成本回收法課件

1、1收入之認(rèn)列 17.1 收入認(rèn)列之基本觀念17.2 商品之銷售17.3 建造合約17.4 勞務(wù)之提供17.5 資產(chǎn)之供他人使用附錄(一) 辨認(rèn)收入認(rèn)列之相關(guān)釋例及解釋附錄(二) 客戶忠誠計(jì)畫 1收入之認(rèn)列 17.1 收入認(rèn)列之基本觀念217.1 收入認(rèn)列之基本觀念收入之認(rèn)列時(shí)點(diǎn)收入之衡量收入交易之辨認(rèn)217.1 收入認(rèn)列之基本觀念收入之認(rèn)列時(shí)點(diǎn)3收入之認(rèn)列時(shí)點(diǎn) 多數(shù)情況下，收入係在銷貨點(diǎn)認(rèn)列。如： 銷貨收入於商品出售，所有權(quán)移轉(zhuǎn)時(shí)認(rèn)列。 公費(fèi)收入或勞務(wù)收入於勞務(wù)提供時(shí)認(rèn)列。租金收入、利息收入或權(quán)利金收入等隨資產(chǎn)之使用或時(shí)間之經(jīng)過認(rèn)列。處分資產(chǎn)損益於資產(chǎn)處分時(shí)認(rèn)列。交換損益於交換時(shí)認(rèn)列。 3收入

2、之認(rèn)列時(shí)點(diǎn) 多數(shù)情況下，收入係在銷貨點(diǎn)認(rèn)列。如： 4收入之種類及認(rèn)列之時(shí)點(diǎn) 實(shí)際收入認(rèn)列點(diǎn)應(yīng)考慮相關(guān)應(yīng)收帳款收現(xiàn)之可能性及擁有資產(chǎn)之風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否移轉(zhuǎn)等因素後決定，並不限於銷貨點(diǎn)。如： 建造合約，因工期長，可能於建造過程即開始認(rèn)列收入。 顧客具有退貨權(quán)的銷貨，可能在退貨權(quán)逾期之後始可認(rèn)列收入。 4收入之種類及認(rèn)列之時(shí)點(diǎn) 實(shí)際收入認(rèn)列點(diǎn)應(yīng)考慮相關(guān)應(yīng)收帳款收5收入之衡量 收入認(rèn)列時(shí)，其金額應(yīng)於考慮商業(yè)或數(shù)量折扣後，按已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)之公允價(jià)值衡量。 其他情況下收入之衡量方法遞延收款 應(yīng)以未來將收取之所有款項(xiàng)按適當(dāng)利率折算現(xiàn)值為對(duì)價(jià)之公允價(jià)值，並依此金額認(rèn)列為收入，如分期收現(xiàn)或收取長期票據(jù)。適當(dāng)利率係

3、指下列之較能明確決定者：信用評(píng)等相當(dāng)者所發(fā)行類似金融工具之通行利率。將金融工具之名目金額折現(xiàn)至商品或勞務(wù)現(xiàn)時(shí)現(xiàn)銷價(jià)格之利率。 5收入之衡量 收入認(rèn)列時(shí)，其金額應(yīng)於考慮商業(yè)或數(shù)量折扣後，按6收入之衡量 其他情況下收入之衡量方法：(續(xù))交換其他商品或勞務(wù) 若交換具相似性質(zhì)及價(jià)值之商品或勞務(wù)，則此項(xiàng)交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)，不能視為產(chǎn)生收入之交易。 若商品勞務(wù)之交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，此項(xiàng)交換視為產(chǎn)生收入之交易。收入係以換入商品勞務(wù)之公允價(jià)值調(diào)整現(xiàn)金收付數(shù)衡量。若換入商品勞務(wù)之公允價(jià)值無法可靠衡量，則以換出商品勞務(wù)之公允價(jià)值衡量。 6收入之衡量 其他情況下收入之衡量方法：(續(xù))收入交易之辨認(rèn) 原則上收入之認(rèn)列條件

4、係個(gè)別適用於每一交易。惟於特殊情況下，為反映交易實(shí)質(zhì)，則有例外的處理：辨認(rèn)條件適用至一交易可單獨(dú)認(rèn)列之各組成部分認(rèn)列條件適用至多個(gè)相關(guān)交易整 收入交易之辨認(rèn) 原則上收入之認(rèn)列條件係個(gè)別適用於每一交易。817.2 商品之銷售認(rèn)列銷售商品收入之條件 分期付款銷貨附買回合約之銷貨高退貨率之銷貨817.2 商品之銷售認(rèn)列銷售商品收入之條件 9認(rèn)列銷售商品收入之條件 銷售商品應(yīng)於下列條件完全滿足時(shí)認(rèn)列收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)予買方。企業(yè)對(duì)於已售商品既不持續(xù)參與管理亦未維持有效控制 。收入金額能可靠衡量。與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè)。與交易相關(guān)之已發(fā)生或?qū)l(fā)生之成本能可靠衡量。

5、9認(rèn)列銷售商品收入之條件 銷售商品應(yīng)於下列條件完全滿足時(shí)認(rèn)列企業(yè)已將商品所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)予買方擁有資產(chǎn)之顯著風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均已移轉(zhuǎn)予買方時(shí)，始得認(rèn)列收入。擁有資產(chǎn)之報(bào)酬係指由該資產(chǎn)可得之淨(jìng)現(xiàn)金流入風(fēng)險(xiǎn)係指實(shí)際淨(jìng)現(xiàn)金流入之可能性及其金額之大小。評(píng)估企業(yè)何時(shí)將所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)予買方時(shí)，須檢視交易之實(shí)質(zhì)情況。 企業(yè)已將商品所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)予買方擁有資產(chǎn)之顯著風(fēng)企業(yè)已將商品所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)予買方若企業(yè)保留所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)，則此交易並非銷售，故不能認(rèn)列收入。此種情況舉例如下：企業(yè)對(duì)商品或勞務(wù)之瑕疵，承擔(dān)正常保固條款外之義務(wù)，例如若有新品上市，企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)更換。商品銷售之

6、收入須俟買方將該商品再出售時(shí)方能收款，此種情況應(yīng)屬寄銷。商品已運(yùn)送尚待安裝，且該安裝係合約之重要部分。買方有依銷售合約中所載之原因取消購買之權(quán)利，且企業(yè)無法確定退貨之機(jī)率。若企業(yè)僅保留所有權(quán)之非重大風(fēng)險(xiǎn)，則此交易為銷售並應(yīng)認(rèn)列收入。例如：分期付款銷貨客戶若不滿意可以退款之零售銷貨 企業(yè)已將商品所有權(quán)之重大風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)予買方若企業(yè)保留所有權(quán)企業(yè)對(duì)於已售商品既不持續(xù)參與管理亦未維持有效控制 若企業(yè)雖已移轉(zhuǎn)商品所有權(quán)，但卻仍持續(xù)管理或控制該商品，則不能認(rèn)列收入。 例如產(chǎn)品融資合約（附買回承諾之銷貨） 企業(yè)對(duì)於已售商品既不持續(xù)參與管理亦未維持有效控制 若企業(yè)雖已收入金額能可靠衡量 收入金額若無法可靠

7、衡量即不能加以認(rèn)列。 若收入之金額具有高度之不確定性，則必須俟該不確定因素排除後始能認(rèn)列收入。 收入金額能可靠衡量 收入金額若無法可靠衡量即不能加以認(rèn)列。 與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè)移轉(zhuǎn)商品所應(yīng)收取之對(duì)價(jià)若非很有可能收到，則尚不應(yīng)認(rèn)列收入。 如外國政府實(shí)施外匯管制 與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè)移轉(zhuǎn)商品所應(yīng)收取之對(duì)價(jià)若與交易相關(guān)之已發(fā)生或?qū)l(fā)生之成本能可靠衡量若認(rèn)列收入之條件皆已滿足，但相關(guān)之費(fèi)用無法可靠衡量，則尚不能認(rèn)列收入，而應(yīng)將移轉(zhuǎn)商品收取之對(duì)價(jià)認(rèn)列為負(fù)債。 與交易相關(guān)之已發(fā)生或?qū)l(fā)生之成本能可靠衡量若認(rèn)列收入之條件皆16分期付款銷貨 分期付款銷貨之性質(zhì)買賣雙方簽訂合約，

8、買方僅需支付小額頭期款即可取得資產(chǎn)使用，其餘價(jià)款於一年或數(shù)年內(nèi)分多次支付。原則上採普通銷貨法處理，於銷貨點(diǎn)認(rèn)列收入。普通銷貨方法係指於分期付款銷售貨品當(dāng)期，就現(xiàn)銷價(jià)格認(rèn)列銷貨收入，並就其與銷貨成本間之差額認(rèn)列銷貨毛利之方法。 16分期付款銷貨 分期付款銷貨之性質(zhì)17分期付款銷貨 利息之處理 呆帳之提列 顧客違約收回商品之處理 17分期付款銷貨 利息之處理 18利息之處理 分期支付貨款，收取之總金額常較現(xiàn)銷價(jià)格為高，其間之差額即為遞延收款所加收之利息。利息之處理方式利息內(nèi)含於銷貨價(jià)格中應(yīng)以現(xiàn)銷價(jià)格為銷貨收入，利息部份先列為未實(shí)現(xiàn)利息收入，俟後再分期按利息法認(rèn)列利息收入。未實(shí)現(xiàn)利息收入於財(cái)務(wù)狀況表

9、中係分期應(yīng)收帳款之抵減帳戶。在售價(jià)外另加計(jì)利息利息收入應(yīng)於期末調(diào)整或每期收款時(shí)認(rèn)列。 18利息之處理 分期支付貨款，收取之總金額常較現(xiàn)銷價(jià)格為高，19【釋例一】芳和公司為汽車經(jīng)銷商，X4年12月31日以分期付款方式出售成本$630,000之汽車一部，當(dāng)日收現(xiàn)$100,000，餘款自X5年12月31日開始以一年為一期分五期收取，每期收款$211,038。若該汽車之現(xiàn)銷價(jià)格為$900,000，分期付款之利率為10%，分期應(yīng)收帳款之收現(xiàn)無太大不確定性。試為芳和公司編製分期應(yīng)收帳款還本付息表，作X5年初至X6年底關(guān)於該分期付款銷貨應(yīng)作之分錄，並列示X5年底分期付款銷貨相關(guān)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)狀況表之表達(dá)方式。

10、19【釋例一】芳和公司為汽車經(jīng)銷商，X4年12月31日以分期20【解析】計(jì)算分期付款銷貨總價(jià)及未實(shí)現(xiàn)利息收入RP5,10%$100,000$900,000，R$211,038總價(jià)款$211,0385$100,000$1,155,190未實(shí)現(xiàn)利息收入$1,155,190$900,000$255,19020【解析】計(jì)算分期付款銷貨總價(jià)及未實(shí)現(xiàn)利息收入21【解析】編製分期應(yīng)收帳款還本付息表 21【解析】編製分期應(yīng)收帳款還本付息表 22【解析】作分期付款銷貨相關(guān)分錄 X4年12月31日現(xiàn)金100,000分期應(yīng)收帳款1,055,190未實(shí)現(xiàn)利息收入 255,190分期付款銷貨收入900,000分期付款銷

11、貨成本630,000 存貨630,000X5年12月31日未實(shí)現(xiàn)利息收入80,000利息收入80,000現(xiàn)金211,038分期應(yīng)收帳款211,038X6年12月31日未實(shí)現(xiàn)利息收入66,896利息收入66,896現(xiàn)金211,038分期應(yīng)收帳款211,038 22【解析】作分期付款銷貨相關(guān)分錄23【解析】X5年底分期應(yīng)收帳款與未實(shí)現(xiàn)利息收入之表達(dá)分期應(yīng)收帳款餘額$1,055,190$211,038$844,152未實(shí)現(xiàn)利息收入$255,190$80,000$175,19023【解析】X5年底分期應(yīng)收帳款與未實(shí)現(xiàn)利息收入之表達(dá)24呆帳之提列 採普通銷貨法時(shí)，對(duì)於分期應(yīng)收帳款應(yīng)按備抵法提列呆帳。依過

12、去之經(jīng)驗(yàn)，若收回商品之價(jià)值超過未收取之分期應(yīng)收帳款，則無提列呆帳之必要。若過去經(jīng)驗(yàn)顯示收回商品之價(jià)值不足彌補(bǔ)帳款未能收現(xiàn)之損失，則應(yīng)酌予提列備抵呆帳，並於實(shí)際收回商品而有損失時(shí)，就損失金額沖銷備抵呆帳。24呆帳之提列 採普通銷貨法時(shí)，對(duì)於分期應(yīng)收帳款應(yīng)按備抵法提25顧客違約收回商品之處理 決定收回商品之公允價(jià)值。決定違約顧客分期應(yīng)收帳款之帳面金額。決定收回商品（損）益。收回商品公允價(jià)值分期應(yīng)收帳款之帳面金額依以上資料作必要分錄：記錄收回商品之價(jià)值，沖銷分期應(yīng)收帳款及未實(shí)現(xiàn)利息收入，並認(rèn)列收回商品損益。 25顧客違約收回商品之處理 決定收回商品之公允價(jià)值。26【釋例二】沿釋例一，假設(shè)芳和公司之顧

13、客於X6年12月31日繳款後X7年底即未再付款，因此芳和公司依約於X8年初收回所售汽車，當(dāng)時(shí)汽車之公允價(jià)值為$450,000，試作芳和公司收回汽車之分錄。 26【釋例二】沿釋例一，假設(shè)芳和公司之顧客於X6年12月3127【解析】計(jì)算收回商品損益 27【解析】計(jì)算收回商品損益 28【解析】作收回商品之分錄 收回商品存貨450,000收回商品損失127,302未實(shí)現(xiàn)利息收入 55,812分期應(yīng)收帳款633,114 28【解析】作收回商品之分錄 29附買回合約之銷貨 附買回合約之銷貨應(yīng)視為銷貨交易未發(fā)生賣方只是以商品為抵押向買方融資。商品之成本仍應(yīng)列為存貨，並應(yīng)將融資產(chǎn)生之負(fù)債列示於財(cái)務(wù)狀況表。 2

14、9附買回合約之銷貨 附買回合約之銷貨應(yīng)視為銷貨交易未發(fā)生30【釋例三】安和公司主要銷售LCD螢?zāi)?，該公司?年12月1日將成本$150,000之LCD螢?zāi)灰?200,000賣給中租公司，並與中租公司約定於六個(gè)月後按$212,000再買回該批LCD螢?zāi)唬嚍榘埠凸咀饔嘘P(guān)附買回合約之相關(guān)分錄。 30【釋例三】安和公司主要銷售LCD螢?zāi)?，該公司?年1231【解析】安和公司銷售LCD螢?zāi)挥柚凶夤局灰诪橐桓劫I回合約之銷貨，應(yīng)視為銷貨交易未發(fā)生。X6年認(rèn)列利息費(fèi)用 ($212,000-$200,000)1/6=$2,000X7年認(rèn)列利息費(fèi)用 ($212,000-$200,000)5/6=$10,0

15、00 31【解析】安和公司銷售LCD螢?zāi)挥柚凶夤局灰诪橐桓劫I回【解析】X6年12月1日現(xiàn)金200,000質(zhì)押借款 200,000再買回存貨150,000存貨150,000X6年12月31日利息費(fèi)用2,000應(yīng)付利息 2,000X7年6月1日存貨150,000再買回存貨150,000質(zhì)押借款200,000利息費(fèi)用10,000應(yīng)付利息2,000現(xiàn)金212,000【解析】X6年12月1日33高退貨率之銷貨 適用場合高退貨率之銷貨在退貨無法合理估計(jì)之情況下，應(yīng)按退貨權(quán)逾期法處理。會(huì)計(jì)處理若商品之風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬尚未移轉(zhuǎn)，則銷貨收入應(yīng)予遞延，待商品之風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬移轉(zhuǎn)始認(rèn)列收入。若商品之風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬部分尚未移轉(zhuǎn)

16、，則銷貨時(shí)應(yīng)先認(rèn)列已移轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬部分之收入，至於尚未移轉(zhuǎn)部分，則應(yīng)待商品之風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬移轉(zhuǎn)始認(rèn)列收入。 33高退貨率之銷貨 適用場合34【釋例四】志宏公司於X6年11月1日運(yùn)送10,000本雜誌予佳佳書店，每本雜誌售價(jià)及成本分別為$100及$60。合約中規(guī)定佳佳書店須於11月15日支付60%貨款，另外40%開立3個(gè)月期票，且3個(gè)月內(nèi)未售出之雜誌可以退回，佳佳書店須於每月底提供志宏公司當(dāng)月之銷售資料。志宏公司於11月15日收到現(xiàn)金$600,000及票據(jù)$400,000。若佳佳書店X6年11月底、12月底及X7年1月底雜誌銷售本數(shù)分別為4,000本、3,000本及2,000本，X7年2月初共退回雜

17、誌1,000本予志宏公司。試作志宏公司X6年11月1日至X7年2月1日有關(guān)銷售雜誌之相關(guān)分錄。34【釋例四】志宏公司於X6年11月1日運(yùn)送10,000本雜35【解析】X6年11月1日運(yùn)送雜誌予佳佳書店退回狀況無法合理估計(jì)商品之風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬尚未移轉(zhuǎn)，且經(jīng)濟(jì)效益流向企業(yè)尚非屬很有可能，故不應(yīng)認(rèn)列收入，毋需作分錄。惟為存貨管理目的可就存貨之減少作備忘記錄。 X6年11月15日收現(xiàn)及票據(jù) 現(xiàn)金600,000應(yīng)收票據(jù)400,000預(yù)收貨款1,000,000 35【解析】X6年11月1日運(yùn)送雜誌予佳佳書店36【解析】認(rèn)列已移轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬商品之收入X6年11月30日至X7年1月底為止佳佳書店雜誌銷售本數(shù)分別為

18、4,000本、3,000本及2,000本，故其商品之風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬分別於X6年11月30日至X7年1月底部分移轉(zhuǎn)，應(yīng)分別認(rèn)列銷貨收入。 36【解析】認(rèn)列已移轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬商品之收入37【解析】X7年2月1日退貨權(quán)屆滿收到佳佳書店退回之雜誌1,000本，應(yīng)收票據(jù)到期現(xiàn)金400,000應(yīng)收票據(jù)400,000預(yù)收貨款(1,000$100)100,000現(xiàn)金100,00037【解析】X7年2月1日退貨權(quán)屆滿收到佳佳書店退回之雜誌38高退貨率之銷貨 財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá) 損益表對(duì)本期風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已移轉(zhuǎn)部分商品之銷貨收入的表達(dá)方式，與一般銷貨點(diǎn)銷貨相同 。財(cái)務(wù)狀況表將應(yīng)收票據(jù)及預(yù)收貨款相互抵銷後以淨(jìng)額表達(dá)。 38高退貨

19、率之銷貨 財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá) 3917.3 建造合約合約收入與合約成本之內(nèi)容合約收入與合約成本之認(rèn)列方法建造合約之會(huì)計(jì)處理 3917.3 建造合約合約收入與合約成本之內(nèi)容40建造合約 建造合約係指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)，或建造一組在設(shè)計(jì)、技術(shù)及功能或最終目的、用途等方面密切相關(guān)或互相依存之資產(chǎn)，而特別訂立之合約。 會(huì)計(jì)處理方法完工百分比法工程利益按工程完工比例認(rèn)列。成本回收法僅就預(yù)期很有可能回收之已發(fā)生成本範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列收入 。此二方法各有其適用之場合，並非企業(yè)可任意選用。 40建造合約 建造合約係指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)，或建造一組在設(shè)計(jì)、合約收入與合約成本之內(nèi)容 合約收入合約收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)之公允價(jià)值衡量，

20、通常包括下列二項(xiàng)：建造合約明定之原始收入金額因合約工作變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)金等產(chǎn)生之收入合約變更係指客戶對(duì)合約工作範(fàn)圍變動(dòng)之指示 。索賠係指承包商向客戶或第三者收取未包含在合約價(jià)格中成本之歸墊。 獎(jiǎng)勵(lì)金係指達(dá)到或超過合約規(guī)定之標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶支付予承包商之額外款項(xiàng)。 合約收入與合約成本之內(nèi)容 合約收入合約收入與合約成本之內(nèi)容 合約成本直接與特定合約有關(guān)之成本一般可歸屬於合約活動(dòng)且能分?jǐn)傊撂囟ê霞s之成本根據(jù)合約條款可特別向客戶收取之成本 合約收入與合約成本之內(nèi)容 合約成本直接與特定合約有關(guān)之成本工地人工成本，包括工地管理費(fèi)用建造用材料成本用於該合約之廠房及設(shè)備之折舊費(fèi)用將廠房、設(shè)備及材料運(yùn)送至工地或從工

21、地運(yùn)離之搬運(yùn)成本租用廠房及設(shè)備之成本直接與該合約有關(guān)之設(shè)計(jì)及技術(shù)支援之成本改正及保證工作之預(yù)計(jì)成本，包括預(yù)計(jì)保固成本來自第三方之索賠款直接與特定合約有關(guān)之成本工地人工成本，包括工地管理費(fèi)用一般可歸屬於合約活動(dòng)且能分?jǐn)傊撂囟ê霞s之成本包括保險(xiǎn)費(fèi)、不直接與特定合約有關(guān)之設(shè)計(jì)及技術(shù)支援之成本及施工間接費(fèi)用。此等成本應(yīng)按照有系統(tǒng)且合理之方法分?jǐn)?，並一致應(yīng)用於所有性質(zhì)類似之成本。前項(xiàng)分?jǐn)倐S以建造活動(dòng)之正常產(chǎn)能水準(zhǔn)為基礎(chǔ)。借款成本亦屬於此類成本。 一般可歸屬於合約活動(dòng)且能分?jǐn)傊撂囟ê霞s之成本包括保險(xiǎn)費(fèi)、不直根據(jù)合約條款可特別向客戶收取之成本包括合約條款明確規(guī)定可獲得歸墊之一般管理費(fèi)用及發(fā)展成本。 根據(jù)合約

22、條款可特別向客戶收取之成本包括合約條款明確規(guī)定可獲得合約收入與合約成本之認(rèn)列方法 建造合約之結(jié)果能可靠估計(jì)按照合約完成程度認(rèn)列收入及費(fèi)用之方式通常稱為完工百分比法。 合約價(jià)款計(jì)算方式 固定價(jià)款合約成本加成合約完工百分比法完工比例之衡量 合約收入與合約成本之認(rèn)列方法 建造合約之結(jié)果能可靠估計(jì)47固定價(jià)款合約固定價(jià)款合約係指工程總價(jià)固定或可依某明確因素（如物價(jià)指數(shù)）變動(dòng)而調(diào)整總價(jià)之合約。其工程損益能可靠估計(jì)係指同時(shí)符合下列條件：合約總收入能可靠衡量。與合約有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè)。為完成合約須投入之合約成本及報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日合約之完工程度均能可靠衡量?？蓺w屬於合約之合約成本可明確辨認(rèn)且能可靠衡

23、量。47固定價(jià)款合約固定價(jià)款合約係指工程總價(jià)固定或可依某明確因素48成本加成合約成本加成合約係指工程總價(jià)按工程實(shí)際成本加一定比例或固定利潤計(jì)算之合約。工程損益能可靠估計(jì)係指同時(shí)符合下列條件而言：與合約有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè)。歸屬於該合約之合約成本，無論可否獲得歸墊，均可明確辨認(rèn)且能可靠衡量。48成本加成合約成本加成合約係指工程總價(jià)按工程實(shí)際成本加一定49完工比例之衡量 成本比例法按投入成本佔(zhàn)估計(jì)總成本之比例衡量完工程度。此法最為常用。投入比例法按投入工時(shí)（或人工成本）佔(zhàn)估計(jì)總工時(shí)（或總?cè)斯こ杀荆┲壤饬客旯こ潭?。產(chǎn)出比例法按工程之產(chǎn)出單位佔(zhàn)合約總單位之比例衡量完工程度。 49完工比例

24、之衡量 成本比例法建造合約之結(jié)果無法可靠估計(jì)建造期間各期發(fā)生之成本仍應(yīng)認(rèn)列為當(dāng)期費(fèi)用，但僅能在預(yù)期很有可能回收之實(shí)際發(fā)生成本範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列收入，不得認(rèn)列利潤，但會(huì)因?yàn)楹苡锌赡軣o法回收之實(shí)際發(fā)生成本之存在而認(rèn)列損失。此種工程收入與成本之認(rèn)列方法稱為成本回收法。原採成本回收法處理時(shí)，若妨礙可靠估計(jì)合約結(jié)果之不確定因素不復(fù)存在，則應(yīng)改採完工百分比法處理。 建造合約之結(jié)果無法可靠估計(jì)建造期間各期發(fā)生之成本仍應(yīng)認(rèn)列為當(dāng)建造合約預(yù)期將產(chǎn)生損失合約結(jié)果能可靠估計(jì)預(yù)計(jì)合約總成本超過合約總收入之部分應(yīng)立即認(rèn)列為費(fèi)損。合約結(jié)果無法可靠估計(jì)合約總成本仍很有可能超過合約總收入，在此情況下，合約總成本超過合約總收入之預(yù)計(jì)數(shù)

25、亦應(yīng)立即認(rèn)列為費(fèi)用。 建造合約預(yù)期將產(chǎn)生損失合約結(jié)果能可靠估計(jì)52建造合約之會(huì)計(jì)處理 完工百分比法日常交易之處理 工程收入與工程損益之計(jì)算與記錄 工程合約有損失時(shí)工程損益之計(jì)算與處理 工程結(jié)束時(shí)之處理52建造合約之會(huì)計(jì)處理 完工百分比法53日常交易之處理 平常以在建工程科目累積工程進(jìn)行中所發(fā)生之成本。工程進(jìn)行中向委建者開出帳單時(shí)，借記應(yīng)收工程款，貸記預(yù)收工程款。收到委建者繳入現(xiàn)金時(shí)沖銷應(yīng)收工程款。開出帳單之金額總計(jì)應(yīng)等於合約之價(jià)款。 53日常交易之處理 平常以在建工程科目累積工程進(jìn)行中所發(fā)54工程收入與工程損益之計(jì)算與處理 工程合約價(jià)款或估計(jì)工程總成本之變動(dòng)，視為會(huì)計(jì)估計(jì)之變動(dòng)處理。每期完工百

26、分比及工程收入之計(jì)算係採累積調(diào)整方式處理整個(gè)工程有利益時(shí)，每期工程損益之計(jì)算步驟：估計(jì)截至期末為止之完工比例 至期末為止已發(fā)生之工程成本最近估計(jì)之工程總成本計(jì)算累積工程收入全部工程之合約收入至期末止之完工比例計(jì)算本期工程收入期末累積工程入前期已認(rèn)列之累積工程收入當(dāng)工程合約價(jià)款超過估計(jì)工程總成本而整個(gè)工程有利益時(shí)工程費(fèi)用即為本期實(shí)際發(fā)生之成本金額。本期工程收入與本期工程費(fèi)用之差額，即為本期之工程損益，應(yīng)認(rèn)列為在建工程之增加。 54工程收入與工程損益之計(jì)算與處理 工程合約價(jià)款或估計(jì)工程總55工程合約有損失時(shí)工程損益之計(jì)算與處理 如估計(jì)工程合約將發(fā)生虧損，應(yīng)立即認(rèn)列全部損失(增加工程費(fèi)用)，以前年度

27、若已認(rèn)列工程利益並應(yīng)將在建工程餘額中包含之利益金額沖銷，而使應(yīng)認(rèn)列之損失增加。以後年度如估計(jì)損失增加，仍應(yīng)補(bǔ)列損失（借記工程費(fèi)用）並貸記在建工程；如估計(jì)損失減少，則應(yīng)認(rèn)列利益並借記在建工程。 因工程延誤等原因所產(chǎn)生之應(yīng)付賠償款或罰款，應(yīng)於事故發(fā)生年度認(rèn)列為損失。 55工程合約有損失時(shí)工程損益之計(jì)算與處理 如估計(jì)工程合約將發(fā)56工程結(jié)束時(shí)之處理 可開出之帳單金額(預(yù)收工程款餘額)合約總價(jià)工程進(jìn)行中任何時(shí)候在建工程帳戶餘額工程成本()工程利益（損失）工程完成時(shí)在建工程帳戶之餘額合約總價(jià)將在建工程與預(yù)收工程款二帳戶對(duì)沖，結(jié)束建造合約之會(huì)計(jì)處理。 56工程結(jié)束時(shí)之處理 可開出之帳單金額(預(yù)收工程款餘額

28、)合57【釋例五 】三福建設(shè)公司於X6年初承建一項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)三年完工，合約總價(jià)$3,000,000，三福公司對(duì)該工程採完工百分比法處理，其他有關(guān)資料如下： 試計(jì)算X6年至X8年每年應(yīng)認(rèn)列之工程損益，並分別作必要分錄。 57【釋例五 】三福建設(shè)公司於X6年初承建一項(xiàng)工程，預(yù)計(jì)三年58【解析】計(jì)算估計(jì)工程總利益及完工比例 58【解析】計(jì)算估計(jì)工程總利益及完工比例 59【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程損益 59【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程損益 60【解析】60【解析】61【解析】作長期工程之相關(guān)分錄 61【解析】作長期工程之相關(guān)分錄 62【解析】62【解析】63【解析】在建工程帳戶之變動(dòng)情形 63【解析

29、】在建工程帳戶之變動(dòng)情形 64【釋例六】建福公司於X6年初承包一橋樑建造工程，估計(jì)四年完工，採完工百分比法處理，工程總價(jià)$9,000,000，相關(guān)成本資料如下： 試作X6年至X9年認(rèn)列工程損益之分錄，並列示在建工程帳戶之變動(dòng)情形。 64【釋例六】建福公司於X6年初承包一橋樑建造工程，估計(jì)四年65【解析】計(jì)算估計(jì)工程損益及完工比例 65【解析】計(jì)算估計(jì)工程損益及完工比例 66【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程收入66【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程收入67【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程損益 67【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程損益 68【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程費(fèi)用 68【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之工程費(fèi)用 69

30、【解析】作認(rèn)列工程損益之分錄 69【解析】作認(rèn)列工程損益之分錄 70【解析】在建工程帳戶之變動(dòng)情形 70【解析】在建工程帳戶之變動(dòng)情形 71建造合約之會(huì)計(jì)處理 成本回收法日常交易之處理 工程損益之處理 工程完工之處理71建造合約之會(huì)計(jì)處理 成本回收法72日常交易之處理平時(shí)發(fā)生工程成本、開出帳單及帳款收現(xiàn)等交易之處理與完工百分比法完全相同。 72日常交易之處理平時(shí)發(fā)生工程成本、開出帳單及帳款收現(xiàn)等交易73工程損益之處理工程未完工之年度，僅就預(yù)期很有可能回收之已發(fā)生工程成本範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列收入。工程成本應(yīng)於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為費(fèi)用。未完工之年度不認(rèn)列任何利益。若發(fā)現(xiàn)工程將發(fā)生損失，應(yīng)立即將全部損失認(rèn)列為工程費(fèi)

31、用，借記工程費(fèi)用，貸記在建工程。如估計(jì)損失減少，應(yīng)認(rèn)列利益並借記在建工程。 73工程損益之處理工程未完工之年度，僅就預(yù)期很有可能回收之已74工程完工之處理應(yīng)就合約總價(jià)款尚未認(rèn)列部分認(rèn)列為工程收入，其與當(dāng)期發(fā)生之工程費(fèi)用間之差額即為工程利益。此時(shí)在建工程科目之餘額與工程之合約價(jià)格相等，將在建工程與預(yù)收工程款對(duì)沖，即可結(jié)束建造合約之會(huì)計(jì)處理。 74工程完工之處理應(yīng)就合約總價(jià)款尚未認(rèn)列部分認(rèn)列為工程收入，75【釋例七】同釋例五，但三福公司對(duì)於合約結(jié)果無法可靠估計(jì)，已知X6年及X7年預(yù)期很有可能回收之成本總額分別為$1,000,000及$1,200,000。試為三福公司作有關(guān)長期工程之分錄。 75【釋

32、例七】同釋例五，但三福公司對(duì)於合約結(jié)果無法可靠估計(jì)，76【解析】由於三福公司對(duì)於工程損益無法可靠估計(jì)，故對(duì)該工程採成本回收法處理。X6年至X8年發(fā)生成本、開出帳單及帳款收現(xiàn)之分錄與釋例五完全相同。X6年與X7年僅能就預(yù)期很有可能回收之已發(fā)生工程成本範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列收入，並將工程成本於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為費(fèi)用。X6年預(yù)期很有可能回收之總額為$1,000,000X6年實(shí)際發(fā)生之工程成本$900,000應(yīng)認(rèn)列工程收入$900,000。76【解析】由於三福公司對(duì)於工程損益無法可靠估計(jì)，故對(duì)該工程77【解析】X7年預(yù)期很有可能回收之總額為$1,200,000至期末已發(fā)生成本$1,380,000，而X6年已認(rèn)列工程收

33、入$900,000X7年應(yīng)認(rèn)列工程收入$1,200,000-$900,000=$300,000工程收入與工程費(fèi)用之差額$180,000即為X7年之損失，應(yīng)貸記在建工程$180,000。 77【解析】X7年預(yù)期很有可能回收之總額為$1,200,0078【解析】X8年完工認(rèn)列工程利益工程總利益$3,000,000$2,200,000=$800,000X8年應(yīng)認(rèn)列之工程利益工程總利益至7年底止已認(rèn)列之損失$800,000(-$180,000)$980,000 X8年完工認(rèn)列工程收入X8年應(yīng)認(rèn)列之工程收入工程總價(jià)至X7年底止已認(rèn)列之工程收入$3,000,000$1,200,000$1,800,000

34、78【解析】X8年完工認(rèn)列工程利益79【解析】作長期工程相關(guān)分錄 79【解析】作長期工程相關(guān)分錄 80【釋例八】同釋例六，但建福公司對(duì)於合約結(jié)果無法可靠估計(jì)，已知X6年至X8年預(yù)期很有可能回收之成本總額分別為$1,800,000、$3,000,000及$8,000,000。試為建福公司作有關(guān)長期工程之相關(guān)分錄。 80【釋例八】同釋例六，但建福公司對(duì)於合約結(jié)果無法可靠估計(jì)，81【解析】由於建福公司對(duì)於工程損益無法可靠估計(jì)，故對(duì)該工程採成本回收法處理。X6年至X8年僅能就預(yù)期很有可能回收之已發(fā)生工程成本範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列收入，並將工程成本於發(fā)生當(dāng)期認(rèn)列為費(fèi)用。 81【解析】由於建福公司對(duì)於工程損益無法可靠

35、估計(jì)，故對(duì)該工程82【解析】X9年完工認(rèn)列工程(損)益工程總(損)益$9,000,000$9,130,000=$(130,000)X9年應(yīng)認(rèn)列之工程(損)益工程總(損)益至X8年底止已認(rèn)列之損失$(130,000)($680,000$680,000)$(130,000)X9年完工認(rèn)列工程收入X9年應(yīng)認(rèn)列之工程收入工程總價(jià)至X8年底止已認(rèn)列之工程收入$9,000,000$7,280,000$1,720,00082【解析】X9年完工認(rèn)列工程(損)益83【解析】作長期工程相關(guān)分錄 83【解析】作長期工程相關(guān)分錄 84建造合約之會(huì)計(jì)處理 建造合約相關(guān)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)狀況表之表達(dá) 應(yīng)收工程款列為流動(dòng)資產(chǎn)。在建

36、工程餘額超過預(yù)收工程款餘額時(shí)，預(yù)收工程款列為在建工程之減項(xiàng)，列於流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下預(yù)收工程款餘額超過在建工程餘額時(shí)，在建工程列為預(yù)收工程款之減項(xiàng)，列於流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下。不得將不同工程之在建工程與預(yù)收工程款互相抵銷。財(cái)務(wù)報(bào)表附註應(yīng)揭露長期工程合約所採用之會(huì)計(jì)處理方法。84建造合約之會(huì)計(jì)處理 建造合約相關(guān)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)狀況表之表達(dá) 85【釋例九】若釋例五及釋例六中，三福公司分別採用完工百分比法及成本回收法，試列示X6年及X7年應(yīng)收工程款、在建工程與預(yù)收工程款在年底財(cái)務(wù)狀況表中之表達(dá)。 85【釋例九】若釋例五及釋例六中，三福公司分別採用完工百分比86【解析】在建工程相關(guān)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)狀況表之表達(dá)列示如下。完工百分比法

37、 86【解析】在建工程相關(guān)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)狀況表之表達(dá)列示如下。87【解析】成本回收法 87【解析】成本回收法 17.4 勞務(wù)之提供勞務(wù)收入認(rèn)列之方法相關(guān)成本（費(fèi)用）之認(rèn)列 17.4 勞務(wù)之提供勞務(wù)收入認(rèn)列之方法89收入認(rèn)列之方法完工百分比法 當(dāng)提供勞務(wù)之交易結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)以報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日交易之完成程度認(rèn)列收入。 交易結(jié)果能可靠估計(jì)必須符合下列所有條件： 收入金額能可靠衡量。與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流向企業(yè)。與交易相關(guān)之已發(fā)生及將發(fā)生之成本能可靠衡量。交易於報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日之完成程度能可靠衡量。 89收入認(rèn)列之方法完工百分比法 90收入認(rèn)列之方法勞務(wù)交易完成程度可採用之方法：評(píng)估應(yīng)完成之工作

38、已完成之程度(產(chǎn)出比例法)衡量已履行勞務(wù)占全部應(yīng)投入勞務(wù)之百分比(投入比例法)衡量已發(fā)生成本占估計(jì)總成本之比例(成本比例法) 會(huì)計(jì)處理若提供勞務(wù)之交易結(jié)果估計(jì)發(fā)生虧損，立即認(rèn)列損失，以後年度估計(jì)虧損增加，補(bǔ)列損失；如估計(jì)損失減少，則認(rèn)列利益。90收入認(rèn)列之方法勞務(wù)交易完成程度可採用之方法：91收入認(rèn)列之方法成本回收法 當(dāng)提供勞務(wù)之交易結(jié)果無法可靠估計(jì)時(shí)，收入之認(rèn)列應(yīng)考慮已發(fā)生成本回收之可能性。會(huì)計(jì)處理若已發(fā)生成本很有可能回收時(shí)，應(yīng)就預(yù)期可回收之已發(fā)生成本範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列收入。若已發(fā)生成本非屬很有可能回收時(shí)，不應(yīng)認(rèn)列收入，且已發(fā)生成本仍應(yīng)於當(dāng)期認(rèn)列為費(fèi)用。 91收入認(rèn)列之方法成本回收法 92收入認(rèn)列之

39、方法特定履行法 若勞務(wù)應(yīng)於特定期間履行，而其勞務(wù)量無法確定時(shí)，應(yīng)依時(shí)間經(jīng)過比例按直線法認(rèn)列收入。全部履行法若勞務(wù)之提供係屬連續(xù)性質(zhì)，且若某一特定活動(dòng)遠(yuǎn)比其他活動(dòng)重要時(shí)，則收入之認(rèn)列應(yīng)延至該重要活動(dòng)執(zhí)行時(shí)才認(rèn)列。 92收入認(rèn)列之方法特定履行法 93相關(guān)成本（費(fèi)用）之認(rèn)列原始直接成本 與簽訂勞務(wù)合約直接相關(guān)之成本，如代書費(fèi)、公證費(fèi)等。此類成本應(yīng)先列為遞延費(fèi)用，於合約期間內(nèi)按收入認(rèn)列比例攤銷，轉(zhuǎn)為費(fèi)用。 直接成本 各期提供勞務(wù)直接相關(guān)之成本，如原料、零件或人工成本等，此類成本應(yīng)與相關(guān)收入於同期間認(rèn)列費(fèi)用。 間接成本如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)用等有助於收入之賺得，但與勞務(wù)無直接關(guān)係之成本，於發(fā)生時(shí)直接認(rèn)列為費(fèi)用

40、。 93相關(guān)成本（費(fèi)用）之認(rèn)列原始直接成本 94【釋例十】齊思公司為一研究機(jī)構(gòu)，於X6年初簽定一研究計(jì)畫，合約總價(jià)$1,000,000，合約期間為3年，其他相關(guān)資料如下： 若齊思公司決定依已發(fā)生成本占估計(jì)總成本之比例計(jì)算完成程度，試計(jì)算X6年至X8年每年應(yīng)認(rèn)列之勞務(wù)收入及費(fèi)用，並作必要之分錄。 94【釋例十】齊思公司為一研究機(jī)構(gòu)，於X6年初簽定一研究計(jì)畫95【解析】齊思公司之勞務(wù)合約符合依照完工百分比法認(rèn)列收入之條件。 計(jì)算估計(jì)完工比例 95【解析】齊思公司之勞務(wù)合約符合依照完工百分比法認(rèn)列收入之96【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之勞務(wù)收入由於合約總價(jià)$1,000,000在三年中均未變動(dòng)，因此各年應(yīng)認(rèn)

41、列之收入計(jì)算如下： 96【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之勞務(wù)收入97【解析】作勞務(wù)收入之相關(guān)分錄 97【解析】作勞務(wù)收入之相關(guān)分錄 98【釋例十一】沿續(xù)釋例十，但每年估計(jì)尚需投入之成本無法合理估計(jì)。若齊思公司X6年底預(yù)期已發(fā)生成本應(yīng)可全部回收，X7年底預(yù)期已發(fā)生之成本在$502,000額度內(nèi)可回收，X8年底如期完成研究合約。試計(jì)算X6年至X8年每年應(yīng)認(rèn)列之勞務(wù)收入及費(fèi)用，並作必要之分錄。 98【釋例十一】沿續(xù)釋例十，但每年估計(jì)尚需投入之成本無法合理99【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之勞務(wù)收入由於交易結(jié)果尚無法合理估計(jì)，故僅就可回收之已發(fā)生成本範(fàn)圍認(rèn)列收入。X6年應(yīng)認(rèn)列收入已發(fā)生成本$212,500X7年應(yīng)認(rèn)列

42、收入$502,000$212,500$289,500。X8年應(yīng)認(rèn)列收入$1,000,000$212,500$289,500$498,000 99【解析】計(jì)算各年應(yīng)認(rèn)列之勞務(wù)收入100【解析】作勞務(wù)收入之相關(guān)分錄X6年至X8年發(fā)生成本、開出帳單及帳款收現(xiàn)之分錄與釋例十完全相同，不另列示。X6年至X8年認(rèn)列勞務(wù)收入之分錄100【解析】作勞務(wù)收入之相關(guān)分錄101【釋例十二】韻姿健康中心招收會(huì)員，收取會(huì)費(fèi)，並提供使用該中心設(shè)施之服務(wù)。入會(huì)之會(huì)員繳交一次會(huì)費(fèi)$50,000，可於二年內(nèi)免費(fèi)使用該中心游泳池100次，健身房80次及三溫暖50次。X7年初韻姿開幕即有200人入會(huì)，共計(jì)發(fā)生原始直接成本$20,0

43、00，估計(jì)每年之間接成本$800,000。每使用一次游泳池、健身房及三溫暖之直接成本分別為$37、$110及$150。X7年游泳池共被使用8,000次，健身房7,000次，三溫暖4,200次。試編製韻姿健康中心X7年之簡明損益表。 101【釋例十二】韻姿健康中心招收會(huì)員，收取會(huì)費(fèi)，並提供使用102【解析】韻姿健康中心勞務(wù)合約之收入應(yīng)按已發(fā)生之直接成本佔(zhàn)估計(jì)全部直接成本之比例認(rèn)列。估計(jì)全部直接成本$3720,000$11016,000$15010,000$4,000,000已發(fā)生直接成本$378,000$1107,000$1504,200$1,696,000提供服務(wù)比例42.4% 102【解析】

44、韻姿健康中心勞務(wù)合約之收入應(yīng)按已發(fā)生之直接成本103【解析】簡明損益表 103【解析】簡明損益表 17.5 資產(chǎn)之供他人使用利息、權(quán)利金及股利之認(rèn)列條件權(quán)利金之認(rèn)列權(quán)利金收入之應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)收入 17.5 資產(chǎn)之供他人使用利息、權(quán)利金及股利之認(rèn)列條件利息、權(quán)利金及股利之認(rèn)列條件 企業(yè)提供資產(chǎn)予他人使用所產(chǎn)生之利息、權(quán)利金及股利收入，應(yīng)於下列條件完全滿足時(shí)認(rèn)列：與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流入企業(yè)收入金額能可靠衡量 滿足以上條件之收入應(yīng)依下列基礎(chǔ)認(rèn)列：利息應(yīng)採用有效利息法認(rèn)列。股利應(yīng)於股東收款之權(quán)利確立時(shí)認(rèn)列。權(quán)利金應(yīng)依相關(guān)協(xié)議之實(shí)質(zhì)，以應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)認(rèn)列。 利息、權(quán)利金及股利之認(rèn)列條件 企業(yè)提供資產(chǎn)予

45、他人使用所產(chǎn)生之權(quán)利金之認(rèn)列 權(quán)利金通常依據(jù)協(xié)議之實(shí)質(zhì)內(nèi)容認(rèn)列，而於實(shí)務(wù)上則可能於協(xié)議年限採直線基礎(chǔ)認(rèn)列。對(duì)不可取消合約下固定收費(fèi)或不可退回保證之授權(quán)，若該不可取消合約允許被授權(quán)人自由利用該權(quán)利且授權(quán)人未有剩餘應(yīng)履行義務(wù)，實(shí)質(zhì)上即為銷售。於某些情況下，授權(quán)費(fèi)或權(quán)利金是否能收到係取決於未來事件之發(fā)生。於此情況下，僅於該收費(fèi)或權(quán)利金很有可能收到時(shí)始能認(rèn)列收入。 權(quán)利金之認(rèn)列 權(quán)利金通常依據(jù)協(xié)議之實(shí)質(zhì)內(nèi)容認(rèn)列，而於實(shí)務(wù)上則107權(quán)利金收入之應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)收入 特許權(quán)費(fèi)之處理 原始特許權(quán)費(fèi)係指為建立加盟關(guān)係及提供使加盟商店達(dá)到可以開始營業(yè)狀況之服務(wù)，所收取之權(quán)利金。後續(xù)特許權(quán)費(fèi)金俗稱年費(fèi)，係指加盟後繼續(xù)

46、給予加盟員特許之權(quán)利，並提供員工訓(xùn)練、廣告促銷及其他支援所收取之權(quán)利金。 權(quán)利金應(yīng)依照合約之實(shí)質(zhì)內(nèi)容，按權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)認(rèn)列收入 。 若原始特許權(quán)費(fèi)收入須延期收現(xiàn)，且全數(shù)收現(xiàn)存有重大不確定性時(shí)，該收費(fèi)應(yīng)於收到分期現(xiàn)金付款時(shí)認(rèn)列。 107權(quán)利金收入之應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)收入 特許權(quán)費(fèi)之處理 108權(quán)利金收入之應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)收入加盟特許成本之處理 直接成本與相關(guān)收入於同一期間認(rèn)列。間接成本於發(fā)生時(shí)認(rèn)列為費(fèi)用。 財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)與揭露 損益表上，原始特許權(quán)費(fèi)收入若金額重大則應(yīng)與其他特許權(quán)費(fèi)收入分開列示；直營連鎖之收入、成本與加盟連鎖之收入、成本應(yīng)分開列示。因加盟特許合約而致之重大義務(wù)及任何不確定事項(xiàng)應(yīng)予揭露。 10

47、8權(quán)利金收入之應(yīng)用特許權(quán)費(fèi)收入加盟特許成本之處理 109【釋例十三】美味公司為連鎖加盟餐飲公司，有義務(wù)為加盟員尋找合適店面，並協(xié)助訓(xùn)練員工，前二項(xiàng)義務(wù)完成時(shí)，加盟員不可撤銷加盟合約。該公司於X6年12月1日接受林君申請(qǐng)加盟，收取原始特許權(quán)費(fèi)$600,000，包括現(xiàn)金$100,000，餘款$500,000分三年平均攤還，每年支付$208,175（按利率12%計(jì)算），自X7年12月1日起支付。美味公司於X7年2月1日替林君找到合適店面，並由林君簽約承租，美味公司支付張君仲介費(fèi)$20,000，另替林君訓(xùn)練員工花費(fèi)$50,000。林君加盟之籌設(shè)工作於X7年6月底完成，7月1日開張營業(yè)。試為美味公司作X

48、6年及X7年有關(guān)特許權(quán)收入之分錄。 109【釋例十三】美味公司為連鎖加盟餐飲公司，有義務(wù)為加盟員110【解析】接受加盟收取部分現(xiàn)金X6年12月1日現(xiàn)金100,000應(yīng)收帳款500,000預(yù)收特許權(quán)費(fèi)600,000結(jié)帳日認(rèn)列收入X6年12月31日應(yīng)收利息($500,00012%1/12)5,000利息收入5,000支付獲取原始特許權(quán)費(fèi)之相關(guān)費(fèi)用X7年2月1日預(yù)付費(fèi)用70,000現(xiàn)金70,000 110【解析】接受加盟收取部分現(xiàn)金111【解析】賺取原始特許權(quán)費(fèi)之義務(wù)完成X7年7月1日(或6月30日) 預(yù)收特許權(quán)費(fèi)600,000特許權(quán)費(fèi)收入600,000特許權(quán)費(fèi)成本(費(fèi)用)70,000預(yù)付費(fèi)用70,

49、000收取第一次本息攤還款X7年12月1日現(xiàn)金208,175應(yīng)收利息5,000利息收入55,000應(yīng)收帳款148,175結(jié)帳日認(rèn)列收入利息收入($500,000$148,175)12%1/12$3,518X7年12月31日應(yīng)收利息3,518利息收入3,518 111【解析】賺取原始特許權(quán)費(fèi)之義務(wù)完成112附錄(一) 辨別收入認(rèn)列之相關(guān)釋例及解釋 商品之銷售勞務(wù)之提供112附錄(一) 辨別收入認(rèn)列之相關(guān)釋例及解釋 商品之銷售開帳單並代管之銷售 開帳單並代管之銷售，係指買方取得所有權(quán)並接受帳單，但要求延遲交貨之情況。此種銷貨交易之收入應(yīng)於買方取得所有權(quán)並符合下列條件時(shí)認(rèn)列：很有可能交貨該項(xiàng)目係為現(xiàn)

50、有、可辨認(rèn)且於認(rèn)列銷售時(shí)已達(dá)能交付予買方之狀況買方明確告知遞延交貨之指令適用一般之付款條件 開帳單並代管之銷售 開帳單並代管之銷售，係指買方取得所有權(quán)並【釋例十三】福隆公司於X5年12月5日銷售一部客貨兩用車予青上公司，售價(jià)為$1,000,000，成本為$600,000，當(dāng)日福隆公司收取訂金$200,000，並於X5年12月15日收到尾款$800,000，隨即至監(jiān)理所辦妥汽車過戶手續(xù)。青上公司因停車空間有限，乃福隆公司商議俟其舊車處分再行交車。X6年2月1日青上公司舊車處分完畢，福隆公司仍移交代管車輛。試為福隆公司與青上公司作相關(guān)交易之分錄。 【釋例十三】福隆公司於X5年12月5日銷售一部客貨

51、兩用車予青【解析】福隆公司於X5年12月15日移轉(zhuǎn)所有權(quán)予青上公司，該交易：很有可能交貨汽車為現(xiàn)有、可辨認(rèn)隨時(shí)可交予青上公司付款並無特殊條件青上公司指定X6年2月1日交車福隆公司應(yīng)於X5年12月15日認(rèn)列銷貨收入。 【解析】福隆公司於X5年12月15日移轉(zhuǎn)所有權(quán)予青上公司，該【解析】【解析】附條件之商品運(yùn)送 附有安裝及檢驗(yàn)條件若銷售商品附有安裝檢驗(yàn)之條件，則收入通常於買方接受交貨且安裝與檢驗(yàn)完成時(shí)認(rèn)列。於下列情況，應(yīng)於買方接受交貨時(shí)立即認(rèn)列收入：安裝過程性質(zhì)簡單。執(zhí)行檢驗(yàn)僅為了合約價(jià)格最後決定之目的。若銷售商品之付款條件為貨到收款，則應(yīng)於賣方或其代理人已交貨並收到現(xiàn)金時(shí)認(rèn)列收入。附條件之商品運(yùn)

52、送 附有安裝及檢驗(yàn)條件【釋例十五】國際公司銷售3D數(shù)位電視，由於該產(chǎn)品安裝過程相當(dāng)簡單，因此公司決定凡購買該公司3D數(shù)位電視，該公司均會(huì)派專員到府安裝，且收款方式均採貨到收款。X9年9月1日國際公司銷售一臺(tái)3D數(shù)位電視予張君，價(jià)款為$200,000，成本為$160,000，並約定X9年9月8日送貨，嗣後另約定裝機(jī)時(shí)間。若國際公司於X9年9月8日將3D數(shù)位電視送至張君府中，並收取貨款$200,000，且國際公司專員於X9年9月10日到張府裝機(jī)。試為國際公司作有關(guān)銷售3D數(shù)位電視相關(guān)之分錄。 【釋例十五】國際公司銷售3D數(shù)位電視，由於該產(chǎn)品安裝過程相當(dāng)【解析】國際公司銷售3D數(shù)位電視予張君之交易附

53、有安裝之條件，惟該產(chǎn)品安裝過程相當(dāng)簡單應(yīng)於張君接受交貨時(shí)立即認(rèn)列收入。國際公司銷售3D數(shù)位電視予張君之交易採貨到收款方式故應(yīng)於賣方或其代理人已交貨並收到現(xiàn)金時(shí)認(rèn)列收入。綜上所述，國際公司應(yīng)於X9年9月8日認(rèn)列銷貨收入$200,000。 【解析】國際公司銷售3D數(shù)位電視予張君之交易附有安裝之條件，【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄X9年9月1日接獲訂單，惟因?qū)儇浀绞湛罱灰祝十?dāng)日無需作分錄。X9年9月8日交付商品予張君，並收取貨款現(xiàn)金200,000銷貨收入200,000銷貨成本160,000存貨160,000X9年9月10日至張君家裝機(jī)無需作任何分錄。 【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄121寄銷 寄銷之性質(zhì)寄銷人將其商品

54、委託承銷人代售，寄銷人仍擁有商品之所有權(quán)，承銷人應(yīng)對(duì)所承銷商品之保管與出售盡應(yīng)有之注意。 121寄銷 寄銷之性質(zhì)122寄銷 寄銷之會(huì)計(jì)處理重點(diǎn) 當(dāng)寄銷人將商品運(yùn)交承銷人代售時(shí)，寄銷人仍擁有商品之所有權(quán)，故商品之交付並未產(chǎn)生銷貨收入；反之，承銷人雖收到商品，但並非購入存貨，惟應(yīng)對(duì)該商品之保管與出售盡應(yīng)有之注意。當(dāng)承銷人將代售之商品售予他人時(shí)，寄銷人始能認(rèn)列收入。此時(shí)承銷人應(yīng)通知寄銷人銷貨金額、代墊之費(fèi)用及應(yīng)扣除之傭金，並於收到現(xiàn)金時(shí)，扣除上列費(fèi)用與傭金後，將餘款匯還寄銷人。122寄銷 寄銷之會(huì)計(jì)處理重點(diǎn) 123寄銷 承銷人使用承銷品帳戶該帳戶借方記載代墊費(fèi)用及其賺得之傭金，即承銷人可向寄銷人請(qǐng)求

55、支付之金額。貸方記載代銷所收取之金額，即應(yīng)交予寄銷人之收入，二者之差額即為承銷人對(duì)寄銷人應(yīng)收或應(yīng)付之金額。寄銷人使用寄銷品帳戶該帳戶為一特殊存貨帳戶，於運(yùn)出商品時(shí)就其成本及運(yùn)費(fèi)等，借記該帳戶，接到承銷人之銷貨通知時(shí)除了記錄銷貨與各項(xiàng)費(fèi)用外，並將已售商品之成本由寄銷品轉(zhuǎn)為銷貨成本。 123寄銷 承銷人使用承銷品帳戶124【釋例十六】X7年初宜安公司將成本$900,000之商品委託宜祥公司代售，並支付運(yùn)費(fèi)$6,000。宜祥公司代為支付廣告費(fèi)$30,000，至X7年底承銷商品已出售60%，售價(jià)$850,000並均收現(xiàn)，宜祥公司於扣除銷貨額10%之傭金後將餘款隨銷貨報(bào)告送交宜安公司。試為二公司作X7年

56、關(guān)於寄承銷應(yīng)作之分錄。 124【釋例十六】X7年初宜安公司將成本$900,000之商125【解析】寄銷品總成本$900,000$6,000$906,000 125【解析】寄銷品總成本$900,000$6,000126【解析】以上分錄過帳後，承銷人之承銷品帳戶餘額為0，因承銷人對(duì)寄銷人已無任何應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)；而寄銷人之寄銷品帳戶則尚有借餘$362,400，因寄銷之商品尚有40未出售($906,00040%$362,400)。 126【解析】預(yù)收訂金銷售 預(yù)收訂金銷售之收入係於商品送達(dá)時(shí)認(rèn)列。當(dāng)經(jīng)驗(yàn)指出大多數(shù)之此類銷售皆能順利完成時(shí)，若商品係為現(xiàn)有、可辨認(rèn)且可交付予買方，則得於收到重大訂金時(shí)認(rèn)列收

57、入。 預(yù)收訂金銷售 預(yù)收訂金銷售之收入係於商品送達(dá)時(shí)認(rèn)列。預(yù)售商品 已於運(yùn)送前收取款項(xiàng)（或部分款項(xiàng)）且該商品目前非屬現(xiàn)有存貨之訂單，應(yīng)於商品運(yùn)送予買方時(shí)認(rèn)列收入。 預(yù)售商品 已於運(yùn)送前收取款項(xiàng)（或部分款項(xiàng)）且該商品目前非屬現(xiàn)訂購出版品及類似項(xiàng)目 若涉及之項(xiàng)目於各期間具有類似之價(jià)值，則收入應(yīng)於該等項(xiàng)目發(fā)送期間內(nèi)，按直線基礎(chǔ)認(rèn)列。若項(xiàng)目各期之價(jià)值皆不同，則應(yīng)依發(fā)送項(xiàng)目之銷售價(jià)值占訂購所有項(xiàng)目之估計(jì)總銷售價(jià)值之基礎(chǔ)認(rèn)列收入。 訂購出版品及類似項(xiàng)目 若涉及之項(xiàng)目於各期間具有類似之價(jià)值，則誘導(dǎo)式銷貨賣方（如製造商）以各種方式誘導(dǎo)或強(qiáng)迫其顧客（批發(fā)商或經(jīng)銷商）購入超出其正常情況所能出售之商品。結(jié)果：買方積

58、壓過多存貨，賣方則虛增當(dāng)期之銷貨，預(yù)先認(rèn)列未來之利潤，扭曲營業(yè)結(jié)果，達(dá)成窗飾報(bào)表之目的。此種行銷及管理策略並不可取。 誘導(dǎo)式銷貨賣方（如製造商）以各種方式誘導(dǎo)或強(qiáng)迫其顧客（批發(fā)商勞務(wù)之提供 安裝費(fèi)係按安裝之完成程度認(rèn)列為收入，除非該安裝係屬產(chǎn)品銷售附加之條件，此時(shí)應(yīng)於商品銷售時(shí)認(rèn)列。包含於產(chǎn)品價(jià)格之服務(wù)費(fèi)應(yīng)遞延並於服務(wù)履行之期間認(rèn)列為收入。該遞延金額包含此協(xié)議下服務(wù)之預(yù)期成本及服務(wù)之合理利潤。 勞務(wù)之提供 安裝費(fèi)勞務(wù)之提供廣告?zhèn)蚪鹈襟w傭金應(yīng)於相關(guān)之廣告或行銷企劃公開發(fā)布時(shí)認(rèn)列製作傭金應(yīng)按專案之完成程度認(rèn)列保險(xiǎn)代理傭金若代理人不須提供進(jìn)一步之勞務(wù)代理人應(yīng)於相關(guān)保單開始生效日或續(xù)保日，將已收或應(yīng)收

59、之保險(xiǎn)代理傭金認(rèn)列為收入。若代理人很有可能被要求於保單有效期間提供進(jìn)一步之勞務(wù)傭金或部分傭金應(yīng)予遞延，並於保單之有效期間認(rèn)列為收入。 勞務(wù)之提供廣告?zhèn)蚪饎趧?wù)之提供入場費(fèi)由藝術(shù)表演、宴會(huì)及其他特別事件之收入，應(yīng)於事件發(fā)生時(shí)認(rèn)列。若訂購案包含出售數(shù)個(gè)事件，則費(fèi)用應(yīng)以反映每一事件勞務(wù)履行程度之基礎(chǔ)，分?jǐn)傊撩恳皇录?。學(xué)費(fèi)應(yīng)於教學(xué)期間認(rèn)列。 勞務(wù)之提供入場費(fèi)勞務(wù)之提供申請(qǐng)、入會(huì)及會(huì)員費(fèi)若收費(fèi)僅限於取得會(huì)籍，其他所有服務(wù)或產(chǎn)品皆須個(gè)別付費(fèi)或須按年個(gè)別付費(fèi)，且若收現(xiàn)性未存在重大不確定性，該收費(fèi)應(yīng)認(rèn)列為收入。若收費(fèi)須於會(huì)員期間內(nèi)向會(huì)員提供服務(wù)或出版物，或使會(huì)員能以低於非會(huì)員之價(jià)格購買商品或服務(wù)，則應(yīng)以能反映所

60、提供利益之時(shí)間、性質(zhì)及價(jià)值之基礎(chǔ)認(rèn)列。發(fā)展客制化軟體之收費(fèi)應(yīng)按發(fā)展之完成程度認(rèn)列為收入。 勞務(wù)之提供申請(qǐng)、入會(huì)及會(huì)員費(fèi)附錄(二) 客戶忠誠計(jì)畫附錄(二) 客戶忠誠計(jì)畫客戶忠誠計(jì)畫企業(yè)給與客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)將所給與之獎(jiǎng)勵(lì)積分視為原始銷售交易中可單獨(dú)辨認(rèn)之組成部分，並將原始銷售之相關(guān)已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值分?jǐn)傡丢?jiǎng)勵(lì)積分和銷售交易之其他組成部分。分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分之對(duì)價(jià)的衡量應(yīng)參考其公允價(jià)值，即獎(jiǎng)勵(lì)積分可被單獨(dú)銷售之金額。 客戶忠誠計(jì)畫企業(yè)給與客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)將所給與之獎(jiǎng)勵(lì)積分視為客戶忠誠計(jì)畫企業(yè)自行供應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)於獎(jiǎng)勵(lì)積分被兌換且履行其供應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)之義務(wù)時(shí)，將分?jǐn)傊联?jiǎng)勵(lì)積分之認(rèn)列金額依照已兌換之獎(jiǎng)勵(lì)積分相