會(huì)計(jì)學(xué)原理第十二章會(huì)計(jì)核算組織形式

第十二章會(huì)計(jì)核算組織程序教學(xué)目標(biāo)：掌握基本的會(huì)計(jì)核算組織形式，掌握各種會(huì)計(jì)核算組織形式的基本內(nèi)容，包括憑證、帳薄的設(shè)置，帳務(wù)處理程序和優(yōu)缺點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平等條件，研究各種會(huì)計(jì)核算形式的適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)：各種會(huì)計(jì)核算組織形式的基本內(nèi)容、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。推薦閱讀材料：1．魯亮升．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)．北京，清華大學(xué)出版社，2009．2．黃曉榕，陳科虹．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)．北京：高等教育出版社，2008．3．于小鐳，楊守任．新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解．北京，機(jī)械工業(yè)出版社，2007．4．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編委會(huì)．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南．北京，新華出版社，2007．5．中華人民共和國財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．內(nèi)容提要第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述第二節(jié)記賬憑證核算程序第三節(jié)科目匯總表核算程序第四節(jié)多欄式日記賬核算程序第五節(jié)匯總記賬憑證核算程序第六節(jié)日記總賬核算程序本章小結(jié)本章復(fù)習(xí)思考題參考答案

二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的要求

合理的、適用的會(huì)計(jì)核算形式，一般應(yīng)符合以下三個(gè)要求：1.要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工，建立崗位責(zé)任制。2.要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、正確地提供反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)核算資料。3.要在保證核算資料正確、及時(shí)和完整的前提條件下，盡可能地簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費(fèi)用。第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述

一、會(huì)計(jì)核算形式的含義

會(huì)計(jì)核算形式就是指會(huì)計(jì)憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理程序相互結(jié)合的方式，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序、賬務(wù)處理程序或者記帳程序。不同的會(huì)計(jì)核算形式，規(guī)定了填制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的不同步驟和方法。三、會(huì)計(jì)核算形式的種類

我國各經(jīng)濟(jì)單位采用的會(huì)計(jì)核算形式一般有以下六種：記賬憑證核算形式；科目匯總表核算形式；多欄式日記賬核算形式；匯總記賬憑證核算形式；日記總賬核算形式；通用日記賬核算形式。六種會(huì)計(jì)核算形式主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。第二節(jié)記賬憑證核算程序一、記賬憑證核算形式的特點(diǎn)

記賬憑證核算形式的特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。

二、記賬憑證核算形式設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿

（一）記賬憑證核算形式設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證在記賬憑證核算形式下，需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。（二）記賬憑證核算形式設(shè)置的賬簿在記賬憑證核算形式下，需設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。三、記賬憑證核算形式賬務(wù)處理程序

1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2、根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證（包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）。3、根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)賬。5、根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。6、月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7、月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

1．優(yōu)點(diǎn)記賬憑證核算形式比較簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，來龍去脈清楚，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)和查對(duì)賬目。2．缺點(diǎn)是由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，如果一個(gè)企業(yè)規(guī)模大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量也就很大。3．適用范圍這種會(huì)計(jì)核算形式一般適用規(guī)模較小且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的經(jīng)濟(jì)單位。第三節(jié)科目匯總表核算程序一.科目匯總表核算程序

科目匯總表核算形式的特點(diǎn)是：定期地將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

二、科目匯總表核算形式設(shè)置的憑證和賬簿在科目匯總表核算形式下，與記賬憑證核算形式相同。

三、科目匯總表的編制方法

科目匯總表，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。在科目匯總表中，分別計(jì)算出每一個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相等。

四、科目匯總表核算形式賬務(wù)處理程序1.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)賬。4.根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。5.根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類賬戶余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7.月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各種明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1．優(yōu)點(diǎn)由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總賬的工作量。2．缺點(diǎn)科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總賬和試算平衡的依據(jù)，不便于分析和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對(duì)賬目。3．適用范圍科目匯總表核算形式適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的經(jīng)濟(jì)單位。

第四節(jié)多欄式日記賬核算程序

一、多欄式日記賬核算形式的特點(diǎn)多欄式日記賬核算形式的特點(diǎn)是：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總賬（轉(zhuǎn)賬憑證匯總表的格式及編制方法與科目匯總表相同）。

二、多欄式日記賬核算形式設(shè)置的記賬憑證和賬簿（一）多欄式日記賬核算形式設(shè)置的記賬憑證在多欄式日記賬核算形式下，需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（二）多欄式日記賬核算形式設(shè)置的賬簿需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

三、多欄式日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序1.根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可定期根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3.根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細(xì)分類賬；4.月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬；5.月終，將各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符；6.根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)可以簡化總分類賬的登記工作。2.缺點(diǎn)在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會(huì)計(jì)科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄欄次過多，賬頁龐大，不便于記賬。3.適用范圍這種核算形式適用于運(yùn)用會(huì)計(jì)科目少，業(yè)務(wù)量小的經(jīng)濟(jì)單位。第五節(jié)匯總記賬憑證核算程序一、匯總記賬憑證核算形式的特點(diǎn)匯總記賬憑證核算形式的特點(diǎn)是：先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

二、匯總記賬憑證核算形式設(shè)置的記賬憑證和賬簿在匯總記賬憑證核算形式下，設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。與記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式相同，設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；設(shè)置總分類賬，按每一總賬科目設(shè)置賬頁，采用三欄式；設(shè)置各種明細(xì)分類賬，根據(jù)需要可采用三欄式，數(shù)量金額式或多欄式。

三、匯總記賬憑證及匯總記賬憑證的編制方法

（一）匯總收款憑證及其編制方法匯總收款憑證的編制方法是：將需要進(jìn)行匯總的收款憑證，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一次。月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，登記總分類賬。

（二）匯總付款憑證及其編制方法匯總付款憑證的編制方法是：將需要進(jìn)行匯總的付款憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)借方科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法是：將需要匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計(jì)算出每個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記總賬。在匯總記賬憑證核算形式下，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，所有轉(zhuǎn)賬憑證也只能按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目對(duì)應(yīng)來填制，不能填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉(zhuǎn)賬憑證，而不能填制一借多貸和多借多貸的轉(zhuǎn)賬憑證。

四、匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序1、根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2、根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。4、根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。5、根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。6、月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符。7、月終，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和各明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、匯總記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍1.優(yōu)點(diǎn)便于通過有關(guān)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這一點(diǎn)就克服了科目匯總表的缺點(diǎn)；在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬根據(jù)匯總記賬憑證，于月終時(shí)一次登記入賬，減少了登記總分類賬的工作量，這一點(diǎn)就克服了記賬憑證核算形式的缺點(diǎn)。2.缺點(diǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類、匯總的，因而不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證數(shù)量較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。3.適用范圍這種核算形式適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的經(jīng)濟(jì)單位。

第六節(jié)日記總賬核算程序

一、日記總賬核算形式的特點(diǎn)日記總賬核算形式的特點(diǎn)是：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。

二、日記總賬核算形式設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證和賬簿在日記總賬核算形式下，除需特別開設(shè)日記總賬外，與上述四種核算形式相同。

三、日記總賬核算形式的賬務(wù)處理程序1.根據(jù)原始憑證、編制匯總原始憑證。2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。3.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和各種記賬憑證，登記各種明細(xì)賬。5.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，逐日逐筆登記日記總賬。6.月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細(xì)分類賬余額合計(jì)數(shù)，分別是與總分類