所得稅匯算課件

1、傅樵 TELQQ:8754802132013年財(cái)務(wù)年終決算、企業(yè)所得稅匯算清繳籌劃解析與個(gè)人所得稅處理技巧主要內(nèi)容2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)個(gè)人所得稅有關(guān)內(nèi)容釋義第一部分 2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）范圍：軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)獲利年度的計(jì)算第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算對(duì)核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)換成查賬征收企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的規(guī)定核定征

2、收年度，存在事實(shí)上的應(yīng)納稅額，所以五年減免稅的優(yōu)惠期起始應(yīng)從核定征收的年度計(jì)算2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）研發(fā)費(fèi)的范圍擴(kuò)大研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金，研發(fā)成果鑒定費(fèi)，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修等費(fèi)用研發(fā)費(fèi)的確認(rèn)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所出具相應(yīng)的鑒證報(bào)告明確研發(fā)項(xiàng)目的鑒定國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)：要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書。不明確。明確為：地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）混合

3、性投資業(yè)務(wù)的界定：兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征針對(duì)性：房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)五個(gè)條件的解讀第一個(gè)條件：核心在于“固定”第二個(gè)條件：有明確的投資期限或特定的投資條件第三個(gè)條件：投資企業(yè)的投資額可以按債權(quán)進(jìn)行優(yōu)先清償?shù)谒膫€(gè)條件：投資企業(yè)不能按持股份比例進(jìn)行表決或被選為成員第五個(gè)條件：不參與日常經(jīng)營(yíng)核心政策對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額關(guān)鍵問(wèn)題：必須有利息支付2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年23號(hào)）不征稅的情況

4、：新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。假設(shè)被收購(gòu)企業(yè)注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，原股東為A個(gè)人占40%，原出資額為400萬(wàn)元，原股東B有限公司占60%，原出資額600萬(wàn)元，被收購(gòu)前原賬面金額中的資本公積200萬(wàn)元、盈余公積300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2100萬(wàn)元，A將40%股份轉(zhuǎn)讓給新股東個(gè)人甲，B將60%股份轉(zhuǎn)讓給新股東個(gè)人乙，甲、乙收購(gòu)股權(quán)后，企業(yè)將原賬面金額中的資本公積200萬(wàn)元、盈余公積50萬(wàn)元（依公司法規(guī)定須留不少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%）、未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元向共850萬(wàn)元向甲轉(zhuǎn)增股本3

5、40萬(wàn)元，向乙轉(zhuǎn)增510萬(wàn)元。例：甲以880萬(wàn)元收購(gòu)了A的股權(quán)，乙以1320萬(wàn)收購(gòu)了B的股權(quán)，因企業(yè)原盈余積累資本公積200萬(wàn)元、盈余公積300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東甲取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本340萬(wàn)元、新股東乙取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本510萬(wàn)元不征收個(gè)人所得稅。2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）搬遷支出的扣除規(guī)定搬遷所得的確認(rèn)搬遷所得確認(rèn)的時(shí)間2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）11號(hào)公告作為40號(hào)公告的一個(gè)補(bǔ)

6、丁性文件出臺(tái)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009118號(hào)）的漏洞一筆重置資產(chǎn)支出可能抵扣了兩次企業(yè)所得稅40號(hào)公告帶來(lái)稅負(fù)劇增11號(hào)公告的實(shí)質(zhì)：遞延納稅2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào)稅法與會(huì)計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)的差異稅法不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)壞賬損失的確認(rèn)（國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告第22條）：（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲

7、裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）文件重點(diǎn)在于處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入 資產(chǎn)移送他人：按視同銷售確認(rèn)收入 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資

8、產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變所有權(quán)的用途 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】自制資產(chǎn)，按同類同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；外購(gòu)資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)格確定銷售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)注意1：區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；注意2：視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入、增值稅關(guān)系；注意3：視同銷售確

9、定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與廣告費(fèi)2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函201079號(hào)明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益加大了計(jì)稅基礎(chǔ)留下了稅收籌劃空間例如：某公司股權(quán)投資成本為600萬(wàn)元，占被投資企業(yè)60%的股權(quán)，被投資企業(yè)有300萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)和200萬(wàn)元的盈余公積金，現(xiàn)該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1200萬(wàn)元。公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資的收益是1200萬(wàn)600萬(wàn)=600萬(wàn)元按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為600萬(wàn)元全部交稅，雖然留存收益部分300萬(wàn)元（300萬(wàn)+200萬(wàn)的60%）已經(jīng)交過(guò)企業(yè)所得稅，屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。2013年

10、企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀投資企業(yè)撤回或減少投資的處理企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的

11、被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額被投資企業(yè)清算：被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積減資分配：比照企業(yè)清算例：A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀投資企業(yè)撤回或減少投資的處理扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允

12、價(jià)值確認(rèn)所得例如，A公司投資M公司，投資成本為1000萬(wàn)元，占M公司30%股份。截止撤資時(shí)，M公司累積留存收益為3000萬(wàn)元，其中A公司按照注冊(cè)資本份額享有900萬(wàn)元。A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，評(píng)估市價(jià)為2500萬(wàn)元。此時(shí)，首先要對(duì)分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，然后再按照34號(hào)公告處理，計(jì)算如下：第一步，確認(rèn)銷售所得500萬(wàn)元，同時(shí)增加利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司享有3500萬(wàn)30%=1050（萬(wàn)元）第二步，確認(rèn)撤資所得。2500-1000-1050=450（萬(wàn)元）而錯(cuò)誤的做法是：2000-1000-900=100（萬(wàn)元）2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀

13、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策”對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅三條優(yōu)惠的差異主體不同優(yōu)惠項(xiàng)目不同2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入2013年企業(yè)

14、所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）國(guó)債持有期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為免稅收入，是企業(yè)投資國(guó)債的重大稅收利好企業(yè)只能對(duì)自行持有期間的國(guó)債應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為免稅利息收入，而不能將所有應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為免稅利息收入實(shí)踐中應(yīng)避免國(guó)債轉(zhuǎn)讓利息收入按照全部應(yīng)計(jì)利息計(jì)算，同時(shí)國(guó)債成本按照全部買價(jià)計(jì)算的錯(cuò)誤做法其他債券轉(zhuǎn)讓利息收入仍應(yīng)按合同規(guī)定應(yīng)付利息之日確認(rèn)利息收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)國(guó)債利息免稅是指中國(guó)國(guó)債利息，購(gòu)買境外國(guó)債利息不得免稅2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）明確

15、成本、費(fèi)用憑證的取得時(shí)間預(yù)繳時(shí)，多計(jì)成本費(fèi)用的問(wèn)題對(duì)于跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理問(wèn)題，該文件仍然沒(méi)有明確的處理意見(jiàn)例如，2012年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬(wàn)元，截止2013年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2012年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。2013年8月該企業(yè)取得了100萬(wàn)發(fā)票，那么這100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何處理呢?方案1：追溯調(diào)整至2012年，申請(qǐng)退稅25萬(wàn)元。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易。方案2：直接扣除在2013年，在2014年1月-5月31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策

16、解讀關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)實(shí)行的是分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免2013年企業(yè)所得稅匯算相關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（稽查局稽便函201131號(hào)）不再局限于以往傳統(tǒng)的“就票查票”票流、資金流、貨流三者統(tǒng)一企業(yè)所使用的發(fā)票都必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)2013年企業(yè)所得稅匯算相

17、關(guān)政策解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200980號(hào)）明確合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑第二部分 企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳的含義企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)） 的規(guī)定企業(yè)所得稅匯算清繳的特點(diǎn)不可回避性高風(fēng)險(xiǎn)性企業(yè)所得稅匯算清繳的主體居民企業(yè)非居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅注意事項(xiàng)匯算清繳的時(shí)間與期間企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)匯算清繳的內(nèi)容和資料匯算清繳差錯(cuò)的糾正匯算清繳的特別規(guī)定企業(yè)所得稅匯算計(jì)

18、算與報(bào)表填報(bào)利潤(rùn)總額的計(jì)算 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失)利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)總額計(jì)算的填報(bào)對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表對(duì)執(zhí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，則需要按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)收入明細(xì)表的填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”“視同銷售收入” 企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)成本費(fèi)用明細(xì)表的填報(bào)營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)涵營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)提示企業(yè)所得

19、稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)營(yíng)業(yè)稅稅金及附加的填報(bào) 稅金類別不同，扣除方式不同直接在所得稅前扣除的稅金通過(guò)折舊、攤銷間接扣除的稅金增值稅金不填報(bào)此表個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除先征后返的稅金需要沖減企業(yè)所得稅不在此扣除不征稅收入的相關(guān)稅金也不能扣除企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其填報(bào)費(fèi)用的特點(diǎn)企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的確認(rèn)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量 企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)資產(chǎn)減值損失及其填報(bào)公

20、允價(jià)值變動(dòng)損益及其填報(bào)投資收益及其填報(bào)營(yíng)業(yè)外收支及其填報(bào)企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的填報(bào)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額不征稅收入內(nèi)容財(cái)政撥款行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金其他不征稅收入注意事項(xiàng)不征稅財(cái)政性資金的剔除條件不征稅財(cái)政性資金條件變化的處理不征稅財(cái)政資金支出的處理理解不征稅收入需要注意的一些事項(xiàng)注意不征稅收入與免稅收入的區(qū)別注意收入與所得的區(qū)別不征稅收入形成的資產(chǎn)不得扣除收到不征稅收入時(shí)獲利的手續(xù)費(fèi)收入要征稅企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的填報(bào)免稅收入減計(jì)收入減、免稅項(xiàng)目所得加計(jì)扣除抵扣應(yīng)納稅所得額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得

21、額企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的填報(bào) 稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致，導(dǎo)致的計(jì)算差異調(diào)整收入類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)稅前扣除的基本原則真實(shí)性原則相關(guān)性原則合理性原則稅前扣除的其他原則確定性原則合法性原則不得重復(fù)扣除原則配比原則一貫性原則區(qū)分收益性支出和資本性支出原則企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除 合理性的界定（國(guó)稅函20093 號(hào) ）工資薪金的口徑工資薪金發(fā)放數(shù)額真實(shí)性的確定職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納

22、稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 使用范圍（財(cái)建2006317 號(hào) ）企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除憑據(jù)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：標(biāo)準(zhǔn)：按發(fā)生額的60%扣除；最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5條件限制實(shí)際發(fā)生，不能預(yù)提與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)取得足夠有效的、合法的憑證企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)扣除類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)關(guān)于餐費(fèi)的歸類問(wèn)題用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的接待和招待：屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)：用于職工福利用餐、內(nèi)部聚餐等福利支出：屬于職工福利費(fèi)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工必要的工作用餐費(fèi)用 ：屬于成本費(fèi)用關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企

23、2009242號(hào)）餐費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)餐費(fèi)歸集的費(fèi)用項(xiàng)目不準(zhǔn)確與餐費(fèi)相關(guān)的原始單據(jù)不全將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，增加費(fèi)用的稅前扣除金額企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定化妝品、醫(yī)藥制造和飲料制造：30%特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)：30%煙草企業(yè)，不得在稅前扣除廣告費(fèi)必須符合下列條件廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)

24、展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號(hào)）將二者實(shí)行合并扣除企業(yè)無(wú)論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過(guò)廣告公司發(fā)布廣告，還是通過(guò)各類印刷、制作單位制作如購(gòu)物袋、遮陽(yáng)傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)捐贈(zèng)支出標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分注意事項(xiàng)捐贈(zèng)途徑：公益性社會(huì)團(tuán)體；縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)象必須屬于符合規(guī)定的公益事業(yè)計(jì)算基

25、數(shù)是按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度核算確認(rèn)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)捐贈(zèng)必須取得符合規(guī)定的真實(shí)、合法、有效的憑證企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)利息支出向金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出：全額扣除非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出比例要求：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1利率：比照同期同類貸款利率例：A在甲企業(yè)投資額1000萬(wàn)?，F(xiàn)甲企業(yè)向A借款4000萬(wàn)元用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按年率8.8%計(jì)算年利息。金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)能夠稅前扣除的利息支出是多少？解：企業(yè)發(fā)生的利息支出40008.8%352萬(wàn)元能夠稅前扣除的利息支出20006%120萬(wàn)元企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)住房公積金標(biāo)準(zhǔn)：渝府

26、發(fā)2006124：7%15%計(jì)算基數(shù)：職工上一年度月平均工資；最高不超3倍罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失稅收滯納金贊助支出企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)基本社會(huì)保障性繳款補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與取得收入無(wú)關(guān)的支出不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用加計(jì)扣除其他企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)資產(chǎn)的計(jì)量原則計(jì)稅基礎(chǔ)財(cái)產(chǎn)損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額在發(fā)生的當(dāng)年扣除，不得提前或延后固定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)返銷企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的填報(bào)投資轉(zhuǎn)讓、處置所得油氣勘探投資油氣開(kāi)發(fā)投資其他準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目房

27、地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表的填報(bào)虧損的含義虧損的稅務(wù)處理用以后年度的所得彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不超過(guò)五年虧損的計(jì)算查補(bǔ)稅款的彌補(bǔ)企便函200933號(hào)：自查可彌補(bǔ)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)：稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)也可彌補(bǔ)，但對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰匯總與合并納稅中的虧損彌補(bǔ)年度2007200820092010201120122013盈虧（萬(wàn)元）-150-302070401055企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)稅收優(yōu)惠明細(xì)表免稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

28、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入其他減計(jì)收入加計(jì)扣除額研發(fā)費(fèi)用：加計(jì)50%扣除殘疾人員工資：加計(jì)100%扣除企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)減免所得額合計(jì)免稅所得：填報(bào)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條第一款第（一）項(xiàng)所規(guī)定的項(xiàng)目減稅所得：填報(bào)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條第一款第（二）項(xiàng)所規(guī)定從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共其他設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得其他企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)減免稅合計(jì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)民族自治地區(qū)的所得稅優(yōu)惠過(guò)渡期稅收優(yōu)惠其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額抵免所得稅額合計(jì)

29、企業(yè)所得稅匯算計(jì)算與報(bào)表填報(bào)境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料第三部分 個(gè)人所得稅有關(guān)內(nèi)容釋義一、個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定課稅對(duì)象：11種個(gè)人所得工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得股息、紅利、利息所得偶然所得其他所得一、個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定稅率征稅范圍稅率工資薪金所得七級(jí)超額累計(jì)稅率（3%45%）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%35%）

30、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利、偶然所得、其他所得比例稅率20%1、稿酬所得，應(yīng)納稅額減征30%；2、財(cái)產(chǎn)租賃所得，按10%3、勞務(wù)報(bào)酬所得有加成征收工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過(guò)1500元30二超過(guò)1500元至4500元10105三超過(guò)4500元至9000元20555四超過(guò)9000元至35000元251005五超過(guò)35000元至55000元302755六超過(guò)55000元至80000元355505七超過(guò)80000元4513505一、個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算

31、 征稅范圍費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金所得月扣除3500元個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得年收入扣除成本、費(fèi)用、損失承包、承租經(jīng)營(yíng)所得年承包收入扣除必要費(fèi)用勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000元：定額扣除800元；每次收入4000元：定率扣除20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用利息股息紅利、偶然所得、其他所得無(wú)費(fèi)用扣除，以收入總額計(jì)稅一、個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)等減征范圍殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策一、工資薪金所得例：李某為一

32、企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，每月基本工資4500，上繳的住房公積金600元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼100元，12月實(shí)際取得工資收入4000元，年終獎(jiǎng)金30000元。分析：住房公積金按職工本人上一年度月平均工資計(jì)算，可在稅前扣除，但最高比例不得超過(guò)12%（450012%540），獨(dú)生子女補(bǔ)貼100元不征稅，因此，李某12月應(yīng)納稅所得額為4000+（600-540）1003500=460元，因此：工資收入應(yīng)納稅額4603%13.8（元）對(duì)年終獎(jiǎng)金直接作為應(yīng)納稅所得額征稅年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額30000101052895（元）二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策工資薪金所得相關(guān)政策解析1、免稅項(xiàng)目獨(dú)生子女費(fèi)等（國(guó)稅發(fā)199408

33、9號(hào)）住房公積金（財(cái)稅200610號(hào)、建金管20055號(hào)）通訊補(bǔ)貼收入（國(guó)稅發(fā)1999058號(hào)、渝地稅發(fā)20083號(hào)）交通補(bǔ)貼收入（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)、國(guó)稅函2006245號(hào)、國(guó)稅函20093號(hào)）生活困難補(bǔ)助（國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)）出差誤餐補(bǔ)助（渝財(cái)行2007109號(hào)）二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策2、一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅處理政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相

34、關(guān)政策2、一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅處理當(dāng)月工資薪金3500：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率速算扣除數(shù) 當(dāng)月工資薪金3500應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策2、一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅處理例：某人月工資收入10000元，年獎(jiǎng)金總額為10000元 獎(jiǎng)金一次性發(fā)放：工資已納稅額=（10000-3500-1000020%）10%-10512=4140 獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=100003%=300 納稅總額4140+3004440獎(jiǎng)金分?jǐn)偟矫吭掳l(fā)放：應(yīng)納稅額=（10000+833

35、.33-3500-1000020%）20%-55512=6139.99 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策2、一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅處理全年納稅人實(shí)際繳納稅額的差異表 類型稅前工資稅前獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金集中發(fā)放獎(jiǎng)金分散發(fā)放稅額差1100001000044406140-1700280001000025203220-70036000100007681300-532445001000033633605400010000300192108635001000030048252二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策3、實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的工資薪金所得納稅處理（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）二、個(gè)人所得稅的各稅

36、目計(jì)算與相關(guān)政策4、離職、內(nèi)部退養(yǎng)和解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償收入納稅處理例：職工王某擁有本企業(yè)工齡8年，2011年4月因企業(yè)提前解除勞動(dòng)合同，企業(yè)一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金106800元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，王某按照國(guó)家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、離職、內(nèi)部退養(yǎng)和解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償收入納稅處理解除勞動(dòng)合同的補(bǔ)償收入免稅部分：財(cái)稅2001157號(hào)：收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅征稅部分：國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本

37、企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ，同時(shí)按規(guī)定比例繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等可以扣除二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、離職、內(nèi)部退養(yǎng)和解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償收入納稅處理解除勞動(dòng)合同的補(bǔ)償收入計(jì)算：2010年重慶市城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資20790元 征稅部分106800-2079034000=40430計(jì)算平均月工資4043085053.75應(yīng)納稅額（5053.752000）15%1258=2664.5 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、離職、內(nèi)部退養(yǎng)和解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償收入納稅處理內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

38、于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)：按工資薪金所得征收個(gè)所得稅 應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、離職、內(nèi)部退養(yǎng)和解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償收入納稅處理內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入例如：職工王某正常退休時(shí)間為2016年4月，但他于2011年4月1日辦理了提前退休手續(xù)，企業(yè)一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金156000元。王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？計(jì)算：應(yīng)納稅所得額156000（512）2000600應(yīng)納稅額（60010%25）（5

39、12）5602100 特殊規(guī)定：國(guó)稅發(fā)199958號(hào)、國(guó)稅發(fā)2000077號(hào)不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)的個(gè)人所得稅問(wèn)題：財(cái)稅2007102 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策5、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅什么是企業(yè)年金政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009694號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)） 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策5、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅例1：某企業(yè)員工李某月工資收入10000元，年金賬戶中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳納180元，企業(yè)繳費(fèi)550元，計(jì)算該月李某的個(gè)人所得稅。（1）月工資薪金應(yīng)交的

40、所得稅（10000-3500）20%555745元（2）企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅5503%16.5元 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策5、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅例2：企業(yè)員工張某月工資收入1500元，年金賬戶中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳納27元，企業(yè)繳費(fèi)82.5元，計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。分析：（1）張某的工薪收入1500元，低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不繳個(gè)人所得稅；（2）年金賬戶中企業(yè)繳費(fèi)部分按國(guó)稅函2009694號(hào)文件的規(guī)定應(yīng)繳納個(gè)人所得稅82.55%4.13元（3）根據(jù)國(guó)稅務(wù)總局2011年9號(hào)公告的規(guī)定，張某的月工

41、資低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并且月工資與年金賬戶中企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，張某不繳個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策二、勞務(wù)報(bào)酬所得例：王某2010年12月份，接受邀請(qǐng)給一個(gè)單位講學(xué)次，第一次取得報(bào)酬20000元，第二次取得報(bào)酬15000元；另外又取得董事費(fèi)收入2000元。解析： 1、王某12月給同一單位講學(xué)，屬于同一連續(xù)性收入，以一月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)納稅所得額（2000015000）（120）28000對(duì)個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，實(shí)行加成征收的辦法。應(yīng)納個(gè)人所得稅額2800030200064002、個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入

42、，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。董事費(fèi)收入應(yīng)納稅額（2000800）20240二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策勞務(wù)報(bào)酬所得相關(guān)政策解析1、基本計(jì)算方法加成征收級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策2、董事會(huì)報(bào)酬政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策3、

43、舉辦學(xué)習(xí)、培訓(xùn)班取得的收入政策依據(jù)經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照辦班的，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征稅無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照辦班的，辦班收入按“勞務(wù)報(bào)酬”征稅國(guó)稅函發(fā)1996658號(hào) 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別例：張某等七人在渝中區(qū)某小區(qū)負(fù)責(zé)清潔工作，工作內(nèi)容為小區(qū)各高層住宅樓外加小區(qū)環(huán)境衛(wèi)生工作，張某等七人是由陽(yáng)光清潔公司委派，小區(qū)物管每月向陽(yáng)光清潔公司按照600月/人支付勞務(wù)費(fèi)用，并承擔(dān)起上班時(shí)間午餐，除此之外一切責(zé)任小區(qū)物管概不負(fù)責(zé)。另從陽(yáng)光清潔公司獲知，張某等七人系公司招聘的城市下崗失業(yè)人員，沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，公司

44、不承擔(dān)起任何社會(huì)保險(xiǎn)（三險(xiǎn)一金），每月按照500元/人的標(biāo)準(zhǔn)支付勞務(wù)費(fèi)。 二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)199489號(hào)) 工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，由個(gè)人因任職、受雇而得到的報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬區(qū)別：雇傭與否二、個(gè)人所得稅的各稅目計(jì)算與相關(guān)政策4、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同區(qū)別法律關(guān)系的主體不同 主體的法律地位不同生產(chǎn)資料的使用歸屬不同酬金計(jì)算和反映的性質(zhì)不同三、個(gè)人所得稅籌劃基本思路充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素 充分利用不同身份納稅人的

45、不同納稅政策的規(guī)定 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策四、個(gè)人所得稅籌劃納稅籌劃基本方法轉(zhuǎn)化所得類型 增加稅收減免額分拆所得延遲納稅義務(wù)的發(fā)生 四、個(gè)人所得稅籌劃一、納稅身份選擇例：張先生承包一企業(yè)，承包期間為2013年3月1日至2013年12月31日。2013年3月1日至2013年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照方案一改變?yōu)楣ど虘簦渌糜?jì)算繳納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅

46、所得額=53000-350010=18000（元）換算成全年的所得額：18000/1012=21600（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=2160010%-750=1410（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=1410/1210=1175（元）稅后利潤(rùn)=53000-1175=51825（元）方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=9800025%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=2350

47、0（元）由于10個(gè)月的免征額合計(jì)為35001035000元，大于承包收入23500元，因此，不需要繳納個(gè)人所得稅實(shí)際稅后利潤(rùn)=23500元四、個(gè)人所得稅籌劃二、合理安排工資與一次性年終獎(jiǎng)金政策依據(jù)：國(guó)稅發(fā)20059號(hào)：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述方法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。 例：某職

48、工月薪5500元，年終獎(jiǎng)24000元。其平時(shí)應(yīng)繳納稅款=（55003500）10%105 12=1140， 年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款=2400010%105=2295， 全年共計(jì)繳納稅款=1140+2295=3435；如果將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放2000元，則其全年應(yīng)繳納稅款 = （75003500）10%105 12=3540，發(fā)放年終獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅105元。如果某職工月薪為4000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金24000元，全年共計(jì)納稅180+2295=2475元；如果取消年終獎(jiǎng)，平時(shí)月薪增加到6000元，則全年稅額為1740元。分散發(fā)放年終獎(jiǎng)可以減輕其稅收負(fù)擔(dān)，可以少繳稅735元。四、個(gè)人

49、所得稅籌劃四、個(gè)人所得稅籌劃全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目獎(jiǎng)金 ，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并征稅例：某職工月薪1500元，6月份取得半年獎(jiǎng)6000元，則6月份該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（75003500）10%105=295，前5個(gè)月的工資免稅，上半年該職工共計(jì)繳稅為295元；如果半年獎(jiǎng)金按月發(fā)放，則該職工上半年平均每月獲得工資薪金2500元，剛好與費(fèi)用扣除額相等，抵減后應(yīng)納稅所得額為0，不繳納個(gè)人所得稅。按月發(fā)放獎(jiǎng)金可使這名職工少繳稅295元四、個(gè)人所得稅籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放籌劃的要點(diǎn)考慮適用稅率的臨界點(diǎn)例1：年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，適用稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅540元，稅后收入為17460元；

50、當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8001元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅（1800110%105）1695.1元，稅后收入16305.9元。即年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收入反而減少了1154.1元 例2：某職工年終獎(jiǎng)53000元，月平均獎(jiǎng)金53000 124416.67元，應(yīng)納個(gè)稅5300010%1055195元，稅后收入53000519547805元；如果其年終獎(jiǎng)55000元，則55000 124583.33元，應(yīng)納個(gè)稅5500020%55510445元，稅后收入為550001044544555元。這樣，多發(fā)獎(jiǎng)金2000元，實(shí)際收入反而少了47805445553250元四、個(gè)人所得稅籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放籌劃的要點(diǎn)考

51、慮適用稅率的臨界點(diǎn)如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎(jiǎng)，如上例發(fā)放24120元，可以采取增加當(dāng)月加班費(fèi)或福利費(fèi)等手段，減少年終獎(jiǎng)的方法減稅。當(dāng)然，運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅稅率提高。原因：從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度。如果年終獎(jiǎng)恰好則需繳納個(gè)人所得稅180003%540，稅后收入為1746

52、0；超過(guò)18000發(fā)放獎(jiǎng)金，就會(huì)適用10%稅率，假設(shè)用B表示企業(yè)超過(guò)18000元發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)個(gè)人稅后收入與發(fā)放18000元年終獎(jiǎng)時(shí)稅后收入相等的獎(jiǎng)金額，則 B（B10%25）17460，解得B19398.89。其他情況見(jiàn)下表1：表1：年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表級(jí)數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí)距適用稅率年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍1不超過(guò)180003%2180005400010%18,00019,398.8935400010800020%54,00060,187.50410800042000025%10,8000114,600542000066000030%420,000447,50066600

53、0096000035%660,000706,538.467960000以上45%960,0001,120,000月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃在職工收入較為穩(wěn)定的情況下，要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最輕，除了要注意上述稅率問(wèn)題外，還要調(diào)整好月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配關(guān)系，從而使工資、獎(jiǎng)金所得最大限度地享受低稅率。對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。以下最低稅負(fù)分配方法的測(cè)算是以假設(shè)月工資均衡發(fā)放為基礎(chǔ)的，但均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對(duì)額相等，而是要盡可能地使每月適用的個(gè)人所得稅最高稅率相等。第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)35

54、001242000元后的余額）。第二步：假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，測(cè)算適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。第三步：在年終獎(jiǎng)適用稅率不高于月工資適用稅率的前提下，將適用最高稅率的收入恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。下面分三種情況進(jìn)行納稅籌劃：月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃 年應(yīng)納稅所得額為018000元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于18000時(shí)，即使全部按月平均發(fā)放，其適用的最高稅率也只有3%，因此，不需要考慮月工資額與年終獎(jiǎng)的分配比例問(wèn)題，只要確保每月工資高于法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元（充分享受費(fèi)用扣除），并且小于5000元（避免適用10%以上稅率）即可。即

55、將這部分應(yīng)納稅所得額分配給工資額即可，不必安排年終獎(jiǎng)。如根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，想安排年終獎(jiǎng)，則年終獎(jiǎng)不應(yīng)超過(guò)18000元。 年應(yīng)納稅所得額為1800054000元當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1800054000元時(shí)，如果全部按月平均發(fā)放，其適用3%稅率的金額為18000元，適用10%稅率的金額為036000元。因?yàn)橹挥袃蓹n稅率，所以應(yīng)該將適用10%稅率的部分恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)。需要注意的是，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的限額為18000元，如果超過(guò)18000元轉(zhuǎn)入，那么年終獎(jiǎng)也要適用10%的稅率，而且由于年終獎(jiǎng)只能扣除一次速算扣除數(shù)，反而會(huì)增加員工的稅收負(fù)擔(dān)。月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃例

56、如：某職工全年收入預(yù)計(jì)為80000元，其應(yīng)納稅所得額為38000元，如將其應(yīng)納稅所得額中的18000元以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，62000元以工資的形式平均發(fā)放，其月平均工資（8000018000）125166.67，全年的個(gè)人所得稅（5166.673500）10%10512180003%7405401280元；如果發(fā)放年終獎(jiǎng)20000元，60000元以工資形式平均發(fā)放，則月平均工資為（8000020000）125000，全年的個(gè)人所得稅為（15003%）12（2000010%105）54018952435元。 年應(yīng)納稅所得額為54000108000元當(dāng)年納稅所得為540001080000元時(shí)，如果

57、全部按月平均發(fā)放，適用3%稅率的金額為18000（上限 1500 12）元，適用10%稅率的金額為36000（上限4500下限1500） 12 ，適用20%稅率的金額為054000（上限9000 下限4500）12。隨著適用高稅率的金額逐步增加，適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額也應(yīng)當(dāng)增加，但是如果轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額超過(guò)18000元，比如將適用20%稅率的工資額036000全部轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)，那么年終獎(jiǎng)的適用稅率將由3%增加到10%乃至20%，所以，適用高稅率的工資額需要恰當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)。假設(shè)為減輕稅負(fù)而將適用20%稅率的應(yīng)納稅所得中的Y元轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，其余以工資形式發(fā)放 ，于是有：月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分

58、配的納稅籌劃月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃Y10%105180003%（Y18000）20%；約束條件：18000Y54000。說(shuō)明：等式左邊為假設(shè)將適用20%稅率的應(yīng)納稅所得額全部轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅；等式右邊為僅將其中的18000元轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)，其余部分仍作為工資額適用20%的稅率繳納的個(gè)人所得稅。約束條件中，如果Y54000，則等式左邊年終獎(jiǎng)就要適用20%以上的稅率，等式將不成立。解得：Y2955018000540001080000月工資與年終獎(jiǎng)恰當(dāng)分配的納稅籌劃由此可見(jiàn)，當(dāng)適用20%稅率的金額等于29950元時(shí)，等式右邊將18000元轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)與等式左邊將29950元全部轉(zhuǎn)入

59、年終獎(jiǎng)的稅額相等，均為2850元；當(dāng)適用20%稅率的金額為029950元時(shí)，轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)的金額應(yīng)為18000元，其余作為工資發(fā)放，此時(shí)等式右邊的稅額小于等式左邊，以20000元的應(yīng)納稅所得額為例，等式右邊的稅額為940，等式左邊的稅額為1895；當(dāng)適用20%稅率的金額為2995054000元時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入年終獎(jiǎng)，此時(shí)等式左邊的稅額小于等式右邊，以30000元的應(yīng)納稅所得額為例，等式左邊稅額為2895，等式右邊稅額為2940。如果年終獎(jiǎng)超過(guò)54000元，等式左邊年終獎(jiǎng)適用稅率將由10%跳躍到20%，反而會(huì)增加納稅人的稅負(fù)。所以有約束條件Y54000 的限制。按上述方法類推，可以得到月工資與年終獎(jiǎng)的最低稅負(fù)分配方案，詳見(jiàn)表2表2：年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表級(jí)數(shù)預(yù)計(jì)年收入預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額年終獎(jiǎng)160000，78000）18000，36000）018000278000125550）3600083550）180003125550150000）83550108000）29550540004150000516000）108000474000）540005516000669000）474000627000）10800066690001494500）6270001452500）42000071494500）1452500）660000月工資