遺產(chǎn)稅節(jié)稅及抵繳實(shí)務(wù)

遺產(chǎn)稅節(jié)稅及抵繳實(shí)務(wù)講師：葉裕州1精神動(dòng)員講師：各位學(xué)員好學(xué)員：好很好非常好上完課後會(huì)更好2租稅法律主義稅捐的核課與徵收均必須有法律的根據(jù)因?yàn)樽舛愂钦畯?qiáng)制無償向人民徵收因?yàn)槎惙ㄊ乔趾θ嗣駲?quán)利的法律法律保留原則明確性3課稅依據(jù)憲法第十九條「人民有依法律納稅之義務(wù)」大法官釋字第217號(hào)「憲法第十九條規(guī)定人民有依法律納稅之義務(wù)，係指人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項(xiàng)而負(fù)納稅之義務(wù)，至於課稅原因事實(shí)之有無及有關(guān)證據(jù)之證明力如何乃屬事實(shí)認(rèn)定問題，不屬於租稅法律主義之範(fàn)圍?！?稅基所得：所得稅、土地增值稅消費(fèi)或交易：關(guān)稅、營業(yè)稅、貨物稅、證券交易稅財(cái)富：地價(jià)稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅憑據(jù)：印花稅、契稅5遺產(chǎn)稅總遺產(chǎn)稅（死亡稅）租稅主體：死亡人租稅課體：死亡人的財(cái)產(chǎn)就死亡人所遺留之遺產(chǎn)總額按累進(jìn)稅率課徵與各繼承人所繼承遺產(chǎn)之多寡無關(guān)分遺產(chǎn)稅（繼承稅）租稅主體：繼承人租稅課體：所繼承的財(cái)產(chǎn)依各繼承人繼承遺產(chǎn)之多寡與被繼承人關(guān)係之親疏遠(yuǎn)近決定稅負(fù)之高低6節(jié)稅依稅捐法規(guī)所預(yù)定之方式減少稅捐負(fù)擔(dān)形式合法實(shí)質(zhì)正當(dāng)例：土地稅：自用住宅用地遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅：農(nóng)地農(nóng)用免徵遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅結(jié)果合法7稅捐規(guī)避不採通常之法形式（交易形式）採取迂迴或多階段行為或異常之法形式達(dá)成與通常之法形式之情形同一經(jīng)濟(jì)上效果同時(shí)減輕或排除與通常的法形式相連接之稅捐負(fù)擔(dān)形式合法實(shí)質(zhì)不正當(dāng)結(jié)果不合法8稅捐規(guī)避的案例父親贈(zèng)與子女現(xiàn)金5千萬課徵贈(zèng)與稅規(guī)避案例父親公設(shè)地子女贈(zèng)與父親子女公設(shè)地出售9規(guī)避稅捐另一例甲、建地乙、公設(shè)地甲乙共有建地甲乙共有公設(shè)地乙建地甲公設(shè)地實(shí)質(zhì)買賣迂迴造成共有形式共有物分割迂迴造成共有共有物分割10逃避稅捐對(duì)於滿足課稅要件之事實(shí)全部或部分予以隱匿的行為（稅基不見了）違法行為11民國93年遺產(chǎn)淨(jìng)額統(tǒng)計(jì)遺產(chǎn)淨(jìng)額（萬元）件數(shù)1,000–1,5005031,500–4,0009324,000–1億3771億以上18212遺產(chǎn)稅節(jié)稅正確作法生前正確規(guī)劃重病期間無實(shí)質(zhì)正當(dāng)理由勿處分財(cái)產(chǎn)死亡時(shí)正確申報(bào)遺產(chǎn)稅實(shí)物抵繳13生前正確規(guī)劃遺產(chǎn)稅之途徑購買農(nóng)地並作農(nóng)用生前（健康狀態(tài)）投保並指定受益人死亡二年前贈(zèng)與配偶將存款轉(zhuǎn)換成不動(dòng)產(chǎn)主張夫妻剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請(qǐng)求權(quán)購買公設(shè)地並規(guī)劃抵繳其他14購買農(nóng)地並作農(nóng)用降低現(xiàn)金存量農(nóng)地農(nóng)用非地價(jià)稅課徵範(fàn)圍僅繳納田賦田賦於民國76年停徵農(nóng)地農(nóng)用贈(zèng)與子女得申請(qǐng)不課徵土地增值稅、免贈(zèng)與稅農(nóng)地農(nóng)用繼承時(shí)免遺產(chǎn)稅15生前投保並指定受益人生前係指健康狀態(tài)投保係指購買保單指定受益人法定繼承人直接明載某人姓名不計(jì)入遺產(chǎn)總額：約定於被繼承人死亡時(shí)，給付其所指定受益人之人壽保險(xiǎn)金額、軍、公教人員、勞工或農(nóng)民保險(xiǎn)之保險(xiǎn)金額及互助金。16死亡二年前贈(zèng)與配偶贈(zèng)與配偶免土地增值稅、贈(zèng)與稅降低被繼承人之遺產(chǎn)總額進(jìn)而降低遺產(chǎn)稅額注意時(shí)間點(diǎn)：死亡二年前公共設(shè)施保留地不必移轉(zhuǎn)予配偶17將存款轉(zhuǎn)換成不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變形降低現(xiàn)金存量降低遺產(chǎn)總額進(jìn)而降低遺產(chǎn)稅額無現(xiàn)金時(shí)可主張遺產(chǎn)稅實(shí)物抵繳18主張夫妻剩餘財(cái)產(chǎn)差額分配請(qǐng)求權(quán)法令依據(jù)：民法第1030條之1請(qǐng)求權(quán)時(shí)效知有剩餘財(cái)產(chǎn)差額之日起：二年自被繼承人死亡之日起：五年請(qǐng)求權(quán)之價(jià)值：以民國74年6月5日以後取得者為限（繼承、受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)不予計(jì)入）差額填入扣除額欄內(nèi)19購買公設(shè)地並規(guī)劃抵繳都市計(jì)畫中之公共設(shè)施保留地降低現(xiàn)金存量公設(shè)地雖計(jì)入遺產(chǎn)但同時(shí)得主張扣除全數(shù)公設(shè)地通常係以低於公告現(xiàn)值購入?yún)s能以公告現(xiàn)值抵繳遺產(chǎn)稅20問題研討繼承人之公設(shè)地可否抵繳遺產(chǎn)稅？21多元性節(jié)稅規(guī)劃節(jié)稅規(guī)劃避單一趨多元避免因法令變更而打亂節(jié)稅規(guī)劃22正確申報(bào)遺產(chǎn)稅扣除額不計(jì)入遺產(chǎn)總額死亡前二年贈(zèng)與扣抵稅額23實(shí)物抵繳性質(zhì)納稅以現(xiàn)金為原則實(shí)物為例外兼顧國家稅收與人民納稅財(cái)力之權(quán)宜作法金錢給付義務(wù)之代物清償24擅用適當(dāng)財(cái)產(chǎn)抵繳遺產(chǎn)稅被高估的未上市\(zhòng)上櫃股票繼承日股價(jià)高，抵繳日股價(jià)低，又無回升跡象的股票追討困難的債權(quán)市價(jià)低於公告現(xiàn)值的土地（公共設(shè)施保留地）已無使用價(jià)值的財(cái)產(chǎn)（遭他人侵占的土地）25遺產(chǎn)稅之抵繳實(shí)務(wù)抵繳申請(qǐng)人抵繳要件抵繳標(biāo)的抵繳價(jià)值之計(jì)算抵繳之短溢處理抵繳之申請(qǐng)與核定抵繳實(shí)物之處理申請(qǐng)實(shí)務(wù)之程序?qū)嵨锏掷U之問題研討26抵繳申請(qǐng)人納稅義務(wù)人遺囑執(zhí)行人繼承人或受遺贈(zèng)人全體繼承人臺(tái)灣全體繼承人多數(shù)繼承人符合土地法34-1遺產(chǎn)管理人27抵繳要件應(yīng)納稅額30萬元以上確有困難不能一次繳納現(xiàn)金者在繳納期限內(nèi)申請(qǐng)抵繳之實(shí)物須為課徵標(biāo)的物或易於變價(jià)或保管之實(shí)物應(yīng)納稅額須一次全部抵繳28抵繳標(biāo)的課徵標(biāo)的物：稽徵機(jī)關(guān)不得拒絕受理課徵標(biāo)的物以外之實(shí)物易於變價(jià)或保管土地債券非易於變價(jià)或保管保護(hù)區(qū)土地未上市公司股票29抵繳價(jià)值之計(jì)算以課徵標(biāo)的物抵繳以核課價(jià)值為準(zhǔn)，減除折舊經(jīng)設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利之財(cái)產(chǎn)扣除其權(quán)利價(jià)值以課徵標(biāo)的物以外之實(shí)物抵繳價(jià)值之計(jì)算以申請(qǐng)日為準(zhǔn)並準(zhǔn)用有關(guān)遺產(chǎn)之估價(jià)規(guī)定30抵繳之短溢處理短繳差額以現(xiàn)金補(bǔ)足溢繳實(shí)物變價(jià)後退還價(jià)額31抵繳之申請(qǐng)與核定申請(qǐng)：繳納期限內(nèi)提出下列文件申請(qǐng)遺產(chǎn)稅繳納通書影本土地登記簿謄本地籍圖謄本土地使用分區(qū)證明核定：主管稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)於接到申請(qǐng)後三十日內(nèi)調(diào)查核定。

不合規(guī)定者，主管稽徵機(jī)關(guān)應(yīng)即述明不準(zhǔn)之理由，通知納稅義務(wù)人仍按原核定繳納期限繳納。如有部分不合者，應(yīng)通知納稅義務(wù)人就不合部分補(bǔ)繳現(xiàn)金。32抵繳實(shí)物之處理抵繳實(shí)物應(yīng)移轉(zhuǎn)登記為國有。管理機(jī)關(guān)為財(cái)政部國有財(cái)產(chǎn)局，並依財(cái)政收支劃分法之規(guī)定註明直轄市及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、市）應(yīng)分給之成數(shù)。

抵繳之實(shí)物為公共設(shè)施保留地者，按其分給之成數(shù)分別移轉(zhuǎn)登記為國、直轄市、市、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、市）有。

33申請(qǐng)抵繳實(shí)務(wù)之步驟1.申請(qǐng)人（繼承人）於收到遺產(chǎn)稅單後，於繳納期間內(nèi)，以書面向稽徵機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

2.稽徵機(jī)關(guān)經(jīng)審核後發(fā)出核準(zhǔn)函，並副知財(cái)政部國有財(cái)產(chǎn)局、被繼承人戶籍所在地地方政府。

34申請(qǐng)步驟3.申請(qǐng)人（繼承人）於收到核準(zhǔn)函30日內(nèi)備齊下列文件檢送稽徵機(jī)關(guān)

繼承登記及移轉(zhuǎn)登記申請(qǐng)書、登記清冊(cè)。

被繼承人之除戶戶籍謄本及繼承人全部戶籍謄本各一份。

繼承人全體簽章之抵繳遺產(chǎn)稅同意書一份。

繼承人全體簽章之切結(jié)書（徵收款）一份

繼承人全體簽章之產(chǎn)權(quán)說明書一份。（續(xù)）35申請(qǐng)步驟繼承人全體簽章之抵繳遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)登記規(guī)費(fèi)及書狀費(fèi)同意書一份。

土地現(xiàn)值申報(bào)書。

土地所有權(quán)狀。

其他依法令應(yīng)提出之文件。例：遺產(chǎn)分割協(xié)議書。

36申請(qǐng)步驟4.稽徵機(jī)關(guān)發(fā)出「抵繳土地」同意移轉(zhuǎn)證明書。（遺產(chǎn)總額中部分土地申請(qǐng)核發(fā)同意移轉(zhuǎn)證明書者，應(yīng)就原土地被繼承人之權(quán)利範(fàn)圍全部為之。

5.申請(qǐng)人（繼承人）備移轉(zhuǎn)登記申請(qǐng)書及土地現(xiàn)值申報(bào)書，洽國有財(cái)產(chǎn)局、被繼承人戶籍所在地地方政府用印。37申請(qǐng)步驟6.申請(qǐng)人（繼承人）洽稅捐稽徵處申報(bào)土地增值稅（前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值：死亡日之公告土地現(xiàn)值；本次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值：死亡日之公告土地現(xiàn)值）。

7.申請(qǐng)人（繼承人）向管轄地政事務(wù)所申請(qǐng)「抵繳土地繼承登記」及「抵繳土地移轉(zhuǎn)國有登記」，併案連件申請(qǐng)辦理。

38申請(qǐng)步驟8.申請(qǐng)人（繼承人）領(lǐng)取土地所有權(quán)狀/土地登記簿謄本。（公有土地依土地登記規(guī)則（90.9.14）第六十五條之規(guī)定，申請(qǐng)免繕發(fā)權(quán)狀）

9.申請(qǐng)人（繼承人）遞交土地謄本給國稅局。10.稽徵機(jī)關(guān)（國稅局）核發(fā)遺產(chǎn)稅繳清證明書。