 3000返回例2-3 2-4例2-3 2007年2月5日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到投資者繳入投資款800 000元，款項(xiàng)已存入銀行。作以下分錄入賬：借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本 800 000例2-4 2007年2月12日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品房銷售收入400 000元，款項(xiàng)已存入銀行。作以下分錄入賬：借：銀行存款 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000返回例2-5 2-6 例2-5 2007年2月15日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置5噸汽

43、車式起重機(jī)一臺(tái)，價(jià)值100 000元，款項(xiàng)已付。作以下分錄入賬：借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000例2-6 2007年2月16日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用銀行存款支付應(yīng)付工程款56 000元。作以下分錄入賬：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款 56 000 貸：銀行存款 56 000返回例2-7例2-7 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年5月31日銀行存款日記賬余額是58 600元，企業(yè)銀行對(duì)賬單的余額是65 776元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1、30日，企業(yè)于收到的轉(zhuǎn)賬支票13 100元，進(jìn)賬單送交銀行，銀行尚未處理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。2、30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票，支付維修費(fèi)876元，持票人尚未到銀

44、行辦理轉(zhuǎn)賬。3、25日，企業(yè)委托銀行代收到興服公司貨款23 612元，銀行已經(jīng)收款人賬，但企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。4、29日，銀行代扣水電費(fèi)5 100元，企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知。5、30日，銀行結(jié)算企業(yè)存款利息 888元，企業(yè)尚未收到收賬通知。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可編制有如表2-3所示的“銀行存款余額調(diào)整表”。返回返回例2-8例2-8 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)匯率記賬，2006年11月30日市場匯率為1英鎊=15.30元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額為銀行外幣存款結(jié)存280 000英鎊，應(yīng)付賬款50 000英鎊，賬面匯率為1英鎊=15.30元人民幣。該公司12月發(fā)生以下外幣

45、業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：（1）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180 000英鎊，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日匯率1英鎊=15.20元人民幣；（2）12月12日，用外幣存款購入進(jìn)口鋼材一批，價(jià)款220 000英鎊，當(dāng)天匯率為l英鎊=15.30元人民幣；（3）12月18日賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì)160 000英鎊，當(dāng)日的市場匯率為1英鎊=15.35元人民幣；（4）12月31日償還借入的短期外幣借款180 000英鎊，當(dāng)日的市場匯率為1英鎊=15.35元人民幣該公司對(duì)于12月份的外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：（1）12月10日 借：銀行存款英鎊戶（180 00015.20） 2 736 000 貸：短期借款

46、 英鎊戶 2 736 000（2）12月12日借：原材料 3 366 000貸：銀行存款英鎊戶（220 00015.30） 3 366 000（3）12月18日借：原材料 2 456 000貸：應(yīng)付賬款英鎊戶（160 00015.35） 2 456 000（4）12月31日借：短期借款 英鎊戶 2 763 000貸：銀行存款英鎊戶（180 00015.35） 2 763 000期末匯兌損益的計(jì)算如下：（1）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益21000015.35-（50 00015.30+160 00015.35）=2 500（元）（2）銀行存款賬戶匯兌損益 6000015.35-（28000015.30+

47、18000015.20-22000015.30-180 00015.35）=30 000（元）（3）短期借款賬戶匯兌損益180 00015.35.3-180 00015.20=27 000（元）該公司12月份匯兌損益= -2500+30000+27000= 54 500（元）作期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 30 000 短期借款 27 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54 500 應(yīng)付賬款 2 50012月31日外幣和人民幣余額如下表2-5所示：返回房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該能夠： 1、熟悉應(yīng)收票據(jù)的分類、計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理 2、掌握應(yīng)收賬款的核算 3、掌握預(yù)

48、付賬款和其他應(yīng)收款的核算 4、熟練掌握壞賬損失的確認(rèn)及賬務(wù)處理第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)目泛指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中，因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而向其他單位或個(gè)人收取的貨款、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)。這種請(qǐng)求權(quán)有的來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，有的產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)之外。應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)的短期債權(quán)，具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重要的流動(dòng)資產(chǎn)，必須對(duì)其進(jìn)行具體的核算和監(jiān)督。為了真實(shí)地反映應(yīng)收項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款計(jì)提壞賬。應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分

49、類、計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，如支票、銀行本票和銀行匯票，持有這幾種票據(jù)可以即刻收款或存人銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國的應(yīng)收票據(jù)目前僅指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的取得和收回，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)吋，按面值借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等賬戶；應(yīng)收票據(jù)到

50、期按票面收回時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人違約拒付或無力償付，則收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收票據(jù)(二)帶息應(yīng)收票據(jù)對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)計(jì)算到期票面利息，帶息票據(jù)的到期值等于票面值與到期票面利息之和。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了時(shí)，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 票據(jù)利息的計(jì)算公式： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)票面利率一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時(shí)，每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算；票據(jù)期限是指從票據(jù)生效之曰起到票據(jù)到期日止的時(shí)間間隔。按月計(jì)算的，無論

51、月份大小，均以到期月份的同一天為到期日；按天數(shù)計(jì)算的，應(yīng)從票據(jù)生效日起，以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日這一天不計(jì)息，即計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”。如2月16日簽發(fā)并承兌的1個(gè)月的商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為3月16日。例3-1應(yīng)收票據(jù)(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)，在票據(jù)到期前，如果出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不暢，除采用其他方法解決資金外，還可以將持有的未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以得到所需資金。所謂貼現(xiàn)，就是票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人的一種融資方法。 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得按如下公式計(jì)算： 貼現(xiàn)息

52、=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 例32 第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而向購買、接受和租用的客戶收取的賬款。應(yīng)收賬款通常在將開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)或控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)或提供勞務(wù)時(shí)予以確認(rèn)。也就是說，應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)與商品銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行，在商品銷售收入滿足了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定的條件予以確認(rèn)時(shí)，應(yīng)收賬款便可以同時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南收入規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬”，即應(yīng)收賬款通常按交易雙方在成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，不考慮現(xiàn)值因素。 (

53、一)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從出售開發(fā)產(chǎn)品的價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定數(shù)額?？蹨p折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5、8等。應(yīng)收賬款(二)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償付銷售貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除，即給予客戶的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣付款期限”表示，如210、120、n30，分別表示10天內(nèi)付款折扣2，20天內(nèi)付款折扣1，30天內(nèi)付款沒有折扣，全額付款。解決應(yīng)收賬款入賬金額的計(jì)價(jià)問題，通常采用兩種方法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額：一種是總價(jià)法，一種是凈價(jià)法。應(yīng)收賬款總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)

54、，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付價(jià)款時(shí)，才予以確認(rèn)。這種方法將現(xiàn)金折扣理解為鼓勵(lì)客戶而獲得的經(jīng)濟(jì)效益。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用總價(jià)法。凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，并記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法將客戶取得的現(xiàn)金折扣看作普遍現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)為了享受折扣而提前付款；如客戶未享受折扣，超過折扣期限而多付的金額，銷售方將其視為提供信貸而獲得的收入，并于收到賬款時(shí)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)。應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理(一)應(yīng)收賬款的一般處理當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未提供商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

55、時(shí)，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款的入賬價(jià)按應(yīng)收的全部金額登記入賬。 例33 (二)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款是按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬的，故應(yīng)收賬款的入賬價(jià)與實(shí)際收到的價(jià)款是一致的，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄同上述一般業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法處理，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例34 第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照供貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款，包括預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款、預(yù)付給勞務(wù)提供單位的預(yù)付工程款等。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額人賬。會(huì)計(jì)期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。

56、對(duì)企業(yè)而言，預(yù)付賬款是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)的一筆短期債權(quán)，要求對(duì)方以實(shí)物或勞務(wù)等進(jìn)行償付。對(duì)預(yù)付賬款的處理，實(shí)務(wù)中采用兩種不同的方法進(jìn)行核算。預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款(一)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算 例35 (二) 在“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)，通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；與承包單位結(jié)算工程價(jià)款或收到所購工程物資時(shí)，再按發(fā)票金額予以沖銷和結(jié)算價(jià)款。采用這種處理方法，期末時(shí)，“應(yīng)付賬款”的某些明細(xì)賬戶可能會(huì)出現(xiàn)借方余額，但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬

57、款”予以區(qū)別，并分別報(bào)告。預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等外，企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。主要包括應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款、存儲(chǔ)保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款，按照規(guī)定，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可作為壞賬損失，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備。 第四節(jié) 壞賬損失的核算 一、壞賬的確認(rèn)與處理(一)壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的

58、可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞賬損失是一種費(fèi)用，我國將其列為資產(chǎn)減值損失。企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，應(yīng)予以確認(rèn)： 1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回： 3債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬損失的核算 (二)壞賬的會(huì)計(jì)處理 壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬。壞賬損失的核算1直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)

59、收賬款。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單，但是，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本假設(shè)，同時(shí)因不能及時(shí)處理長年掛賬，虛增利潤，夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。因此，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不允許企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。壞賬損失的核算2備抵法備抵法是指按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)應(yīng)收賬款被確認(rèn)為不能收回時(shí)，應(yīng)在注銷應(yīng)收賬款的同時(shí)，沖減以前已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額。估計(jì)壞賬損失的方法

60、通常有余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)具體情況，選擇最適合企業(yè)實(shí)際的方法加以確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。壞賬損失的核算(1)余額百分比法采用余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)的壞賬比率即為當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備金。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資枓加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。例36 壞賬損失的核算(2 )賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能