審計風險評估程序

審計風險評估程序二.肌險評估程序鳳臉評怙程序表鳳驗評估程序員體內(nèi)容要求〔1〕詢問被審計單位管唾層和內(nèi)部苴牠相關(guān)人員對象作用必要程序J以嶽取對識別重夭錯報鳳險有用的信息治理層有助于齊礪解財務(wù)報表編制的環(huán)境內(nèi)部審計人員有助于齊A了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作」以及管理層對內(nèi)部審計按現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)挠搫颖K與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工有助于CFA評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性內(nèi)部法屋顧問有肋于cfaTS有關(guān)訴訟、法篋法規(guī)的遵循惜呪』彫響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊■產(chǎn)品保證和售后責任」與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（W合售企業(yè)）1以及合同條款的含殳營銷或銷售人員有助于CFA了解被審計單位的售銷策略及苴變化.梢售超勢或與其客戶的合同安排采購人員和生產(chǎn)扎員有助于CFA了解被審計單位的原材料采囤和產(chǎn)品主產(chǎn)等惜況倉庫人員有助于cpaTS原材紋產(chǎn)成品等存貨的進也保莒和盤點等惜況農(nóng)）分析程序（1［應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)粟」并與被審計單位怕錄的金額"依據(jù)訶錄金諏計算的比率或趨勢相比較亞）如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，匚PA應(yīng)當在識別重犬惜報鳳險時考慮遠些比較結(jié)果co如果使用了高陰匯總的數(shù)據(jù)庶施片析程序的結(jié)果忸可能初步顯示財勞報表存在重犬錯報鳳臉畑應(yīng)當將分析結(jié)果連同識別重犬錯報鳳險時枝職的苴他信息1并考慮在了解被審計單位及苴環(huán)境并評估重丈諸報鳳險時使用GD觀察和検查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以増加CFA對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解檢查文件.記錄和內(nèi)都控制手冊閱讀由管理層和治理層鉞制的報告可以印證對管理層和苴他相的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)實地查看彼審計單位的生產(chǎn)經(jīng)営場所和設(shè)備可以幫助CPA了解彼審計單位的性質(zhì)反苴經(jīng)啻活動追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）if過追晾某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)疣程中如何生成、記錄、處理和報告1以及相關(guān)內(nèi)部控制如何也行止臥可以確定被審計單位的交易流程和內(nèi)部控制是書與之前通過苴他程序所茯得的了解1敎，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)訐複串計單加從苴環(huán)境的信息

三.了解行業(yè)伏況.法律環(huán)境與曲管環(huán)境以及苴他外部因索影響被審計單位經(jīng)營活動的外部因素因素了解的主要內(nèi)容了解的具俸時況（一）行業(yè)狀■遲〔1）所處行業(yè)的市場供求與競爭C2）生產(chǎn)經(jīng)營的季書性和周期性口［產(chǎn)品牛產(chǎn)持術(shù)的杏化（1〕被審計單位所處行業(yè)的總佈發(fā)展趨勢是什么（2）處于哪一發(fā)展階段j如起步、快速成長、成熟丿產(chǎn)生E見金流入或哀退階段（3〕所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何（4）該行業(yè)是否爰經(jīng)濟周期波動的影響，以及采職了什么行動便波動產(chǎn)生的影響掾水化（5〕該行業(yè)麥技術(shù)發(fā)展影響的程度如何他〕是否開發(fā)了新的技術(shù)m說縣祜宙計童恃信盍募帥咅?爭若.占的市場憐（4）能源供應(yīng)與成本C5）行業(yè)的關(guān)魏指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)額是多少（8）W計單位巫其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么（3〕被審計單位業(yè)務(wù)的増長率和總體的財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么（10）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低梢售價格、開發(fā)新技術(shù)等』從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響（二）法律環(huán)境及監(jiān)管坯境〔1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例C2）對經(jīng)営活動產(chǎn)生重大影Q冋的法篋洙規(guī)廉監(jiān)管活動〔3）對開展業(yè)算產(chǎn)生重大影0同的政府政策，包括貨幣.財政、稅收和貿(mào)易等政策〔4）與被審計單位所處行業(yè)和所從爭經(jīng)営活動相關(guān)的環(huán)保要求（1〕國家對于某些行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（$□對銀樂保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）（2〕是否存在新岀臺的法篋法規(guī)創(chuàng)］新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單監(jiān)有何影響（3〕國家貸幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響⑷與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化（三）苴他外部因素〔1）寶觀經(jīng)濟的員氣度C2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平歿幣值變動〔4）國際經(jīng)訴環(huán)境和匯率變動（1）當前的宏觀經(jīng)濟狀況以尺未來的發(fā)展趨勢如何（2淚前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況［如増長率、邇貨膨脹率、失業(yè)率、利率等〕怎樣影響被審計單位的經(jīng)譽活動（3）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到外幣匯率波動或全球市場力量的影響（四）了解空重點和程度對于不同企業(yè)，了解的重點可能不同。例如，對從爭計算機謹件制造的被審計單位，CF人可能更關(guān)心其市場和競爭以及技術(shù)進步的情況；對金融機構(gòu)，CF問能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策；對化工等產(chǎn)生3虧染的行業(yè)，CP人可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)

四.被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性處彼審計單位的性質(zhì)目 的內(nèi)容〔一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于CFA識別關(guān)聯(lián)方關(guān)茶并了解被審計單位的決策過程1-所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與苴他人員或單位之間的關(guān)系:?考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別3?關(guān)聯(lián)方交易星否得到恰當核算卜-能理結(jié)構(gòu)良好的治理錯構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督J從而降低財務(wù)報恚發(fā)生重丈諸報的斑險1-董爭會的構(gòu)成情呪、董爭會內(nèi)部是否有獨立董爭：治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)育審計委員會或監(jiān)事會及苴運作情呪:?應(yīng)當考慮治理層是否戢夠在獨立于背理層的情呪下對被車計單位事筠〔包括財務(wù)報告）作出客觀判斷CH）組織結(jié)構(gòu)識別復雜的鮑織結(jié)構(gòu)可能導致某些特定的重大錯報斑險被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復雜組織結(jié)構(gòu)可能導致的重大諸報區(qū)險」包括財務(wù)報表合并、裔譽攤稍和減值、長期股權(quán)投費核算以及特殊目的實俸核算尊問題〔四［經(jīng)營活動有助于CFA識別預(yù)期將在財務(wù)報表中反映的主要交易類別.重要賬戶余額和列報1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)Z?與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供刃務(wù)相關(guān)的市場佶息3?業(yè)務(wù)的幵展惜呪4-聯(lián)盟.合營與外包惜況3?從事電子商務(wù)的情況3?地區(qū)與行業(yè)分布T?生產(chǎn)設(shè)施.倉庫的地理位垃及辦公地點3?關(guān)縫客戶3?重要供應(yīng)商10?勞動用工情況L1?研究與幵發(fā)活動及苴支出12?關(guān)聯(lián)方交易伍）投資活動有肋于CF朕注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化1-近期擬實施或已實施的并囤活動與資產(chǎn)處置情況」包括業(yè)欝重蛆或某呈業(yè)務(wù)的終止2?證券投資.委托貸款的發(fā)生與處豊3?資本性投資活動j包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資1近期發(fā)生前計劃發(fā)生的變動，以及重犬的資本承諾等*?不納入合并范圉的投資CA）薦資活動有肋于CFA評估被審計單位在融資方頁的壓力」并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔保情呪及表外融資Z?固定資產(chǎn)的租賃3?關(guān)聯(lián)方融資4-實際雯益股東5?衍生金融工晨的運用五.被審計單儻對會計叭策的詵援利迂用會計政策的選擇和運用案例〔一〕重要項目的會計政策和行業(yè)慣例［重要的會計政策包括收入確認、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方湛s壞賬唯備、市貨跌價準備和苴他赍產(chǎn)減值堆備的確走-惜款費用資本化方法.合并財務(wù)掘表的編制方法等￡?陳會計政策以外，某些疔業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例』誹A應(yīng)當熟悉這些行業(yè)慣例.當彼車計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時＞CPA應(yīng)當對此予以重點關(guān)注〔二〕重丈和異常交易的會計處理方法1.本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法2-某此企業(yè)可能存在與苴所處行業(yè)相關(guān)的重大交易〔三〕在新額域和缺乏權(quán)咸性標淮惑共識的述域，采用重要2i+政策產(chǎn)生的影響對于互朕網(wǎng)上的收入確認問題，在有關(guān)會計處理缺乏權(quán)威性的標淮或共識菇，CFA應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪業(yè)2計政策，為什么選用遠壘會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的誌響〔四）會i■十政策的變更1.如果被申計單位變更了重要的會計政策，匚沖應(yīng)當考慮會計政策孌更的原因及苴適當性，即（1）會計政策的孌更是否哥合法律、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)運；（2〕會計政策的變更能舌提供更可氧更相關(guān)的會計営息2-處逐應(yīng)當關(guān)注會計政策的變更是否得到愷當援露〔五〕襯審計單位何時采用旦艮K何采用新if布的會計準則和相關(guān)會計制度新的企業(yè)會計堆則自2007^1月1日起在上市處司施行■并該勵苴他企業(yè)執(zhí)行"匚F炮雋慮被審計的上市魚司是否已按膽新會計淮則的要或」做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計堆則需要的信息貿(mào)料琮上謹與皀計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外-CPk還應(yīng)對鍍審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的惜況予且關(guān)注：〔1〕呈否采用瀏進的會計政策、方法"怙計和判斷；C2〕財會人員是舌擁有足妙的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力；GO是否擁有足輪的資源支持會計政策的運用，如人力資源E培訓、內(nèi)部系統(tǒng)、信息技術(shù)的采用、販站和信息的采集等-直、與審計相關(guān)的控制內(nèi)部控制與審計相關(guān)対實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和賣施的控制包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施的控制HUF熄當運用職業(yè)判斷■考慮一項控制單獨或連同苴他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的鳳陰設(shè)計和實施講一步審計程序有關(guān)在運用職業(yè)判斷時，匚pa應(yīng)當琴慮下列因素：Q）注冊會計師確定的黑要性水平；②被審計單位的性質(zhì)；（3〕被審計單位的規(guī)槿；〔心被車計單位經(jīng)營的塞祥性和復雜性；（5〕法律注規(guī)和監(jiān)管要衣；〔閃作対內(nèi)部控制粗成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復雜性亙他與審計相關(guān)的控制睡人以前的經(jīng)驗以艮在了解彼審計單位及其環(huán)境過程中菽得的信息,可以幫助C臥識別與審計栩關(guān)的控制：（1）如果在設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息皿適當考慮用以噪證該信息■完整性和準確性的控制可能與審計栢關(guān)⑵如杲用UU呆證經(jīng)售效率、效果的揑制以及對法律法規(guī)迺守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)1GFA應(yīng)當考慮這些控制可能與審計相關(guān)七.對內(nèi)部控制了解的深度了解的探度要求1.評價控制的設(shè)計應(yīng)當評忻：(11控制的設(shè)計，評價控制的詢計星指考慮一項控制單獨或準同苴他揑制星舌能鰭有敖防止或發(fā)現(xiàn)井割正重犬錯報(2)確疋苴星否得到執(zhí)行」控制得到執(zhí)行星指某項控制存在且彼申計單位正在使用CO設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷iCFk^確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當首先考慮控制的設(shè)計.如果控制設(shè)計不當，不需要再琴慮控制是否得到執(zhí)行2?枝取控制設(shè)計和執(zhí)訐対審計證據(jù)J1品實施下列鳳險評估程序1以馥取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的串計證據(jù)：⑴詢問被審計單位的人員(2)觀察特定控制的運用⑶檢查文件和報告〔4)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程傅行測試)注意：這些程序是鳳險評估程序在了解被審計單位內(nèi)部控制方面的晨佈運用。詢問本身并不足以評忻控制的設(shè)計以及確定其是否猖到執(zhí)行，匚P碰當將詢問與苴他鳳險評估程序結(jié)合使用3?了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制1才稠控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。對控制運行有效性的測試棘為控制測試

入內(nèi)部控制的人工和自動化成分內(nèi)控成分內(nèi)部控制影響人工內(nèi)制控制一般包括批準和復核業(yè)務(wù)活動1編制調(diào)書表并對調(diào)節(jié)項目進行跟蹤1.被審計單位的性質(zhì)和經(jīng)営的復雜程度?內(nèi)制控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當：〔1）存在犬頷、異常或偶發(fā)的交易；吃［存在雄比定女、防范或預(yù)見的諧誤；⑶毬應(yīng)對情呪的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整：（4）監(jiān)督自動化控制的有數(shù)性.特定風險：〔門人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或謹羹：（2）兒工控制可能不具有一貫性；⑶人工控制可能更客易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤.相對于自動控制，人工控制的可靠性較差?人工控制在下列詹形中可能是不適當?shù)模海?）存在大量或重復發(fā)生的交易；㈡事先可預(yù)見的錯誤戢疇通過自動化控制得以■防范或發(fā)現(xiàn)；〔對控制活動可得到適當設(shè)計和自動化處理。內(nèi)部控制鳳險的程度和性質(zhì)爰被串計單位信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征的影自動化特征信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動（如嵌入計算機程序的控制）廈又有人工控制1.被審計單位的性質(zhì)和經(jīng)曹的復雜程度?信息技術(shù)適帛在下列方面提咼被串計單位內(nèi)部控制的效率和效果:（1）在處理夭星対交易或數(shù)據(jù)時」一貫運用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則」并進行復雜運算；（2）提高信息的及時性、可茯得性艮進確性；GO有助于對信息的探扎給析；性）加強對被審計單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督：（5）降低控制被規(guī)避的鳳險：E）適過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程厚采統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫采統(tǒng)實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性?信息技術(shù)也可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定鳳險:（L）系統(tǒng)或程序耒能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種惰呪同時并存；（2）在未得到授權(quán)時呪下訪問數(shù)據(jù)■可能導致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當?shù)男薷膹B包括記錄未輕授權(quán)或不存在的交易I或不正確地記錄了交易；信息技術(shù)人員可能枝得超越耳履訐職責以外的數(shù)據(jù)訪問祝限，破壞了采統(tǒng)應(yīng)有的職責分工；〔4）未經(jīng)授權(quán)改變主文擋的數(shù)據(jù)；（5〕未經(jīng)授權(quán)敢變系統(tǒng)或程序；（6）未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；（7）不恰當?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的鳳臉或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)評估的財務(wù)報表層次評估的財務(wù)報表層次九、內(nèi)部控制的局限性｛中華會計岡校WWW.3固有局限性案例1?在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯淇和由于人再失俱而導敦內(nèi)部控制失效(1)被審計單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何坯理銷售交易』肓使茶統(tǒng)能眶處理新型產(chǎn)品的銷售，可罷錯淇地對系妊進行更改遼〕或若對系筑的更改是正確的冷旦是程序員沒能把更改轉(zhuǎn)化宵正確的程序代碼2.可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層漆鴛于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避【1〕菅理層可能與客戶簽訂背后協(xié)邊，對標準的銷售合同作出變動，從而導致確認收入發(fā)生諧誤⑵較件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報告超過嗥銷信用前度的童易丿但這一控制可能被逾越或規(guī)進3.對小型禱車計單位的苦慮【1)巒型祓審計單位擁有的員工遁常較少1限制了苴職責分離的程度吃)業(yè)主養(yǎng)駕于內(nèi)部控制之上的可能性較犬畑當考慮一些關(guān)龍領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制，包括苦慮小型禱審計單位總材的控制環(huán)境，特則是業(yè)主對內(nèi)部控制及耳重要性的態(tài)度、認識和采取的措施十、評怙重大諸報斑險痂程?與財務(wù)報表整體存在廣沙朕菲?可能影詁多頊認定丫但難戌界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

十一、識別和評詁重大錯報風險的審計程序（中華會計網(wǎng)chLK^cc.cor.）審計程序案例1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識另」風險，井考慮各類交易、賬尸余瓠、列報°二F畑當在了解被審計單位及苴環(huán)境的整T過程中識別風險，并將識別的鳳險與各類交易、賬戶余額和列