往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)

1、來(lái)往款項(xiàng)的審計(jì)重點(diǎn)1，一般狀況下是函證，精選大額的。2，可是函證對(duì)方不用然會(huì)回函。抽憑檢查一下第一要看一下來(lái)往性質(zhì)，假如感覺(jué)異樣，抽憑并讓公司供給支持文件，大額的必定抽憑檢查一下。3，舉例：對(duì)付賬款：第一要確立付款的帳期-由采買部門供給付款申請(qǐng)明細(xì)表-財(cái)務(wù)審察-各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱-附發(fā)票金額要審察。注意：財(cái)務(wù)審察這一環(huán)節(jié)，主要看署名能否齊備，金額能否正確、發(fā)票能否正規(guī)、賬期能否符合公司付款制度等。其余應(yīng)收款，其余對(duì)付款來(lái)往款項(xiàng)的審計(jì)來(lái)往賬主要包含應(yīng)收賬款、預(yù)支賬款、其余應(yīng)收款、對(duì)付賬款、其余對(duì)付款等科目，在審計(jì)工作中，因來(lái)往賬的很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其實(shí)不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)眾多、

2、發(fā)生屢次、函證也比較困難，假如審計(jì)人員不仔細(xì)分析判斷，或可是用少許抽取憑據(jù)的審計(jì)方法，常常會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，在此，筆者聯(lián)合自己的部分審計(jì)事例，淺談一下對(duì)于來(lái)往賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。依據(jù)審計(jì)目的的不一樣樣，審計(jì)人員在批閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳盡認(rèn)識(shí)該單位的資本營(yíng)運(yùn)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等狀況，在認(rèn)識(shí)狀況的過(guò)程中應(yīng)漸漸明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)來(lái)往賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)付公司的來(lái)往賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，來(lái)往賬的發(fā)生大多與資本親密有關(guān)，一個(gè)管理成熟的公司平常都會(huì)制定一套較為圓滿的資本審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)來(lái)往賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這類意義上講，來(lái)往賬的審計(jì)更重申符

3、合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，常常可以發(fā)現(xiàn)一些隱蔽在來(lái)往賬中的問(wèn)題。1/4一、預(yù)支賬款的審察預(yù)支賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同能否真切、合法，對(duì)方單位能否真切存在，以確立公司能否存在虛列預(yù)支賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。以前做過(guò)的審計(jì)事例中有一個(gè)事例是經(jīng)過(guò)預(yù)支賬款發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，一個(gè)大型的建筑公司為了提升自己的建筑資質(zhì)，需要增資，依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，增資以前要對(duì)公司的上期出資的到位、使用狀況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來(lái)的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳盡地咨詢?cè)搯挝坏闹饕?jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、收益等大體，從報(bào)表上看預(yù)支賬款科目每年的余額都較大，建筑公司固然有些工程款需要預(yù)支，但聯(lián)合該公司每年

4、的工程結(jié)算狀況分析該項(xiàng)科目余額異樣，于是抽查了初次出資時(shí)的大批預(yù)支賬款的憑據(jù)和資本的收付憑據(jù)，發(fā)此刻出資的當(dāng)月，錢幣資本數(shù)額很大，今后漸漸減少，同時(shí)預(yù)支賬款漸漸增大，預(yù)支賬款后附一些施工合同大多數(shù)比較簡(jiǎn)單，同時(shí)大多數(shù)都是個(gè)人和該公司簽署的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)支賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異樣的單位和個(gè)人的預(yù)支賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但公司卻供給不出詳盡地地點(diǎn)，最后公司的財(cái)務(wù)人員認(rèn)可預(yù)支賬款的抽逃資本部分。二、應(yīng)收賬款的審察1.認(rèn)識(shí)并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要環(huán)繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分別、正確的受權(quán)審批

5、、充分的憑據(jù)和記錄、按期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來(lái)實(shí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及談?wù)摚?1)應(yīng)收賬款的記錄能否以經(jīng)銷售部門贊同的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑據(jù)為依據(jù)；(2)公司能否依據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額按期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)能否獲得了分別；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記能否由不一樣樣的人員依據(jù)匯總的記賬憑據(jù)和各樣原始憑據(jù)、記賬憑據(jù)分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額能否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其余人員按期核查；(4)測(cè)試公司的信譽(yù)部門能否認(rèn)期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不可以回收的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試公司對(duì)于賬齡較

6、長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款能否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以回收，應(yīng)收賬款的各樣貸項(xiàng)調(diào)整（包含壞賬沖銷、折扣與折讓的賞賜）能否經(jīng)過(guò)專人受權(quán)審批；(6)測(cè)試公司能否成立壞賬準(zhǔn)備金制度。2/42.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親身進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的作弊風(fēng)險(xiǎn)，在確立函證范圍時(shí)，對(duì)付整體以必定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾葛的項(xiàng)目；關(guān)系方項(xiàng)目；交易屢次但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以財(cái)產(chǎn)欠債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后合合時(shí)

7、間內(nèi)實(shí)行函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前獲得函證的所有資料。假如被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇財(cái)產(chǎn)欠債表日前適合日期為截止日實(shí)行函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至財(cái)產(chǎn)欠債表日發(fā)生的改動(dòng)實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為踴躍式函證和悲觀式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提升效率，一般將兩種函證方式聯(lián)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采納踴躍式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采納悲觀式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收，經(jīng)過(guò)函證結(jié)果匯總表來(lái)控制函證。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表示存在審計(jì)差其余狀況，合理預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款總數(shù)中存

8、在的積累差錯(cuò)的多少，預(yù)計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的積累差錯(cuò)是多少，將函證的過(guò)程和狀況記錄在工作稿本中。詳盡可以分為以下兩種狀況：(1)收到回函時(shí)，假如回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真切性和準(zhǔn)確性；假如回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位能否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和收益的嫌疑并檢查發(fā)函今后收款的狀況；假如回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞收益的作弊行為。(2)對(duì)于采納踴躍式函證而沒(méi)有收到回函時(shí)，假如是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審察發(fā)函后的公司收款狀況；假如存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)經(jīng)過(guò)檢查交易的有關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑據(jù)等予以核實(shí)；假如是發(fā)函途中拋棄，可以經(jīng)過(guò)郵局進(jìn)行查問(wèn)。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)試慮時(shí)間要素、成本效益要素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定能否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。3/4三、其余應(yīng)收款、其余對(duì)付款的審察總之，來(lái)往賬的審計(jì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作特別重要，工作量也特別大，但因?yàn)樯鲜鰩追矫娴膯?wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)對(duì)來(lái)往賬的審察力度，特別注意長(zhǎng)久不發(fā)生增減變化的死板來(lái)