審計課件第八章風險導向審計及風險評估

9風險導向審計和風險評估2022/10/131主要內容了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內容一風險評估程序及信息來源二評估重大錯報風險的程序三2022/10/132一、了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內容1了解被審計單位及其環(huán)境的原因2從全球視野看了解的必要性3了解被審計單位及其環(huán)境的內容2022/10/1331.了解被審計單位及其環(huán)境的原因：風險評估程序在風險導向審計中的地位

發(fā)表審計意見風險應對風險評估財務報表審計的目標和一般原則2022/10/134了解被審計單位及其環(huán)境的原因了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為審計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎：確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露，下同）是否適當識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續(xù)經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等確定在實施分析程序時所使用的預期值設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平評價所獲取審計證據的充分性和適當性……2022/10/1352.從全球視野看了解環(huán)境的必要性被審計單位經濟聯系一覽表：全球視野經濟聯系內部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當地環(huán)境→全球環(huán)境2022/10/136被審計單位經濟聯系一覽表：全球視野2022/10/137經濟聯系：內部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當地環(huán)境→全球環(huán)境內部環(huán)境：內部的各種業(yè)務活動流程：如控制程序…戰(zhàn)略管理：組織為了與外界相互作用而采取的總體計劃和控制監(jiān)測競爭對手，與供應商協商，定位顧客，找尋市場機遇…當地環(huán)境：在地緣上相近的外部經濟聯系公用事業(yè)、雇員、原材料供應商、建筑公司、設備供應商、稅務局…全球環(huán)境：國際性的經濟聯系資本市場、技術市場、勞動力市場…2022/10/138舉例1：雇員住在哪里對審計重要嗎？傳統的雇傭方式很小的地理區(qū)域，一套薪酬和福利制度，一種貨幣支付，遵守一套雇傭制度分散在不同國家雇傭和薪酬支付制度、福利制度、勞動力的管制和法律不同勞動合同的復雜化日益加劇→財務風險→審計風險2022/10/139舉例2：網上銷售對審計有無影響？亞馬遜網上書店UPS或聯邦快遞→顧客傳統的門店銷售配送至分店和外部運輸公司→顧客持續(xù)經營能力？→經營風險→財務風險→審計風險2022/10/13102022/10/13113.了解被審計單位及其環(huán)境的內容⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素⑵被審計單位的性質⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用⑷被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險⑸被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價⑹被審計單位的內部控制2022/10/1312⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2022/10/1313①行業(yè)狀況2022/10/1314行業(yè)狀況對審計風險的影響舉例行業(yè)發(fā)展狀況市場競爭供應商顧客生產技術的變化2022/10/1315舉例：行業(yè)發(fā)展狀況所處行業(yè)處在衰退期－AR應收賬款的回收率下降，壞賬準備可能會增加產品積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價生存能力的下降2022/10/1316舉例：市場競爭競爭對手開始擴大其產品質量擔保范圍AR：可能要求擔保費用估計額高于歷史水平競爭對手迅速提高主要的高級會計人員和管理人員的工資AR：人工成本的分配需要根據工資水平的變化進行修改；應計福利也許要增加新進入者的產品比當前產品在技術上有優(yōu)勢AR：由于產品過時或積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價；生存能力的下降2022/10/1317舉例：供應商因生產地區(qū)的惡劣天氣導致高級原材料供應短缺AR：在標準成本制度下浪費和毀損所占比例可能要提高；可能存在和采購承諾相關的估價問題2022/10/1318舉例：顧客顧客的偏好已經改變，因此必須提高產品的功能和質量AR：現有的存貨也許已過時或不再流行，導致其賬面價值不可能實現公司偏好的產品分銷渠道從零售商店變成電話推銷和送貨上門AR：現有分銷渠道可能需要關閉，從而會產生重組成本（解雇、資產處置）2022/10/1319舉例：生產技術的變化生產設備由于時間太長且不能改進流程而喪失競爭力AR：固定資產的減值；生存能力的下降2022/10/1320可能需要了解的情況所處行業(yè)的整體發(fā)展趨勢？處于哪一發(fā)展階段？（起步、快速成長、成熟/產生現金流入或衰退）所處市場的需求、市場容量和價格競爭？該行業(yè)是否受經濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產生的影響最小化？該行業(yè)受技術發(fā)展影響的程度如何？是否開發(fā)了新技術？能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？誰是客戶最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？客戶與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？客戶的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而使客戶的經營活動產生影響？2022/10/1321②法律與監(jiān)管環(huán)境原因可能對客戶的經營活動有重大影響，如不遵守將導致停業(yè)等嚴重后果：注冊資本的規(guī)定規(guī)定了客戶某些方面的責任和義務：環(huán)保法規(guī)等決定了客戶需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求：上市公司、金融機構2022/10/1322法律與監(jiān)管環(huán)境的內容包括但不限于適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求2022/10/1323舉例：法律法規(guī)的影響政府對產品的質量標準頒布了新規(guī)定-AR因產品過時或積壓，存貨需按成本與市價孰低法估價生存能力的下降2022/10/1324可能需要了解的情況國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求是否存在新出臺的法律法規(guī)新出臺的有關產品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對客戶的經營活動產生影響與客戶相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化2022/10/1325⑶其他外部因素包括但不限于宏觀經濟的景氣度房地產行業(yè)：隨宏觀經濟景氣度的提高而發(fā)展利率和資金供求狀況房地產行業(yè)：受其影響大－利率的提高影響了現金流，過度擴張可能產生財務舞弊和影響持續(xù)經營通貨膨脹水平及幣值變動外貿企業(yè)的經營失敗增加國際經濟環(huán)境和匯率變動對應收賬款、應付賬款、借款的影響2022/10/1326可能需要了解的情況當前的宏觀經濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何目前國內或本地區(qū)的經濟狀況怎樣影響客戶的經營活動增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等客戶的經營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響2022/10/1327注意：了解外部因素的重點和程度因客戶的行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如市場中的地位）而不同計算機硬件制造：市場、競爭、技術進步金融機構：宏觀經濟走勢、貨幣和財政等宏觀經濟政策化工等產生污染的企業(yè)：環(huán)保法規(guī)重點：對經營活動可能產生重大影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化2022/10/1328⑵被審計單位的性質有助于理解預期在財務報表中反映的各類交易、賬戶余額、列報與披露2022/10/13292022/10/1330⑴所有權結構作用確定關聯方關系是否已經得到識別，以及關聯方交易是否得到恰當核算了解客戶的決策過程2022/10/1331內容屬于國有、外資、民營；直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構成；子公司之間的關系母公司與客戶在資產、業(yè)務、人員、機構、財務等方面是否獨立，是否占用資金，公司治理如何母公司是否施加壓力，要求達到財務業(yè)績目標民營企業(yè)的大股東是否正直：周正毅2022/10/1332舉例：財務報告舞弊的主要手段之三--利用關聯方交易01年12月20日上海證交所發(fā)布公告北滿特鋼及其董事長高崇予以公開譴責財政部公布了對部分行業(yè)00年度會計信息質量抽查工作的抽查結果，北滿特鋼因會計核算不規(guī)范而被財政部點名2022/10/1333舉例：財務報告舞弊的主要手段之三--利用關聯方交易沒有于第一時間及時披露其受有關部門查處的重大事實：該公司00年度定期報告涉嫌重大弄虛作假行為（虛增利潤2590.54萬元），但是01年度定期報告沒有明確披露上述事項及具體處理情況收取北鋼集團有限責任公司00年資金占用費16343042.21元直接沖減當年財務費用,少交營業(yè)稅817152.11元、城建稅57200.65元、教育費附加24514.56元,致使利潤虛增898867.32元收取北鋼集團有限責任公司00年資金占用費3519337.29元按會計師事務所審計意見直接在利潤分配科目調整,少交營業(yè)稅175966.86元,城建稅12317.29元、教育費附加5279.01元,虛減當年利潤3325773.74元……2022/10/1334舉例：澳柯瑪危局-集團占用上市公司資金澳柯瑪集團占用上市公司資金達19.47億，青島市政府全盤托管了澳柯瑪，并給出過渡性的發(fā)展和改革方案與此同時，經銷商為追回貨款、聯合起來上訴澳柯瑪的官司被法院受理消費者對澳柯瑪有關產品質量和維修服務的聲討帖子越來越多，言辭激烈，甚至破口大罵2022/10/1335舉例：80年代十大廣告記憶留香（亞細亞商場·1989）中原之行哪里去？鄭州亞細亞滴滴香濃，意猶未盡燕舞，燕舞，一曲歌來一片情大寶，天天見萬家樂，樂萬家當太陽升起的時候，我們的愛天長地久……2022/10/1336舉例：亞細亞的經營失?。靵y的所有權結構95年初，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成2022/10/1337⑵治理結構治理層有效監(jiān)督管理層的經營和財務運作→降低重大錯報風險董事會的構成、內部是否有獨立董事是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況是否設立內部審計及其隸屬關系高官對治理和內控的看法治理層是否在獨立于管理層的情況下對企業(yè)的事務（包括財務報告）作出客觀判斷2022/10/1338舉例：亞細亞的經營失敗－治理結構在鄭亞集團內部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)鄭亞集團的注冊日期是93年10月，但董事會直到95年6月才最后確立2022/10/1339⑶組織結構大型企業(yè)集團報表的合并商譽的攤銷和減值權益法的運用以及特殊目的實體的核算2022/10/13402022/10/1341⑷經營活動經營活動→識別預期在報表中反映的主要交易類別、重要賬戶性質余額和列報經營活動的內容：122022/10/1342經營活動的內容：12主營業(yè)務的性質與生產產品或提供勞務有關的市場信息業(yè)務的開展情況聯盟、合營與外包情況從事電子商務的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點關鍵客戶重要供應商勞動用工情況研發(fā)活動及其支出關聯方交易2022/10/1343舉例：關鍵客戶1銷售對象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風險不同2是否有客戶高度依賴的特定客戶（銷售總額超過10％）－銀廣夏3是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（正處于一個衰退市場中客戶）4是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件－收入確認2022/10/1344舉例：重要供應商是否簽訂長期合同是否受重大價格變動的影響供應的可靠性和穩(wěn)定性付款條件供應商2022/10/1345舉例：勞動用工情況分地區(qū)用工情況勞動力供應情況工資水平退休金和其他福利股權激勵或其他獎金安排與勞動用工事項相關的政府法規(guī)2022/10/1346⑸投資活動投資活動→關注經營策略和方向上的重大變化→經營風險→列報與披露→審計風險近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等不納入合并范圍的投資2022/10/1347案例：S天一科技隱瞞投資內情07年9月，湖南證監(jiān)局在對S天一科開展公司治理專項活動時發(fā)現，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技貿易有限公司等7家公司均無實質經營活動，公司未及時清理，也未進行工商年檢2022/10/1348案例：S天一科技隱瞞投資內情S天一科在《整改報告》中承認：上述子公司是已經停止一切經營活動、相關資產已經清理完畢的空殼公司這些公司當時是用來炒股和資金劃轉的05、06和07年半年報，上述7家“資產已經清理完畢”控股子公司，依然列在了“長期股權投資-其他股權投資”項目中，而且沒有計提任何減值準備2022/10/1349⑹籌資活動籌資活動→評估在融資方面的壓力→考慮在可預見未來的持續(xù)經營能力→審計風險債務結構和相關條款，包括擔保及表外融資情況信用額度是否可以滿足營運需要；融資條件及利率是否與競爭對手相似；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風險是否存在為大股東、第三方抵押、擔保事項？固定資產的租賃，包括融資租賃關聯方融資實際受益股東：是國內/國外，其商業(yè)信譽和經驗可能對客戶產生的影響衍生金融工具的運用：交易目的還是套期目的2022/10/13503.被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計核算方法在缺乏權威性標準或共識的領域或新領域，采用重要會計政策產生的影響被審計單位會計政策的變更是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度列報和披露情況2022/10/1351舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五⑷濫用會計政策、會計估計及其變更渝鈦白，金杯汽車，天香集團，國電南自，數碼測繪，科龍……⑸濫用會計差錯ST生態(tài)，ST錦州，江西紙業(yè)，首創(chuàng)股份，海王藥業(yè)……2022/10/1352其他事項是否采用激進會計政策、方法、估計和判斷財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用人力資源及培訓信息技術的采用數據和信息的采集2022/10/13534.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險2022/10/1354管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法經營活動的指針1.對實現目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，2.不恰當的目標和戰(zhàn)略三者的關系目標戰(zhàn)略經營風險2022/10/1355四者的關系進入海外市場目標在當地成立合資公司戰(zhàn)略與當地合資方在各方面協調經營風險投資核算等重大錯報風險目標戰(zhàn)略經營風險重大錯報風險2022/10/13565.被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價原因：可能對管理層產生壓力→采取行動改善財務業(yè)績→歪曲財務報表要求：了解財務業(yè)績的衡量和評價情況→考慮這種壓力是否可能導致管理層采取行動→歪曲財務報表→增加報表發(fā)生重大錯報的風險大量財務報告舞弊的案例可以證明！2022/10/1357《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價規(guī)則》（99）《企業(yè)績效評價操作細則》（02）主要評價方法：功效計分法（定量指標的評價）輔助評價方法：綜合分析判斷法（定性評議指標的計分）2022/10/1358《國有資本金效績評價規(guī)則》評價內容基本指標附注指標評議指標財務效益狀況（42％）凈資產收益率總資產報酬率資本保值增值率銷售利潤率成本費用利潤率1.領導班子基本素質2.產品市場占有能力3.基礎管理水平比較4.在崗員工素質狀況5.技術裝備更新水平6.行業(yè)或區(qū)域影響力7.企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略8.長期發(fā)展能力預測資產營運狀況（18％）總資產周轉率流動資產周轉率存貨周轉率應收賬款周轉率不良資產比率資產損失率償債能力狀況（22％）資產負債率已獲利息倍數流動比率；速動比率現金流動負債比率長期資產適合率經營虧損掛帳比率發(fā)展能力狀況（18％）銷售增長率資本積累率總資產增長率固定資產成新率三年利潤平均增長率三年資本平均增長率2022/10/1359平衡計分卡財務性指標：利潤、資本回報率、經濟增加值；銷售額、現金流量等顧客滿意度：顧客滿意程度、原有顧客的穩(wěn)定程度、新顧客的加入、在目標市場上的市場份額等內部程序：投標成功率、安全指標、項目績效指標、項目完成指標重點等組織的學習和創(chuàng)新能力：提供新服務、新產品收入在銷售收入比重、員工合理化建議的數量、員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認同等2022/10/1360建立復合型評價標準①既有財務指標，也有非財務指標②既有實際業(yè)績標準，也有預算業(yè)績標準③既有營利組織標準，也有非盈利組織標準④既有定性指標，也有定量指標2022/10/1361了解的內容關鍵業(yè)績指標：銷售額？利潤？業(yè)績趨勢：是否合理？預測、預算和差異分析：預測、預算是否恰當？管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較：成本、利潤有無差異？外部機構提出的報告2022/10/1362二、風險評估程序及信息來源1.風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境實施的程序⑴詢問⑵分析程序⑶觀察⑷檢查2022/10/1363⑴詢問：多方面、多角度的詢問！①管理層和財務負責人→獲取大部分信息②治理層、內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員③不同層級的雇員④外部相關人員→獲取其他有用的信息說法不一致的信息！管理層和財務負責人以外的信息！2022/10/1364詢問法的應用評估重大錯報風險被審計單位及其環(huán)境管理層和財務負責人內審人員采購、生產、銷售人員等內部不同職權層次的員工外部相關人員治理層2022/10/1365①管理層和財務負責人管理層所關注的主要問題新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施、經營目標或戰(zhàn)略的變化最近的財務狀況、經營成果和現金流量可能影響財務報告的交易和事項或者目前發(fā)生的重大會計處理問題重大的購并事宜、關聯方交易發(fā)生的其他主要變化所有權結構、組織結構的變化，內控的變化2022/10/1366②治理層等其他人員1治理層：1.財務報表的編制環(huán)境2.是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控2內審人員：1.針對內控的設計和運行有效性實施的工作2.管理層對內審發(fā)現問題是否采取適當的措施3采購或生產人員：原材料采購和產品生產情況4銷售人員：1.營銷策略及其變化2.銷售趨勢3.與客戶的合同安排5參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工：評估選擇和運用某項會計政策的適當性6內部法律顧問1.有關法律法規(guī)的遵循情況2.產品保證和售后責任3.與業(yè)務合作伙伴的安排4.合同條款的含義5.訴訟情況7倉庫人員：原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點情況2022/10/1367③不同層級的雇員了解重大錯報的最佳線索不是賬面資料而是相關人員詢問是評估重大錯報風險的重要路徑身邊人通常會知道！天下沒有不透風的墻！真話在民間！詢問CEO/CFO及其助手可以為審計師提供線索2022/10/1368④詢問外部相關人員！外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問供應商、代理商、消費者、同行業(yè)的其他企業(yè)監(jiān)管機構、行業(yè)協會外部專家其他注冊會計師等2022/10/1369外部專家2022/10/1370⑵分析程序：不同信息之間往往存在一定的相關性作用：①識別異常的交易或事項；②識別對報表和審計產生影響的金額、比例和趨勢方法：預期可能存在的合理關系，并與實際情況相比較應用：風險評估、實質性程序專門的準則！2022/10/1371⑶觀察：明察秋毫！觀察生產經營活動有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等觀察財務部門的工作，可以了解各項職責的執(zhí)行情況實地察看生產經營場所和設備突擊察看倉庫、車間，看存貨和工人的多少與不同層次的員工交流中天勤審計存在的問題：未有效執(zhí)行觀察程序！2022/10/1372⑷檢查：蛛絲馬跡?、贆z查文件、記錄和內部控制手冊②閱讀由管理層和治理層編制的報告③追蹤交易通過與財務報告相關的信息系統的過程（穿行測試）④閱讀外部信息2022/10/1373①檢查文件、記錄和內部控制手冊章程與其他單位簽訂的合同協議各業(yè)務流程操作指引內控手冊組織結構和內控的建立情況2022/10/1374②閱讀由管理層和治理層編制的報告年度和中期財務報告股東大會、董事會會議高級管理層會議的會議紀要管理層的討論和分析資料經營計劃和戰(zhàn)略對重要經營環(huán)節(jié)和外部因素的評價內部管理報告特殊目的的報告（可行性研究報告）2022/10/1375③穿行測試每類交易循環(huán)中選擇記錄業(yè)務發(fā)生的一張或若干張憑證，然后沿著整個業(yè)務流程和會計處理過程對它們進行追查2022/10/1376④閱讀外部信息1證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處的經濟或市場環(huán)境等狀況的報告2貿易與經濟方面的期刊法規(guī)或金融出版物3政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統計數據2022/10/13772.風險評估的信息來源被審計單位內部風險評估的信息被審計單位外部2022/10/13782022/10/1379三、評估重大錯報風險的程序1.重大錯報風險的內容財務報表層次的重大錯報風險認定層次的重大錯報風險2.評估重大錯報風險的程序2022/10/13802.識別和評估重大錯報風險的程序①風險的性質：是否可能表明存在重大錯報風險？盡管被審計單位所在行業(yè)整體上呈萎縮趨勢，被審計單位仍然預測收入在本期增長15％