財政概論與稅收概論

1、財政與稅收 南航大經(jīng)濟與管理學(xué)院 楊曉明 2002.11.第一頁，共二百二十四頁。第一章 財政概論11 財政及其特征12 財政的職能13 財政在社會再生產(chǎn)中的地位第二頁，共二百二十四頁。11 財政及其特征一、從財政現(xiàn)象認(rèn)識財政概念財政是政府的收支活動，并通過其收支來決定收入分配和資源配置。二、從財政特征認(rèn)識財政概念（一）財政一般特征1、財政分配以國家為主體。第三頁，共二百二十四頁。2、財政分配以社會剩余產(chǎn)品價值為主要對象。3、財政分配的目的是為了滿足社會公共需求。4、財政分配以無償性分配為主。（二）概念表述財政是以國家（或政府）為主體，通過參與社會產(chǎn)品分配來滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。第四頁，

2、共二百二十四頁。三、財政體系1、政府預(yù)算國家財政體系的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。2、預(yù)算外資金國家財政體系的補充環(huán)節(jié)。3、國家信用國家財政體系的輔助環(huán)節(jié)。4、國有企業(yè)財務(wù)國家財政體系的基礎(chǔ)。第五頁，共二百二十四頁。12 財政的職能一、資源配置的職能是指政府通過財政資金的分配及其對社會其他資源流向的引導(dǎo)，最終形成一定的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。二、調(diào)節(jié)收入分配的職能是指財政利用各種手段來調(diào)節(jié)各分配主體之間的物質(zhì)利益關(guān)系，實現(xiàn)收入公平合理分配的目標(biāo)。第六頁，共二百二十四頁。三、經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的職能是指運用財政政策和收支分配手段，對宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控，達到經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的目標(biāo)。第七頁，共二百二十四頁。13 財政在社會

3、再生產(chǎn)中的地位一、社會再生產(chǎn)中的財政（一）財政分配與生產(chǎn)的關(guān)系（二）財政分配與交換的關(guān)系（三）財政分配與消費的關(guān)系第八頁，共二百二十四頁。 二、國民收入分配中的財政（一）財政參與社會產(chǎn)品分配的過程（二）財政在國民收入分配中的地位財政在國民收入的分配中，處于主導(dǎo)地位。第九頁，共二百二十四頁。主要表現(xiàn)在：1、財政收入占國民收入相當(dāng)大的比重。2、財政分配直接調(diào)節(jié)消費與積累的比例關(guān)系，并最終調(diào)節(jié)著未來的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)。3、財政分配制約著價格分配、信貸分配、工資分配。第十頁，共二百二十四頁。三、財政分配與其他分配形式的關(guān)系（一）財政分配和價格分配的關(guān)系（二）財政分配與工資分配的關(guān)系（三）財政分配與信

4、貸分配的關(guān)系第十一頁，共二百二十四頁。第二章 財政收入2.1 財政收入的規(guī)模與結(jié)構(gòu)2.2 國有資產(chǎn)管理體制和國有企業(yè)利潤分配制度2.3 “費改稅”改革第十二頁，共二百二十四頁。2.1 財政收入的規(guī)模與形式一、組織財政收入的原則1、發(fā)展經(jīng)濟，廣開財源2、兼顧國家、企業(yè)、個人三者利益3、兼顧公平與效率第十三頁，共二百二十四頁。二、財政收入的分類1、按經(jīng)濟成份分類：分為國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟等。2、按財政收入的價值構(gòu)成分類：分為C、V、M三部分。3、按財政收入的部門構(gòu)成分類：分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)等部門。4、按財政收入的地域構(gòu)成分類第十四頁，共二百二十四頁。三、財政收入規(guī)模分

5、析（一）制約財政收入的主要因素1、經(jīng)濟發(fā)展水平2、分配政策和分配制度3、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)資料所有制形式4、人民生活水平的提高5、國家職能范圍的大小第十五頁，共二百二十四頁。（二）提高我國財政收入占國民收入比重的必要性和途徑途徑：1、提高經(jīng)濟效益是根本。2、要逐步實現(xiàn)財政收入與國民收入，國民生產(chǎn)總值的大體同步增長。3、加強財政立法，以法理財。第十六頁，共二百二十四頁。四、財政收入的形式（一）稅收形式（二）國有資產(chǎn)收益形式（三）國債形式（四）收費形式第十七頁，共二百二十四頁。2.2 國有資產(chǎn)管理體制和 國有企業(yè)利潤分配制度一、國有資產(chǎn)管理體制是確定國有資產(chǎn)管理機構(gòu)和國家行政管理機構(gòu)之間、國有資產(chǎn)所有

6、者之間以及國有資產(chǎn)管理體系內(nèi)部各機構(gòu)之間權(quán)責(zé)關(guān)系的根本制度。第十八頁，共二百二十四頁。（一）國有資產(chǎn)管理體制的內(nèi)容（二）國有資產(chǎn)經(jīng)營與管理現(xiàn)狀（三）建立、健全國有資產(chǎn)管理體制的基本原則（四）國有資產(chǎn)管理體系的構(gòu)成（五）國有資產(chǎn)管理機構(gòu)及其職能第十九頁，共二百二十四頁。二、國家與國有企業(yè)的利潤 分配關(guān)系 一方面，國家以社會管理者的身份，憑借政治權(quán)力，以稅收形式參與國有企業(yè)的利潤分配；另一方面，國家以所有者的身份，憑借財產(chǎn)權(quán)力，以上繳國有資產(chǎn)收益的形式參與國有企業(yè)的利潤分配。第二十頁，共二百二十四頁。2.3 “費改稅”改革以清理整頓預(yù)算外、制度外資金和各種收費為前提，使政府稅收、規(guī)費、使用費和與政

7、府財力無關(guān)的商業(yè)性收費分流歸位的一種綜合性稅費改革。第二十一頁，共二百二十四頁。一、亂收費所造成的危害1、加重企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)。2、分散了政府財力，削弱了政府的宏觀調(diào)控能力。3、是滋長不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的經(jīng)濟根源。4、造成資金使用低效率。第二十二頁，共二百二十四頁。二、我國稅費改革基本思路在清理整頓各種現(xiàn)行收費的基礎(chǔ)上，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟的導(dǎo)向，決定稅收、規(guī)費、使用費和非預(yù)算收費的組合方式和通盤管理框架，依不同的資金性質(zhì)、特點使它們分流歸位，各行其道。第二十三頁，共二百二十四頁。分流歸位的基本做法：1、取消一批；2、改稅一批；3、規(guī)范一批；4、剝離一批。第二十四頁，共二百二十四頁。第三章 財政支出

8、3.1 財政支出的規(guī)模與效益3.2 社會公共消費性支出3.3 投資性支出3.4 財政補貼支出3.5 社會保障支出第二十五頁，共二百二十四頁。3.1 財政支出的規(guī)模與效益一、財政支出的原則1、量入為出的原則2、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則3、節(jié)約與效益原則二、財政支出的分類 （見教材51-53頁）第二十六頁，共二百二十四頁。三、財政支出的規(guī)?？刂疲ㄒ唬┴斦С隹偭康目刂?、財政支出總額，必須控制在國家財政收入總量的范圍之內(nèi)。2、財政支出總額，必須與國家職能及其轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。3、財政支出的控制，在順序上要貫徹先維持后發(fā)展的原則。4、確定財政支出的數(shù)量界限，必須堅持同物資的可供量和產(chǎn)品的構(gòu)成相適應(yīng)。第二十

9、七頁，共二百二十四頁。（二）維持性支出的數(shù)量界限1、消費維持性支出的最低限=前期消費支出量+政府增加服務(wù)所必須增加的消費性支出。2、積累維持性支出的最低限（1）非生產(chǎn)性支出=前期量+本期增加量（2）生產(chǎn)性支出=社會投資增量 - 企業(yè)、個人投資增量第二十八頁，共二百二十四頁。（三）發(fā)展性支出的數(shù)量界限發(fā)展性支出的最大量=財政支出總量 - 維持性支出最低量第二十九頁，共二百二十四頁。四、財政支出效益的衡量方法1、成本效益分析法2、最低費用選擇法3、公共勞務(wù)收費法第三十頁，共二百二十四頁。3.2 社會公共消費性支出一、行政管理、國防支出（一）支出內(nèi)容（二）支出管理二、文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)支出（一）支出內(nèi)

10、容（二）支出管理第三十一頁，共二百二十四頁。1、定員定額管理（1）確定本事業(yè)單位的定員。（2）劃分收入定額和支出定額。2、財務(wù)管理（1）全額預(yù)算管理（2）差額預(yù)算管理（3）企業(yè)化管理第三十二頁，共二百二十四頁。3.3 投資性支出一、基本建設(shè)投資支出二、流動資金支出三、企業(yè)挖潛改造資金支出四、發(fā)展農(nóng)業(yè)支出第三十三頁，共二百二十四頁。3.4 財政補貼支出一、概念財政補貼，是國家為了執(zhí)行某項政策以達到調(diào)控經(jīng)濟運行或穩(wěn)定社會等目的而給予生產(chǎn)者、經(jīng)營者和消費者的特定的無償補助。二、內(nèi)容1、企業(yè)虧損補貼2、價格補貼3、財政貼息第三十四頁，共二百二十四頁。三、形式1、預(yù)算支出形式2、抵減收入形式3、先征后退

11、形式4、代替付息形式5、承受低收費第三十五頁，共二百二十四頁。四、財政補貼制度的改革（一）存在問題1、數(shù)額巨大，增長失控。2、妨礙價格杠桿作用的發(fā)揮。3、掩蓋經(jīng)營中的問題，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。（二）改革措施1、合理確定補貼項目。2、縮小價格補貼范圍。3、嚴(yán)格界定企業(yè)虧損補貼范圍。第三十六頁，共二百二十四頁。3.5 社會保障支出一、概念是國家向喪失勞動能力、失支就業(yè)機會以及遇到其他事故而面臨經(jīng)濟困難的公民提供的基本生活保障。二、內(nèi)容1、社會保險2、社會救濟3、部分民政福利服務(wù)第三十七頁，共二百二十四頁。三、社會保障制度的改革（一）存在問題1、社會保障覆蓋面窄，社會化程度低。2、社保基金由企業(yè)

12、負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)公平競爭和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。3、失業(yè)保險面窄。（二）改革措施1、逐步擴大社會保險的范圍。2、完善社會保險個人交費制度。3、開征社會保險稅。第三十八頁，共二百二十四頁。第四章 國債與國債管理 4.1 國債及其功能 4.2 國債制度 4.3 國債規(guī)模分析第三十九頁，共二百二十四頁。4.1 國債及其功能一、國債的產(chǎn)生與發(fā)展國債，即政府的債務(wù)，是指政府在國內(nèi)外發(fā)行債券或向外國政府和銀行借款所發(fā)生的國家債務(wù)。國債產(chǎn)生的條件有二：一是財政支出的需要，二是借貸資本的存在。第四十頁，共二百二十四頁。二、國債的種類1、按發(fā)行地域分：國內(nèi)公債和國外公債。2、按舉債形式分：借款和發(fā)行債券。3、按償還期限分：

13、長期國債、中期國債、短期國債、不定期中債。4、按發(fā)行性質(zhì)分：強制公債和自愿公債。5、按債券流動性分：可轉(zhuǎn)讓公債和不可轉(zhuǎn)讓公債。6、按國債的實體形式分：貨幣公債和實物公債。第四十一頁，共二百二十四頁。三、國債的功能（一）彌補財政赤字（二）籌集建設(shè)資金（三）調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟第四十二頁，共二百二十四頁。4.2 國債制度一、國債的發(fā)行（一）國債的發(fā)行方式1、公募法。指國家向社會公眾募集公債的方法，有直接公募法和間接公募法兩種。2、包銷法。指國家將發(fā)行的債券統(tǒng)一售與金融機構(gòu)，再由金融機構(gòu)自行發(fā)售的方法。第四十三頁，共二百二十四頁。3、攤派法。是指政府在償還或支付經(jīng)費時，對于債權(quán)人或其他支付對象不付現(xiàn)金，而付

14、給國債，或者付給部分現(xiàn)金加上部分國債。4、公賣法。是指政府委托經(jīng)紀(jì)人在證券交易所出售國債的方法 。第四十四頁，共二百二十四頁。（二）國債的發(fā)行價格1、平價發(fā)行2、折價發(fā)行3、溢價發(fā)行第四十五頁，共二百二十四頁。二、國債的償還（一）國債償還的資金來源 1、基金償還 、國家調(diào)換償 、預(yù)算列支償還 、預(yù)算盈余償還。（二）國債的償還方式 、直接償還法 、抽簽償還法。、市場購銷法 、調(diào)換償還法。第四十六頁，共二百二十四頁。三、國債的流通（一）國債流通的意義1、有利于國債的發(fā)行。2、有利于降低政府的籌資成本。3、有利于中央銀行公開市場操作。第四十七頁，共二百二十四頁。（二）國債流通市場的類型 1、國債現(xiàn)貨

15、市場 2、國債回購市場 3、國債期貨市場 4、國債期權(quán)市場第四十八頁，共二百二十四頁。4.3 國債規(guī)模分析一、衡量國債規(guī)模的指標(biāo)1、國債負(fù)擔(dān)率：是一定時期國債余額占國民生產(chǎn)總值的比例。2、國債依存度：是指當(dāng)年國債發(fā)行額與當(dāng)年財政支出的比率。3、國債償債率：是指當(dāng)年的國債還本付息額占當(dāng)年財政收入的比率。第四十九頁，共二百二十四頁。二、我國國債規(guī)模的分析1、從國債規(guī)模的增幅分析2、從國債依存度分析3、從國債償債率分析4、從國債負(fù)擔(dān)率分析5、從債務(wù)支出分析第五十頁，共二百二十四頁。第五章 政府預(yù)算和 財政管理體制 5.1 政府預(yù)算 5.2 財政管理體制第五十一頁，共二百二十四頁。5.1 政府預(yù)算一、

16、政府預(yù)算的概念及其構(gòu)成（一）概念政府預(yù)算是按法定程序編制、審查和批準(zhǔn)的政府年度財政收支計劃，是以收支一覽表形式表現(xiàn)、具有法律效力的文件。它既是政府籌集和分配集中性財政資金的重要工具，又是加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要手段。第五十二頁，共二百二十四頁。（二）政府預(yù)算的構(gòu)成根據(jù)政府政權(quán)分級與行政區(qū)域的劃分確定，并與經(jīng)濟管理體制相適應(yīng)。政府預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算所組成。中央預(yù)算是政府預(yù)算體系中的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。地方預(yù)算是政府預(yù)算體系中的基本環(huán)節(jié)。第五十三頁，共二百二十四頁。二、政府預(yù)算的組織形式 及復(fù)式預(yù)算的內(nèi)容（一）政府預(yù)算的組織形式1、單式預(yù)算是把預(yù)算年度內(nèi)政府各項財政收支不分經(jīng)濟性質(zhì)和用途，統(tǒng)一編制在一個

17、平衡表內(nèi)，反映政府預(yù)算年度內(nèi)全部集中性預(yù)算收支活動的計劃。第五十四頁，共二百二十四頁。2、復(fù)式預(yù)算是由兩個或兩個以上的收支平衡表系列所形成的，全面反映政府預(yù)算年度內(nèi)性質(zhì)不同的預(yù)算收支活動的預(yù)算。（二）復(fù)式預(yù)算的主要內(nèi)容1、經(jīng)常性預(yù)算2、建設(shè)性預(yù)算第五十五頁，共二百二十四頁。三、政府預(yù)算周期（一）政府預(yù)算的編制（二）政府預(yù)算的執(zhí)行（三）政府決算第五十六頁，共二百二十四頁。5.2 財政管理體制一、財政管理體制的概念與分類（一）概念是國家規(guī)定中央和地方、地方各級政府之間、國家與企事業(yè)單位之間，有關(guān)財政管理方面的權(quán)限、職責(zé)、收支、資金的劃分的基本制度。第五十七頁，共二百二十四頁。（二）分類1、按國家政

18、權(quán)級別分：中央財政和地方財政。2、按財政業(yè)務(wù)內(nèi)容分：政府預(yù)算管理體制、稅收管理體制、基本建設(shè)投資管理體制、國有企業(yè)財務(wù)管理體制和行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制等。3、按財政管理模式分：集權(quán)式財政管理體制、包干式財政管理體制和分權(quán)式財政管理體制。第五十八頁，共二百二十四頁。二、建立財政管理體制的原則（一）統(tǒng)一政策與分級財政相結(jié)合（二）規(guī)范性與靈活性相兼顧（三）獨立性與約束性相協(xié)調(diào)（四）財權(quán)和事權(quán)相對稱第五十九頁，共二百二十四頁。三、我國現(xiàn)行財政管理體制分稅制1、按照中央政府與地方政府的事權(quán)，合理確定各級預(yù)算支出的范圍。2、事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合，按稅種劃分中央與地方的收入。3、設(shè)置中央和地方兩套稅務(wù)機構(gòu)，明

19、確各自稅收管理權(quán)限。4、科學(xué)地核定地方收支基數(shù)，實行規(guī)范化的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度。第六十頁，共二百二十四頁。第六章 財政平衡和財政政策6.1 財政平衡的意義6.2 財政赤字分析6.3 財政政策第六十一頁，共二百二十四頁。6.1 財政平衡的意義一、財政收支平衡的概念是指一定時期（通常為一年）財政收入和財政支出在數(shù)量上相等。結(jié)余或赤字的口徑：赤字或結(jié)余（經(jīng)常性收入債務(wù)收入）（經(jīng)常性支出債務(wù)支出）赤字或結(jié)余經(jīng)常性收入經(jīng)常性支出第六十二頁，共二百二十四頁。二、財政收支平衡的意義第一、制約社會供求關(guān)系。第二、制約積累性支出和消費性支出。第三、緩解通貨膨脹壓力。第六十三頁，共二百二十四頁。6.2 財政赤

20、字分析一、財政赤字的概念是指預(yù)算年度財政收入小于支出，導(dǎo)致收支不平衡的一種財政現(xiàn)象。二、財政赤字的成因1、經(jīng)濟的周期性波動2、政府實施擴張性的財政政策第六十四頁，共二百二十四頁。三、財政赤字的彌補方法1、動用歷年財政結(jié)余。2、增加稅收。3、向銀行透支和借款。4、發(fā)行政府債券。第六十五頁，共二百二十四頁。6.3 財政政策一、財政政策的概念是政府為了實現(xiàn)既定的社會、經(jīng)濟目標(biāo)，依據(jù)客觀經(jīng)濟規(guī)律制定的指導(dǎo)財政工作和處理財政關(guān)系的一系列方針、準(zhǔn)則和措施的總稱。第六十六頁，共二百二十四頁。二、財政政策的構(gòu)成要素（一）財政政策目標(biāo)1、物價相對穩(wěn)定2、收入合理分配3、經(jīng)濟適度增長4、社會生活質(zhì)量逐步提高（二）

21、財政政策主體中央政府、各級地方政府第六十七頁，共二百二十四頁。（三）財政政策工具 1、財政支出 2、稅收 3、公債 4、國家預(yù)算第六十八頁，共二百二十四頁。三、財政政策分類1、按政策功能分類，可分為擴張性財政政策，緊縮性財政政策和中性財政政策。2、按調(diào)節(jié)的對象分類，可分為總量財政政策和個量財政政策。3、按政策作用機制分類，可分為自動穩(wěn)定財政政策和相機抉擇財政政策。第六十九頁，共二百二十四頁。四、我國現(xiàn)行財政政策分析第七十頁，共二百二十四頁。第七十一頁，共二百二十四頁。第七十二頁，共二百二十四頁。第七章 稅收概論1.1 稅收及其特征1.2 稅收制度第七十三頁，共二百二十四頁。1.1 稅收及其特征

22、一、稅收的定義 1、稅收是國家財政收入的一種形 式 2、行使征稅權(quán)的主體是國家 3、國家征稅所憑借的是政治權(quán)力 4、國家征稅的目的是為社會提供 公共品 5、稅收必須借助于法律形式進行第七十四頁，共二百二十四頁。二、稅收的形式特征 1、稅收的強制性 2、稅收的無償性 3、稅收的規(guī)范性第七十五頁，共二百二十四頁。三、 稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念指納稅人因向國家繳納稅款，而承受的福利損失或經(jīng)濟利益的犧牲。第七十六頁，共二百二十四頁。（二）稅收負(fù)擔(dān)的分類 1、按照稅收負(fù)擔(dān)所涉及的范圍分 宏觀稅收負(fù)擔(dān) 中觀稅收負(fù)擔(dān) 微觀稅收負(fù)擔(dān)第七十七頁，共二百二十四頁。2、按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分直接稅收負(fù)擔(dān)間接稅收

23、負(fù)擔(dān)3、按照稅收負(fù)擔(dān)真實度分名義稅收負(fù)擔(dān)實際稅收負(fù)擔(dān)第七十八頁，共二百二十四頁。 （三）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) 宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)： 1國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率 2國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率 3國民收入稅負(fù)率 微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)： 1企業(yè)所得稅稅負(fù)率 2企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率 3個人所得稅稅負(fù)率第七十九頁，共二百二十四頁。（四）影響稅收負(fù)擔(dān)的因素宏觀稅負(fù)影響因素：1、經(jīng)濟發(fā)展水平2、經(jīng)濟制度3、國家職能范圍4、經(jīng)濟政策5、財政收入結(jié)構(gòu)6、稅負(fù)統(tǒng)計口徑第八十頁，共二百二十四頁。據(jù)世界銀行測算：按人均收 人均GNP 政府收入占入劃分 （美元） GNP比重（）低收入國家 200 156中下等收入國 820 209中上等收入國

24、 1850 236工業(yè)國 11810 245第八十一頁，共二百二十四頁。微觀稅負(fù)影響因素：1、稅基2、稅率第八十二頁，共二百二十四頁。四、 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過種種途徑，將其繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅收負(fù)擔(dān)歸宿，是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果，即稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者。第八十三頁，共二百二十四頁。（二）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的形式 1、前轉(zhuǎn)：指納稅人作為商品銷售者，通過提高商品或勞務(wù)銷售價格的方法，將其所繳納的稅款，向前轉(zhuǎn)移給購買者或消費者負(fù)擔(dān)的一種形式。 2、后轉(zhuǎn)：指納稅人作為購買者，通過壓低商品或勞務(wù)價格的方法，將所繳納的稅

25、款，向后轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的一種形式。第八十四頁，共二百二十四頁。 3、消轉(zhuǎn)指納稅人將所繳納的稅款，通過改善經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，擴大生產(chǎn)規(guī)模，改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，補償其納稅損失，使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失的一種形式。 4、稅收資本化指將所購資本品可預(yù)計的未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法，轉(zhuǎn)嫁給資本品出售者。第八十五頁，共二百二十四頁。（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅種形式 流轉(zhuǎn)稅： 易轉(zhuǎn)嫁 所得稅：（1）個人所得稅 不易轉(zhuǎn)嫁 （2）企業(yè)所得稅 多種可能 財產(chǎn)稅：（1）財產(chǎn)交易稅 易轉(zhuǎn)嫁 （2）財產(chǎn)所得稅 多種可能第八十六頁，共二百二十四頁。 2

26、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和定價方式（1）市場定價：流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁（2）計劃定價：不易轉(zhuǎn)嫁第八十七頁，共二百二十四頁。 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性（ 1 ）需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 需求彈性與稅負(fù)前轉(zhuǎn)成反比。 P D 0 Q 第八十八頁，共二百二十四頁。（2）供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁供給彈性和稅負(fù)前轉(zhuǎn)嫁成正比關(guān)系。 P S 0 Q第八十九頁，共二百二十四頁。（3）供求之間的彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁當(dāng)Ed/Es 1時，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)（后轉(zhuǎn)）。當(dāng)Ed/Es 1時，稅負(fù)更多地趨向由消費者負(fù)擔(dān)（前轉(zhuǎn)）。第九十頁，共二百二十四頁。 4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和征稅范圍（1）從需求角度分析 征稅范圍狹，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn) 征稅范圍廣，稅負(fù)易前轉(zhuǎn)（2）從供給角

27、度分析 征稅范圍狹，稅負(fù)易前轉(zhuǎn) 征稅范圍廣，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)第九十一頁，共二百二十四頁。 5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和反應(yīng)期限（1）即期看，稅負(fù)由雙方均衡負(fù)擔(dān)。（2）短期看，稅負(fù)趨向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。（3）長期看，稅負(fù)最終還是取決于供求彈性。第九十二頁，共二百二十四頁。 6、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和市場結(jié)構(gòu)（1）完全競爭市場：不易轉(zhuǎn)嫁（2）不完全競爭市場：有可能部分轉(zhuǎn)嫁（3）壟斷市場：轉(zhuǎn)嫁可能性大（4）寡頭壟斷市場：易轉(zhuǎn)嫁第九十三頁，共二百二十四頁。1.2 稅收制度一、稅制構(gòu)成要素（一）納稅人稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。亦稱納稅主體。納稅人包括自然人和法人。第九十四頁，共二百二十四頁。（二）稅基課稅的基礎(chǔ)。是明確征稅對

28、象、確定計稅依據(jù)、劃分稅收類型的主要根據(jù)。1、廣義稅基2、中義稅基3、狹義稅基第九十五頁，共二百二十四頁。1、廣義稅基（1）國民收入型以國民收入為課稅基礎(chǔ)。（2）國民消費型以居民消費支出為課稅基礎(chǔ)。（3 ）國民財富型以社會財富為課稅基礎(chǔ)。第九十六頁，共二百二十四頁。2、中義稅基即課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物。亦稱征稅客體。3、狹義稅基即計稅依據(jù)，是征稅客體的量的規(guī)定。第九十七頁，共二百二十四頁。（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例。從稅率形式分析，稅率可分為比例稅率、累進稅率和定額稅率三種形式。從稅率分析方法看，累進稅率和累退稅率邊際稅率和平均稅率名義稅率和實際稅率第九十八頁

29、，共二百二十四頁。1、比例稅率即對同一課稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。（1）統(tǒng)一比例稅率（2）差別比例稅率 第九十九頁，共二百二十四頁。產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度差別比例稅率第一百頁，共二百二十四頁。2、累進稅率即按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干個等級，隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐級提高的稅率。（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）超率累進稅率第一百零一頁，共二百二十四頁。設(shè)所得稅稅率表為： 級數(shù) 級 距 稅率 l 月所得額在500元以下 5 2 月所得額在501元至1000元部分 10 3 月所得額在1001元至1500元部分 20 第一百零二頁，共二百二十

30、四頁。兩種稅率比較：名義稅率相同，實際負(fù)擔(dān)率不同。超額累進稅率較全額累進稅率負(fù)擔(dān)合理。全額累進稅率計算簡便，超額累進稅率計算復(fù)雜、繁瑣。第一百零三頁，共二百二十四頁。速算扣除數(shù) 指按全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額的差額。本級速算扣除數(shù) = 上一級最高所得額（本級稅率 上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)第一百零四頁，共二百二十四頁。3、定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定數(shù)量的稅額，而不是規(guī)定征收比例。地區(qū)差別稅額分類分級稅額幅度稅額第一百零五頁，共二百二十四頁。（四）納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的課稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。（1）一次

31、課征制（2）多次課征制第一百零六頁，共二百二十四頁。（五）納稅期限指納稅人繳納稅款的時間規(guī)定。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。第一百零七頁，共二百二十四頁。（六）稅收優(yōu)惠是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧的特定措施。1減稅2免稅3退稅4起征點5免征額第一百零八頁，共二百二十四頁。（七）違章處理指對納稅人違反稅法行為所規(guī)定的處罰措施。違反稅收實體法的行為違反稅收程序法的行為第一百零九頁，共二百二十四頁。二、稅收分類（一）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志分類，可分為直接稅和間接稅（二）按稅收收入的形態(tài)分類，可分為實物稅和貨幣稅（三）按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)劃分，分為從量稅和從價稅第一百一十頁，共二百二十四頁

32、。（四）按稅收與價格的關(guān)系劃分，分為價內(nèi)稅和價外稅（五）按稅收管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅（六）按課稅對象性質(zhì)劃分，分為商品課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅第一百一十一頁，共二百二十四頁。流轉(zhuǎn)稅的特點： （1）稅收負(fù)擔(dān)的間接性 （2）稅收分配的累退性 （3）稅收征收的隱蔽性 （4）稅收管理的便利性 （5）稅收收入的穩(wěn)定性第一百一十二頁，共二百二十四頁。 所得稅的特點： （1）稅收負(fù)擔(dān)的直接性 （2）稅收分配的累進性 （3）稅收征收的公開性 （4）稅收管理的復(fù)雜性 （5）稅收收入的彈性 第一百一十三頁，共二百二十四頁。財產(chǎn)稅的特點: （1）稅源的廣泛性。 （2）征

33、收的區(qū)域性 （3）管理的復(fù)雜性第一百一十四頁，共二百二十四頁。資源課稅的特點： （1）征收范圍的局限性 （2）稅率設(shè)計的差別性 （3）計征方法的從量性第一百一十五頁，共二百二十四頁。三、 稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)模式 1、以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 3、流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式第一百一十六頁，共二百二十四頁。（二）影響稅制結(jié)構(gòu)的因素 1、經(jīng)濟因素 2、制度因素 3、政策因素 4、管理因素第一百一十七頁，共二百二十四頁。（三）我國稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式 的選擇 1、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 2、稅制結(jié)構(gòu)比較 3、我國目標(biāo)模式的選擇 （1）主體稅選擇 （2）稅種合理配

34、置 （3）輔助稅的設(shè)計第一百一十八頁，共二百二十四頁。第八章 對流轉(zhuǎn)額征稅 8.1 增值稅 8.2 消費稅 8.3 營業(yè)稅 8.4 關(guān)稅第一百一十九頁，共二百二十四頁。8.1 增值稅一、 增值稅概述（一）增值稅的沿革原商品課稅的弊端：1、不利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展2、不利于商品流通渠道的擴大與暢通3、難以適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的要求4、削弱了財政收入的穩(wěn)定性第一百二十頁，共二百二十四頁。（二）增值稅的概念與特點 1、概念增值稅是以商品流轉(zhuǎn)額中的增值額為課稅對象的一種稅。增值額：（1）就某企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品銷售收入額扣除購入商品金額后的余額。（2）就某商品而言，該商品的最終銷售額等于其各環(huán)節(jié)

35、增值額之和。第一百二十一頁，共二百二十四頁。 2、特點（1）以增值額為課稅對象（2）普遍征稅（3）多環(huán)節(jié)征稅（4）價外稅第一百二十二頁，共二百二十四頁。（三）增值稅的類型 按固定資產(chǎn)稅務(wù)處理方式不同，分為：1、消費型增值稅 2、收入型增值稅3、生產(chǎn)型增值稅第一百二十三頁，共二百二十四頁。（四）增值稅的優(yōu)點1、消除重復(fù)征稅2、促進專業(yè)化協(xié)作3、穩(wěn)定財政收入4、激勵國際貿(mào)易5、減少稅收扭曲6、強化稅收制約第一百二十四頁，共二百二十四頁。二、增值稅的征收制度（一）增值稅的納稅人為在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第一百二十五頁，共二百二

36、十四頁。納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、銷售規(guī)模工業(yè)企業(yè)：年銷售額在100萬元以下商業(yè)企業(yè)：年銷售額在180萬元以下2、核算水平3、其他標(biāo)準(zhǔn)第一百二十六頁，共二百二十四頁。兩種納稅人在征稅上的異同相同點：（1）計稅銷售額的確定一致（2）進口貨物應(yīng)納稅額的計算一致不同點：（1）使用發(fā)票不同（2）稅款抵扣不同（3）適用稅率不同第一百二十七頁，共二百二十四頁。（二）增值稅的征稅范圍 1、銷售貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。特殊規(guī)定：（1）視同銷售 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)在不同縣（市）總分支機構(gòu)之間的貨物調(diào)撥；第一百二十八頁，共二百二十四頁。 自產(chǎn)或委托加工的貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項目的

37、使用； 自產(chǎn)、委加或購買的貨物用于對外投資、股利分配、集體福利、個人消費、無償捐贈。（2）混合銷售指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。第一百二十九頁，共二百二十四頁。 （3）兼營銷售 銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 2、提供應(yīng)稅勞務(wù) （1）加工 （2）修理修配 3、進口貨物第一百三十頁，共二百二十四頁。（三）增值稅的稅率 1、基本稅率 17% 2、低稅率 13% 3、零稅率 4、小規(guī)模納稅人的征收率 （1）工業(yè)企業(yè)： 6% （2）商業(yè)企業(yè)： 4%第一百三十一頁，共二百二十四頁。（四）減免規(guī)定 1、政策性減免 2、起征點規(guī)定 第一百三十二頁，共二百二十四頁。 三、增值稅計算

38、（一）增值稅計稅方法的理論分析1、直接計算法（1）加法（2）減法2、間接計算法第一百三十三頁，共二百二十四頁。（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 1、銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額 = 銷售額 稅率第一百三十四頁，共二百二十四頁。（1）增值稅銷售額的一般規(guī)定指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。第一百三十五頁，共二百二十四頁。（2）增值稅銷售額的特殊規(guī)定 折扣銷售方式下的銷售額 以舊換新方式下的銷售額 還本銷售方式下的銷售額

39、 以貨易貨方式下的銷售額 包裝物出租、出借方式下的銷售額第一百三十六頁，共二百二十四頁。 混合銷售和兼營方式下的銷售額 價款和稅款合并收取情況下的銷售額銷售額 = 含稅銷售額（1+增值稅稅率）（3）增值稅銷售額的稅務(wù)調(diào)整組成計稅價格 = 成本 （1+成本利潤率）第一百三十七頁，共二百二十四頁。 2、進項稅額的確定進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（1）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。 從海關(guān)取得的完稅憑證。第一百三十八頁，共二百二十四頁。 特殊抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進項稅額 = 買價 扣除率（10%）運輸費： 進項稅額 = 運費 扣除率（7%）廢舊

40、物資：進項稅額= 收購金額扣除率（10%）第一百三十九頁，共二百二十四頁。（2）進項稅額的抵扣時間 工業(yè)企業(yè)：購進貨物入庫后； 商業(yè)企業(yè)：付款后； 購入應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)費用支付后。第一百四十頁，共二百二十四頁。（3）不得抵扣的進項稅額 購進的固定資產(chǎn)； 用于非應(yīng)稅項目的購進； 用于免稅項目的購進； 用于集體福利或個人消費的購進； 發(fā)生非正常損失的購進。第一百四十一頁，共二百二十四頁。（4）進項稅額的稅務(wù)調(diào)整當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按比例計算抵扣。第一百四十二頁，共二百二十四頁。（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納

41、稅額 =不含稅銷售額 征收率 = 含稅銷售額 （1+征收率） 征收率第一百四十三頁，共二百二十四頁。（四）進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費稅應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格稅率第一百四十四頁，共二百二十四頁。（五）出口貨物退（免）稅的計算 1、出口退（免）稅的適用范圍（1）出口退稅的適用范圍 生產(chǎn)企業(yè)：可退還在國內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納的增值稅。 外貿(mào)企業(yè)：可退還收購環(huán)節(jié)已納的增值稅。 特準(zhǔn)退稅的貨物第一百四十五頁，共二百二十四頁。（2）出口免稅的適用范圍 小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)的貨物 外貿(mào)企業(yè)購進的免稅貨物 來料加工復(fù)出口的貨物 計劃內(nèi)出口卷煙第一百四十六頁，共二百

42、二十四頁。（3）出口不免稅也不退稅的適用范圍 主要為：原油；援外出口物資；國家禁止出口貨物等。第一百四十七頁，共二百二十四頁。 2、出口退稅的計算（1）出口貨物的退稅率（2）出口貨物退稅額的計算 免、抵、退法 先征后退法 以進定退法第一百四十八頁，共二百二十四頁。免、抵、退法的計算步驟計算出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額；計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額；計算當(dāng)期應(yīng)納稅額；計算當(dāng)期退稅額。第一百四十九頁，共二百二十四頁。四、增值稅征收管理重點：增值稅專用發(fā)票的管理1、領(lǐng)購使用2、開具3、取得和保管第一百五十頁，共二百二十四頁。8.2 消費稅一、消費稅概述（一）什么是消費稅（二）消費稅的征收意義1、

43、引導(dǎo)消費方向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)2、調(diào)節(jié)收入，緩解分配不公現(xiàn)象3、限制特殊消費品的生產(chǎn)4、保證財政收入第一百五十一頁，共二百二十四頁。（三）消費稅的特點1、以特定消費品為課稅對象2、單一環(huán)節(jié)征稅3、從價和從量征稅共存4、實行差別稅率第一百五十二頁，共二百二十四頁。二、 消費稅的征收制度（一）消費稅的納稅人凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。（二）消費稅的征稅范圍11類產(chǎn)品，分五個方面。第一百五十三頁，共二百二十四頁。（三）稅率1、比例稅率大多數(shù)產(chǎn)品適用比例稅率。2、定額稅率黃酒、啤酒、汽油、柴油適用。3、復(fù)合稅率卷煙、白酒適用。第一百五十四頁，共二百二十四頁。

44、（四）納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅品 于銷售環(huán)節(jié)納稅。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品（1）若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，不納稅；（2）若用于其他方面，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。3、委托加工應(yīng)稅品 在提貨環(huán)節(jié)，由受托方代扣代繳。第一百五十五頁，共二百二十四頁。4、進口應(yīng)稅品在報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅。（五）消費稅的減免出口消費品免稅。第一百五十六頁，共二百二十四頁。三、 消費稅的計算（一）從價定率計稅應(yīng)納稅額 = 銷售額 稅率1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅品的計稅（1）應(yīng)稅品的銷售額，指向購買方收取的全部價款和價外費用。（2）應(yīng)稅品的銷售額，不包括向購買方收取的增值稅稅款。第一百五十七頁，共二百二十四頁。（3）應(yīng)稅品銷售中的包裝物及其押金處理 連

45、同應(yīng)稅品一起銷售的包裝物，并入銷售額中征稅。 包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金，不征稅；但逾期未退押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 包裝物既作價銷售又收取押金，凡在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，并入銷售額征稅。第一百五十八頁，共二百二十四頁。（4）自設(shè)非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅品，應(yīng)按門市部對外銷售額 征稅。（5）用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵債等方面的應(yīng)稅品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅品的最高銷價作為計稅依據(jù)計稅。（6）應(yīng)稅品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。（7）外購或委托加工已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，可從應(yīng)納稅額中扣除已納的消費稅稅款。第一百五十九頁，共二百二

46、十四頁。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品的計稅（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計稅。（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格 = （成本+利潤）（1-消費稅稅率）第一百六十頁，共二百二十四頁。3、委托加工應(yīng)稅品的計稅（1）委托加工應(yīng)稅品，按照受托方生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計稅。（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格 = （材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）第一百六十一頁，共二百二十四頁。4、進口應(yīng)稅品的計稅 進口應(yīng)稅品，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格 = （關(guān)稅完稅價格+ 關(guān)稅）（1 - 消費稅稅率）第一百六

47、十二頁，共二百二十四頁。（二）從量定額計稅應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量 單位稅額第一百六十三頁，共二百二十四頁。8.3 營業(yè)稅一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念與沿革營業(yè)稅是以納稅人從事應(yīng)稅經(jīng)營活動的營業(yè)額為課稅對象的一種稅。（二）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別1、課稅對象不同2、課稅范圍不同3、價稅關(guān)系不同第一百六十四頁，共二百二十四頁。二、 營業(yè)稅征收制度（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1、納稅人凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。2、扣繳義務(wù)人第一百六十五頁，共二百二十四頁。（二）征稅范圍1、一般規(guī)定（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)2、特殊規(guī)定

48、（1）視同銷售行為的征稅范圍（2）兼營業(yè)務(wù)的征稅范圍（3）視同提供勞務(wù)（4）視同銷售不動產(chǎn)第一百六十六頁，共二百二十四頁。（三）稅目、稅率規(guī)定1、稅目：按行業(yè)設(shè)置。2、稅率：（1）比例稅率，適用于大多數(shù)稅目。（2）幅度比例稅率，適用于娛樂業(yè)。（四）減免優(yōu)惠1、法定免稅項目2、起征點第一百六十七頁，共二百二十四頁。三、 營業(yè)稅計算（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)1、一般規(guī)定（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額；（3）銷售不動產(chǎn)的銷售額。以上計稅依據(jù)包括全部價款和價外費用。第一百六十八頁，共二百二十四頁。2、特殊規(guī)定： （1）運輸企業(yè)營業(yè)額=全程運費-付給境外承運企業(yè)的運費（2）建筑企業(yè)營

49、業(yè)額=全部承包額-付給轉(zhuǎn)包人的價款（3）金融保險業(yè)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額=貸款利息-借款利息分保業(yè)務(wù)營業(yè)額=全部保費收入-付給分保人的保費第一百六十九頁，共二百二十四頁。3、計稅依據(jù)的稅務(wù)調(diào)整納稅人經(jīng)營價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，或?qū)⒉粍赢a(chǎn)無償贈送他人無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額。核定順序：（1）按當(dāng)月同類經(jīng)營的平均價格；（2）按近期同類經(jīng)營的平均價格；（3）組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）第一百七十頁，共二百二十四頁。（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算1、按全額計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)收入稅率2、按差額計算：應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入-允許扣除金額）稅率第一百七十一頁，共

50、二百二十四頁。附：城市維護建設(shè)稅（一）城市維護建設(shè)稅的立法意義城市維護建設(shè)稅是以實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)所征收的、稅款用于城市維護和建設(shè)方面的一種特定的目的稅。開征目的：1、籌集城市維護建設(shè)所需資金。2、形成地方稅系中的主要稅種。第一百七十二頁，共二百二十四頁。（二）城市維護建設(shè)稅的征收制度1、納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅單位和個人。2、計稅依據(jù)納稅人實際繳納的“三稅”稅額。3、稅率實行地區(qū)差別比例稅率。市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；其他地區(qū)1%。第一百七十三頁，共二百二十四頁。4、稅額計算應(yīng)納稅額 = 實際繳納的“三稅”合計額適用稅率第一百七十四頁，共二百二十四頁。8.4 關(guān)稅一、關(guān)稅概述

51、（一）關(guān)稅的概念與沿革關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。（二）關(guān)稅的分類1、按貨物的流向分（1）進口稅（2）出口稅（3）過境稅第一百七十五頁，共二百二十四頁。2、按計征標(biāo)準(zhǔn)分（1）從價關(guān)稅 （2）從量關(guān)稅（3）復(fù)合關(guān)稅 （4）選擇關(guān)稅（5）滑動關(guān)稅3、按征稅有無優(yōu)惠及優(yōu)惠的程度分（1）普通稅和最惠國稅（2）特惠稅和普惠稅4、按征收目的分（1）財政關(guān)稅 （2）保護關(guān)稅第一百七十六頁，共二百二十四頁。（三）關(guān)稅的經(jīng)濟影響1、關(guān)稅的價格影響2、關(guān)稅的貿(mào)易條件影響3、關(guān)稅的國內(nèi)經(jīng)濟影響（1）消費影響（2）生產(chǎn)影響（3）財政收入影響（4）社會福利影響第一百七十七頁，共二百二

52、十四頁。二、關(guān)稅的征收制度（一）征稅對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品。（二）納稅人進口貨物：收貨人。出口貨物：發(fā)貨人?；蜻M出口貨物的代理人。進口物品：入境物品的所有人和進口郵件的收件人。第一百七十八頁，共二百二十四頁。（三）關(guān)稅稅率1、稅率確定原則（1）國計民生所必需的且國內(nèi)不能生產(chǎn)的進口品，實行低稅率或免稅。（2）原材料比半成品、制成品的進口稅率低。（3）國內(nèi)已能生產(chǎn)和非國計民生的物品，高稅率。（4）國內(nèi)需要保護的產(chǎn)品和國內(nèi)外差價大的產(chǎn)品，高稅率。（5）一般出口商品不征出口稅。第一百七十九頁，共二百二十四頁。2、稅率設(shè)計（1）進口稅率 實行復(fù)式稅率結(jié)構(gòu)，分別制定普通稅率和優(yōu)惠稅率。（2）出口

53、稅率不分普通和優(yōu)惠稅率，只按一種差別比例稅率征稅。第一百八十頁，共二百二十四頁。三、關(guān)稅的計算（一）關(guān)稅的完稅價格1、進口貨物的完稅價格（1）以海關(guān)審定的到岸價格為完稅價。到岸價格=采購地正常批發(fā)價+出口稅+輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費等。第一百八十一頁，共二百二十四頁。（2）特殊貿(mào)易方式進口完稅價的確定 運往境外加工的貨物復(fù)運進境完稅價=加工貨物進境時的到岸價-原出境貨物在進境時的到岸價如沒有后者到岸價，亦可采用原出境時申報的離岸價。如前后兩個到岸價都無法得到時，則：完稅價=支付境外工繳費+運抵口岸前的包裝費、運費、保險費等第一百八十二頁，共二百二十四頁。運往境外修理的貨物復(fù)運進境完

54、稅價=修理費+料件費+運費、保險費等以租賃（租借）方式進境貨物以海關(guān)審定的正常租金為完稅價。第一百八十三頁，共二百二十四頁。（3）進口貨物海關(guān)估定價格的確定估定順序：出口地相同貨物成交價出口地類似貨物成交價相同或類似貨物的國際市場價格國內(nèi)市場價格倒扣法完稅價=國內(nèi)批發(fā)價格（1+進口最低關(guān)稅稅率+20%）海關(guān)按其他合理方法估定。第一百八十四頁，共二百二十四頁。2、出口貨物的完稅價完稅價=離岸價格（1+出口稅稅率）（二）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=單位完稅價進出口數(shù)量適用稅率第一百八十五頁，共二百二十四頁。第九章 所得課稅9.1 企業(yè)所得稅9.2 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅9.3 個人所得稅第

55、一百八十六頁，共二百二十四頁。9.1 企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅的概念及沿革企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，所取得的純收入征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的立法意義1、統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、促進競爭2、規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，保證財政收入的穩(wěn)定增長。第一百八十七頁，共二百二十四頁。二、企業(yè)所得稅征收制度（一）納稅人以取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟核算的內(nèi)資企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。（二）課稅對象以內(nèi)資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象。第一百八十八頁，共二百二十四頁。（三）稅率1、基本稅率33%比例稅率2、照顧稅率（1）年應(yīng)稅所得額在3萬元（含）以下

56、的，按18%稅率征稅。（2）年應(yīng)稅所得額在3萬元10萬元（含）之間的，按27%稅率征稅。第一百八十九頁，共二百二十四頁。（四）稅收優(yōu)惠1、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策（1）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（2）第三產(chǎn)業(yè)2、特定企業(yè)優(yōu)惠政策（1）勞動服務(wù)企業(yè)（2）校辦企業(yè)（3）福利企業(yè)（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)第一百九十頁，共二百二十四頁。3、特定項目優(yōu)惠（1）利用“三廢”項目（2）技術(shù)性收入項目4、特定地區(qū)優(yōu)惠（1）“老、少、邊、窮”地區(qū)（2）民族自治地區(qū)第一百九十一頁，共二百二十四頁。三、 應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額計算的原則1、概念及公式應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項目金額2、原則當(dāng)企業(yè)財務(wù)會計處理方法與有關(guān)稅收法

57、規(guī)相抵觸時，應(yīng)依照稅收法規(guī)計算納稅。第一百九十二頁，共二百二十四頁。（二）收入總額的確定1、生產(chǎn)經(jīng)營收入2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3、利息收入4、租賃收入5、特許權(quán)使用費收入6、股息收入7、其他收入第一百九十三頁，共二百二十四頁。（三）扣除項目的確定1、準(zhǔn)予扣除的項目成本、費用、稅金、損失2、準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）借款利息向金融機構(gòu)借款（周轉(zhuǎn)性借款）的利息支出，據(jù)實扣除。向非金融機構(gòu)借款的利息支出，在不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率水平以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。第一百九十四頁，共二百二十四頁。（2）職工工資 實行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)，在“兩個低于”的前提下，可據(jù)實扣除。 飲食服務(wù)企業(yè)的提成工資，準(zhǔn)

58、予扣除。 未實行上述辦法的企業(yè)，其發(fā)放的工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。第一百九十五頁，共二百二十四頁。（3）三項費用提取標(biāo)準(zhǔn)：職工福利費 14% 工會經(jīng)費 2% 職工教育經(jīng)費 1.5%三項費用按計稅工資總額和上述比例計算扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費年營業(yè)收入額在1500萬元以下部分，0.5%年營業(yè)收入額在1500萬元以上部分，0.3%第一百九十六頁，共二百二十四頁。（5）捐贈支出納稅人用于公益、救濟性質(zhì)的捐贈，在年應(yīng)稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（6）保險費用（7）固定資產(chǎn)租賃費（8）以前年度虧損可以用下一年度所得彌補；彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期最長不得超過5年。第一百九十七頁，共二百二十四頁。3、不得扣除的項目第一百九十八頁，共二百二十四頁。四、應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 稅率第一百九十九頁，共二百二十四頁。第二百頁，共二百二十四頁。第二百零一頁，共二百二十四頁。9.2 外商投資企業(yè)與外國企業(yè) 所得稅一、涉外企業(yè)所得稅概述（一）我國涉外稅收的歷史沿革（二）涉外企業(yè)所得稅立法的原則1、維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益2、遵循稅收