生產(chǎn)損失的核算

第六章生產(chǎn)損失的核算第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)一、生產(chǎn)損失的含義和種類(lèi)二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

一、生產(chǎn)損失的含義和種類(lèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括兩類(lèi)：廢品損失停工損失產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡(jiǎn)化成本核算的工作量，可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，使其不斷降低，同時(shí)，也為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

二、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.正確計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計(jì)算方法，并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責(zé)任單位丶環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進(jìn)行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進(jìn)的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。2.正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而有的應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。這時(shí)，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。3.正確地考核生產(chǎn)損失計(jì)劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額進(jìn)行修改。第二節(jié)廢品損失的核算一、廢品與廢品損失〈一〉廢品與等級(jí)品的區(qū)別1.廢品的概念:廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的，質(zhì)量上不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品等。2.等級(jí)品的概念：質(zhì)量上沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定要求但不需要修復(fù)可以使用的產(chǎn)品，是一個(gè)相對(duì)的概念，針對(duì)特定的使用者而言。

3.廢品的種類(lèi)按廢品產(chǎn)生的原因工廢品：由于生產(chǎn)過(guò)程中工人操作上的原因造成的廢品，廢品損失由生產(chǎn)單位甚至過(guò)失人承擔(dān)料廢品：由于材料、半成品的質(zhì)量不符合要求造成的廢品，廢品損失由采購(gòu)部門(mén)承擔(dān)對(duì)于工廢品、料廢品的劃分有利于明確成本責(zé)任制按修復(fù)廢品技術(shù)上是否可行與經(jīng)濟(jì)上是否合算可修復(fù)廢品：指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過(guò)程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。不可修復(fù)廢品：是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。

〈二〉廢品損失的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

1.廢品損失的概念：廢品損失是由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失，包括不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指廢品在返修中發(fā)生的修理、加工成本，包括修復(fù)用的料、工、費(fèi)。不可修復(fù)品的報(bào)廢損失指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和責(zé)任人賠償后的凈損失。上述內(nèi)容是質(zhì)檢部門(mén)質(zhì)檢出來(lái)的。其中由于個(gè)人責(zé)任造成的廢品而由個(gè)人賠償?shù)牟糠?，從廢品損失中扣除。合理范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔(dān)；由責(zé)任人造成的廢品損失，責(zé)任人承擔(dān)另外，請(qǐng)注意下列各項(xiàng)不視為廢品損失：（1）降價(jià)出售的不合格產(chǎn)品，其成本與合格品相同，其降價(jià)損失不作為廢品損失，而由銷(xiāo)售費(fèi)用承擔(dān)。（2）運(yùn)輸途中或保管中引起的質(zhì)量損失由管理費(fèi)用承擔(dān)。（3）實(shí)行“三包”企業(yè)的三包損失計(jì)入“管理費(fèi)用”，即前述廢品與廢品損失，僅指生產(chǎn)過(guò)程中的廢品和廢品損失。產(chǎn)品銷(xiāo)售出去以后發(fā)現(xiàn)的廢品，屬于“三包”損失，計(jì)入管理費(fèi)用，不能作為廢品損失處理。（三）廢品損失成本對(duì)產(chǎn)品單位成本的影響不可修復(fù)廢品損失成本對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響生產(chǎn)成本合計(jì)殘值收入、賠償收入完工產(chǎn)品總量不可修復(fù)廢品數(shù)量可修復(fù)廢品損失成本對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響生產(chǎn)成本合計(jì)修復(fù)料、工、費(fèi)支出完工產(chǎn)品總量－－＋＝＝二、廢品損失的核算

1.單獨(dú)核算時(shí)，設(shè)置“廢品損失”科目可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用收回的殘余價(jià)值不可修復(fù)廢品的損失估計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)0廢品損失賬戶2.“廢品損失”帳戶的用途借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品的成本貸方登記應(yīng)由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，廢品凈損失最終還是要由產(chǎn)成品來(lái)承擔(dān)3.“廢品損失”帳戶結(jié)構(gòu)廢品損失科目按車(chē)間設(shè)立明細(xì)帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種或批別分設(shè)專戶，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算4.“廢品損失”的歸集1）原始憑證：廢品通知單2）可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的內(nèi)容及歸集

3）不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算表7-1廢品損失明細(xì)帳2005年8月憑證號(hào)摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)分配材料費(fèi)用612612分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50分配工資費(fèi)用16501650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891分配制造費(fèi)用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫(kù)廢料價(jià)值-118.20-118.20合計(jì)1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.905.不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算

按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按定額成本計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本定義按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品成本，是指按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。當(dāng)原材料在開(kāi)始生產(chǎn)就一次投入時(shí)，材料費(fèi)用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；如果不是在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將廢品折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項(xiàng)目，可按合格品和廢品的工時(shí)比例進(jìn)行分配。

計(jì)算公式

材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=——————————

合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費(fèi)用分配率

某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額其他費(fèi)用分配率=——————————

合格品工時(shí)+廢品工時(shí)廢品其他費(fèi)用=廢品工時(shí)×其他費(fèi)用分配率按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本舉例：P86例1

某企業(yè)生產(chǎn)Ａ種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時(shí)20000小時(shí)，其中廢品工時(shí)1500小時(shí)。共發(fā)生費(fèi)用:直接材料80000元，直接工資44000元，制造費(fèi)用76000元，廢品殘值回收800元，原材料系在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”如下(見(jiàn)表7-2)。表7-2不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表200X年8月項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額20080000200004400076000200000費(fèi)用分配率4002.203.80廢品成本10400015003300570013000廢品殘值800廢品凈損失320015003300570012200按定額成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本定義及適用范圍按定額成本計(jì)算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的情況下采用。

按定額成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本舉例：P87例2

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：廢品資料（見(jiàn)表7-3）部分零部件消耗定額資料（見(jiàn)表7-4）：按上述資料編制的“廢品定額消耗量計(jì)算表”（見(jiàn)表7-5）根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”(見(jiàn)表7-6)：

表7-3廢品資料200X年8月零件名稱計(jì)量單位料廢工廢致廢分析致廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因A件105不可修復(fù)車(chē)工BC件件48不可修復(fù)不可修復(fù)鉆工磨工表7-4零部件消耗定額資料200X年8月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車(chē)銑鉆磨插小計(jì)A件乙材料202114B件乙材料10122117C件丁材料15111216表7-5廢品定額消耗量計(jì)算表200X年8月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)定額耗用量(小時(shí))乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表200X年8月項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)乙材料丁材料計(jì)劃單價(jià)0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60三、不可修復(fù)廢品損失的核算（一）廢品損失不多，不單獨(dú)核算廢品損失時(shí)，按回收殘料或報(bào)廢收入

借：原材料貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（二）單獨(dú)核算廢品損失時(shí)，需要算出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，作為廢品損失。（1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料殘料收入責(zé)任人賠償（3）廢品凈損失由合格品承擔(dān)（2）1.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本按實(shí)際成本費(fèi)用計(jì)算（1）計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本

借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品——直接材料——直接人工——制造費(fèi)用（2）結(jié)轉(zhuǎn)回收殘料價(jià)值借：原材料貸：廢品損失——某產(chǎn)品（3）確認(rèn)應(yīng)收責(zé)任人賠償款借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品（4）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（廢品損失）貸：廢品損失——某產(chǎn)品練習(xí)：某基本生產(chǎn)車(chē)間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工400件，入庫(kù)檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品60件。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造費(fèi)用1920元。廢品殘值估價(jià)20元/件。廢品損失明細(xì)帳

產(chǎn)品：甲某某年項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日30不可修復(fù)廢品成本廢品殘值入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失240012001200672672288288336012002160產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品：甲**年**月產(chǎn)量：340件成本項(xiàng)目本月生產(chǎn)成本合計(jì)減：廢品成本產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失160004480192021602400672288136003808163221604011.24.86.35合計(jì)2456033602120062.35產(chǎn)品成本計(jì)算單

合格產(chǎn)量：340件

產(chǎn)品：甲**年**月廢品量：60件成本項(xiàng)目本月生產(chǎn)成本合計(jì)

廢品損失計(jì)算產(chǎn)品成本廢品成本廢品殘值廢品凈損失總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失1600044801920216024006722881200

1200672288136003808163221604011.24.86.35合計(jì)245603360

120021602120062.352.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本按定額成本估計(jì)的核算四、可修復(fù)廢品損失的核算（一）可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失而是合格品成本，應(yīng)保留在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶中。（二）返修過(guò)程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用作為廢品損失（1）修復(fù)料、工、費(fèi)支出其它應(yīng)收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料（2）扣除責(zé)任人賠償廢品凈損失（3）廢品凈損失由合格品承擔(dān)應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用1.返修費(fèi)用借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用等2.回收殘料價(jià)值或確認(rèn)賠款（1）借：原材料貸：廢品損失——某產(chǎn)品（2）借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品3.結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（廢品損失）貸：廢品損失——某產(chǎn)品練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，入庫(kù)檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品100件，為修復(fù)這些廢品，共耗用材料成本1000元，生產(chǎn)人員工資1500元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為900元。第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的概念及內(nèi)容

1.概念：停工損失是指企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

2.內(nèi)容：停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)、損失的材料費(fèi)、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)和應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用。

3.停工的原因企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷(xiāo)、計(jì)劃減產(chǎn)、停電、材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障、對(duì)設(shè)備進(jìn)行修理等。另外，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會(huì)引起季節(jié)性停工。停工時(shí)間有長(zhǎng)有短，范圍有大有小。二、