論審計(jì)法律責(zé)任的確定與免除

論審計(jì)法律責(zé)任確實(shí)定與免除[關(guān)鍵詞]審計(jì)法律責(zé)任；確定標(biāo)準(zhǔn)；歸責(zé)與免責(zé)[摘要]依法治國(guó)和以德治國(guó)是我們國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建立目的的根本方略；依法審計(jì)是審計(jì)工作的根本原那么和方針，也是加強(qiáng)依法治國(guó)和以德治國(guó)的重要組成部分。本文全面闡述了審計(jì)法律責(zé)任確定的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)與免責(zé)條件、審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式等問題。依法治國(guó)和以德治國(guó)是我們國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建立目的的根本方略；依法審計(jì)是審計(jì)工作的根本原那么和方針，也是加強(qiáng)依法治國(guó)和以德治國(guó)的重要組成部分。本文擬就我國(guó)審計(jì)法律責(zé)任確實(shí)定問題進(jìn)展初步討論。一、審計(jì)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)法律責(zé)任確實(shí)定應(yīng)包括審計(jì)者〔審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)團(tuán)體及其審計(jì)人員〕、被審計(jì)者〔被審計(jì)單位或個(gè)人〕、委派者〔財(cái)產(chǎn)所有者，即授權(quán)者〕的審計(jì)法律責(zé)任確實(shí)定。根據(jù)不同的審計(jì)關(guān)系人的行為和行為性質(zhì)，適用于確定審計(jì)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)也有不同的分類。1、公法責(zé)任和私法責(zé)任公法責(zé)任主要是指行政責(zé)任、刑事責(zé)任、訴訟責(zé)任、國(guó)家賠償責(zé)任和違憲責(zé)任。私法責(zé)任主要是指民事責(zé)任。西方國(guó)家審計(jì)法律責(zé)任主要追究民事責(zé)任，很少追究刑事責(zé)任或行政責(zé)任。我國(guó)審訂責(zé)任那么主要追究行政責(zé)任，而很少追究民事責(zé)任。私法責(zé)任中的民事責(zé)任是指公民或法人因違約、違犯民商法或者因法律規(guī)定的其他事由而依法承擔(dān)的不利后果，如賠償受害者的經(jīng)濟(jì)損失等。公法責(zé)任中的行政責(zé)任是指公民或法人因違犯行政法規(guī)定的事由而應(yīng)承擔(dān)的不利后果，它主要包括行政機(jī)關(guān)及其工作人員的行政責(zé)任及行政相關(guān)人的行政責(zé)任，如被審計(jì)單位非法排污行為的責(zé)任，既有損害賠償〔屬民事責(zé)任〕，又有行政處分。刑事責(zé)任是指公民或法人因違犯刑事法律而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。如被審計(jì)單位串聯(lián)作弊、貪污受賄等情節(jié)嚴(yán)重者，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。國(guó)家賠償責(zé)任是指國(guó)家機(jī)關(guān)在行使權(quán)利時(shí)，由于國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員不當(dāng)作為或不作為所引起的由國(guó)家作為承擔(dān)主體的賠償責(zé)任。如審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)被審計(jì)單位虛假利潤(rùn)不予披露〔不作為〕，誘導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策并產(chǎn)生嚴(yán)重后果的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)國(guó)家賠償責(zé)任。違憲責(zé)任是指有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)制定的某種標(biāo)準(zhǔn)性法律文件或者國(guó)家機(jī)關(guān)作出的詳細(xì)行政行為與憲法精神相違犯或者相抵觸，從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如我國(guó)憲法規(guī)定對(duì)國(guó)務(wù)院及其地方各級(jí)政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)視制度，有個(gè)別行政文件卻沒有規(guī)定各級(jí)政府和國(guó)有企業(yè)必須自覺承受審計(jì)監(jiān)視，這就是一種違憲行為，從而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違憲責(zé)任。2、過錯(cuò)責(zé)任、無過錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任根據(jù)審計(jì)者、被審計(jì)者和委托者的主觀過錯(cuò)在法律責(zé)任中的不同地位，可以把審計(jì)責(zé)任分為過錯(cuò)責(zé)任、無過錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任。過錯(cuò)責(zé)任是指以存在主觀過錯(cuò)為必要條件的法律責(zé)任。它是根據(jù)“無過錯(cuò)，即無責(zé)任〞的原那么認(rèn)定的一種法律責(zé)任?，F(xiàn)代法非常關(guān)心可以保障權(quán)利主體權(quán)利平等與自由，由此引出在承擔(dān)責(zé)任時(shí)必須以行為人有過錯(cuò)為前提條件。所以，過錯(cuò)責(zé)任與權(quán)利平等有親密關(guān)系與影響。無過錯(cuò)責(zé)任是指不以主觀過錯(cuò)的存在為必要條件而認(rèn)定的責(zé)任。在現(xiàn)代社會(huì)，無過錯(cuò)的合法行為，同樣可以產(chǎn)生損害。如審計(jì)者在審計(jì)過程中盡管嚴(yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)原那么辦事，卻仍然難以防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而出現(xiàn)失誤，這就是一種無過錯(cuò)行為但卻要承擔(dān)的無過錯(cuò)責(zé)任。一般來說，無過錯(cuò)責(zé)任不適用于刑法。公平責(zé)任是指法律無明文規(guī)定適用無過錯(cuò)責(zé)任，但適用過錯(cuò)責(zé)任又顯失公平，因此不以行為人有過錯(cuò)為前提并由當(dāng)事人合理分擔(dān)的一種特殊的責(zé)任。這是19世紀(jì)后期出現(xiàn)的一種特殊性的法律責(zé)任。它與無過錯(cuò)責(zé)任一樣，不以行為人的主觀過錯(cuò)為責(zé)任人承擔(dān)的前提。但與過錯(cuò)責(zé)任不同，它的適用范圍僅限于法律無明確規(guī)定要適用無過錯(cuò)責(zé)任；假設(shè)適用過錯(cuò)責(zé)任又顯失公平或違犯公平合理原那么的情況。如投資者因財(cái)務(wù)報(bào)表的誘導(dǎo)而決策失誤，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，中途又撤訴，而后兩家協(xié)商解決。會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償受害者一定經(jīng)濟(jì)損失，受害者也承擔(dān)一部分經(jīng)濟(jì)損失，這就表達(dá)了公平責(zé)任原那么。3、職務(wù)責(zé)任和個(gè)人責(zé)任職務(wù)責(zé)任是指行為主體以職務(wù)的身份或名義從事行政活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé)任，它是由該行為主體所屬的組織來承擔(dān)責(zé)任的。如審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員在行使審計(jì)監(jiān)視權(quán)時(shí)凍結(jié)被審計(jì)單位銀行賬產(chǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失，被審計(jì)單位不服而行政訴訟勝訴，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)賠償其經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是一種公務(wù)行為而承擔(dān)職務(wù)責(zé)任。個(gè)人責(zé)任是指行為主體以個(gè)人的身份或名義從事活動(dòng)時(shí)違法所引起的法律責(zé)任，它是由該行為個(gè)人來承擔(dān)責(zé)任的。如審計(jì)人員以個(gè)人名義為被審計(jì)單位從事偷稅避稅活動(dòng)的行為，就要承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。4.財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任財(cái)產(chǎn)責(zé)任是指以損害財(cái)產(chǎn)為前提條件所承擔(dān)的法律責(zé)任，如民法中的賠償損失、返復(fù)原物；行政法中的罰款；刑法中的罰金、沒收非法收入和非法財(cái)產(chǎn)等。非財(cái)產(chǎn)責(zé)任是指不以損害財(cái)產(chǎn)為前提條件而是以人身、行為、人格等為前提條件承擔(dān)的法律責(zé)任，如拘留、徒刑是以人身傷害為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的；修理、重作是以行為為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的；訓(xùn)戒是以人格為責(zé)任承擔(dān)內(nèi)容的。另外，根據(jù)審計(jì)者、被審計(jì)者和委托者責(zé)任的承擔(dān)程度為標(biāo)準(zhǔn)，可分為有限責(zé)任和無限責(zé)任；嚴(yán)格責(zé)任、較嚴(yán)格責(zé)任和非嚴(yán)格責(zé)任；單一責(zé)任和連帶責(zé)任；共同責(zé)任和混合責(zé)任等。我國(guó)對(duì)CPA及事務(wù)所的審計(jì)法律責(zé)任包括有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任而以行政責(zé)任為主。借鑒興隆國(guó)家的經(jīng)歷和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的需要，我國(guó)審計(jì)責(zé)任應(yīng)由如今的以行政責(zé)任為主過渡到將來的以民事責(zé)任為主，并相應(yīng)明確其歸責(zé)和免責(zé)的界限。二、審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)和免責(zé)〔一〕審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)及其條件對(duì)法律責(zé)任的歸結(jié)稱歸責(zé)，它是指對(duì)違法行為所引起的法律責(zé)任進(jìn)展判斷、確認(rèn)、追究以及免除的活動(dòng)。審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)其一個(gè)重要內(nèi)容是確定歸責(zé)的原那么。審計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原那么應(yīng)包括責(zé)任法定原那么、因果聯(lián)絡(luò)原那么、責(zé)任相稱原那么和責(zé)任自負(fù)原那么。2.因果聯(lián)絡(luò)原那么。其主要涵義包括：〔1〕在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)首先確認(rèn)行為與危害或損害結(jié)果之間的因果聯(lián)絡(luò)。如傷害動(dòng)作與被害人的傷勢(shì)狀況之間是否存在因果聯(lián)絡(luò)；貪污受賄與國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失之間的因果聯(lián)絡(luò)等，這是認(rèn)定法律責(zé)任的重要事實(shí)根據(jù)?！?〕在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)意志、思想等主觀方面因素與外部行為之間的因果聯(lián)絡(luò)。這是確定行為人有責(zé)任與無責(zé)任的重要條件之一。如沒有主觀上的過錯(cuò)而導(dǎo)致別人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)失去控制或損失，就不能認(rèn)定為犯罪行為?！?〕在認(rèn)定行為人違法責(zé)任之前，應(yīng)當(dāng)區(qū)分因果聯(lián)絡(luò)的必然性與偶然性、直接性與間接性。假設(shè)存在一因多果或一果多因的情況，應(yīng)該詳細(xì)情況詳細(xì)分析，區(qū)分主次，分別對(duì)待。如財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假信息與股市行情上漲等多種因素，促使投資者決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)該考慮一果多困的因果聯(lián)絡(luò)問題。4、責(zé)任自負(fù)原那么。其主要涵義包括：〔1〕違法行為人應(yīng)該對(duì)自己的違法行為負(fù)責(zé)?！?〕不能讓沒有違法行為的人承擔(dān)法律責(zé)任，即反對(duì)株連或變相株連?！?〕要保證責(zé)任人受到法律追究，無責(zé)任人受到法律保護(hù)，即不枉不縱，公平合理。責(zé)任自負(fù)原那么是現(xiàn)代法的一般原那么，表達(dá)了現(xiàn)代法的進(jìn)步。當(dāng)然，在某種特殊情況下，為了維護(hù)法律尊嚴(yán)和財(cái)產(chǎn)的平安完好，也產(chǎn)生責(zé)任轉(zhuǎn)承問題。如上級(jí)對(duì)下級(jí)的行為承擔(dān)替代責(zé)任等。〔二〕審計(jì)法律責(zé)任的免責(zé)及其條件三、審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式審計(jì)法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)方式是指承擔(dān)或追究審計(jì)法律責(zé)任的詳細(xì)形式，如刑事處理、行政罰款、賠償損失等。任何法律責(zé)任都帶有國(guó)家的強(qiáng)迫性，審計(jì)法律責(zé)任也不例外。其詳細(xì)表現(xiàn)：第一、法律責(zé)任是國(guó)家法律法令的組成部分；第二、法律責(zé)任是由國(guó)家機(jī)關(guān)認(rèn)定和追究的，以國(guó)家強(qiáng)迫力保證法律責(zé)任確實(shí)認(rèn)或解除；第三、即使由當(dāng)事人自行處理的法律責(zé)任，也是由國(guó)家強(qiáng)迫力作保證的，即一旦權(quán)利人申請(qǐng)法院強(qiáng)迫執(zhí)行時(shí)，該法律責(zé)任就帶有強(qiáng)迫性。制裁是指以法律的道義性為根底，通過國(guó)家強(qiáng)迫力對(duì)責(zé)任主體施行的人身、精神以及財(cái)產(chǎn)方面的懲罰為內(nèi)容的法律制裁。主要有民事制裁、行政制裁和刑事制裁三種，其中以刑事制裁最為嚴(yán)重。民事制裁通常是支付違約金，它對(duì)于責(zé)任人具有懲罰意義。行政制裁主要包括行政處分、行政處分。刑事制裁詳細(xì)分管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑以及假設(shè)干附加刑，它是最嚴(yán)厲的法律制裁。補(bǔ)償是指以法律的功利性為根底，通過當(dāng)事人要求或者國(guó)家強(qiáng)迫力保證，要求責(zé)任主體以作為或不作為形式承擔(dān)彌補(bǔ)或賠償?shù)呢?zé)任方式。主要包括民事補(bǔ)償、行政補(bǔ)償和司法補(bǔ)償。行政補(bǔ)償又稱行政賠償；司法補(bǔ)償也稱司法賠償，行政賠償和司法賠償合稱為國(guó)家賠償。強(qiáng)迫是指當(dāng)責(zé)任主體不履行義務(wù)時(shí)，以法律上的強(qiáng)迫性為根底，通過國(guó)家強(qiáng)迫措施，迫使責(zé)任主體履行義務(wù)的法律責(zé)任方式。強(qiáng)迫包括對(duì)人身的強(qiáng)迫，如強(qiáng)迫治療、強(qiáng)迫戒毒、拘留；對(duì)財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)迫，如強(qiáng)迫劃撥、強(qiáng)迫扣繳、強(qiáng)迫撤除和強(qiáng)迫拍賣等。制裁、強(qiáng)迫屬于道義性的，補(bǔ)償那么屬于功利性的。制裁責(zé)任與補(bǔ)償責(zé)任是不同的。其又還有如下區(qū)別：1、實(shí)現(xiàn)裁體不同。補(bǔ)償以財(cái)產(chǎn)為主，制裁以人身為主。補(bǔ)償責(zé)任的載體有三種：財(cái)產(chǎn)、行為和精神，其中大量使用的載體是財(cái)產(chǎn)。行為載體實(shí)際上也是以財(cái)產(chǎn)為條件的。精神載體也一樣，開始是公開賠禮抱歉、恢復(fù)聲譽(yù)和平反昭雪等精神慰藉，后來采取金錢賠償，有時(shí)賠償金高達(dá)數(shù)十萬元，帶有一定的懲罰性質(zhì)，但它不屬于制裁范疇。制裁責(zé)任的載體主要是人身，它包括肉體、自由、聲譽(yù)甚至生命等，雖然也有財(cái)產(chǎn)形式的制裁，但主要是人身的制裁，如監(jiān)禁、限制自由、判刑等。2、與責(zé)任人精神的關(guān)系不同。補(bǔ)償責(zé)任主要通過賠償、返還〔退賠〕、恢復(fù)〔修復(fù)〕、抑止、精神慰藉等手段來實(shí)現(xiàn)，一般不涉及責(zé)任人的精神。雖然客觀上會(huì)給責(zé)任人帶來精神壓力，但這不是補(bǔ)償?shù)哪康?。制裁?zé)任是指國(guó)家使用強(qiáng)迫手段對(duì)責(zé)任人的人身〔本身涉及精神〕、財(cái)產(chǎn)利益所施加的痛苦和損失〔法律在主觀上有意識(shí)地要造成責(zé)任人精神上的痛苦〕。這是制裁與預(yù)防雙重目的實(shí)現(xiàn)的根底和條件。3、成立根底不同。補(bǔ)償與制裁的成立，雖然都是以客觀行為為條件，但補(bǔ)償責(zé)任成立的根底是以客觀損害后果為主，至于主觀過錯(cuò)的惡性程度是次要的。民事法律責(zé)任對(duì)客觀損失關(guān)心的程度要超過對(duì)主觀惡性的關(guān)心程度。制裁責(zé)任認(rèn)定的根底主要是主觀過錯(cuò)，雖然也