會計法-第六講會計機構(gòu)和人員課件

1、 會計法（會計與法）法律視角下的商業(yè)語言山東政法學院 商學院 油永華 山東政法學院公共選修課；邊緣專業(yè)法務(wù)會計先行課 會計法（會計與法）法律視角下的商業(yè)語言山東政法學院公共第六講 會計機構(gòu)與人員6.1 會計機構(gòu)的設(shè)置6.2 會計機構(gòu)負責人、總會計師6.3 會計從業(yè)資格與會計專業(yè)技術(shù)資格6.4 會計回避制度與會計人員交接2022/10/17第六講 會計機構(gòu)與人員6.1 會計機構(gòu)的設(shè)置2022/106.1 會計機構(gòu)的設(shè)置6.1.1 會計機構(gòu)設(shè)置會計法第3條第1款：“各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會

2、計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬” 。核算和出納崗必須設(shè)置。2022/10/176.1 會計機構(gòu)的設(shè)置6.1.1 會計機構(gòu)設(shè)置2022/ 根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) 各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況、單位規(guī)模的大小以及經(jīng)濟管理的需要決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。 從有效發(fā)揮會計職能作用的角度看，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)應(yīng)當設(shè)置會計機構(gòu)；業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。2022/10/17 根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) 2022/10/15 不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人。適用范圍：行政機關(guān)、事

3、業(yè)單位和中小型企業(yè)會計主管人員是負責組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。一個單位如何配備會計機構(gòu)負責人，主要應(yīng)考慮單位的實際需要。應(yīng)在會計人員中指定會計主管人員，目的是強化責任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人負責的局面。 2022/10/17 不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人。2022 會計崗位設(shè)置會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定：規(guī)定“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”；會計崗位可以包括：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財

4、務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等。2022/10/17 會計崗位設(shè)置2022/10/156.1.2 代理記賬 概念：代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。財政部于2005年1月22日發(fā)布了代理記賬管理辦法，對代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則等作了具體的規(guī)定。2022/10/176.1.2 代理記賬 概念：2022/10/15 代理記賬機構(gòu)具備條件 至少3名持有會計從業(yè)資格證專職人

5、員； 主管代理記賬負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格；健全的規(guī)范和制度；工商等部門注冊核準登記；縣級以上財政部門審查批準2022/10/17 代理記賬機構(gòu)具備條件2022/10/15 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算。對外提供財務(wù)會計報告。向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。委托人與代理記賬機構(gòu)簽訂合同，明確權(quán)利與義務(wù)2022/10/17 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍2022/10/15 委托人的義務(wù)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。應(yīng)當配備專人負責日常貨幣收支和保管。及時向代理記賬

6、機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。 2022/10/17 委托人的義務(wù)2022/10/15 代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密。對委托人示意要求作出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當拒絕。對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。2022/10/17 代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 2022/10/156.1

7、.3 內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度 內(nèi)部稽核制度會計法第37條：“會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”現(xiàn)金和有價證券必須由出納人員經(jīng)管。單位在銀行的預(yù)留印簽不得由同一人員保管。2022/10/176.1.3 內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度 內(nèi)部稽核制度20內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。2022/10/17內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。2022/10/1會計機構(gòu)

8、內(nèi)部稽核工作內(nèi)容：審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標項目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠等。審核實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。 審核會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的內(nèi)容是否真實、完整，計算是否正確，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進行核對，確定賬實是否相符。 2022/10/17會計機構(gòu)內(nèi)部稽核工作內(nèi)容：2022/10/15 內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或

9、兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度?！俺黾{人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！辈皇峭耆荒苡涃~，只要所記不是直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，可以承擔一部分記賬工作，如兼記固定資產(chǎn)明細賬。2022/10/17 內(nèi)部牽制制度2022/10/15內(nèi)部稽核制度：是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是自我檢查和審核工作。內(nèi)部審計制度：是單位在會計機構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計人員對會計工作進行再檢查的一種制度。內(nèi)部牽制制度：是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

10、內(nèi)部會計控制：2022/10/17內(nèi)部稽核制度：是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是自我檢查和審核6.2 會計機構(gòu)負責人、總會計師6.2.1 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員） 概念：是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。 任職資格“擔任單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者具有三年以上會計工作經(jīng)歷?！?022/10/176.2 會計機構(gòu)負責人、總會計師6.2.1 會計機構(gòu)負責 任職條件政治素質(zhì)：遵紀守法、廉潔奉公、職業(yè)道德專業(yè)技術(shù)資格：中級會計師工作經(jīng)歷：政策業(yè)務(wù)水平組織能力身體條件2022/10/17 任職條件2022/10

11、/156.2.2 總會計師 總會計師的設(shè)置范圍 會計法對總會計師的設(shè)置范圍作了界定，即國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。不限制其他單位設(shè)置。 總會計師的地位總會計師是單位領(lǐng)導成員，協(xié)助單位負責人工作，直接對單位負責人負責。 “凡設(shè)置總會計師的單位不能再設(shè)置與總會計師職責重疊的副職?！?022/10/176.2.2 總會計師 總會計師的設(shè)置范圍 2022/10 總會計師的任職條件條件基本同于會計機構(gòu)負責人條件.取得會計師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年 總會計師的職責會計核算的組織和管理工作財務(wù)的籌資、投資和用

12、資工作計劃、制度、方案等審核和制定協(xié)助參與相關(guān)工作：技術(shù)、業(yè)務(wù)管理等2022/10/17 總會計師的任職條件2022/10/15 總會計師的權(quán)限對違法違紀問題的制止和糾正權(quán)。建立、健全單位經(jīng)濟核算的組織指揮權(quán)。對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)。有對本單位會計人員的管理權(quán)，包括本單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎懲等。2022/10/17 總會計師的權(quán)限2022/10/156.3 會計從業(yè)資格與會計專業(yè)技術(shù)資格6.3.1 會計從業(yè)資格證（會計證） 會計從業(yè)資格證書的內(nèi)涵會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。會計法第38條第1款和第3款規(guī)定

13、：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！薄皶嫃臉I(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。持有會計從業(yè)資格證書的人員不得涂改、轉(zhuǎn)讓會計從業(yè)資格證書?！?2022/10/176.3 會計從業(yè)資格與會計專業(yè)技術(shù)資格6.3.1 會計從 會計從業(yè)資格證書的適用范圍 在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作（10個方面）的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。 會計從業(yè)資格的管理部門會計從業(yè)資格的管理，主要實行屬地原則，由縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。個別部門有國務(wù)院財政部門委托管理。2022/10/17 會

14、計從業(yè)資格證書的適用范圍 2022/10/15 會計從業(yè)資格的取得會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）報名條件：被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。 2022/10/17 會計從業(yè)資格的取得2022/10/15免試條件：中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算

15、化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格證書的申請、受理和頒發(fā)：考試所在地的縣級以上地方財政部門。 會計從業(yè)資格證書管理 上崗注冊登記。-應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)。離崗備案。-離開會計工作崗位超過6個月的。2022/10/17免試條件：中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)。從業(yè)檔案信息。變更登記。持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格以及工作、調(diào)轉(zhuǎn)、繼續(xù)教育、表彰處罰等內(nèi)容發(fā)生變化需變更。 監(jiān)督檢查：注冊登記情況；執(zhí)行會計制度情況；遵守會計職業(yè)道德情況；

16、接受繼續(xù)教育情況。2022/10/17調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn) 會計人員繼續(xù)教育 會計法規(guī)定“會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”，“對會計人員的教育和培訓工作應(yīng)當加強”，為會計人員繼續(xù)教育提供了法律保障。會計人員繼續(xù)教育的特點：針對性。適應(yīng)性。靈活性。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓練和職業(yè)道德等。2022/10/17 會計人員繼續(xù)教育 2022/10/15會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓為主，在職自學是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員應(yīng)當接受繼續(xù)教育，每年

17、接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。會計人員繼續(xù)教育的監(jiān)督和指導。-會計從業(yè)資格管理機構(gòu)2022/10/17會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式以接6.3.2會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 會計專業(yè)職務(wù)的種類會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。 會計專業(yè)職務(wù)任職條件會計員、助理會計師、（中級）會計師、高級會計師的基本條件。2022/10/176.3.2會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 會計專業(yè)職務(wù)專業(yè)職務(wù)的基本職責：會計員，負責具體審

18、核和辦理財務(wù)收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表和辦理其他會計事務(wù)。助理會計師，負責草擬一般的財務(wù)會計制度。會計師，負責草擬比較重要的財務(wù)會計制度。高級會計師，負責草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法。2022/10/17專業(yè)職務(wù)的基本職責：2022/10/15 會計專業(yè)職務(wù)的聘任用人單位可根據(jù)工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格。助理會計師：大專畢業(yè)擔任會計員職務(wù)滿二年；中專畢業(yè)擔任會計員職務(wù)滿四年；不具備規(guī)定學歷，擔任會計員職務(wù)滿五年。不符合上述條件

19、的人員，只可聘任會計員職務(wù)。會計專業(yè)職務(wù)任期一般每任不超過五年，根據(jù)工作需要可以續(xù)聘。2022/10/17 會計專業(yè)職務(wù)的聘任2022/10/15會計專業(yè)技術(shù)資格 考試種類（正在報考）：初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度?？荚嚄l件：偽造學歷、會計從業(yè)資格證書和資歷證明、考試期間有違紀行為，由會計考試管理機構(gòu)吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書，二年內(nèi)不得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。2022/10/17會計專業(yè)技術(shù)資格 2022/10/156.4 會計回避制度與會計人員交接6.4.1 會計人員回避制度 親屬關(guān)系回避 與單位負

20、責人有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)的旁系血親關(guān)系及近姻親關(guān)系的人員，不得在本單位擔任總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和出納。與總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和出納有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)的旁系血親關(guān)系及近姻親關(guān)系的人員，不得在本單位從事會計工作。會計工作回避制度實行有限回避。對單位負責人以外的其他單位領(lǐng)導人就沒有作限制性回避規(guī)定。2022/10/176.4 會計回避制度與會計人員交接6.4.1 會計人員回近姻親關(guān)系是指三代以內(nèi)有共同祖先的血緣關(guān)系。姻親是以婚姻關(guān)系為中介而產(chǎn)生的親屬。包括：血親的配偶，指自己直系、旁系血親的配偶。如兒媳、姐夫等；配偶的血親，指自己配偶

21、的血親。如岳父、夫之妹等；配偶的血親的配偶。指自己的配偶的血親的夫或妻。如妯娌、連襟等。 2022/10/17近姻親關(guān)系是指三代以內(nèi)有共同祖先的血緣關(guān)系。姻親是以婚姻關(guān)系2022/10/172022/10/15工作回避會計人員辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，本人應(yīng)當在該事項的會計核算中予以回避。比如一個會計人員出差，在回單位報銷差旅費時，從審查原始憑證、填制記賬憑證，到登記會計賬簿，該會計人員都不能直接參與，而要由其他會計人員辦理。2022/10/17工作回避2022/10/15 回避制度適用于代理記賬如果代理記賬機構(gòu)與委托單位之間存在屬于回避范圍內(nèi)的人員，則不能委托其為本單位代理記賬。 私營企業(yè)和外國獨資企業(yè)可參照回避制度執(zhí)行對于私營企業(yè)和外國獨資企業(yè)等來講，單位資產(chǎn)完全屬于個人資產(chǎn)，所以不強制實行回避制度。如果私營企業(yè)和外國獨資企業(yè)改制為股份有限公司，其資產(chǎn)就不再完全是個人資產(chǎn)了，在這種情況下，公司就要嚴格執(zhí)行實施辦法規(guī)定的回避制度。2022/10/17 回避制度適用于代理記賬2022/10/156.4.2 會計人員工作交接 會計法第41條