注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

1、高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011 網(wǎng)址： HYPERLINK 微信公眾號(hào)：gaoduncpaEvaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)本章考情分析2011年年20113年本本章累計(jì)計(jì)考分為為27分分，年均均9分。本章之所以以成為高高頻率、高高分值、高高難度章章，主要要原因有有二：其其一，220133年在本本章“全面開開花”，單選選、多選選、簡答答、綜合合一應(yīng)俱俱全，提提升了本本章的分分值；其其二，220144年教材材將原屬屬于第十十八章的的“持續(xù)經(jīng)經(jīng)

2、營假設(shè)設(shè)”納入本本章，相相應(yīng)地，在在統(tǒng)計(jì)分分值時(shí)也也這部分分分值計(jì)計(jì)入本章章，也增增加了本本章的分分值。2014年年教材的的上述變變化使本本章的知知識(shí)性、專專業(yè)性、可可考性都都有所提提高。本本章涉及及的準(zhǔn)則則規(guī)定內(nèi)內(nèi)容較多多，需要要記憶。近3年題型型題量分分析表年度題型題量分值考點(diǎn)2011單選33關(guān)聯(lián)方及其其交易多選44會(huì)計(jì)估計(jì)2012單選22持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)評(píng)估估期間，期期初余額額多選12持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)對(duì)審審計(jì)意見見的影響響綜合12評(píng)估與應(yīng)對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)方方及其交交易的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2013單選11會(huì)計(jì)估計(jì)多選12會(huì)計(jì)估計(jì)簡答29關(guān)聯(lián)方，期期初余額額綜合22持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)，期期初余額額本章學(xué)習(xí)思思

3、路圖本章內(nèi)容講講解第一節(jié) 審計(jì)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)一、會(huì)計(jì)估估計(jì)及其其性質(zhì)（一）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的概念 在缺乏精精確計(jì)量量手段的的情況下下，采用用的某項(xiàng)項(xiàng)金額的的近似值值。（二）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的類型 存在估計(jì)計(jì)不確定定性時(shí)以以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量的金額額(公允允價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì))；其其他需要要估計(jì)的的金額。 （三三）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)導(dǎo)致的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)可能屬屬于特別別風(fēng)險(xiǎn)。原因：判斷事項(xiàng)常導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)屬于判斷事項(xiàng)14教材P151（三）（四）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的差異 會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中確認(rèn)或或披露的的金額之之間存在在差異，并并不必然然表明財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。對(duì)對(duì)于公允允價(jià)值會(huì)

4、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)而言尤尤其如此此。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程序序和相關(guān)關(guān)活動(dòng)（一）了解解財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制制基礎(chǔ)的的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師了解解適用的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制制基礎(chǔ)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)估估計(jì)的要要求，主主要是了了解編制制基礎(chǔ)是是否注注意選擇擇題： 1.規(guī)定定了會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的確認(rèn)條條件或計(jì)計(jì)量方法法； 2.明確確了某些些允許或或要求采采用公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的條條件； 3.明確確了要求求或允許許對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)作作出的披披露。 如有規(guī)定定，則有有助于對(duì)對(duì)被審計(jì)計(jì)單位做做出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)過過程的制制約，從從而有助助于降低低會(huì)計(jì)估估計(jì)的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 本部分第第（三）層層次介紹紹“編制基基礎(chǔ)沒有有做出規(guī)規(guī)定”的情形形。（二）了解解管理

5、層層如何識(shí)識(shí)別是否否需要作作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì) 了了解的目目的是證證實(shí)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)(特別是是與負(fù)債債相關(guān)的的會(huì)計(jì)估估計(jì))的的完整性性。為此此，應(yīng)著著重向管管理層詢?cè)儐栂铝辛行?變化情況5： 1.是否否已從事事可能需需要作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)的新新型交易易； 2.需要要作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的交易易的條款款是否已已改變； 3.與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)相關(guān)的的會(huì)計(jì)政政策是否否已經(jīng)相相應(yīng)變化化； 4.是否否發(fā)生外外部監(jiān)管管變化或或其他不不受管理理層控制制的變化化； 5.是否否發(fā)生可可能需要要作新估估計(jì)或修修改現(xiàn)有有估計(jì)的的新情況況或事項(xiàng)項(xiàng)。 如注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師識(shí)識(shí)別出需需要作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)的情情況，但但管理層層沒有識(shí)識(shí)別出，應(yīng)應(yīng)確定

6、被被審計(jì)單單位的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估過程是是否存在在缺陷。（三）了解解管理層層如何作作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)編制基基礎(chǔ)沒有有規(guī)定如編制基礎(chǔ)礎(chǔ)沒有規(guī)規(guī)定針對(duì)對(duì)具體環(huán)環(huán)境的特特定估計(jì)計(jì)方法,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師就就需要了了解管理理層做出出會(huì)計(jì)估估計(jì)的過過程。1.了解作作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的方法（1）是否否適用于于估計(jì)的的對(duì)象：在選擇擇特定方方法時(shí)，如如何考慮慮需要作作出估計(jì)計(jì)的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債的性質(zhì)質(zhì)； （22）是否否有通用用的估計(jì)計(jì)方法：在從事事經(jīng)營活活動(dòng)的某某些業(yè)務(wù)務(wù)領(lǐng)域、行行業(yè)或環(huán)環(huán)境中是是否有會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的通用用方法； （33）存在在更高錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的情形形：如管管理層作作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)時(shí)時(shí)采用了了內(nèi)部開開發(fā)的模模型或偏偏

7、離了某某一特定定行業(yè)或或環(huán)境中中采用的的通用方方法，則則可能存存在更大大的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。2.了解與與會(huì)計(jì)估估計(jì)相關(guān)關(guān)的控制制 在在了解與與會(huì)計(jì)估估計(jì)相關(guān)關(guān)的控制制時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可能能考慮： （11）作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)的人人員的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)與勝勝任能力力： （2）如如何確定定所使用用的數(shù)據(jù)據(jù)的完整整性、相相關(guān)性和和準(zhǔn)確性性； （33）由適適當(dāng)層級(jí)級(jí)的管理理層和治治理層復(fù)復(fù)核和批批準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)； （44）將批批準(zhǔn)交易易的人員員和作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)的人人員職責(zé)責(zé)分離。3.管理層層是否利利用專家家的工作作 下下列情況況下，管管理層可可能需要要聘請(qǐng)專專家或者者幫助其其作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)應(yīng)該該聘請(qǐng)而而沒有聘聘

8、請(qǐng)，則則存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： （11）需要要作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的事項(xiàng)項(xiàng)性質(zhì)特特殊(如如油氣儲(chǔ)儲(chǔ)量)； （22）需要要作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的情況況、交易易或事項(xiàng)項(xiàng)具有異異常或偶偶發(fā)性。 （33）滿足足編制基基礎(chǔ)要求求的模型型具有一一定技術(shù)術(shù)含量(如對(duì)某某些公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量采用用的模型型)；4.考慮會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)所依據(jù)據(jù)的假設(shè)設(shè) （1）假假設(shè)(包包括重大大假設(shè))的性質(zhì)質(zhì)； （22）管理理層如何何評(píng)價(jià)假假設(shè)是否否相關(guān)和和完整(考慮了了所有相相關(guān)變量量)； （3）管管理層如如何確定定所采用用假設(shè)的的內(nèi)在一一致性； （44）假設(shè)設(shè)是否與與管理層層所能控控制的事事項(xiàng)相關(guān)關(guān)； （55）支持持假設(shè)的的文件記記錄的性

9、性質(zhì)和范范圍。5.了解會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)方法的的變化 注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)了解被被審計(jì)單單位的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)方法是是否已經(jīng)經(jīng)發(fā)生或或應(yīng)當(dāng)發(fā)發(fā)生不同同于上期期的變化化，并了了解變化化的原因因。 如如果改變變了，應(yīng)應(yīng)確定管管理層能能否證明明新方法法更加恰恰當(dāng)，或或者新方方法本身身就是對(duì)對(duì)變化的的應(yīng)對(duì)。6.考慮管管理層是是否及如如何評(píng)估估估計(jì)不不確定性性的影響響 （1）管管理層是是否已考考慮以及及如何考考慮各種種假設(shè)或或結(jié)果，如如通過敏敏感性分分析確定定假設(shè)變變化對(duì)估估計(jì)的影影響； （22）當(dāng)敏敏感性分分析表明明存在多多種可能能結(jié)果時(shí)時(shí)，管理理層如何何作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)； （33）管理理層是否否監(jiān)控上上期作出

10、出會(huì)計(jì)估估計(jì)的結(jié)結(jié)果，是是否已恰恰當(dāng)應(yīng)對(duì)對(duì)實(shí)施監(jiān)監(jiān)控程序序的結(jié)果果。 為此，應(yīng)應(yīng)復(fù)核上期期報(bào)表中中會(huì)計(jì)估估計(jì)的結(jié)結(jié)果，或或復(fù)核管管理層本本期報(bào)表表中對(duì)上上期會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)作作出的后后續(xù)重新新估計(jì)。復(fù)復(fù)核的目目的不是是質(zhì)疑上上期依據(jù)據(jù)當(dāng)時(shí)可可獲得的的信息而而作出的的判斷。 在在確定復(fù)復(fù)核的性性質(zhì)和范范圍時(shí)，應(yīng)應(yīng)考慮 （11）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的性質(zhì)； （2）復(fù)復(fù)核時(shí)獲獲取的信信息是否否與本期期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)關(guān)。 例題20111多選選 考生生練習(xí)版版 在識(shí)別和和評(píng)估與與會(huì)計(jì)估估計(jì)相關(guān)關(guān)的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下下列各項(xiàng)項(xiàng)中，AA注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)當(dāng)了解的的有()。 AA.與

11、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)相關(guān)的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制制基礎(chǔ)的的規(guī)定（一一） B.甲公公司管理理層如何何識(shí)別需需要作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)的交交易、事事項(xiàng)和情情況（二二） C.甲公公司管理理層如何何作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)（三） D.會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)所所依據(jù)的的數(shù)據(jù) 答案ABCC三、識(shí)別和和評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的不確確定性是是導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的主要要根源。估估計(jì)不確確定性程程度可能能影響會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)對(duì)管理理層偏向向的敏感感性（一）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)不不確定性性的影響響因素1.會(huì)計(jì)估估計(jì)對(duì)判判斷的依依賴程度度；2.會(huì)計(jì)估估計(jì)對(duì)假假設(shè)變化化的敏感感性；3.是否存存在可以以降低估估計(jì)不確確定性的的經(jīng)認(rèn)可可的計(jì)量量技術(shù)；4.預(yù)測期

12、期長度和和從過去去事項(xiàng)得得出的數(shù)數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)預(yù)測未來來事項(xiàng)的的相關(guān)性性；5.是否能能夠從外外部來源源獲得可可靠數(shù)據(jù)據(jù)；6.會(huì)計(jì)估估計(jì)依據(jù)據(jù)可觀察察到的或或不可觀觀察到的的輸入數(shù)數(shù)據(jù)的程程度。在評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，考考慮的事事項(xiàng)還可可能包括括：（11）會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的重要程程度；（22）管理理層的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)與與注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師預(yù)預(yù)期金額額的差異異；（33）作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)時(shí)是是否利用用專家工工作；（44）復(fù)核核上期會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的結(jié)果果。（二）具有有高度估估計(jì)不確確定性的的會(huì)計(jì)估估計(jì)焦焦點(diǎn)問題題/111多1天生好好動(dòng).高度依依賴判斷斷的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，如如未決訴訴訟，多多年后才才能確定定結(jié)果；2來歷不不明.未

13、采用用經(jīng)認(rèn)可可的計(jì)量量技術(shù)計(jì)計(jì)算的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)；3神秘莫莫測.采用高高度專業(yè)業(yè)化的、由由被審計(jì)計(jì)單位自自主開發(fā)發(fā)的模型型，或在在缺乏可可觀察到到的輸入入數(shù)據(jù)的的情況下下作出的的公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)。 4歷歷史不清清.對(duì)對(duì)上期會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)復(fù)核結(jié)結(jié)果表明明最初會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)與實(shí)際際結(jié)果之之間存在在很大差異異，在這這種情況況下管理理層作出出的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)。針對(duì)高度不不確定性性的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師還需需注意以以下兩點(diǎn)點(diǎn)：注意1注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)根據(jù)職職業(yè)判斷斷確定具具有高度度估計(jì)不不確定性性的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)是是否會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致特別別風(fēng)險(xiǎn)。注意2某些情情況下，估估計(jì)不確確定性非非常高，以以致難以以作出合合理的會(huì)

14、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，編制制基礎(chǔ)可可能禁止止在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中對(duì)此進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)或以公公允價(jià)值值計(jì)量只要求求披露。例例如，當(dāng)當(dāng)未決訴訴訟中賠賠償金額額難以估估計(jì)時(shí)，只只需披露露、無需需估計(jì)。此時(shí)時(shí)，特別別風(fēng)險(xiǎn)不不僅與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)是否應(yīng)應(yīng)予確認(rèn)認(rèn)或以公公允價(jià)值值計(jì)量相相關(guān)，而而且與披披露的充充分性相相關(guān)。例題 220111多選 考生練練習(xí)版在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的不確定定性時(shí)，下下列會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)中中，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師通常常認(rèn)為具具有高度度不確定定性的有有()。A.高度依依賴判斷斷的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)1B.采用高高度專業(yè)業(yè)化的、由由甲公司司自己開開發(fā)的模模型作出出的公允允價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)3C.存在公公開活躍躍市場說明不不缺乏

15、可可觀察到到的輸入入數(shù)據(jù),不確定定性不高高情況況下作出出的公允允價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)D.上期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中確認(rèn)認(rèn)的金額額與實(shí)際際結(jié)果存存在差異異的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)僅僅有有差異，不不能說明明不正常常，差異異“很大”時(shí)才須須引起注注意答案AAB四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)的基基礎(chǔ)與程程序*應(yīng)對(duì)評(píng)估的的與會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)相相關(guān)的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的基礎(chǔ)包包括：1.確定管管理層是是否恰當(dāng)當(dāng)運(yùn)用編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)規(guī)定重點(diǎn)關(guān)注編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)中容易易被誤用用或產(chǎn)生生不同解解釋的要要求。在在某些情情況下，實(shí)實(shí)施追加加的審計(jì)計(jì)程序，如如檢查資資產(chǎn)當(dāng)前前實(shí)物狀狀況。2.確定會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)方法是是否存在在武斷的的變化情況沒有發(fā)發(fā)生變化化或沒有有出現(xiàn)新新的

16、信息息時(shí)改變變會(huì)計(jì)估估計(jì)或估估計(jì)方法法是武斷斷的。武武斷的變變化導(dǎo)致致各期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表不一致致，并可可能產(chǎn)生生財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表重大大錯(cuò)報(bào)，或或顯示存存在管理理層偏向向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)考慮慮會(huì)計(jì)估估計(jì)性質(zhì)質(zhì)，實(shí)施施下列一一項(xiàng)或多多項(xiàng)程序序：（一）確定定截至審審計(jì)報(bào)告告日發(fā)生生的事項(xiàng)項(xiàng)是否提提供有關(guān)關(guān)證據(jù)對(duì)于某些會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)，有時(shí)時(shí)難以獲獲得截至至審計(jì)報(bào)報(bào)告日發(fā)發(fā)生的事事項(xiàng)的證證據(jù)。例如，相關(guān)關(guān)的情況況或事項(xiàng)項(xiàng)需要較較長時(shí)間間才有進(jìn)進(jìn)展。這種證據(jù)如如果存在在，具有有很強(qiáng)的的證明力力尤其其是反證證明力，所以以優(yōu)先考考慮。 例例如，期期后不久久出售存存貨，可可能提供供有關(guān)其其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值估估計(jì)的審審計(jì)證據(jù)據(jù)

17、。（二）測試試管理層層如何作作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)以以及所依依據(jù)的數(shù)數(shù)據(jù)下列情況下下，測試試管理層層如何作作出估計(jì)計(jì)和估計(jì)計(jì)所依據(jù)據(jù)的數(shù)據(jù)據(jù)，可能能是恰當(dāng)當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)對(duì)措施：1.會(huì)計(jì)估估計(jì)是依依據(jù)模型型作出的的公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)；2.會(huì)計(jì)估估計(jì)源于于會(huì)計(jì)系系統(tǒng)對(duì)數(shù)數(shù)據(jù)的常常規(guī)處理理；3.對(duì)上期期類似估估計(jì)的復(fù)復(fù)核表明明本期估估計(jì)流程程可能有有效；4.會(huì)計(jì)估估計(jì)建立立在性質(zhì)質(zhì)相似、單單項(xiàng)不重重要但數(shù)數(shù)量眾多多的項(xiàng)目目的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。測試的內(nèi)容容包括下下列三個(gè)個(gè)方面：1.考慮計(jì)計(jì)量方法法是否適適用于具具體情況況（1）管理理層選擇擇計(jì)量方方法的理理由是否否合理；（2）管理理層是否否充分評(píng)評(píng)價(jià)和恰恰當(dāng)運(yùn)用用編制制基

18、礎(chǔ)提提供的用用以支支持計(jì)量量方法的的標(biāo)準(zhǔn)(如存在在)；（3）根據(jù)據(jù)資產(chǎn)或或負(fù)債的的性質(zhì)和和編制基基礎(chǔ)，評(píng)評(píng)價(jià)計(jì)量量方法是是否適用用于具體體情況；（4）計(jì)量量方法相相對(duì)于被被審計(jì)單單位開展展的業(yè)務(wù)務(wù)、所處處行業(yè)和和環(huán)境是是否恰當(dāng)當(dāng)。2.評(píng)價(jià)模模型的使使用（1）使用用前是否否驗(yàn)證，是是否定期期復(fù)核以確確保持續(xù)續(xù)滿足預(yù)預(yù)定用途途。（2）是否否存在針針對(duì)模型型變更的恰恰當(dāng)控制制政策和和程序；（3）是否否定期校校準(zhǔn)和測測試模型型的有效效性，特特別是當(dāng)當(dāng)輸入數(shù)數(shù)據(jù)具有有主觀性性時(shí)；（4）是否否對(duì)模型型輸出數(shù)數(shù)據(jù)作出出調(diào)整，包包括作出出公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)時(shí)時(shí)，這些些調(diào)整是是否反映映市場參參與方在在類似環(huán)環(huán)

19、境中所所使用的的假設(shè)；（5）模型型是否得得到恰當(dāng)當(dāng)記錄，包包括模型型的預(yù)定定用途、局局限性和和關(guān)鍵參參數(shù)、要要求的輸輸入數(shù)據(jù)據(jù)和實(shí)施施驗(yàn)證分分析的結(jié)結(jié)果。3.評(píng)價(jià)使使用的假假設(shè)（1）單項(xiàng)項(xiàng)假設(shè)是是否顯得得合理；（2）假設(shè)設(shè)是否相相互依賴賴且具有有內(nèi)在一一致性；（3）當(dāng)這這些假設(shè)設(shè)匯總起來來考慮或或結(jié)合其其他假設(shè)設(shè)考慮時(shí)時(shí)，無論論是對(duì)特特定會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)還還是其他他會(huì)計(jì)估估計(jì)，是是否顯得得合理；（4）對(duì)于于公允價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，假假設(shè)是否否恰當(dāng)?shù)氐胤从晨煽捎^察到到的市場場假設(shè)。（三）測試試與管理理層如何何作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)相關(guān)的的控制當(dāng)存在下列列情形之之一時(shí)，需需要測試試控制運(yùn)運(yùn)行的有有效性：1.在評(píng)

20、估估認(rèn)定層層次重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)預(yù)期針對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)估估計(jì)流程程的控制制的運(yùn)行行是有效效的；2.僅實(shí)施施實(shí)質(zhì)性性程序不不能提供供認(rèn)定層層次充分分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)。（四）作出出點(diǎn)估計(jì)計(jì)或區(qū)間間估計(jì)以以評(píng)價(jià)管管理層的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)111多注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的點(diǎn)估估計(jì)或區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)，是指指從審計(jì)計(jì)證據(jù)中中得出的的、用于于評(píng)價(jià)管管理層點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)的的金額或或金額區(qū)區(qū)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師做出點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)或或區(qū)間估估計(jì)，是是為了評(píng)評(píng)價(jià)管理理層做出出的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)。管理層的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)要在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表上列報(bào)報(bào)，所以以都是點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)，也也只能做做點(diǎn)估計(jì)計(jì)，不允允許做區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)。例如如，存貨貨的列報(bào)報(bào)金額只只能是一一個(gè)數(shù)，不不可能是

21、是一個(gè)像像20000萬元元-30000萬萬元這樣樣的一個(gè)個(gè)區(qū)間。那么，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師在什么么情況下下要用區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)而不是是點(diǎn)估計(jì)計(jì)去評(píng)價(jià)價(jià)管理層層的點(diǎn)估估計(jì)？這這主要取取決于會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)不確定定性的高高低。當(dāng)估計(jì)的不不確定性性較低時(shí)時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師可以做做出點(diǎn)估估計(jì)，直直接與管管理層做做出的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)比比較。但但隨著不不確定性性的增加加，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師做出合合理的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)的的難度越越大，即即點(diǎn)估計(jì)計(jì)的合理理性越小小，僅能能合理確確定估計(jì)計(jì)對(duì)象的的范圍，所所以做出出區(qū)間估估計(jì)，與與管理層層的點(diǎn)估估計(jì)比較較。在作出點(diǎn)估估計(jì)或區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)以評(píng)價(jià)價(jià)管理層層的點(diǎn)估估計(jì)時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意：1.如使用用有別于于

22、管理層層的假設(shè)設(shè)或方法法做出點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)或或區(qū)間估估計(jì)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)充充分了解解管理層層的假設(shè)設(shè)或方法法，以確確定在作作出估計(jì)計(jì)時(shí)已考考慮了相相關(guān)變量量，并評(píng)評(píng)價(jià)與管管理層的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)存在的的任何重重大差異異。2.如果認(rèn)認(rèn)為使用用區(qū)間估估計(jì)是恰恰當(dāng)?shù)?，?yīng)應(yīng)當(dāng)基于于可獲得得的審計(jì)計(jì)證據(jù)縮縮小區(qū)間間，直至至該區(qū)間間范圍內(nèi)內(nèi)的所有有結(jié)果均均可被視視為合理理。如果注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的區(qū)間估估計(jì)范圍圍足夠小小，以至至于能夠夠確定會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)是否存存在錯(cuò)報(bào)報(bào)，它就就是有用用和有效效的。當(dāng)區(qū)間估計(jì)計(jì)的區(qū)間間已縮小小至等于于或低于于實(shí)際執(zhí)執(zhí)行的重重要性時(shí)時(shí)，該區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)對(duì)于評(píng)評(píng)價(jià)管理理層的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)是是適當(dāng)?shù)牡摹?/p>

23、下列方法可可以將區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)的區(qū)間間縮小至至某一區(qū)區(qū)域，使使該區(qū)域域內(nèi)所有有結(jié)果視視為合理理的：（1）從區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)中剔除除注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為不可可能發(fā)生生的極端端結(jié)果；（2）根據(jù)據(jù)可獲得得的審計(jì)計(jì)證據(jù)，繼繼續(xù)縮小小區(qū)間估估計(jì)直至至注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為該區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)內(nèi)的所所有結(jié)果果均視為為是合理理的。例題220111多選在運(yùn)用區(qū)間間估計(jì)評(píng)評(píng)價(jià)甲公公司管理理層點(diǎn)估估計(jì)的合合理性時(shí)時(shí)，下列列說法中中，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師認(rèn)為為正確的的有()。A.A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的區(qū)間間估計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用與甲公公司管理理層一致致的假設(shè)設(shè)和方法法不正正確/可可以不一一致/11/（四四） B.應(yīng)當(dāng)當(dāng)縮小區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)，直至至該區(qū)

24、間間估計(jì)范范圍內(nèi)的的所有結(jié)結(jié)果均被被視為是是可能的的不正正確/合合理的/2/（四四）C.（11）/22（四）應(yīng)當(dāng)從從區(qū)間估估計(jì)中剔剔除不可可能發(fā)生生的極端端結(jié)果D.（11）/22/（四四）當(dāng)當(dāng)區(qū)間估估計(jì)的區(qū)區(qū)間縮小小至等于于或小于于實(shí)際執(zhí)執(zhí)行的重重要性時(shí)時(shí)，該區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)對(duì)于評(píng)評(píng)價(jià)甲公公司管理理層的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)通通常是適適當(dāng)?shù)拇鸢窩CD例題220111多選在應(yīng)對(duì)與會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)相關(guān)的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)，下下列各項(xiàng)項(xiàng)程序中中，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師認(rèn)為為適當(dāng)?shù)牡挠?)。A.確定截截至審計(jì)計(jì)報(bào)告日日發(fā)生的的事項(xiàng)是是否提供供有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的審計(jì)計(jì)證據(jù)（一一）B.測試甲甲公司管管理層如如何作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)以及

25、及會(huì)計(jì)估估計(jì)所依依據(jù)的數(shù)數(shù)據(jù)（二二）C.測試與與甲公司司管理層層如何作作出會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)相相關(guān)的控控制的運(yùn)運(yùn)行有效效性，并并實(shí)施恰恰當(dāng)?shù)膶?shí)實(shí)質(zhì)性程程序（三三）D.作出點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)或或區(qū)間估估計(jì)，以以評(píng)價(jià)甲甲公司管管理層的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)（四）答案AABCDD五、實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序以應(yīng)應(yīng)對(duì)特別別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)估估計(jì)存在在特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的主主要原因因是會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的不確定定性。 （一）評(píng)價(jià)價(jià)替代性性假設(shè)和和重大假假設(shè)1.評(píng)價(jià)管管理層如如何考慮慮替代性性的假設(shè)設(shè)或結(jié)果果,以及及拒絕采采納的原原因替替代性假假設(shè)是評(píng)評(píng)價(jià)不確確定性的的有效方方法。在在沒有考考慮替代代性假設(shè)設(shè)或結(jié)果果的情況況下，評(píng)評(píng)價(jià)管理理層在作作出

26、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)時(shí)時(shí)如何處處理估計(jì)計(jì)不確定定性。2.評(píng)價(jià)管管理層使使用的重重大假設(shè)設(shè)是否合合理。如如果假設(shè)設(shè)的合理理變化可可能對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的計(jì)量量產(chǎn)生重重大影響響，則這這些假設(shè)設(shè)被視為為重大假假設(shè)。當(dāng)管理層實(shí)實(shí)施特定定措施的的意圖和和能力與與其使用用的重大大假設(shè)的的合理性性或?qū)m適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基基礎(chǔ)的恰恰當(dāng)應(yīng)用用相關(guān)時(shí)時(shí)，評(píng)價(jià)價(jià)這些意意圖和能能力。（二）在特特定情況況下作出出區(qū)間估估計(jì)如管理層沒沒有適當(dāng)當(dāng)處理估估計(jì)不確確定性的的影響,且注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師認(rèn)為必必要，作作出評(píng)價(jià)價(jià)會(huì)計(jì)估估計(jì)合理理性的區(qū)區(qū)間估計(jì)計(jì)區(qū)間間估計(jì)可可以有效效應(yīng)對(duì)不不確定性性。（三）確定定確認(rèn)和和計(jì)量的的標(biāo)準(zhǔn)是是否符合合編

27、制基基礎(chǔ)1.管理層層對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中予予以確認(rèn)認(rèn)或不予予確認(rèn)的的決策。2.作出會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)所選擇擇的計(jì)量量基礎(chǔ)。六、評(píng)價(jià)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)的合理理性并確確定錯(cuò)報(bào)報(bào)1.注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)與管理理層的點(diǎn)點(diǎn)估計(jì)之之間的差差異構(gòu)成成錯(cuò)報(bào)管理層層點(diǎn)估計(jì)計(jì)與實(shí)際際結(jié)果之之間的差差異不一一定構(gòu)成成錯(cuò)報(bào)。2.在注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師區(qū)間估估計(jì)之外外的管理理層點(diǎn)估估計(jì)得不不到審計(jì)計(jì)證據(jù)的的支持。相相應(yīng)的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)不小小于管理理層點(diǎn)估估計(jì)與注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師區(qū)間間估計(jì)之之間的最最小差異異。3.當(dāng)管理理層根據(jù)據(jù)對(duì)環(huán)境境變化的的主觀判判斷而改改變某項(xiàng)項(xiàng)會(huì)計(jì)估估計(jì)，或或改變上上期估計(jì)計(jì)的方法法時(shí)，可可能認(rèn)為為管理層層隨意改

28、改變估計(jì)計(jì)而產(chǎn)生生錯(cuò)報(bào)，或或者將其其視為可可能存在在管理層層偏向的跡跡象。例題 220133多選 下列各項(xiàng)中中,構(gòu)成成錯(cuò)報(bào)的的有（）。A.管理層層對(duì)導(dǎo)致致特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)的估估計(jì)不確確定性的的披露不不充分明顯的的錯(cuò)報(bào)B.管理層層作出的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)小于注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師作出出的區(qū)間間估計(jì)的的最小值值區(qū)間間之外屬屬于差異異C.管理層層作出的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)與注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師作出的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)存在差差異這這差異不不是那差差異(估估計(jì)值與與實(shí)際值值之間的的差異)，見DDD.會(huì)計(jì)估估計(jì)的結(jié)結(jié)果與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中原已已確定的的金額存存在差異異有小小的差異異也正常常答案AABC七、其他相相關(guān)審計(jì)計(jì)程序（一）關(guān)注注與導(dǎo)致致特

29、別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)相關(guān)的的披露1.是否按按照適用用的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)作出披披露2.披露導(dǎo)導(dǎo)致特別別風(fēng)險(xiǎn)的的會(huì)計(jì)估估計(jì)的估估計(jì)不確確定性（二）識(shí)別別可能存存在管理理層偏向向的跡象象1.管理層層主觀地地認(rèn)為環(huán)環(huán)境發(fā)生生變化，改改變了估估計(jì)或估估計(jì)方法法；2.針對(duì)公公允價(jià)值值會(huì)計(jì)估估計(jì)，使使用與市市場不一一致的自自有假設(shè)設(shè)；3.管理層層選擇或或作出重重大假設(shè)設(shè)以產(chǎn)生生有利于于其目標(biāo)標(biāo)的點(diǎn)估估計(jì)；4.選擇帶帶有樂觀觀或悲觀觀傾向的的點(diǎn)估計(jì)計(jì)。（三）獲取取書面聲聲明應(yīng)向管理層層和治理理層(如如適用)獲取書書面聲明明，以確確定其是是否認(rèn)為為在作出出會(huì)計(jì)估估計(jì)時(shí)使使用的重重大假設(shè)設(shè)是合理理的。例題

30、 220133單選下列有關(guān)管管理層偏偏向的說說法中,錯(cuò)誤的的是（）。A.某些形形式的管管理層偏偏向?yàn)橹髦饔^決策策所固有有,在作作出這些些決策時(shí)時(shí),如管管理層有有意誤導(dǎo)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使用用者,則則管理層層偏向具具有欺詐詐性質(zhì)B.會(huì)計(jì)估估計(jì)對(duì)管管理層偏偏向的敏敏感性隨隨著管理理層作出出估計(jì)的的主觀性性的增加加而增加加C.在得出出某項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)是否合合理的結(jié)結(jié)論時(shí),存在管管理層偏偏向的跡跡象表明明存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)D.對(duì)于連連續(xù)審計(jì)計(jì),以前前審計(jì)中中識(shí)別出出的可能能存在管管理層偏偏向的跡跡象,會(huì)會(huì)對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師本期計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別別和評(píng)估估活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生影響響答案CC解析跡跡象畢竟竟不是事事實(shí)。管

31、管理層偏偏向的跡跡象“可能影影響”注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表整體體是否不不存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的評(píng)估估，但不不能“表明”存在錯(cuò)錯(cuò)報(bào)。點(diǎn)評(píng)本本題集各各種有關(guān)關(guān)偏向的的說法于于一起，提提醒我們們?cè)趯W(xué)習(xí)習(xí)時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)做些必必要的總總結(jié)。本章學(xué)習(xí)思思路圖第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方方的審計(jì)計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)特特征、責(zé)責(zé)任與目目標(biāo)（一）風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)特征1.重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)更高的的原因（1）關(guān)聯(lián)聯(lián)方可能能通過廣廣泛而復(fù)復(fù)雜的關(guān)關(guān)系和組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)運(yùn)作；（2）信息息系統(tǒng)可可能無法法有效識(shí)識(shí)別或匯匯總關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易和未結(jié)結(jié)算金額額；（3）關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易可能不不按正常常的市場場交易條條款和條條件進(jìn)行行。2.固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)更高高的原因因（1）客觀觀

32、上：管管理層可可能未能能識(shí)別出出所有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其其交易，特特別是編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)沒有對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)方方作出規(guī)規(guī)定時(shí)；（2）主觀觀上：關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系可能能為管理理層的串串通舞弊弊、隱瞞瞞或操縱縱行為提提供更多多機(jī)會(huì)。（二）審計(jì)計(jì)責(zé)任1.注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師有有責(zé)任實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)程序，以以識(shí)別、評(píng)評(píng)估和應(yīng)應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易導(dǎo)致致的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；有有責(zé)任了了解關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易，以以確定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表是否實(shí)實(shí)現(xiàn)公允允反映。2.由于審審計(jì)的固固有限制制，即使使按規(guī)定定恰當(dāng)計(jì)計(jì)劃和實(shí)實(shí)施了審審計(jì)工作作，也不不可避免免地存在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的的某些重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)計(jì)目標(biāo)1.無論

33、編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)是否作作出規(guī)定定，充分分了解關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其其交易，確確認(rèn)舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)因因素；根根據(jù)關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易的影影響，確確定財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是是否公允允反映。2.如編制制基礎(chǔ)有有專門規(guī)規(guī)定，獲獲取充分分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)，確確定關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易是否否按編制制基礎(chǔ)恰恰當(dāng)識(shí)別別、會(huì)計(jì)計(jì)處理和和披露。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程序序與相關(guān)關(guān)工作（一）了解解關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易1.項(xiàng)目組組內(nèi)部討討論討論的一般般內(nèi)容： （1）關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易的性性質(zhì)和范范圍；（2）在整整個(gè)審計(jì)計(jì)過程中中對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)保持持懷疑；（3）管理理層以前前未識(shí)別別或未向向注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師披披露的

34、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其其交易；（4）可能能顯示存存在關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系或關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易的記錄錄或文件件；（5）對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其其交易識(shí)識(shí)別、處處理和披披露的重重視程度度；（6）管理理層凌駕駕于相關(guān)關(guān)控制之之上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)舞弊的的特殊討討論內(nèi)容容：（1）如何何利用管管理層控控制的特特殊目的的實(shí)體進(jìn)進(jìn)行利潤潤操縱；（2）如何何為侵占占資產(chǎn)安安排與關(guān)關(guān)鍵管理理人員的的商業(yè)伙伙伴進(jìn)行行交易。2.詢問管管理層詢問的事項(xiàng)項(xiàng)：（1）變化化：關(guān)聯(lián)聯(lián)方的名名稱和特特征，包包括關(guān)聯(lián)聯(lián)方自上上期以來來發(fā)生的的變化；（2）關(guān)系系：被審審計(jì)單位位和關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間間關(guān)系的的性質(zhì)；（3）交易易：本期期是否與與關(guān)聯(lián)方方發(fā)生交交易

35、，如如發(fā)生，交交易的類類型、定定價(jià)政策策和目的的。詢問旨在獲獲得的信信息：（1）結(jié)構(gòu)構(gòu)：所有有權(quán)、治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和組織織結(jié)構(gòu)；（2）投資資：投資資類型；（3）籌資資：籌資資方式。3.了解與與關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及交易相相關(guān)的控控制向管理層詢?cè)儐柵c下下列方面面的相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制：（1）按照照編制基基礎(chǔ)識(shí)別別、處理理和披露露關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易；（2）授權(quán)權(quán)和批準(zhǔn)準(zhǔn)重大關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易和安安排；（3）授權(quán)權(quán)和批準(zhǔn)準(zhǔn)超出正正常經(jīng)營營過程的的重大交交易和安安排。 詢問不屬屬于管理理層的下下列人員員治超超內(nèi)法德德下列人員雖雖不屬于于管理層層，但可可能知悉悉關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易以及相相關(guān)控制制：（1）治理

36、理層成員員；（2）負(fù)責(zé)責(zé)生成、處處理、記記錄監(jiān)督督或監(jiān)控控超常重重大交易易的人員員；（3）內(nèi)部部審計(jì)人人員；（4）內(nèi)部部法律顧顧問；（5）負(fù)責(zé)責(zé)道德事事務(wù)的人人員。20111 單項(xiàng)項(xiàng)選擇題題 考生生練習(xí)版版在詢問關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系時(shí)，下下列組織織或人員員中，AA注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的詢問對(duì)對(duì)象通常常不包括括的是（ ）。 A.內(nèi)部部審計(jì)人人員治治超內(nèi)法德 B.董事事會(huì)成員員治超內(nèi)法法德 C.證券券監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)非非內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)/詢?cè)儐枌?duì)象象僅限于于內(nèi)審計(jì)計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部 D.內(nèi)部部法律顧顧問治治超內(nèi)法法德答案CC管理層凌駕駕于控制制之上的的可能方方式：（1）指示示被審計(jì)計(jì)單位從從事?lián)p害害自身利利益但能能使關(guān)聯(lián)聯(lián)方獲

37、益益的交易易；（2）與關(guān)關(guān)聯(lián)方串串通或控控制其行行動(dòng)。管理層通過過關(guān)聯(lián)方方實(shí)施舞舞弊的情情形：（1）虛構(gòu)構(gòu)關(guān)聯(lián)方方交易條條款，以以對(duì)交易易的商業(yè)業(yè)理由作作出不實(shí)實(shí)表述；（2）采用用欺詐方方式，安安排與管管理層或或其他人人員之間間按照顯顯著高于于或低于于市價(jià)的的金額進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交交易；（3）與關(guān)關(guān)聯(lián)方從從事復(fù)雜雜的交易易，以使使被審計(jì)計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)狀況況或經(jīng)營營成果存存在不實(shí)實(shí)表述。（二）在檢檢查記錄錄或文件件時(shí)對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)方信信息保持持警覺1.可能需需要檢查查的記錄錄或文件件155（1）實(shí)施施審計(jì)程程序時(shí)獲獲取的銀銀行和律律師的詢?cè)冏C函回回函；（2）股東東會(huì)和治治理層會(huì)會(huì)議的紀(jì)紀(jì)要可可以獲知知具

38、有決決策權(quán)/重大影影響力的的股東；（3）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師自其他他第三方方取得的的詢證函函回函；（4）被審審計(jì)單位位的所得得稅納稅稅申報(bào)表表有無無替其它它企業(yè)或或個(gè)人繳繳納所得得稅；（5）被審審計(jì)單位位提供給給監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)的信信息可可能包含含關(guān)聯(lián)方方；（6）被審審計(jì)單位位的股東東登記名名冊(cè)用用以識(shí)別別主要股股東；（7）管理理層和治治理層的的利益沖沖突聲明明可能能包含關(guān)關(guān)聯(lián)方 ；（8）被審審計(jì)單位位有關(guān)投投資和養(yǎng)養(yǎng)老金計(jì)計(jì)劃的記記錄投投資計(jì)劃劃/被投投資單位位/關(guān)聯(lián)聯(lián)方；（9）與關(guān)關(guān)鍵管理理層或治治理層成成員簽訂訂的合同同和協(xié)議議；（10）超超出被審審計(jì)單位位正常經(jīng)經(jīng)營過程程的重要要合同和和協(xié)議超常交

39、交易/關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易/關(guān)關(guān)聯(lián)方；（11）被被審計(jì)單單位與專專業(yè)顧問問的往來來函件和和發(fā)票；（12）被被審計(jì)單單位購買買的人壽壽保險(xiǎn)單單保險(xiǎn)險(xiǎn)單上的的人員很很可能是是關(guān)聯(lián)方方企業(yè)的的人員；（13）被被審計(jì)單單位在報(bào)報(bào)告期內(nèi)內(nèi)重新商商定的重重要合同同；（14）內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的的報(bào)告關(guān)聯(lián)方方交易；（15）被被審計(jì)單單位向證證券監(jiān)管管機(jī)構(gòu)報(bào)報(bào)送的文文件(如如招股說說明書)。2.針對(duì)識(shí)識(shí)別出的的超常重重大交易易詢問管管理層通過檢查文文件、記記錄，如如果識(shí)別別出超出出正常經(jīng)經(jīng)營過程程的重大大交易，應(yīng)應(yīng)詢問管管理層這這些交易易的性質(zhì)質(zhì)以及是是否涉及及關(guān)聯(lián)方方。超常交易的的例子：（1）復(fù)雜雜的股權(quán)權(quán)交易，如

40、如公司重重組或收收購；（2）與公公司法制制不健全全的國家家或地區(qū)區(qū)的境外外實(shí)體之之間的交交易；（3）對(duì)外外提供廠廠房租賃賃或管理理服務(wù)，而而沒有收收取對(duì)價(jià)價(jià)無償償；（4）具有有異常大大額折扣扣或退貨貨的銷售售業(yè)務(wù)；（5）循環(huán)環(huán)交易，如如售后回回購交易易；（6）在合合同期限限屆滿之之前變更更條款的的交易。3.在檢查查、詢問問過程中中對(duì)安排排保持警警覺概念：安排排是指被被審計(jì)單單位和一一方或多多方基于于下列目目的簽訂訂的正式式或非正正式協(xié)議議。（1）通過過適當(dāng)?shù)牡姆绞?如投資資工具)或組織織架構(gòu)建建立商業(yè)業(yè)關(guān)系；（2）根據(jù)據(jù)特定條條款和條條件從事事某種類類型的交交易；（3）提供供指定的的服務(wù)或或財(cái)

41、務(wù)支支持。例子：（1）與其其他機(jī)構(gòu)構(gòu)或人員員組成不不具有法法人資格格的合伙伙企業(yè)；（2）按照照超出正正常經(jīng)營營過程的的交易條條款和條條件，向向特定機(jī)機(jī)構(gòu)或人人員提供供服務(wù)的的安排；（3）擔(dān)保保和被擔(dān)擔(dān)保關(guān)系系。某些安排或或其他信信息可能能顯示管管理層以以前未識(shí)識(shí)別或未未披露的的關(guān)聯(lián)方方關(guān)系或或交易。三、識(shí)別和和評(píng)估重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）超常常交易導(dǎo)導(dǎo)致特別別風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)將將超出正正常經(jīng)營營過程的的重大關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易導(dǎo)致致的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確定為為特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)注：非非常規(guī)交交易和判判斷事項(xiàng)項(xiàng)容易導(dǎo)導(dǎo)致特別別風(fēng)險(xiǎn)（DD7.55）。超超常交易易屬于非非常規(guī)交交易。僅僅僅“超?！敝皇侨萑菀讓?dǎo)致致，如果果

42、再加上上“關(guān)聯(lián)方方交易”火上澆澆油，則則必然屬屬于特別別風(fēng)險(xiǎn)。例題 220111單選 考生練練習(xí)版在評(píng)估估和應(yīng)對(duì)對(duì)與關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易相關(guān)的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)，下下列說法法中，AA注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為正確確的是（ ）。A.所有的的關(guān)聯(lián)方方交易和和余額都都存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性程程序應(yīng)對(duì)對(duì)與關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易相關(guān)的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)更有效效，因此此無須了了解和評(píng)評(píng)價(jià)與關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系和交交易相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制C.超出正正常經(jīng)營營過程的的重大關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易導(dǎo)致致的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)屬于特特別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)D.A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)價(jià)所有有關(guān)聯(lián)方方交易的的商業(yè)理理由答案CC（二）關(guān)聯(lián)聯(lián)方施加加的支配配性影響響1.

43、支配性性影響的的概念如果關(guān)聯(lián)方方在被審審計(jì)單位位設(shè)立和和日后管管理中均均發(fā)揮主主導(dǎo)作用用，可能能存在支支配性影影響。2.支配性性影響的的表現(xiàn)（1）關(guān)聯(lián)聯(lián)方否決決管理層層或治理理層作出出的重大大經(jīng)營決決策；（2）重大大交易需需經(jīng)關(guān)聯(lián)聯(lián)方的最最終批準(zhǔn)準(zhǔn)；（3）對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)方提提出的業(yè)業(yè)務(wù)建議議，管理理層和治治理層未未曾或很很少進(jìn)行行討論；（4）對(duì)涉涉及關(guān)聯(lián)聯(lián)方（或或與關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系密切的的家庭成成員）的的交易，極極少進(jìn)行行獨(dú)立復(fù)復(fù)核和批批準(zhǔn)。3.支配性性影響的的風(fēng)險(xiǎn)下列情形下下，支配配性影響響可能存存在舞弊弊導(dǎo)致的的特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)：（1）異常常頻繁變變更高級(jí)級(jí)管理人人員或?qū)I(yè)顧問問，可能能表明被被審計(jì)單

44、單位為關(guān)關(guān)聯(lián)方謀謀取利益益而從事事不道德德或虛假假的交易易；（2）利用用中間機(jī)機(jī)構(gòu)從事事難以判判斷是否否具有正正當(dāng)商業(yè)業(yè)理由的的重大交交易，可可能表明明關(guān)聯(lián)方方出于欺欺詐目的的，通過過控制這這些中間間機(jī)構(gòu)從從交易中中獲利；（3）關(guān)聯(lián)聯(lián)方過度度干涉或或關(guān)注會(huì)會(huì)計(jì)政策策的選擇擇或重大大會(huì)計(jì)估估計(jì)的作作出，可可能表明明存在虛虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。四、針對(duì)重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的應(yīng)對(duì)措措施（一）識(shí)別別出安排排或信息息的措施施如識(shí)別出可可能表明明存在管管理層以以前未識(shí)識(shí)別出或或未披露露的關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系或交易易的安排排或信息息，應(yīng)確確定是否否能證實(shí)實(shí)關(guān)聯(lián)方方關(guān)系或或交易的的存在。（二）識(shí)別別出關(guān)系系或交易易的措施施

45、111年單選選如識(shí)別出管管理層以以前未識(shí)識(shí)別出或或未披露露的關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系或重大大關(guān)聯(lián)方方交易，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)采取下下列措施施：1.立即向向項(xiàng)目組組其他成成員通報(bào)報(bào)；2.要求管管理層按按規(guī)定識(shí)識(shí)別關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易；3.實(shí)施恰恰當(dāng)?shù)膶?shí)實(shí)質(zhì)性程程序；4.重新考考慮“管理層層以前未未識(shí)別出出或未向向注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師披披露的關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系或重重大關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易”的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；5.將管理理層看似似有意不不披露關(guān)關(guān)聯(lián)方與與舞弊聯(lián)聯(lián)系。 例題 20111單選選 考生生練習(xí)版版A注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)20110年度度甲公司司向乙公公司支付付大額咨咨詢費(fèi),乙公司司是甲公公司總經(jīng)經(jīng)理的弟弟弟開設(shè)設(shè)的一家家管理咨

46、咨詢公司司，并未未包括在在管理層層提供的的關(guān)聯(lián)方方清單內(nèi)內(nèi)。下列列各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)對(duì)措施施中,AA注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師通通常首先先采取的的是（ ）。A.向甲公公司董事事會(huì)通報(bào)報(bào)B.向項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核人員通通報(bào)C.要求甲甲公司管管理層在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中披披露該交交易是否否為公平平交易D.要求甲甲公司管管理層識(shí)識(shí)別與乙乙公司之之間發(fā)生生的所有有交易，并并詢問與與關(guān)聯(lián)方方相關(guān)的的控制為為何未能能識(shí)別出出該關(guān)聯(lián)聯(lián)方答案DD解析A.向甲公公司董事事會(huì)通報(bào)報(bào)應(yīng)當(dāng)當(dāng)向“項(xiàng)目組組其他成成員”B.向項(xiàng)目目質(zhì)量控控制復(fù)核核人員通通報(bào)應(yīng)應(yīng)當(dāng)向“項(xiàng)目組組其他成成員”C.要求甲甲公司管管理層在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中披披露該交交易是否否為公

47、平平交易與關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間間發(fā)生的的交易未未必都是是非公平平交易D.要求甲甲公司管管理層識(shí)識(shí)別與乙乙公司之之間發(fā)生生的所有有交易，并并詢問與與關(guān)聯(lián)方方相關(guān)的的控制為為何未能能識(shí)別出出該關(guān)聯(lián)聯(lián)方22/5。老老大不在在選老二二（三）識(shí)別別出超常常重大交交易后的的措施13簡簡答1.檢查并并評(píng)價(jià)超超常重大大交易的的相關(guān)合合同或協(xié)協(xié)議（1）交易易的商業(yè)業(yè)理由（或或缺乏商商業(yè)理由由）是否否表明虛虛假報(bào)告告或隱瞞瞞侵占資資產(chǎn)的行行為；（2）交易易條款是是否與管管理層的的解釋一一致；（3）關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易是否已已按編制制基礎(chǔ)恰恰當(dāng)處理理和披露露。2.核實(shí)超超常重大大交易是是否經(jīng)恰恰當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)和批批準(zhǔn)（1）如經(jīng)經(jīng)管理

48、層層、治理理層或股股東授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)，可可能表明明該項(xiàng)交交易已在在適當(dāng)層層面進(jìn)行行了考慮慮，并在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中恰恰當(dāng)披露露；（2）如未未經(jīng)授權(quán)權(quán)和批準(zhǔn)準(zhǔn)，且注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師未獲獲得合理理解釋，可可能表明明存在由由于舞弊弊或錯(cuò)誤誤導(dǎo)致的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；（3）授權(quán)權(quán)和批準(zhǔn)準(zhǔn)控制可可能因串串通舞弊弊或支配配性影響響而失效效，即使使已經(jīng)授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)，也可可能存在在舞弊或或錯(cuò)誤導(dǎo)導(dǎo)致的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 例題 20113簡答答 考生生練習(xí)版版ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所負(fù)責(zé)責(zé)審計(jì)上上市公司司甲公司司20112年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。審審計(jì)項(xiàng)目目組在審審計(jì)工作作底稿中中記錄了了與關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易相關(guān)關(guān)的審計(jì)計(jì)情

49、況,部分內(nèi)內(nèi)容摘錄錄如下：（1）20012年年度甲公公司向其其控股股股東購入入一項(xiàng)重重大業(yè)務(wù)務(wù)。審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組組認(rèn)為該該交易是是超出正正常經(jīng)營營過程的的重大關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易,存存在特別別風(fēng)險(xiǎn)。要求：針對(duì)上述第第（1）項(xiàng)項(xiàng),指出出審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組應(yīng)應(yīng)當(dāng)采取取哪些應(yīng)應(yīng)對(duì)措施施。答案（1）檢查查并評(píng)價(jià)價(jià)相關(guān)合合同或協(xié)協(xié)議。在檢查相關(guān)關(guān)合同或或協(xié)議時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)評(píng)價(jià)：11）交易易的商業(yè)業(yè)理由是是否表明明被審計(jì)計(jì)單位從從事交易易的目的的可能是是為了對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信信息作出出虛假報(bào)報(bào)告或?yàn)闉榱穗[瞞瞞侵占資資產(chǎn)的行行為；22）交易易條款是是否與管管理層的的解釋一一致；33）關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易是否已已按照適適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基

50、基礎(chǔ)得到到恰當(dāng)會(huì)會(huì)計(jì)處理理和披露露。（2）獲取取交易已已經(jīng)恰當(dāng)當(dāng)授權(quán)和和批準(zhǔn)的的審計(jì)證證據(jù)。（四）針對(duì)對(duì)管理層層在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中作出公公平交易易認(rèn)定的的措施1.管理層層可能需需要用以以支持這這項(xiàng)認(rèn)定定的措施施（1）比較較關(guān)聯(lián)方方交易條條款與相相同或類類似的非非關(guān)聯(lián)方方交易條條款；（2）聘請(qǐng)請(qǐng)外部專專家確定定交易市市場價(jià)格格并確認(rèn)認(rèn)交易的的條款和和條件；（3）比較較關(guān)聯(lián)方方交易條條款與公公開市場場進(jìn)行的的類似交交易的條條款。2.注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師需需要針對(duì)對(duì)這項(xiàng)認(rèn)認(rèn)定的評(píng)評(píng)價(jià)內(nèi)容容（1）考慮慮管理層層用于支支持其認(rèn)認(rèn)定的程程序是否否恰當(dāng)；（2）驗(yàn)證證并測試試支持管管理層認(rèn)認(rèn)定的內(nèi)內(nèi)部或外外部數(shù)據(jù)據(jù)，判

51、斷斷其準(zhǔn)確確性、完完整性和和相關(guān)性性；（3）評(píng)價(jià)價(jià)管理層層認(rèn)定所所依據(jù)的的重大假假設(shè)的合合理性。如無法獲取取充分、適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)據(jù)，可以以要求管管理層撤撤銷此披披露。如如管理層層不同意意撤銷，考考慮對(duì)審審計(jì)報(bào)告告的影響響。五、評(píng)價(jià)會(huì)會(huì)計(jì)處理理和披露露（一）評(píng)價(jià)價(jià)對(duì)審計(jì)計(jì)意見的的影響1.識(shí)別出出的關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易是否否已按編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)得到恰恰當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)處理和和披露。2.關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易是否導(dǎo)導(dǎo)致財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表未未實(shí)現(xiàn)公公允反映映。（二）評(píng)價(jià)價(jià)錯(cuò)報(bào)是是否重大大考慮錯(cuò)報(bào)的的金額、性性質(zhì)、錯(cuò)錯(cuò)報(bào)發(fā)生生的特定定情況。（三）評(píng)價(jià)價(jià)披露的的可理解解性下列情形可可能表明明管理層層對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系

52、及其交交易的披披露不具具有可理理解性：1.關(guān)聯(lián)方方交易的的商業(yè)理理由以及及交易對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的影影響披露露不清楚楚，或存存在錯(cuò)報(bào)報(bào)；2.未適當(dāng)當(dāng)披露為為理解關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易所必必需的關(guān)關(guān)鍵條款款、條件件或其他他要素。 例題 20004簡答答改編 考生練練習(xí)版A注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師作為為ABCC會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目合合伙人，在在審計(jì)XX公司2200XX年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)遇到到以下情情況：X公司在2200XX年度向向其控股股股東MM公司以以市場價(jià)價(jià)格銷售售產(chǎn)品550000萬元，以以成本加加成價(jià)格格購入原原材料330000萬元，上上述銷售售和采購購占X公公司當(dāng)年年銷貨、購購貨的比比例分別別為300和4

53、40，XX公司已已在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附附注中進(jìn)進(jìn)行了適適當(dāng)?shù)呐?。要求：假定定上述情情況對(duì)XX公司2200XX年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的影響響是重要要的，且且拒絕接接受A注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師提出出的審計(jì)計(jì)處理建建議（如如有）。在在不考慮慮其他因因素影響響的前提提下，請(qǐng)請(qǐng)針對(duì)上上述情況況，判斷斷A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)對(duì)2200XX年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表出具具何種類類型的審審計(jì)報(bào)告告，并簡簡要說明明理由。答案所述事項(xiàng)為為重大的的關(guān)聯(lián)方方交易，XX公司已已作適當(dāng)當(dāng)披露，符符合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定。注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)出出具標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的無保保留意見見審計(jì)報(bào)報(bào)告。六、其他相相關(guān)審計(jì)計(jì)程序 （一一）獲取取書面聲聲明1.編制基基礎(chǔ)對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)

54、方作作出規(guī)定定時(shí)獲取取的書面面聲明（1）已向向注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師披披露了全全部已知知的關(guān)聯(lián)聯(lián)方名稱稱和特征征、關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易；（2）已按按編制基基礎(chǔ)對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系及其其交易進(jìn)進(jìn)行了恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)會(huì)計(jì)處理理和披露露。2.就特殊殊情況獲獲取書面面聲明（1）治理理層批準(zhǔn)準(zhǔn)的某項(xiàng)項(xiàng)特定關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易可能能對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表產(chǎn)產(chǎn)生重大大影響或或涉及管管理層；（2）治理理層就某某些關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易的細(xì)節(jié)節(jié)向注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師作出口口頭聲明明；（3）治理理層在關(guān)關(guān)聯(lián)方或或關(guān)聯(lián)方方交易中中享有財(cái)財(cái)務(wù)或者者其他利利益。3.就特殊殊認(rèn)定獲獲取書面面聲明如，管理層層聲稱特特殊關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易不涉及及未披露露的背后后協(xié)議。（二）

55、與治治理層溝溝通相關(guān)關(guān)的重大大事項(xiàng) 注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)與治理理層溝通通發(fā)現(xiàn)的的與關(guān)聯(lián)聯(lián)方相關(guān)關(guān)的重大大事項(xiàng)除非治治理層全全部參與與管理。以便便雙方就就這些事事項(xiàng)的性性質(zhì)和解解決方法法達(dá)成共共識(shí)。所所謂相關(guān)關(guān)的重大大事項(xiàng)包包括：1.管理層層有意或或無意未未向注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師披露關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系或重重大關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易。2.識(shí)別出出的未經(jīng)經(jīng)適當(dāng)授授權(quán)和批批準(zhǔn)的、可可能產(chǎn)生生舞弊嫌嫌疑的重重大關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易；3.注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師與與管理層層在按編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)披露重重大關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易易方面存存在分歧歧；4.違反適適用的法法律法規(guī)規(guī)有關(guān)禁禁止或限限制特定定類型關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易的規(guī)規(guī)定；5.在識(shí)別別被審計(jì)計(jì)單位最最終控

56、制制方時(shí)遇遇到的困困難。 例題 20113簡答答局部 考生練練習(xí)版ABC會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所負(fù)責(zé)責(zé)審計(jì)上上市公司司甲公司司20112年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。審審計(jì)項(xiàng)目目組在審審計(jì)工作作底稿中中記錄了了與關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易相關(guān)關(guān)的審計(jì)計(jì)情況,部分內(nèi)內(nèi)容摘錄錄如下：（2）甲公公司管理理層在未未審財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附附注中披披露,其其向關(guān)聯(lián)聯(lián)方采購購原材料料的交易易按照等等同于公公平交易易中通行行的條款款執(zhí)行。審審計(jì)項(xiàng)目目組將甲甲公司向向關(guān)聯(lián)方方采購的的價(jià)格與與相同原原材料活活躍市場場價(jià)格進(jìn)進(jìn)行比較較,未發(fā)發(fā)現(xiàn)明顯顯差異,據(jù)此認(rèn)認(rèn)為該項(xiàng)項(xiàng)披露不不存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。（3）因不不擬信賴賴甲公司司建立的的與識(shí)別別、記

57、錄錄和報(bào)告告關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易相關(guān)的的內(nèi)部控控制,審審計(jì)項(xiàng)目目組未了了解和測測試這些些控制,通過實(shí)實(shí)施細(xì)節(jié)節(jié)測試應(yīng)應(yīng)對(duì)相關(guān)關(guān)重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。（4）審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組組向甲公公司管理理層獲取取了下列列與關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易相關(guān)關(guān)的書面面聲明：1）已已向注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師披露了了全部已已知的關(guān)關(guān)聯(lián)方名名稱；22）已按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定,對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易進(jìn)行了了恰當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)處處理和披披露；33）所有有關(guān)聯(lián)方方交易均均不涉及及未予披披露的“背后協(xié)協(xié)議”。（5）審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組組注意到到,甲公公司20012年年發(fā)生的的一項(xiàng)重重大交易易的交易易對(duì)手很很可能是是管理層層未向?qū)弻徲?jì)項(xiàng)目目組

58、披露露的關(guān)聯(lián)聯(lián)方。審審計(jì)項(xiàng)目目組實(shí)施施追加程程序并與與治理層層溝通后后,仍無無法確定定是否存存在關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系,決定定在審計(jì)計(jì)報(bào)告中中增加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段,提提請(qǐng)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表使使用者關(guān)關(guān)注財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表附附注中披披露的該該項(xiàng)交易易。要求：（22）針對(duì)對(duì)上述第第（2）至至（5）項(xiàng)項(xiàng),逐項(xiàng)項(xiàng)指出審審計(jì)項(xiàng)目目組的做做法是否否恰當(dāng)。如如不恰當(dāng)當(dāng),提出出改進(jìn)建建議。答案第（2）項(xiàng)項(xiàng)不恰當(dāng)當(dāng)。審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組組還應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易的其其他條款款和條件件是否與與獨(dú)立各各方之間間通常達(dá)達(dá)成的交交易條款款相同。第（3）項(xiàng)項(xiàng)不恰當(dāng)當(dāng)。如果果管理層層建立了了與識(shí)別別、記錄錄和報(bào)告告關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及及其交易易相關(guān)的的內(nèi)部控控

59、制，審審計(jì)項(xiàng)目目組應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取對(duì)對(duì)相關(guān)控控制的了了解。第（4）項(xiàng)項(xiàng)不恰當(dāng)當(dāng)。管理理層書面面聲明還還應(yīng)當(dāng)包包括：已已經(jīng)向?qū)弻徲?jì)項(xiàng)目目組披露露了全部部已知的的關(guān)聯(lián)方方的特征征、關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系系及其交交易。第（5）項(xiàng)項(xiàng)不恰當(dāng)當(dāng)。應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮在在審計(jì)報(bào)報(bào)告中發(fā)發(fā)表非無無保留意意見/發(fā)發(fā)表保留留意見。 例題20112A卷卷綜合局局部甲公司是AABC會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的常年審審計(jì)客戶戶，主要要從事aa、b和和c三類類石化產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)和銷銷售。AA注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師負(fù)負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)甲公司司20111年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，按按稅前利利潤的55%確定定財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表整體體的重要要性為660萬元元。要求：（1）針對(duì)對(duì)資料一一，結(jié)合合資

60、料二二，假定定不考慮慮其他條條件，指指出資料料一所列列事項(xiàng)是是否可能能表明存存在重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。如如果認(rèn)為為存在重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡簡要說明明理由，并并說明該該風(fēng)險(xiǎn)主主要與哪哪些財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目（僅僅限于營營業(yè)收入入、營業(yè)業(yè)成本、資資產(chǎn)減值值損失、應(yīng)應(yīng)收賬款款、存貨貨、固定定資產(chǎn)和和應(yīng)付職職工薪酬酬）的哪哪些認(rèn)定定相關(guān)（2）針對(duì)對(duì)資料三三第（33）項(xiàng)審審計(jì)程序序，假定定不考慮慮其他條條件，逐逐項(xiàng)指出出相關(guān)審審計(jì)程序序與根據(jù)據(jù)資料一一（結(jié)合合資料二二）識(shí)別別的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是否否直接相相關(guān)。如如果不直直接相關(guān)關(guān)，指出出與該審審計(jì)程序序直接相相關(guān)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表項(xiàng)目和和認(rèn)定。資料一：AA注冊(cè)會(huì)會(huì)