會(huì)計(jì)學(xué)原理（第四版）第03章復(fù)式記賬

1、第3章復(fù)式記賬3-1復(fù)式記賬的概念和特點(diǎn)一、復(fù)式記賬的概念單式記賬對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只作單方面登記，不反映其來(lái)龍去脈的一種記賬方法 。 復(fù)式記賬對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。一、復(fù)式記賬的概念二、復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益復(fù)式記賬法能夠全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。體現(xiàn)來(lái)龍去脈在復(fù)式記賬法下，賬戶(hù)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，有利于檢查賬戶(hù)記錄的正確性。利用等式關(guān)系三、復(fù)式記賬的特點(diǎn) 四、復(fù)式記賬的種類(lèi)威尼斯的復(fù)式簿記 借主 (debtor）最初借主與貸主反映債權(quán)債務(wù)；發(fā)展“借” “貸” 僅是符號(hào)，沒(méi)有字面意義。增減記賬法“

2、增”“減”為記賬符號(hào)收付記賬法“收”“付”為記賬符號(hào)借貸記賬法“借”“貸”為記賬符號(hào)3-2資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益賬戶(hù)的記賬方法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。主要作用表示“增加”或“減少”借方（左方） 賬戶(hù)名稱(chēng) 貸方（右方）一、借貸記賬法的定義 借 資產(chǎn)賬戶(hù)名稱(chēng) 貸期初余額X本期增加額Y1本期減少額 Z1本期增加額Y2本期減少額 Z2本期發(fā)生額合計(jì) Y1+Y2 本期發(fā)生額合計(jì) Z1+Z2 期末余額X（一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)二、借貸記賬法的規(guī)則對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，記入該賬戶(hù)增加方的數(shù)額一般都要大于或等于記入其減少方的數(shù)額

3、，所以賬戶(hù)的余額通常在記錄增加額的那一方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額通常在借方。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額（借方余額）= 期初余額（借方余額）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額例：記錄“銀行存款”賬戶(hù)本月變動(dòng)金額和月末結(jié)余金額。（1）接受投資100 000；（2）向銀行借款50 000；（3）用存款60 000買(mǎi)配件；（4）不涉及銀行存款變動(dòng)；（5）收到100 000貨款（6）不涉及銀行存款變動(dòng)；（7）用存款付工資3000；（8）用存款10000還所欠貨款。銀行存款月初余額：0（1）100 000（2） 50 000（3）60 000（5）100 000（7）3 000（8）10 000本月發(fā)生額合計(jì)25

4、0 000 本月發(fā)生額合計(jì)73 000月末余額：177 000借（+）貸（-）本期發(fā)生額合計(jì)Z1+Z2 借 負(fù)債賬戶(hù)名稱(chēng) 貸期初余額 X本期減少額Z1本期增加額 Y1本期減少額Z2本期增加額 Y2本期發(fā)生額合計(jì) Y1+Y2 期末余額 X（二）負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)二、借貸記賬法的規(guī)則借 所有者權(quán)益賬戶(hù)名稱(chēng) 貸期初余額 X本期減少額Z1本期增加額 Y1本期減少額Z2本期增加額 Y2本期發(fā)生額合計(jì) Z1+Z2 本期發(fā)生額合計(jì) Y1+Y2 期末余額 X（三）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)二、借貸記賬法的規(guī)則例：（1）接受投資100 000；（2）向銀行借款50 000；（3）用存款60 000買(mǎi)配件；（4）賒購(gòu)配件40000

5、元；（5）銷(xiāo)售取得收入（6）因銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出成本；（7）用存款付工資3000；（8）用存款10000還所欠貨款。短期借款月初余額：0（2）50 000本月發(fā)生額合計(jì)0本月發(fā)生額合計(jì)50 000月末余額：50 000借（-）貸（+）同時(shí)記錄“銀行存款”賬戶(hù)變動(dòng)負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額通常在貸方。賬戶(hù)的期末余額（貸方余額）=期初余額（貸方余額）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額例：（1）接受投資100 000；（2）向銀行借款50 000；（3）用存款60 000買(mǎi)配件；（4）賒購(gòu)配件40000元；（5）銷(xiāo)售取得收入（6）因銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出成本；（7）用存款付工資3000；（8）用存款10000還所欠貨

6、款。實(shí)收資本月初余額：0（1）100 000本月發(fā)生額合計(jì)0 本月發(fā)生額合計(jì)100 000月末余額：100 000借（-）貸（+）依據(jù)復(fù)式記賬概念，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要同時(shí)記錄“銀行存款”“實(shí)收資本”賬戶(hù)變動(dòng)。3-3收入、費(fèi)用、利潤(rùn)賬戶(hù)的記賬方法借 收入賬戶(hù)名稱(chēng) 貸本期減少額 Z1本期增加額 Y1本期減少額 Z2本期增加額 Y2本期發(fā)生額合計(jì) Z1+Z2 本期發(fā)生額合計(jì) Y1+Y2 結(jié)賬前余額 X轉(zhuǎn)出余額 X收入類(lèi)賬戶(hù)月末將結(jié)賬前余額從借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶(hù)，收入賬戶(hù)每月末沒(méi)有余額。虛賬戶(hù)收入類(lèi)賬戶(hù)借 費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng) 貸本期增加額 Y1本期減少額 Z1本期增加額 Y2本期減少額 Z2本期發(fā)生額合計(jì)

7、Y1+Y2 本期發(fā)生額合計(jì) Z1+Z2 轉(zhuǎn)出余額 X結(jié)賬前余額 X費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)月末將結(jié)賬前余額從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”賬戶(hù)，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)每月末沒(méi)有余額。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)虛賬戶(hù)例：（1）接受投資100 000；（2）向銀行借款50 000；（3）用存款60 000買(mǎi)配件；（4）賒購(gòu)配件40000元；（5）銷(xiāo)售取得收入100 000（6）因銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出成本；（7）用存款付工資3000；（8）用存款10000還所欠貨款。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5）100 000本月發(fā)生額合計(jì)0本月發(fā)生額合計(jì)100 000結(jié)賬前余額：100 000借（-）貸（+）月末轉(zhuǎn)出余額：100 000（5）同時(shí)記錄“銀行存款”賬戶(hù)變動(dòng)例：（1）接受投

8、資100 000；（2）向銀行借款50 000；（3）用存款60 000買(mǎi)配件；（4）賒購(gòu)配件40000元；（5）銷(xiāo)售取得收入100 000（6）因銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出成本80 000；（7）用存款付工資3000；（8）用存款10000還所欠貨款。（6）同時(shí)記錄“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的減少變動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（6）80 000本月發(fā)生額合計(jì)80 000 本月發(fā)生額合計(jì)0月末轉(zhuǎn)出余額：80 000借（+）貸（-）結(jié)賬前余額：80 000例：（1）接受投資100 000；（2）向銀行借款50 000；（3）用存款60 000買(mǎi)配件；（4）賒購(gòu)配件40000元；（5）銷(xiāo)售取得收入100 000（6）因銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出成本80 0

9、00；（7）用存款付工資3000；（8）用存款10000還所欠貨款。（7）同時(shí)記錄“銀行存款”賬戶(hù)的減少變動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（7）3 000本月發(fā)生額合計(jì)3 000 本月發(fā)生額合計(jì)0轉(zhuǎn)出余額：3 000借（+）貸（-）結(jié)賬前余額：3 000借貸符號(hào)用途 表示增減，對(duì)于六類(lèi)性質(zhì)不同的賬戶(hù)具有不同的含義。記賬規(guī)則 對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí) 有借必有貸 賬戶(hù)登記方向。借貸必相等 賬戶(hù)登記金額。3-4會(huì)計(jì)分錄和試算平衡一種以貨幣為計(jì)量單位，按照每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)和記賬符號(hào)，分別記錄各賬戶(hù)增加或減少金額的會(huì)計(jì)方法。一、會(huì)計(jì)分錄的定義二、會(huì)計(jì)分錄的格式在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在

10、記賬憑證上的。在理論教學(xué)過(guò)程中，會(huì)計(jì)分錄具有規(guī)定的簡(jiǎn)化格式：登記方向登記賬戶(hù)登記金額借：（賬戶(hù)名稱(chēng)） （金額）貸：（賬戶(hù)名稱(chēng)） （金額） 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證號(hào) 附件 張 會(huì)計(jì)主管： 記賬人： 審核人： 填制人： 1銀行存款實(shí)收資本張小華接受股東投資 ￥1 000 0 000謝霖合 計(jì)借：銀行存款 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000（2）借：銀行存款50 000貸：短期借款50 000（3）借：庫(kù)存商品60 000貸：銀行存款60 000（4）借：庫(kù)存商品40 000貸：應(yīng)付賬款40 000分錄可以一借一貸，一借多貸，多借一貸，依據(jù)具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的增減變動(dòng)影響。借：銀

11、行存款 20 000應(yīng)收賬款 10 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 一筆業(yè)務(wù)，編制一個(gè)會(huì)計(jì)分錄。不能合并！根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等三、試算平衡庫(kù)存現(xiàn)金（1）發(fā)生額平衡法（2）余額平衡法賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方 合計(jì) 發(fā)生額和余額試算平衡表 年 月 日單位：元如果試算平衡表借貸不相等，試算不能平衡，可以肯定賬戶(hù)的記錄或者是計(jì)算有錯(cuò)誤。認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。即使實(shí)現(xiàn)了平衡關(guān)系，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡