第一章會計法律制度第四節(jié)會計監(jiān)督

1、第四節(jié) 會計監(jiān)督學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象、基本要求以及內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的考點。（重難點）2.掌握會計工作的政府監(jiān)督的主管部門、監(jiān)督范圍。（重難點）3.掌握會計工作的社會監(jiān)督的主體，注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別與聯(lián)系。4.掌握會計監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系：“單位內(nèi)部會計監(jiān)督”、“會計工作的政府監(jiān)督”、“會計工作的社會監(jiān)督”的內(nèi)容及三者之間的關(guān)系。三位一體的會計監(jiān)督體系三位指：單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、社會監(jiān)督（以注冊會計師為主體）政府監(jiān)督（以財政部門為主體）一體指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機的整體社會監(jiān)督（外部）政府監(jiān)督（外部）單位內(nèi)部監(jiān)督 （內(nèi)部）例題（多選

2、）下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有（ ）A.社會輿論監(jiān)督 B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督答案：BCD例題（判斷）目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（ ）答案：錯一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督概念：在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。（單位內(nèi)部控制的組成部分）（如：原始憑證的審核、期末財產(chǎn)清查等）（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象（1）主體各單位的會計機構(gòu)和會計人員。（2）對象本單位的經(jīng)濟活動 單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建

3、立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。 例題（多選）下列各項中屬于內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位（ ）A.審計機構(gòu) B.會計機構(gòu) C.會計人員 D.審計人員答案：BC例題（單選）根據(jù)會計法規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是（ ）A.會計機構(gòu)和會計人員B.審計機構(gòu)和審計人員C.本單位的經(jīng)濟活動D.本單位的會計資料答案：C（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標(biāo)和原則（了解）五個目標(biāo)：p32四個原則：1.合法性原則2.適應(yīng)性原則3.規(guī)范性原則4.科學(xué)性原則（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、會計人員職權(quán)明確，相互分離、相互制約記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并職務(wù)相互

4、分離（不同的人擔(dān)任)、相互制約(賦予相互監(jiān)督的職權(quán)）。 機構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求2、明確重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約程序重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確 （會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)時要對相關(guān)原始憑證上的手續(xù)記錄進行審核） 業(yè)務(wù)處理程序的基本要求3、明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序 財產(chǎn)安全控制和會計信息控制的基本要求4、明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序 內(nèi)部審計控制的基本要求例題（判斷）記賬人員與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，但是記賬人員可以保管財物。

5、（ ）答案：錯誤例題（單選）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求，與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約的是（ ）A.會計人員 B.審計人員 C.記賬人員 D.審核人員答案：C（四）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)1、對違法會計事項有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 （如：領(lǐng)導(dǎo)授意作假帳，有權(quán)拒絕辦理 發(fā)現(xiàn)不真實的會計事項處理，按照國家統(tǒng)一會計制度予以糾正）2、對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符的（賬實不符），采取相應(yīng)的處理。（考點）有權(quán)自行處理的及時處理：如銀行對賬單與銀行存款帳戶余額不

6、符無權(quán)自行處理，應(yīng)當(dāng)向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理；如財產(chǎn)物資的盤虧盤盈（五）單位負責(zé)人在會計監(jiān)督方面的義務(wù) 單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責(zé) 單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé) 單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項補充：會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)1.對違反該法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計資料有問題時，按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因

7、，作出處理（二）內(nèi)部控制 1.內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)（1）企業(yè)的內(nèi)部控制 概念：對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 （2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 概念：對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控 目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果 （二）內(nèi)部控制2.內(nèi)部控制的原則

8、 企業(yè)、行政事業(yè)都遵循的原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性 第四節(jié) 會計監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循成本效益原則 3.內(nèi)部控制的責(zé)任人 企 業(yè)：董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層 行政事業(yè)：單位負責(zé)人 4.內(nèi)部控制的內(nèi)容 企 業(yè)：（1）內(nèi)部環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督 行政事業(yè)：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行5.內(nèi)部控制的控制方法企 業(yè)：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制

9、和績效考評控制等不相容職務(wù)：出納與記賬，業(yè)務(wù)與記賬，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批，業(yè)務(wù)審批與記賬，財物保管與記賬，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財務(wù)保管，業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等等。行政事業(yè)：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等 二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作政府監(jiān)督的概念 主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。（二）政府監(jiān)督主體縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依法可以對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。例題（多選）

10、下列各項中，屬于會計工作政府監(jiān)督實施主體的是（）財政部門審計部門人民銀行保監(jiān)會答案：（三）財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容1、財政部門實施會計監(jiān)督的對象：會計行為2、監(jiān)督范圍（1）是否依法設(shè)置會計賬簿 （是否設(shè)賬/賬簿設(shè)置是否合法/是否設(shè)帳外賬）（2）會計資料是否真實、完整 （是否實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)且及時/是否做到四個相符/財務(wù)報告是否合法）（3）會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的（4）從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格 （會計工作人員/會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）例題（多選）根據(jù)會計法的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況（ )實施監(jiān)督。A.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查B.對單

11、位會計資料真實性、完整性的檢查C.對單位會計核算情況的檢查D.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查答案：ABCD三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。（1）委托單位應(yīng)當(dāng)如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。（2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。 （二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1.聯(lián)系。主要聯(lián)系是，兩者都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。注冊會計師審計中可能會涉及對內(nèi)部神經(jīng)成果的利用等。2.區(qū)別。注冊會計師審計與內(nèi)部審計從審計目標(biāo)、獨立性、

12、方式、職責(zé)和作用等也存在區(qū)別。1）目標(biāo)：內(nèi)部審計完善內(nèi)部制度，外部審計主要在于出具審計報告，合理保證被審計單位報表不存在重大錯漏報。2）獨立性：內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對獨立性，注冊會計師審計雙向獨立。3）審計方式：內(nèi)部審計單位自行組織實施，而注冊會計師審計依法審計。4）職責(zé)和作用：內(nèi)部審計主要是內(nèi)部參考，不對外公開；注冊會計師審計有見證作用，對外公布。（三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍1、審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告（如：上市公司年報審計）2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 （授權(quán)資本制/法定資本制）3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告4、法律、行政法規(guī)規(guī)定

13、的其他審計業(yè)務(wù)5、會計咨詢、會計服務(wù)（如稅收籌劃）被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。1.會計責(zé)任：是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保護本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責(zé)任。2.審計責(zé)任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。如要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告，清楚地表達被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)等。會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。例題（多選）會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)有（ ）A.審查企業(yè)會計報表，出具審計報表

14、B.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)答案：ABCD本節(jié)重點把握：1.會計監(jiān)督有哪三個層次，相互之間是什么關(guān)系2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體，對象和四條基本要求3.政府監(jiān)督的主體和內(nèi)容4.社會監(jiān)督的主體5.社會審計與內(nèi)部審計的關(guān)系本節(jié)練習(xí)一、單選題1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督，可通過（）在處理會計業(yè)務(wù)過程中進行A.單位內(nèi)部會計機構(gòu)、會計人員B.單位內(nèi)部紀(jì)檢人員C.單位負責(zé)人D.上級單位領(lǐng)導(dǎo)2、會計法所稱的內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是指（）。A.本單位的經(jīng)濟活動B.會計機構(gòu)和會計人員C.會計行為D.內(nèi)部的審計活動3、下列關(guān)于會計內(nèi)

15、部監(jiān)督的表述，錯誤的是（）。A.會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正B.會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請示查明原因，作出處理C.任何單位和個人對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉D.各單位應(yīng)當(dāng)建立、建全內(nèi)部會計監(jiān)督制度4、下列各項中，不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容是（）A.各單位是否依法設(shè)置賬薄 B.各單位是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅C.各單位會計核算是否符合法定要求D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計從業(yè)資格5、在下列事項中不屬于國家會計監(jiān)督范圍的

16、是（）。A.賬薄設(shè)置情況B.會計資料的真實性和完整性C.單位負責(zé)人的任用D.會計從業(yè)資格證書的持有情況二、多選題1、下列各項中，屬于會計法規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有（） A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約 B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約 C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確 D.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負責(zé)人 2、下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有（） A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督 B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督 C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查 D.稅務(wù)機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查 3、會計監(jiān)督體系包括（）A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督 B.會計工作的國家監(jiān)督C.會計工作的社會監(jiān)督D.新聞媒體監(jiān)督三、判斷題1、會計人員對違反國家統(tǒng)一會計制度的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。（）2、各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是國家統(tǒng)一會計制度的組成部分。（）3、記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的