外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)剖析課件

1、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)-紹興縣國(guó)家稅務(wù)局 魯國(guó)娟 2010年6月外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)-紹興縣國(guó)家稅務(wù)局內(nèi)容: 一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的概念與性質(zhì)二、常駐代表機(jī)構(gòu)所涉及的稅種與申報(bào)三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法五、紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)的涉稅實(shí)務(wù)操作內(nèi)容: 一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的概念與性質(zhì)一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的概念與性質(zhì)政策出臺(tái)背景概念與性質(zhì)與三資企業(yè)的區(qū)別對(duì)非居民企業(yè)征稅的意義一、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的概念與性質(zhì)政策出臺(tái)背景政策出臺(tái)背景:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)投資、跨國(guó)貿(mào)易和人員的流動(dòng)，使得所得稅管轄權(quán)的國(guó)際交叉、稅源

2、的國(guó)際流動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，頻繁的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了越來(lái)越多的非居民稅源。政策出臺(tái)背景:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)投資、跨國(guó)貿(mào)易和 如果不采取措施加強(qiáng)非居民稅收管理，本屬于我國(guó)的稅源就會(huì)被其他國(guó)家征收，國(guó)家稅收權(quán)益就會(huì)受到侵蝕。從2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施,將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并到現(xiàn)在，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)布了20多個(gè)非居民稅收政策與管理方面的文件，已充分說(shuō)明了非居民稅收管理的重要性和加強(qiáng)非居民稅源監(jiān)控的迫切性。 如果不采取措施加強(qiáng)非居民稅收管理，本屬于我國(guó)的稅源就概念與性質(zhì)：2007年3月16日出臺(tái)的中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)新企業(yè)所得稅法，第一次出現(xiàn)了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念。 概念與性質(zhì)：

3、2007年3月16日出臺(tái)的中華人民共和國(guó)主席令第 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法明確指出，企業(yè)分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。所謂非居民企業(yè)，就是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法明確指出，企業(yè)分為 而根據(jù)最新出臺(tái)的國(guó)稅發(fā)201018號(hào)文件外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法第二條，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)（包括港澳臺(tái)企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。 而根據(jù)最新出臺(tái)的國(guó)稅發(fā)2010

4、18號(hào)文件外 比較這兩個(gè)概念，可以明確，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，是按照外國(guó)法律成立的外國(guó)企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，屬于非居民企業(yè)。 比較這兩個(gè)概念，可以明確，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī) 依據(jù)新企業(yè)所得稅法第三條，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 依據(jù)新企業(yè)所得稅法第三條，非居民企業(yè)在中國(guó) 常駐代表機(jī)構(gòu)作為外國(guó)企業(yè)，非

5、居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 常駐代表機(jī)構(gòu)作為外國(guó)企業(yè)，非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)承與三資企業(yè)的區(qū)別外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，與三資企業(yè)，即所謂的外資投資企業(yè)（中外合資企業(yè)，中外合作企業(yè)，外資企業(yè)），是兩個(gè)完全不同的概念。三資企業(yè)是按照中國(guó)法律成立，并設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，屬于居民企業(yè)的范疇，而常駐代表機(jī)構(gòu)，是按照外國(guó)法律成立的企業(yè)，屬于外國(guó)企業(yè)，非居民企業(yè)。 與三資企業(yè)的區(qū)別外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，與三資企業(yè)，即所謂的外對(duì)非居民企業(yè)征稅的意義非居民企業(yè)是相對(duì)于我國(guó)稅收居民企業(yè)的一種國(guó)際性稱謂，在我國(guó)境內(nèi)取得所得，必須承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對(duì)非居民企業(yè)征稅，主要是為了行使

6、我國(guó)的稅收主權(quán)，維護(hù)國(guó)家利益、防止稅收流失！對(duì)非居民企業(yè)征稅的意義非居民企業(yè)是相對(duì)于我國(guó)稅收居民企業(yè)的一二、常駐代表機(jī)構(gòu)所涉及的稅種與申報(bào)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法第三條規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。也就是說(shuō)，常駐代表機(jī)構(gòu)，一般涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅四項(xiàng)稅種。 二、常駐代表機(jī)構(gòu)所涉及的稅種與申報(bào)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收 就目前在紹興縣經(jīng)營(yíng)的常駐代表機(jī)構(gòu)而言，主要從事紡織品、面料及其他商品進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、咨詢服務(wù)。涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅稅種的,歸地稅征管,國(guó)稅部門主要負(fù)責(zé)增值稅與非居民企業(yè)所得稅的

7、征管。 就目前在紹興縣經(jīng)營(yíng)的常駐代表機(jī)構(gòu)而言，主要從事紡織品、 對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)征收增值稅，指的是如果外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為，即發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物等行為，應(yīng)當(dāng)按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，繳納增值稅。（不過，這種情況在紹興縣比較少見） 對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)征收增值稅，指的是如果外國(guó)企業(yè)常 在紹興縣的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，主要征收企業(yè)所得稅。國(guó)稅發(fā)2008120號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知和國(guó)稅函200950號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知，明確規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代

8、表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。 在紹興縣的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，主要征收企業(yè)所得稅。 因此，常駐代表機(jī)構(gòu)需要在國(guó)稅部門申報(bào)和繳納非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按季度預(yù)繳(每個(gè)季度結(jié)束后15天內(nèi)網(wǎng)上申報(bào)),年度匯算清繳(次年5月31日前)。申報(bào)表也相應(yīng)地分為季報(bào)與年報(bào)兩種。當(dāng)然，年報(bào)與季報(bào)，按代表機(jī)構(gòu)的建賬建證情況，采取不同征稅方式，又分為據(jù)實(shí)申報(bào)表和核定征收申報(bào)表。下面講到計(jì)稅方法時(shí)，再一一展開介紹。 因此，常駐代表機(jī)構(gòu)需要在國(guó)稅部門申報(bào)和繳納非居民企業(yè)三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍 （一）代表機(jī)構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)1、各類從事貿(mào)易的公司、商業(yè)、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事商品代理貿(mào)易

9、業(yè)務(wù)活動(dòng)。目前，我縣外國(guó)企業(yè)代表處主要從事這一類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，登記證注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)范圍，主要從事紡織品、面料、服裝及其他各類日用百貨等商品進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、咨詢服務(wù)。三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍 （一）代表機(jī)構(gòu)從事的2、商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng).3、集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。4、廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。5、旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)。（如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系住宿）2、商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)6、銀行金融等機(jī)

10、構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。7、運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。8、代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。6、銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù) 9、代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料，聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（這一條本來(lái)免稅，現(xiàn)在也改為征稅） 可以說(shuō)，暫行辦法的出臺(tái)，幾乎把常駐代表機(jī)構(gòu)從事的各類活動(dòng)，全部納入了應(yīng)稅范疇。 9、代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)（二）免稅事項(xiàng)根

11、據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條，僅以下三種所得可以免征企業(yè)所得稅：（即三種免稅情況）1、外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；2、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（二）免稅事項(xiàng)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條，僅以下四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法征收方式據(jù)實(shí)申報(bào)方式核定征收方式按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法征收方式據(jù)實(shí)申報(bào)方式核定 （一）據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收常駐代表機(jī)構(gòu)，按照其實(shí)際的建賬建證情況，可以分為據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)與核實(shí)征收企業(yè)兩種。當(dāng)然，采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，

12、如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。 （一）據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收常駐代表機(jī)構(gòu)，按照其實(shí)際的建賬建證1、據(jù)實(shí)申報(bào)方式指能夠按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并能按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的代表機(jī)構(gòu)。這類代表機(jī)構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的），據(jù)實(shí)按期申報(bào)納稅。1、據(jù)實(shí)申報(bào)方式指能夠按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅計(jì)算公式：與居民企業(yè)（內(nèi)外資企業(yè)）企業(yè)所得稅計(jì)算方式相同應(yīng)納稅所得額收

13、入成本費(fèi)用損失稅金應(yīng)納所得稅稅額應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的收入包括其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)從事各類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入和與代表機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及其他所得。計(jì)算公式：與居民企業(yè)（內(nèi)外資企業(yè)）企業(yè)所得稅計(jì)算方式相同 成本、費(fèi)用、損失、稅金的概念，在這兒不再講解，新企業(yè)所得稅法解釋得很清楚。 成本，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 損失，是指在生產(chǎn)

14、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 成本、費(fèi)用、損失、稅金的概念，在這兒不再講解，2、核定征收方式對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照暫行辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算和按收入總額核定兩種核定征收方式：2、核定征收方式對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，（1）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1核定利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)稅稅率） 應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利

15、潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率 （1）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不（2）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率 （2）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式：適用于可以準(zhǔn)確反映收入（二）相關(guān)幾個(gè)概念的明確 經(jīng)費(fèi)支出額 營(yíng)業(yè)稅稅率核定利潤(rùn)率 企業(yè)所得稅稅率（二）相關(guān)幾個(gè)概念的明確 經(jīng)費(fèi)支出額 1、經(jīng)費(fèi)支出額代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)

16、、其他費(fèi)用等。1、經(jīng)費(fèi)支出額代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付（1）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。不再分期攤銷。（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。 （1）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；（3）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中

17、國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。（5）房租：包括代表處租住的房子，和作為福利性質(zhì)對(duì)待的首席代表（負(fù)責(zé)人）租住的住房。（4）其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)2、營(yíng)業(yè)稅稅率 根據(jù)2009年1月1日起執(zhí)行的新中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表，常駐代表機(jī)構(gòu)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”子稅目征收，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。代理業(yè)，指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，包括代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。2、營(yíng)業(yè)

18、稅稅率 根據(jù)2009年1月1日起執(zhí)行的新中華人民共（1）代銷貨物，指受托辦理貨物銷售，按實(shí)銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。（2）代辦進(jìn)出口，指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)（是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)），應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（3）介紹業(yè)務(wù)，指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。（4）其他代理服務(wù)，指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。（1）代銷貨物，指受托辦理貨物銷售，按實(shí)銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手3、核定利潤(rùn)率 不固定國(guó)稅發(fā)201019號(hào)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：（

19、一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。 3、核定利潤(rùn)率 不固定國(guó)稅發(fā)201019號(hào)非居民企業(yè) 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。 也就是說(shuō)，計(jì)算公式中的核定利潤(rùn)率，是按照代表機(jī)構(gòu)所從事的應(yīng)稅活動(dòng)類別，分別進(jìn)行核定。 暫行辦法第八條明確規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述目前，我縣外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)主要從事聯(lián)絡(luò)、咨詢活動(dòng)，核定利潤(rùn)

20、率為15%，但實(shí)際檢查過程中，若發(fā)現(xiàn)從事管理服務(wù)的，核定利潤(rùn)率則必須為30%以上。目前，我縣外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)主要從事聯(lián)絡(luò)、咨詢活動(dòng)，核定利4、企業(yè)所得稅稅率國(guó)稅函2008650號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知，明確規(guī)定，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。所以，常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所稅稅率為25%，不得享受小型微利企業(yè)20%的低稅率。4、企業(yè)所得稅稅率國(guó)稅函2008650號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)（三）目前紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)采取的企業(yè)所得稅征收方式按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的核定征收方式計(jì)

21、算公式：收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1核定利潤(rùn)率15%營(yíng)業(yè)稅稅率5%）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利潤(rùn)率15%企業(yè)所得稅稅率25%（三）目前紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)采取的企業(yè)所得稅征收方式按經(jīng)五、紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)的涉稅實(shí)務(wù)操作稅務(wù)登記證的辦理 納稅申報(bào)稅款繳納申報(bào)表的填報(bào) 網(wǎng)上申報(bào)操作方式五、紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)的涉稅實(shí)務(wù)操作稅務(wù)登記證的辦理 （一）稅務(wù)登記證的辦理外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的開辦、變更（包括營(yíng)業(yè)地址、經(jīng)營(yíng)范圍）、注銷，都要及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。經(jīng)與審批中心的協(xié)商，紹興縣常駐代表機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記證，手續(xù)得以簡(jiǎn)化，辦理地址為縣行政審批中心國(guó)地稅聯(lián)合辦證窗口（紹興縣城區(qū)興越路1718號(hào)）（一）稅

22、務(wù)登記證的辦理外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的開辦、變更（包括只需攜帶資料：1、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件 2、組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件 3、注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）復(fù)印件4、首席代表（負(fù)責(zé)人）護(hù)照或其他合法身份證件的復(fù)印件。 只需攜帶資料：1、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及（二）納稅申報(bào)和稅款繳納辦理方式1、法律法規(guī)規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，

23、結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 （二）納稅申報(bào)和稅款繳納辦理方式1、法律法規(guī)規(guī)定：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，作為外國(guó)企業(yè)，非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，按季度申報(bào)并預(yù)繳企業(yè)所得稅(每個(gè)季度結(jié)束后15天內(nèi)),年度匯算清繳(次年5月31日前)。外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，作為外國(guó)企業(yè)，非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循中2、納稅申報(bào)企業(yè)可以選擇直接到紹興縣國(guó)稅局辦稅大廳辦理納稅申報(bào)，也可通過企業(yè)所得稅VPDN專線辦理網(wǎng)上申報(bào)。企業(yè)如采用網(wǎng)上VPDN系統(tǒng)申報(bào)，應(yīng)先到中國(guó)電信營(yíng)業(yè)廳（柯橋山陰路289號(hào)）開通企業(yè)所得稅VPDN網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，并安裝VPDN網(wǎng)上申報(bào)軟件，才可正式進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。2、納稅申報(bào)企業(yè)可以選擇直接

24、到紹興縣國(guó)稅局辦稅大廳辦理納稅申代表機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅VPDN網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)開通應(yīng)攜帶下列資料：稅務(wù)登記證復(fù)印件；首席代表護(hù)照復(fù)印件；經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；企業(yè)公章。強(qiáng)調(diào)電信局開通的是：企業(yè)所得稅VPDN申報(bào)專線地址：山陰路289號(hào)中國(guó)電信營(yíng)業(yè)廳說(shuō)明：目前縣局VPDN開通有三種類型：一般納稅人VPDN申報(bào)：200元/年小規(guī)模納稅人VPDN申報(bào)：150元/年企業(yè)所得稅VPDN申報(bào)：100元/年代表機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅VPDN網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)開通應(yīng)攜帶下列資料3、稅款繳納企業(yè)可以選擇直接用現(xiàn)金或匯票方式繳納稅款，也可采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款。（1）企業(yè)如采用直接繳納的，可以用銀聯(lián)卡在紹興縣國(guó)稅局一樓

25、辦稅服務(wù)廳5號(hào)窗口實(shí)行“銀聯(lián)POS機(jī)”刷卡繳納稅款，或用現(xiàn)金、匯票方式自行到紹興縣國(guó)稅局旁邊的紹興市商業(yè)銀行繳納稅款。3、稅款繳納企業(yè)可以選擇直接用現(xiàn)金或匯票方式繳納稅款，也可采（2）企業(yè)如選擇采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款的，應(yīng)先行攜帶下列資料到相關(guān)的銀稅聯(lián)網(wǎng)銀行辦理扣稅賬戶：國(guó)稅、銀行、企業(yè)三方委托支付稅款協(xié)議書一式三份（由扣稅銀行提供），其中一份應(yīng)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)便于扣繳稅款（上報(bào)紹興縣國(guó)家稅務(wù)局稅源管理二科，地址：縣國(guó)稅局辦公大樓509室）外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記證稅務(wù)登記證（2）企業(yè)如選擇采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款的，應(yīng)先行攜首席代表護(hù)照原件及復(fù)印件，有效簽證復(fù)印件（中國(guó)銀行

26、辦理：需要護(hù)照翻譯件并需要到指定翻譯機(jī)構(gòu)進(jìn)行翻譯：人民東路浙紙賓館對(duì)面國(guó)際交流服務(wù)中心）組織機(jī)構(gòu)代碼證企業(yè)公章，財(cái)務(wù)專用章說(shuō)明：若代表處已在銀行開設(shè)基本賬戶并且以基本賬戶作為扣稅賬戶的，則只需到銀行簽訂協(xié)議書一份，并隨帶公章即可。 首席代表護(hù)照原件及復(fù)印件，有效簽證復(fù)印件（中國(guó)銀行辦理：4、其他事項(xiàng)（1）企業(yè)如自行納稅申報(bào)有困難的，可委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行代理申報(bào)。（2）目前采用銀行扣稅賬戶實(shí)時(shí)扣款繳納稅款的銀行：農(nóng)村信用聯(lián)社 清算行行號(hào)402331000007紹興商業(yè)銀行 清算行行號(hào)313337009004農(nóng)行銀行 清算行行號(hào)103331099994工商銀行 清算行行號(hào)102337001000

27、中國(guó)銀行 清算行行號(hào)104331051296建設(shè)銀行 清算行行號(hào)1053370000194、其他事項(xiàng)（1）企業(yè)如自行納稅申報(bào)有困難的，可委托稅務(wù)師事（三）申報(bào)表的填報(bào) 目前紹興縣只選擇按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式，相應(yīng)地只選擇非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表與非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）注意：常駐代表機(jī)構(gòu)屬于非居民企業(yè)，但不適用非居民企業(yè)的三種核定征收方式，只選用兩種，結(jié)合紹興縣實(shí)際，只選用一種，即按經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算方式。（結(jié)合兩張表講解）（三）申報(bào)表的填報(bào) 目前紹興縣只選擇按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式，（四）網(wǎng)上申報(bào)操作方式1、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)輸入“用戶名、密碼（稅號(hào)后6位）” 登陸確定納稅申報(bào)選擇“非居民企業(yè)所得稅”，打開報(bào)表在第12欄“經(jīng)費(fèi)支出總額”中輸入“金額”，系統(tǒng)自動(dòng)生成稅額選擇右上角“國(guó)家或地區(qū)”點(diǎn)擊此報(bào)表下方“提交”，申報(bào)成功。2、若要對(duì)剛生成的報(bào)表進(jìn)行刪除，則：點(diǎn)擊右上角“刪除”標(biāo)志選擇要?jiǎng)h除的報(bào)