分析程序、違反法規(guī)考慮、質(zhì)量控制

1、分析程序準(zhǔn)則講解主講人: 張龍平2006年7月.北京國家會計學(xué)院主講人簡簡介中南財經(jīng)經(jīng)政法大大學(xué)教授授博士士生導(dǎo)師師中國審計計準(zhǔn)則委委員會委委員第一節(jié)概概述一、該準(zhǔn)準(zhǔn)則的制制定背景景1、分析析程序是是收集審審計證據(jù)據(jù)的一種種重要審審計程序序.2、分析析程序?qū)τ谶M(jìn)一一步了解解被審計計單位情情況、識識別高風(fēng)風(fēng)險領(lǐng)域域、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常項項目及審審計線索索具有獨獨特的作作用.3、不少少CPA不重視視運用分分析程序序或運用用不當(dāng).二、該準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范范目的、主要內(nèi)內(nèi)容、框框架結(jié)構(gòu)構(gòu)1.規(guī)范范目的規(guī)范注冊冊會計師師運用分分析程序序2.主要要內(nèi)容規(guī)范CPA基于于不同的的目的,如何在在審計的的不同階階段,正正確運用

2、用分析程程序3.框架架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則框框架結(jié)構(gòu)構(gòu)(共7章23條)第一章總總則第二章分分析程程序的性性質(zhì)和目目的(4條)第三章用用作風(fēng)風(fēng)險評估估程序(2條)第四章用用作實實質(zhì)性程程序(9條)第五章用用于總總體復(fù)核核(1條條)第六章調(diào)調(diào)查異異常項目目(2條條)第七章附附則(1條)三、與原原分析析性復(fù)核核準(zhǔn)則則比較1、現(xiàn)該該名為“分析析程序”2、現(xiàn)該該名為“用作作風(fēng)險評評估程序序”3、對“用作作實質(zhì)性性程序”作出詳詳細(xì)規(guī)定定(共9條)4、章目目結(jié)構(gòu)有有變化(除“總則”和“附則”外):原準(zhǔn)則:第2章章:一般般原則第3章:分析性性復(fù)核程程序的運運用第4章:分析性性復(fù)核結(jié)結(jié)果的處處理四、本準(zhǔn)準(zhǔn)則的適適用范圍圍

3、本準(zhǔn)則適適用于注注冊會計計師執(zhí)行行財務(wù)報報表審計計業(yè)務(wù)(通用目目的財務(wù)務(wù)報表審審計)請思考:這樣規(guī)規(guī)定意味味著什么么?-決決定分析析程序的的定義第二節(jié)分分析程程序的定定義與性性質(zhì)一、分析析程序的的定義本準(zhǔn)則所所稱分析析程序,是指注注冊會計計師通過過研究不不同財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之之間以及及財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)與非非財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)之間間的內(nèi)在在關(guān)系,對財務(wù)務(wù)信息作作出評價價.分析程序序還包括括調(diào)查識識別出的的、與其其他相關(guān)關(guān)信息不不一致或或與預(yù)期期數(shù)據(jù)嚴(yán)嚴(yán)重偏離離的波動動和關(guān)系系.二、分析析程序的的性質(zhì)財務(wù)信息息財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)非財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)1、合并并報表2、組成成部分報報表3、財務(wù)務(wù)信息要要素1、客戶戶歷

4、史可可比信息息2、客戶戶或CPA預(yù)期期結(jié)果3、同行行業(yè)可比比信息1、分析析對象(第7條條)2、考慮慮關(guān)系3、比較較信息(形成預(yù)預(yù)期值)(第五五條)4.分析析方法1)從簡簡單比較較-趨勢勢分析、比率分分析等2)到使使用高級級統(tǒng)計技技術(shù)的復(fù)復(fù)雜分析析-合理理性測試試、回歸歸分析等等5.分析析程序的的成本,難度6.獲取取證據(jù)的的性質(zhì)1)間接接證據(jù)(說服性性的)-影響審審計方向向2)需要要細(xì)節(jié)測測試提供供進(jìn)一步步證據(jù)第三節(jié)運運用分分析程序序的要求求及目的的A,必須須用作風(fēng)風(fēng)險評估估程序B,可以以用作實實質(zhì)性程程序C,必須須用于總總體復(fù)核核了解被審審計單位位及其情情況如比細(xì)節(jié)節(jié)測試更更能降低低認(rèn)定層層次

5、的檢檢查風(fēng)險險水平在審計結(jié)結(jié)束或臨臨近結(jié)束束時對報報表總體體復(fù)核一、運用用要求(第四條條)二、運用用目的(第8條條)為什么這這樣規(guī)定定?第四節(jié)必必須用用作風(fēng)險險評估程程序風(fēng)險評估估程序:詢問管理理層等內(nèi)部人人員分析程序序觀察和檢檢查有助于識識別異常常的交易易或事項項,以及及對報表表和審計產(chǎn)生生影響的的金額,比率和和趨勢.在實施分分析程序序時,注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)預(yù)期可可能存在的合合理關(guān)系系,并與與被審計計單位記記錄的金金額,依據(jù)記錄錄金額計計算的比比率或趨趨勢相比比較;如如果發(fā)現(xiàn)異常?；蛭搭A(yù)預(yù)期到的的關(guān)系,注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)在識別重重大錯報報風(fēng)險時時考慮這這些比較較結(jié)果.如果使用用了高度度匯總

6、的的數(shù)據(jù),實施分分析程序序的結(jié)果僅可可能初步步顯示財財務(wù)報表表存在重重大錯報報風(fēng)險,注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)將分析析結(jié)果連連同識別別重大錯報風(fēng)風(fēng)險時獲獲取的其其他信息息一并考考慮.注意:這這些程序序目的都都是為識識別重大大錯報風(fēng)風(fēng)險提供有用用的信息息第五節(jié)可可以用用作實質(zhì)質(zhì)性程序序 針對評估估的認(rèn)定層次次重大錯報報風(fēng)險計劃和實實施實質(zhì)性程程序細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性分析程序序1.確定本程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性2.對已記錄金額或比率作出預(yù)期所依據(jù)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額主要考慮慮因素:第六節(jié)必必須用用于財務(wù)務(wù)報表的的

7、總體復(fù)復(fù)核一、復(fù)核核實施的的時間與與目的時間-在在審計結(jié)結(jié)束或臨臨近結(jié)束束時目的-為為了確定定財務(wù)報報表整體體是否與與其對被被審計單單位的了了解一致致二、復(fù)核核發(fā)現(xiàn)的的問題及及處理如果識別別出以前前未識別別的重大大錯報風(fēng)風(fēng)險,注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)重新考考慮對全全部或部部分各類類交易、帳戶余余額、列列報評估估的風(fēng)險險第七節(jié)調(diào)調(diào)查異異常項目目一、異常常項目種種類1.與其其他相關(guān)關(guān)信息不不一致2.偏離離預(yù)期數(shù)數(shù)據(jù)的重重大波動動或關(guān)系系二、異常常項目的的調(diào)查及及處理當(dāng)通過實實施分析析程序識識別出異異常的項項目時,CPA應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查并獲取取充分的的解釋和和恰當(dāng)?shù)牡淖糇C審審計證據(jù)據(jù).(見見下圖)異常項

8、目目的調(diào)查查及處理理示意圖圖1.詢問問管理層層(獲取取管理層層的解釋釋答復(fù))2.將管管理層答答復(fù)與CPA對對客戶的的了解及及獲取的的其他審審計證據(jù)據(jù)進(jìn)行比比較能佐證其其答復(fù)嗎嗎?如果管理理層不能能提供解解釋或者者解釋不不充分3.考慮慮是否需需要運用用其他審審計程序序不需要運運用其他他審計程程序NOyes財務(wù)報表表審計中中對法律律法規(guī)的的考慮準(zhǔn)準(zhǔn)則講解解主講人: 張龍龍平2006年7月月.北京京國家會會計學(xué)院院第一節(jié)概概述一、該準(zhǔn)準(zhǔn)則的制制定背景景1.不少少企業(yè)存存在有意意或無意意違反相相關(guān)法律律法規(guī)的的行為,甚至是是嚴(yán)重違違反法規(guī)規(guī)行為.2.這些些違反法法規(guī)行為為可能導(dǎo)導(dǎo)致財務(wù)務(wù)報表面面臨更高

9、高的重大大錯報風(fēng)風(fēng)險.3.需要要規(guī)范注注冊會計計師如何何識別、評估和和應(yīng)對被被審計單單位因違違反法規(guī)規(guī)行為導(dǎo)導(dǎo)致的財財務(wù)報表表重大錯錯報風(fēng)險險.二、該準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范范目的、主要內(nèi)內(nèi)容、框框架結(jié)構(gòu)構(gòu)1.規(guī)范范目的1)規(guī)范范CPA審計報報表時對對法律法法規(guī)的考考慮2)明確確CPA的執(zhí)業(yè)業(yè)責(zé)任2.主要要內(nèi)容規(guī)范CPA在整整個審計計過程中中,充分分關(guān)注違違反法規(guī)規(guī)行為可可能對財財務(wù)報表表產(chǎn)生重重大影響響3.框架架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則框框架結(jié)構(gòu)構(gòu)(共7章23條)第一章總總則第二章管管理層層遵守法法律法規(guī)規(guī)的責(zé)任任第三章被被審計計單位遵遵守法律律法規(guī)的的考慮第四章發(fā)發(fā)現(xiàn)違違反法規(guī)規(guī)行為時時實施的的審計程程序第五章對對違

10、反反法規(guī)行行為的報報告第六章解解除業(yè)業(yè)務(wù)約定定第七章附附則三、與原原違反法法規(guī)行為為準(zhǔn)則比比較(7點差異異)1、更清清楚規(guī)定定管理層層遵守法法律法規(guī)規(guī)的責(zé)任任(專章章)2、更清清楚規(guī)定定CPA對法律律法規(guī)的的考慮責(zé)責(zé)任3、首次次采用“有限限審計程程序”規(guī)規(guī)定4、首次次采用“無無反證判判定”假假設(shè)5、首次次要求“與治治理層溝溝通”6、首次次要求“向監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)報告”7、刪除除了原有有的對“地方方法規(guī)與與國家法法規(guī)矛盾盾時的處處理”7、地方方法規(guī)與與國家法法規(guī)矛盾盾時的處處理不同同原準(zhǔn)則第第24條條：如被審計計單位依依據(jù)的地地方法規(guī)規(guī)、規(guī)章章與國家家法律、行政法法規(guī)和部部門規(guī)章章不一致致，且對對會

11、計報報表產(chǎn)生生影響， CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)其其重要程程度，考考慮是否否提請被被審計單單位在會會計報表表中以適適當(dāng)方式式披露，并考慮慮同時在在審計報報告中予予以適當(dāng)當(dāng)反映新準(zhǔn)則：取消此此規(guī)定四、本準(zhǔn)準(zhǔn)則的適適用范圍圍本準(zhǔn)則適適用于注注冊會計計師執(zhí)行行財務(wù)報報表審計計業(yè)務(wù)（通用目目的財務(wù)務(wù)報表審審計）不適用于于注冊會會計師接接受專項項委托，對被審審計單位位遵守特特定法律律法規(guī)出出具審計計報告（特殊項項目的審審計業(yè)務(wù)務(wù)）請思考：這樣的的規(guī)定意意味著什什么？第二節(jié)違違反法法規(guī)行為為的含義義一、違反反法規(guī)行行為的定定義是指被審審計單位位有意或或無意地地違反會會計準(zhǔn)則則和相關(guān)關(guān)會計制制度之外外的法律律法規(guī)的的

12、行為二、如何何理解上上述定義義）正確確區(qū)分“會計計準(zhǔn)則和和相關(guān)會會計制度度”與“其他他法律法法規(guī)”對于財務(wù)務(wù)報表審審計，適適用的會會計準(zhǔn)則則和相關(guān)關(guān)會計制制度是， CPA評價價財務(wù)報報表的合合法性和和公允性性時直接接使用的的判斷依依據(jù)（即客戶戶違反會會計準(zhǔn)則則和相關(guān)關(guān)會計制制度，一一定會直直接影響響財務(wù)報報表的合合法性和和公允性性）客戶如違違反其他他法律法法規(guī)，則則不一定定與財務(wù)務(wù)報表有有關(guān)，CPA應(yīng)特別別關(guān)注可可能對財財務(wù)報表表造成重重大影響響的違反反法規(guī)行行為）正確確理解違違反法規(guī)規(guī)行為的的內(nèi)涵具體涉及及下列三三個方面面：被審計單單位參與與的交易易以被審計計單位名名義參與與的交易易管理層或

13、或員工以以被審計計單位名名義參與與的交易易特別注意意：不包包括管理理層和員員工個人人從事的的與被審審計單位位經(jīng)營活活動無關(guān)關(guān)的不當(dāng)當(dāng)行為）正確確認(rèn)識與與錯誤和和舞弊的的關(guān)系違反法規(guī)規(guī)行為影響財務(wù)務(wù)報表有意或無無意？舞弊錯誤財務(wù)報報表表第三節(jié)管管理層層遵守法法律法規(guī)規(guī)的責(zé)任任一、管理理層的責(zé)責(zé)任保證經(jīng)營營活動符符合法律律法規(guī)的的規(guī)定，防止和和發(fā)現(xiàn)違違反法規(guī)規(guī)行為，是管理理層的責(zé)責(zé)任二、管理理層防止止和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)違反法法規(guī)行為為的措施施）了解解相關(guān)法法律法規(guī)規(guī)，確保保設(shè)計的的經(jīng)營程程序符合合其規(guī)定定）建立立和實施施適當(dāng)?shù)牡膬?nèi)部控控制）制定定、公布布并遵守守行為規(guī)規(guī)范）確保保員工經(jīng)經(jīng)過適當(dāng)當(dāng)培訓(xùn)，了解各

14、各項行為為規(guī)范）監(jiān)控控行為規(guī)規(guī)范遵守守情況，對違反反的員工工適當(dāng)處處罰）聘請請法律顧顧問，幫幫助管理理層了解解法律法法規(guī)要求求）匯集集必須的的遵守的的法律法法規(guī)，保保存被投投訴的記記錄）將適適當(dāng)?shù)穆毬氊?zé)分派派給內(nèi)部部審計和和審計委委員會，幫助管管理層履履行防止止和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)違反法法律法規(guī)規(guī)行為的的責(zé)任第四節(jié)CPA對違反反法律法法規(guī)行為為的責(zé)任任一、CPA的的責(zé)任在設(shè)計和和實施審審計程序序,以及及評價和和報告審審計結(jié)果果時,注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)充分關(guān)關(guān)注被審審計單位位違反法法規(guī)行為為可能對對財務(wù)報報表產(chǎn)生生的重大大影響.盡管執(zhí)行行年度財財務(wù)報表表審計可可能是遏遏制違反反法規(guī)行行為的一一項措施施,注冊

15、冊會計師師不應(yīng)當(dāng)當(dāng)、也不不能對防防止被審審計單位位違反法法規(guī)行為為負(fù)責(zé).二、如何何理解CPA的的責(zé)任(5點)CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)在整整個審計計過程中中,充分分關(guān)注被被審計單單位的違違反法規(guī)規(guī)行為可可能對財財務(wù)報表表產(chǎn)生重重大影響響第三章-對被審審計單位位遵守法法律法規(guī)規(guī)的考慮慮(計劃劃和實施施審計程程序時)第四章-發(fā)現(xiàn)可可能存在在違反法法規(guī)行為為時實施施的程序序(評價價審計結(jié)結(jié)果時)第五章-對違反反法規(guī)行行為的報報告(報報告審計計結(jié)果時時)(CPA財務(wù)報報表審計計不是為為了發(fā)現(xiàn)現(xiàn)所有違違反法規(guī)規(guī)行為,而是充充分關(guān)注注其可能能對報表表產(chǎn)生重重大影響響.)2)CPA不應(yīng)應(yīng)當(dāng)對防防止客戶戶的違反反法規(guī)行行為

16、負(fù)責(zé)責(zé),因為為:CPA目目標(biāo)是對對財務(wù)報報表發(fā)表表審計意意見. CPA審計計不替代代客戶管管理層的的責(zé)任3)CPA不不能對防防止客戶戶的違反反法規(guī)行行為負(fù)責(zé)責(zé)由于存在在下列因因素,注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮違違反法規(guī)規(guī)行為會會導(dǎo)致更更高的錯錯報風(fēng)險險:許多違違反法規(guī)規(guī)行為主主要與客客戶經(jīng)營營活動相相關(guān),且且不能被被會計信信息系統(tǒng)統(tǒng)所反映映審計程程序的有有效性受受到內(nèi)部部控制的的固有局局限性和和使用的的選擇性性測試方方法等因因素的影影響 CPA獲取取的審計計證據(jù)大大多是說說服性而而非結(jié)論論性的違反法法規(guī)行為為可能涉涉及故意意隱瞞的的行為4)CPA注注意到,不同法法律法規(guī)規(guī)與財務(wù)務(wù)報表的的關(guān)系差差別

17、很大大一些法律律法規(guī)決決定財務(wù)務(wù)報表的的形式或或內(nèi)容,或者財財務(wù)報表表所應(yīng)記記錄的金金額或應(yīng)應(yīng)作出的的披露;而有些些法律法法規(guī)是要要求管理理層遵守守的,或或設(shè)定準(zhǔn)準(zhǔn)許被審審計單位位開展經(jīng)經(jīng)營活動動的條件件.違反法規(guī)規(guī)行為可可能會給給被審計計單位帶帶來諸如如罰款、訴訟等等財務(wù)后后果.違反法規(guī)規(guī)行為與與通常反反映在財財務(wù)報表表中的交交易和事事項相關(guān)關(guān)度越小小,注冊冊會計師師越不可可能注意意到或識識別出可可能存在在的違反反法規(guī)行行為.5)在確確定被審審計單位位的一項項行為是是否違反反法律法法規(guī)時, CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮征征詢法律律意見因為某行行為是否否違法是是一個法法律裁決決過程,通常超超出了注注冊會計

18、計師的專專業(yè)勝任任能力.注冊會計計師的培培訓(xùn)、經(jīng)經(jīng)驗和對對被審計計單位及及其行業(yè)業(yè)的了解解,可能能為確定定某些引引起其注注意的行行為是否否違法提提供了基基礎(chǔ).注冊會計計師一般般根據(jù)有有資格從從事法律律業(yè)務(wù)的的專家意意見,確確定某行行為是否否違法或或可能違違法,但但最終是是否違法法只能由由法院作作出裁決決第五節(jié)計計劃和和實施審審計工作作時對被被審計單單位遵守守法律法法規(guī)的考考慮一、基本本要求在計劃和和實施審審計工作作時,注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持職職業(yè)懷疑疑態(tài)度,充分關(guān)關(guān)注可能能導(dǎo)致其其對被審審計單位位遵守法法律法規(guī)規(guī)產(chǎn)生懷懷疑的情情況或事事項.二、考慮慮特定法法律法規(guī)規(guī)的報告告要求如果法律律法規(guī)

19、要要求注冊冊會計師師報告審審計單位位對某些些法定條條款的遵遵守情況況,注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)制制定計劃劃,以測測試被審審計單位位對這些些條款的的遵守情情況三、具體體要求(5點)總體了解解相關(guān)法法律法規(guī)規(guī)及遵守守情況(計劃時時)實施以下下進(jìn)一步步審計程程序,以以識別違違反法規(guī)規(guī)行為:詢問問管理層層+檢查查往來函函件.獲取取對財務(wù)務(wù)報表有有重大影影響的法法律法規(guī)規(guī)得到了了遵守的的充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲嬜C證據(jù).在實施常常規(guī)審計計程序時時保持警警覺(不不細(xì)講)獲取管理理層聲明明(不細(xì)細(xì)講)無反證判判定(不不細(xì)講)特別注意意:除上上述2)外,不不需執(zhí)行行其他程程序1)總體體了解相相關(guān)法律律法規(guī)及及遵守情情況總體

20、了解解的內(nèi)容容:適用的的法律法法規(guī)框架架;客戶如如何遵守守這些法法律法規(guī)規(guī).要特別關(guān)關(guān)注對經(jīng)經(jīng)營有重重大影響響的法律律法規(guī)遵遵守情況況利用了了解行業(yè)業(yè)狀況、法律與與監(jiān)管環(huán)環(huán)境及其其他外部部因素時時獲知的的信息向管理理層詢問問遵守相相關(guān)法律律法規(guī)而而采用的的政策和和程序3、向管管理層詢詢問對經(jīng)經(jīng)營活動動可能產(chǎn)產(chǎn)生重要要影響的的法律法法規(guī)4、與管管理層討討論在識識別、評評價和處處理訴訟訟、索賠賠與稅務(wù)務(wù)糾紛的的政策和和程序5、與審審計組成成部分的的CPA討論適適用于該該部分的的法律法法規(guī)2)實實施進(jìn)一一步審計計程序為識別客客戶編制制財務(wù)報報表時應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮的違反反法規(guī)行行為,CPA實實施的進(jìn)進(jìn)一步

21、審審計程序序僅僅限限于:詢問管管理層+檢查往往來函件件獲取對對財務(wù)報報表有重重大影響響的法律律法規(guī)得得到遵守守的充分分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬘嬜C據(jù). 特別注意意:對財財務(wù)報表表審計中中檢查違違反法規(guī)規(guī)行為,首次采采用“有限審審計程序序”和“無反反證判定定”假設(shè)設(shè).第六節(jié)發(fā)發(fā)現(xiàn)可可能存在在違反法法規(guī)行為為時的評評價及處處理評價及處處理程序序:一、CPA關(guān)關(guān)注違反反法規(guī)行行為的12種跡跡象(第第21條條)二、CPA評評價其對對財務(wù)報報表的影影響(第第22、23條條)三、與客客戶管理理層討論論(同時時要記錄錄)(第24條)四、咨詢詢客戶的的律師和和本事務(wù)務(wù)所的律律師(第第25條條)五、如仍仍存在懷懷疑,要要

22、考慮:(第26、27條)對審計計報告的的影響2.對對審計其其他方面面的影響響(如對對風(fēng)險評評估結(jié)果果和管理理層聲明明可靠性性)下面重點點講第二二和第四四步程序序!二、評價價其對財財務(wù)報表表的影響響1、評價價的基礎(chǔ)礎(chǔ)(第22條)(了解該該行為的的性質(zhì)及及發(fā)生的的環(huán)境)+(獲獲取其他他適當(dāng)信信息)2、考慮慮的方面面(第23條)1)因罰罰款、沒沒收違法法所得、封存財財產(chǎn)、強(qiáng)強(qiáng)制停業(yè)業(yè)及訴訟訟等導(dǎo)致致的潛在在財務(wù)后后果;2)潛在在財務(wù)后后果是否否需要披披露3)潛在在財務(wù)后后果是否否嚴(yán)重,以至于于影響到到財務(wù)報報表的公公允反映映.四、咨詢詢客戶律律師和本本所律師師1、如果果管理層層不能提提供令人人滿意的

23、的信息證證明其確確實遵守守了法律律法規(guī),注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)向被被審計單單位律師師咨詢有有關(guān)法律律法規(guī)的的遵守情情況,及及其對財財務(wù)報表表可能產(chǎn)產(chǎn)生的影影響.2、當(dāng)認(rèn)認(rèn)為想被被審計單單位律師師咨詢是是不適當(dāng)當(dāng)?shù)?或或不滿意意其提供供的咨詢詢意見時時,注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)考考慮向其其所在會會計師事事務(wù)所的的律師咨咨詢,以以確定:被審審計單位位是否存存在違反反法規(guī)行行為可可能導(dǎo)致致的法律律后果應(yīng)采取取的進(jìn)一一步行動動第七節(jié)對對違反反法規(guī)行行為的報報告包括下列列3方面面:一、與治治理層溝溝通1)只溝溝通經(jīng)查查實的違違反法規(guī)規(guī)行為2)盡快快溝通(如故意意且重大大,應(yīng)立立即溝通通)3)如高高管涉嫌嫌,應(yīng)向向

24、更高層層次的機(jī)機(jī)構(gòu)報告告4)必要要時,應(yīng)應(yīng)考慮征征詢法律律意見二、向監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)報告(對違反反法規(guī)行行為,應(yīng)應(yīng)考慮法法律法規(guī)規(guī)是否要要求向監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)報告;必要時時,征詢詢法律意意見)三、出具具審計報報告-下下面細(xì)講講三、出具具審計報報告(一)已已經(jīng)查實實的違反反法規(guī)行行為如果認(rèn)為為違反法法規(guī)行為為對財務(wù)務(wù)報表有有重大影影響,且且未能在在財務(wù)報報表中得得到恰當(dāng)當(dāng)反映,注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具具保留意意見或否否定意見見的審計計報告.(二)未未能查查實的違違反法規(guī)規(guī)行為(要區(qū)分分不同情情況進(jìn)行行處理,下面細(xì)細(xì)講)(二)未未能查查實的違違反法規(guī)規(guī)行為第32條條,如果果因被審審計單位位阻撓無無法獲取取充

25、分、適當(dāng)?shù)牡膶徲嬜C證據(jù),以以評價是是否發(fā)生生或可能能發(fā)生對對財務(wù)報報表具有有重大影影響的違違反法規(guī)規(guī)行為,注冊會會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)審計范范圍受到到限制的的程度,出具保保留意見見或無法法表示意意見的審審計報告告.第33條條,如果果因?qū)徲嬘嫹秶苁艿奖粚弻徲媶挝晃灰酝獾牡钠渌麠l條件限制制而無法法確定違違反法規(guī)規(guī)行為是是否發(fā)生生,注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)考考慮其對對審計報報告的影影響.第八節(jié)解解除業(yè)業(yè)務(wù)約定定一、解除除業(yè)務(wù)約約定的要要求如果被審審計單位位存在違違反法規(guī)規(guī)行為,且沒有有采取注注冊會計計師認(rèn)為為必要的的補(bǔ)救措措施,CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮解除業(yè)業(yè)務(wù)約定定.二、前后后任CPA的溝溝通在解除業(yè)業(yè)務(wù)約定定

26、后,如如果接到到后任注注冊會計計師的詢詢問,CPA應(yīng)當(dāng)按按照中中國注冊冊會計師師審計準(zhǔn)準(zhǔn)則第1152號-前前后任注注冊會計計師的溝溝通的的規(guī)定,向其說說明是否否存在不不應(yīng)承接接業(yè)務(wù)的的理由.業(yè)務(wù)質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則講解解主講人:張龍平平2006年7月月北京京國家會會計學(xué)院院主講人簡簡介中南財財經(jīng)政法法大學(xué)教教授、博博士生導(dǎo)導(dǎo)師中國審審計準(zhǔn)則則委員會會委員第一節(jié)概概述一、該準(zhǔn)準(zhǔn)則的制制定背景景，審計計環(huán)境更更加復(fù)雜雜、惡劣劣，保護(hù)護(hù)公眾利利益的呼呼聲高漲漲，著力力增強(qiáng)偵偵查舞弊弊的能力力，有效效構(gòu)筑質(zhì)質(zhì)量控制制的體系系二、該準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范范目的、主要內(nèi)內(nèi)容、框框架結(jié)構(gòu)構(gòu).規(guī)范范目的）規(guī)范范會計師師事務(wù)所

27、所對各類類業(yè)務(wù)的的質(zhì)量控控制）明確確事務(wù)所所及其人人員的質(zhì)質(zhì)量控制制責(zé)任主要要內(nèi)容是指導(dǎo)會會計師事事務(wù)所建建立質(zhì)量量控制制制度框架架結(jié)構(gòu)該準(zhǔn)則的的框架結(jié)結(jié)構(gòu)（共共章章條條）：第一章“總則”第二章“質(zhì)量控控制制度度的要素素”（個要素素）第三章“對業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量承承擔(dān)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任任”第四章“職業(yè)道道德規(guī)范范”第五章“客戶關(guān)關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)務(wù)的接受受與保持持”第六章“人力資資源”第七章“業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行”第八章“業(yè)務(wù)工工作底稿稿”第九章“監(jiān)控”第十章“記錄”第十一章章“附則則”三、與原原質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的比較較、體系系設(shè)計的的重大變變化、工作作要求的的重大變變化、體系系設(shè)計的的重大變變化原來：（）中國注注冊會

28、計計師質(zhì)量量控制基基本準(zhǔn)則則（年月月日起起施行）審計計工作質(zhì)質(zhì)量控制制現(xiàn)在：（）會計計師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則第號業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量控制制管管會計師師事務(wù)所所對各類類業(yè)務(wù)的的質(zhì)量控控制（）中國國注冊會會計師審審計準(zhǔn)則則第號號歷歷史財務(wù)務(wù)信息審審計的質(zhì)質(zhì)量控制制管管項目負(fù)負(fù)責(zé)人對對審計業(yè)業(yè)務(wù)的質(zhì)質(zhì)量控制制、工作作要求的的重大變變化）準(zhǔn)則則條款增增多（新新條條）規(guī)定定更全面面（如質(zhì)質(zhì)量控制制要素）規(guī)定定更具體體（如質(zhì)質(zhì)量責(zé)任任人）要求求更加高高（如監(jiān)監(jiān)控周期期）要求求更加新新（如上上市公司司審計）四、我們們應(yīng)有的的態(tài)度與與行動，態(tài)度度（成成本、困困難、責(zé)責(zé)任）？（認(rèn)識識、接受受、重視視），行動動認(rèn)真真學(xué)

29、習(xí)，掌握要要點修訂本本所質(zhì)量量控制制制度（重重點）保證實實施質(zhì)量量控制制制度第二節(jié)本本準(zhǔn)則則的總體體要求一、必須須制定本本所的質(zhì)質(zhì)量控制制制度必須根據(jù)據(jù)本準(zhǔn)則制定本所所的質(zhì)量控制制制度質(zhì)量控制制政策質(zhì)量控控制程序序（要考慮慮哪些因因素？）二、必須須實現(xiàn)質(zhì)質(zhì)量控制制的兩大大目標(biāo)）合理理保證會會計師事事務(wù)所及及其人員員遵守法律律法規(guī)、職業(yè)道道德規(guī)范范以及業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則的規(guī)定定（過程程）會計計師事務(wù)務(wù)所和項項目負(fù)責(zé)責(zé)人根據(jù)據(jù)具體情情況出具恰當(dāng)當(dāng)?shù)膱蟾娓妫ńY(jié)果果）項目負(fù)責(zé)責(zé)人是是指會計計師事務(wù)務(wù)所中負(fù)負(fù)責(zé)某項項業(yè)務(wù)及及其執(zhí)行行，并代代表會計計師事務(wù)務(wù)所在業(yè)業(yè)務(wù)報告告上簽字字的主任任會計師師或經(jīng)授授權(quán)簽字

30、字的注冊冊會計師師。第三節(jié)質(zhì)質(zhì)量控控制制度度的要素素一、質(zhì)量量控制制制度的要素（考慮美美國的影影響?。I(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量量承擔(dān)的的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)責(zé)任？）職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范）客戶戶關(guān)系和和具體業(yè)業(yè)務(wù)的接接受與保保持）人力力資源）業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行）業(yè)務(wù)務(wù)工作底底稿？）監(jiān)控控二、質(zhì)量量控制制制度的記記錄與傳傳達(dá)第四節(jié)誰誰對對業(yè)務(wù)質(zhì)質(zhì)量承擔(dān)擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)責(zé)任一、業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量的的最終責(zé)責(zé)任人會計計師事務(wù)務(wù)所主任任會計師師對質(zhì)量量控制制制度度承擔(dān)最最終責(zé)任任二、行動動示范和和信息傳傳達(dá)（清清晰、一一致、經(jīng)經(jīng)常）事務(wù)務(wù)所各級級管理層層要發(fā)揮揮帶頭作作用三、樹立立質(zhì)量至至上的意意識四、委派派質(zhì)控制制度運作作人員（經(jīng)驗、能力、權(quán)限）第五節(jié)遵

31、遵守職職業(yè)道德德規(guī)范一、基本本要求制定定和實施施政策和和程序，合理保保證會計計師事務(wù)務(wù)所及其其人員遵遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范。（包括要要求執(zhí)行行各類業(yè)業(yè)務(wù)都必必須遵守守客觀、公正、專業(yè)勝勝任能力力和應(yīng)有有的關(guān)注注、保密密、職業(yè)業(yè)行為等等道德原原則）問題：怎怎么把“獨立”給拉下下了？二、具體體措施）會計計師事務(wù)務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層的示示范）教育育和培訓(xùn)訓(xùn)）監(jiān)控控）對違違反職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范行為為的處理理三、鑒證證業(yè)務(wù)還還必須滿滿足獨立立性要求求）要求求事務(wù)所所內(nèi)部溝溝通信息息）獲知知違反獨獨立性要要求的情情況并作作出適當(dāng)當(dāng)處理）獲取取書面確確認(rèn)函每年至少少一次）防范范關(guān)系密密切的威威脅防范措施施：.輪換高級級

32、人員或或要求進(jìn)進(jìn)行項目目質(zhì)量控控制復(fù)核核。.對所有的的上市公公司財務(wù)務(wù)報表審審計，按按照法律律法規(guī)的的規(guī)定定定期輪換換項目負(fù)負(fù)責(zé)人第六節(jié)客客戶關(guān)關(guān)系和具具體業(yè)務(wù)務(wù)的接受受與保持持一、基本本要求只有下列列情況下下才能接接受保持持客戶和和業(yè)務(wù)：）已考考慮客戶戶的誠信信，沒有有信息表表明客戶戶缺乏誠誠信（考慮哪哪些主要要事項，如何獲獲取相關(guān)關(guān)信息）具有有執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)必要要的素質(zhì)質(zhì)、專業(yè)業(yè)勝任能能力、時時間和資資源）能夠夠遵守職職業(yè)道德德規(guī)范（無現(xiàn)實實或潛在在的利益益沖突）二、考慮慮其他重重要事項項的影響響）本期期或以前前審計發(fā)發(fā)現(xiàn)的重重大事項項）接受受業(yè)務(wù)后后獲知重重要信息息）接觸觸業(yè)務(wù)約約定或客客戶

33、關(guān)系系第七節(jié)人人力資資源管理理一、基本本要求會計師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定人力資資源管理理政策和和程序，合理保保證擁有有足夠的的、具有有必要素素質(zhì)和專專業(yè)勝任任能力，并遵守守職業(yè)道道德規(guī)范范的人員員。二、人力力資源管管理的要要素）人員員需求預(yù)預(yù)測保證人人員數(shù)量量足夠）招聘聘）人員員素質(zhì)）專業(yè)業(yè)勝任能能力）職業(yè)業(yè)發(fā)展）業(yè)績績評價）薪酬酬）晉升升正直、必必要素質(zhì)質(zhì)和專業(yè)業(yè)勝任能能力職業(yè)教育育；職業(yè)發(fā)展展包括培培訓(xùn)；工作經(jīng)驗驗；提供供輔導(dǎo)公開、合合理、獎獎懲分明明強(qiáng)調(diào)“質(zhì)質(zhì)量”與與“道德德”項目組的的委派總原則：保證整整體勝任任能力（一）委委派項目目負(fù)責(zé)人人(Keymember)(每項業(yè)業(yè)務(wù)委派派至少名

34、項目目負(fù)責(zé)人人）（二）委委派項目目組其他他成員（素質(zhì)、專業(yè)勝勝任能力力和時間間）第八節(jié)業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行下面分別別講個個問題：（一）指指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督與復(fù)復(fù)核（二）咨咨詢（三）意意見分歧歧（四）項項目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核一、指導(dǎo)導(dǎo)、監(jiān)督督與復(fù)核核、基本要求求會計師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定政策和和程序，以合理保保證實現(xiàn)現(xiàn)質(zhì)量控控制的大目標(biāo)標(biāo)。、指導(dǎo)導(dǎo)的具體體要求）使項項目組了了解工作作目標(biāo)和和責(zé)任）提供供適當(dāng)?shù)牡膱F(tuán)隊工工作和培培訓(xùn)（以幫助助經(jīng)驗較較少的項項目組成成員）3、監(jiān)督的具具體要求求項目負(fù)責(zé)責(zé)人的監(jiān)監(jiān)督責(zé)任任和內(nèi)容容包括：1）追蹤蹤業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)程。2）考慮慮項目組組各成員員是否具具備必要要的素質(zhì)質(zhì)、專業(yè)業(yè)勝任能

35、能力，足足夠的時時間執(zhí)行行工作，是否理理解工作作指令，是否按按照計劃劃的方案案執(zhí)行工工作。3）解決決在執(zhí)行行業(yè)務(wù)過過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)的重重大問題題，考慮慮其重要要程度并并適當(dāng)修修改原計計劃的方方案。4）識別別在執(zhí)行行業(yè)務(wù)過過程中需需要咨詢詢的事項項，或需需要由經(jīng)驗較較豐富的的項目組組成員考考慮的事事項。4、復(fù)核的具具體要求求1）確定定復(fù)核內(nèi)內(nèi)容2）確定定復(fù)核人人員由項目組組內(nèi)經(jīng)驗驗較多的的人員，復(fù)核經(jīng)經(jīng)驗較少少的人員員二、咨詢詢1，形成成良好咨咨詢文化化2，合理理確定咨咨詢事項項疑難難問題或或爭議事事項包括括重大的的技術(shù)、職業(yè)道道德及其其他事項項3，適當(dāng)當(dāng)確定被被咨詢者者4，考慮慮利用外外部咨詢詢5

36、，充分分提供相相關(guān)事實實6，完整整記錄咨咨詢情況況7，執(zhí)行行咨詢形形成的結(jié)結(jié)論三、意見見分歧1、解決決意見分分歧會計師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定政策和和程序，以處理理和解決決3種意意見分歧歧：A，項目組組內(nèi)部B，項目組組與被咨咨詢者之之間C，項目負(fù)負(fù)責(zé)人與與項目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核人人員之間間2、記錄錄和執(zhí)行行形成的的結(jié)論3、分歧歧解決前前，項目目負(fù)責(zé)人人不得出出具報告告四、項目目質(zhì)量控控制復(fù)核核1、復(fù)核核的基本本要求會計師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定政策和和程序，要求：1）對特特定業(yè)務(wù)務(wù)？實施施項目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核。2）完成成項目質(zhì)質(zhì)量控制制復(fù)核前前，不得得出具報報告。項目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核，是是指會計計師事務(wù)

37、務(wù)所挑選選不參與與該業(yè)務(wù)務(wù)的人員員，在出出具報告告前，對對項目組組作出的的重大判判斷和在在準(zhǔn)備報報告時形形成的結(jié)結(jié)論作出出客觀評評價的過過程。注意：項項目質(zhì)量量控制復(fù)復(fù)核并不不減輕項項目負(fù)責(zé)責(zé)人責(zé)任任2、復(fù)核核的對象象（1）對對所有上上市公司司財務(wù)報報表審計計（必須實實施項目目質(zhì)量控控制復(fù)核核）（2）對對其他的的各類、各項業(yè)業(yè)務(wù)（依據(jù)本本所標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)自行確確定是否否實施項項目質(zhì)控控復(fù)核）（對符合合標(biāo)準(zhǔn)的的所有業(yè)業(yè)務(wù)必須須實施項項目質(zhì)控控復(fù)核）在制定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)考考慮下列列事項：1）業(yè)務(wù)的的性質(zhì)，包括涉涉及公眾眾利益的的范圍；2）在某項項或某類類業(yè)務(wù)中中已識別別的異常常情況或或風(fēng)險；3）法

38、律法法規(guī)是否否要求實實施項目目質(zhì)控復(fù)復(fù)核。3、復(fù)核核的具體體要求會計師事事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定政策和和程序，以規(guī)定定下列：1）復(fù)核核的性質(zhì)質(zhì)、時間間（及時時滿意解解決）和和范圍（對上市市公司審審計復(fù)核核8項，其他業(yè)業(yè)務(wù)可少少）2）復(fù)核核人員的的資格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（勝任、客客觀下頁補(bǔ)充充講）3）復(fù)核核的記錄錄要求補(bǔ)充講：復(fù)核人人員的客客觀性應(yīng)當(dāng)避免免出現(xiàn)下下列情形形：（1）由由項目負(fù)負(fù)責(zé)人挑挑選；（2）復(fù)復(fù)核期間間以其他他方式參參與該業(yè)業(yè)務(wù)；（3）代代替項目目組進(jìn)行行決策；（4）可可能損害害客觀性性的其他他情形。問題：原原三級復(fù)復(fù)核制度度怎么辦辦？第九節(jié)業(yè)業(yè)務(wù)工工作底稿稿管理一、底稿稿的歸檔檔要求(及時歸歸

39、檔)+(歸檔檔期限適適當(dāng))A、鑒證證業(yè)務(wù)的的歸檔期期限為業(yè)業(yè)務(wù)報告告日后60天內(nèi)內(nèi)B、針對對客戶同同一財務(wù)務(wù)信息執(zhí)執(zhí)行不同同業(yè)務(wù)時時的歸檔檔要求二、底稿稿的管理理要求安全保管管并保密密保證完整整性便于使用用和檢索索-對(2)(3)下下頁補(bǔ)充充講執(zhí)行規(guī)定定的保存存期限三、底稿稿的完整整性、使使用與檢檢索1)設(shè)計計、實施施適當(dāng)?shù)牡目刂?)如紙紙質(zhì)記錄錄經(jīng)電子子掃描后后存檔,要嚴(yán)格格按照規(guī)規(guī)定辦理理.3)必須須保留已已掃描的的原紙質(zhì)質(zhì)記錄.四、底稿稿的保存存期限1)原則則要求必須滿足足法律法法規(guī)的規(guī)規(guī)定和本本所需要要2)具體體規(guī)定A,鑒證證業(yè)務(wù)底底稿自業(yè)業(yè)務(wù)報告告日起至至少保存存10年年.B,如果果

40、法律法法規(guī)有更更高的要要求,還還應(yīng)保存存更長的的時間.五、底稿稿的所有有權(quán)1)底稿稿所有權(quán)權(quán)歸誰?-屬屬于會計計師事務(wù)務(wù)所2)客戶戶請求查查閱底稿稿怎么辦辦?A,會計計師事務(wù)務(wù)所可自自主決定定是否允允許客戶戶獲知底底稿信息息,但披披露這些些信息不不得損害害執(zhí)業(yè)的的有效性性.B,對鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù),披露露這些信信息不得得損害會會計師事事務(wù)所及及其人員員的獨立立性第十節(jié)監(jiān)監(jiān)控一、監(jiān)控控的基本本要求1)監(jiān)控控人員:要具備備勝任能能力.2)監(jiān)控控內(nèi)容:質(zhì)量控控制制度度設(shè)計的的適當(dāng)性性和運行行的有效效性3)監(jiān)控控方法:包括持持續(xù)考慮慮和評價價本所的的質(zhì)量控控制制度度,如定定期選取取已完成成的業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行“檢查

41、查”二、實施施 “檢檢查”程程序檢查周期期(新)-必必須周期期性地選選取已完完成的業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行行檢查,周期最最長不得得超過3年.-在在每個周周期內(nèi),應(yīng)對每每一個項項目負(fù)責(zé)責(zé)人的業(yè)業(yè)務(wù)至少少選取一一項進(jìn)行行檢查.2)檢查查的組織織方式-可以以考慮外外部獨立立檢查的的范圍或或結(jié)論,但這些些檢查并并不能替替代自身身的內(nèi)部部監(jiān)控確定檢查查的時間間、人員員與范圍圍A、檢查查時間-可以不不事先告告知相關(guān)關(guān)項目組組B、檢查查人員的的客觀性性-參與業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行行或項目目質(zhì)量控控制復(fù)核核的人員員,不應(yīng)應(yīng)承擔(dān)該該項業(yè)務(wù)務(wù)的檢查查工作C、確定定檢查的的范圍-可以考考慮外部部獨立檢檢查的范范圍或結(jié)結(jié)論,但但這些檢檢查并不不能替代代自身的的內(nèi)部監(jiān)監(jiān)控.三、監(jiān)控控的記錄錄必須適當(dāng)當(dāng)記錄下下列監(jiān)控控事項:制定的監(jiān)監(jiān)控程序序,包括括選取已已完成的的業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行“檢查