審計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告

審計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)驗(yàn)報(bào)告姓名：學(xué)號：2018專業(yè)年級：會(huì)計(jì)班指導(dǎo)老師：完成時(shí)間：2021年6月21日成績：一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康膶徲?jì)實(shí)習(xí)是我們在審計(jì)課程的學(xué)習(xí)過程中，綜合運(yùn)用知識的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，主要是彌補(bǔ)審計(jì)理論課堂教學(xué)紙上談兵的不足。通過以廣東天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的身份對廣東科麗機(jī)械股份有限公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注進(jìn)行審計(jì)，最終出具審計(jì)報(bào)告的實(shí)訓(xùn)，使得我們可以將審計(jì)基礎(chǔ)知識、，審計(jì)基本理論和審計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，并在實(shí)戰(zhàn)演練中增強(qiáng)對審計(jì)的感性認(rèn)識，加深對審計(jì)過程的了解，熟悉審計(jì)基本理論和技能的運(yùn)用，為將來從事審計(jì)、會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二、實(shí)驗(yàn)過程及內(nèi)容（一）實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)審計(jì)程序（Auditprocedure）是指審計(jì)師在審計(jì)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的程序。審計(jì)程序包括總體審計(jì)程序（審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中所采取的系統(tǒng)工作步驟）和具體審計(jì)程序（是指風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試程序和實(shí)質(zhì)性程序）。為了使審計(jì)工作有組織、有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和提高審計(jì)工作的效率，我們在實(shí)驗(yàn)時(shí)必須遵守審計(jì)程序，采用一定的方法來獲取審計(jì)證據(jù)，以支持最后出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)程序如下圖所示，它全程指引著我們進(jìn)行審計(jì)工作：再呈是岡險(xiǎn)評估控UI測試.茂更執(zhí)行拒制迥譏宴質(zhì)性禪劇鬲計(jì)計(jì)創(chuàng)1EH'、禹第關(guān)更再呈是岡險(xiǎn)評估控UI測試.茂更執(zhí)行拒制迥譏宴質(zhì)性禪劇鬲計(jì)計(jì)創(chuàng)1EH'、禹第關(guān)更是香宴歪切步柴勞阿動(dòng)黑定革孌件理平*吾 是否 令則止審計(jì)業(yè)駐*—、” 足隹i丁審計(jì)叩窮肉定馬出旦審計(jì)ie告s 是否需瞿 吾、” 、「是廈椅審計(jì)工作I———審計(jì)業(yè)鍵喀束T申計(jì)丄k務(wù)惓些接下來所述的所有審計(jì)工作將圍繞上述流程圖來展開，因此，深刻理解上述流程圖，對審計(jì)工作的順利進(jìn)行有著重要的幫助。審計(jì)工作總體來說可以分為三個(gè)階段：事前審計(jì)、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成階段。事前審計(jì)（1）了解被審計(jì)單位的基本情況：會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過初步調(diào)查，在接受被審計(jì)單位的委托之前，應(yīng)對被審計(jì)單位基本情況做初步了解，并且首次接受委托和連續(xù)審計(jì)的程序不一樣，應(yīng)分開進(jìn)行，切不可因?yàn)檫B續(xù)審計(jì)而降低執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，具體包括被審計(jì)單位行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等等。注冊會(huì)計(jì)師了解了被審計(jì)單位基本情況之后，以此決定是否接受審計(jì)委托。具體包括：?相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；?被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營活動(dòng)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資（包括對特殊目的實(shí)體的投資）的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以使注冊會(huì)計(jì)師了解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和披露；?被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更會(huì)計(jì)政策的原因。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，評價(jià)會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，并與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策保持一致；?被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；?對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；?被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。?查閱以前年度的審計(jì)工作底稿；?詢問被審計(jì)單位管理層和員工；?查閱被審計(jì)單位內(nèi)部和外部的信息資料；?實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所，檢查相關(guān)文件記錄（2）初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)：在審計(jì)工作開始前，必須初步了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括了解和評價(jià)被審計(jì)單位有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的程序和手續(xù)是否科學(xué)等情況，然后才能確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。具體包括：了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。A初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價(jià)。>實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測試確定一個(gè)前提。>評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。（3）風(fēng)險(xiǎn)評估：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。主要是從以下方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了評估相應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)。了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制。在審計(jì)工作開始前，必須初步了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括了解和評價(jià)被審計(jì)單位有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué)等，然后才能確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，并制定審計(jì)計(jì)劃。>分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)準(zhǔn)備階段必須認(rèn)真分析的一個(gè)重要問題。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)而簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。（4）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方的法定代表人或其授權(quán)人共同簽訂，并加蓋委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章簽訂后的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力，具有其他根據(jù)《中華人民共和國合同法》簽訂的經(jīng)濟(jì)合同一樣（同等）的法律效力，成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約。如果出現(xiàn)法律訴訟，它是確定雙方責(zé)任的首要依據(jù)之一。從審計(jì)工作本身來看，當(dāng)委托和受托目標(biāo)全部實(shí)現(xiàn)后，即審計(jì)工作全部完成后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書妥善保管，作為一項(xiàng)重要的審計(jì)工作底稿資料，納入審計(jì)檔案管理。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約主體必須包括委托人和受托人雙方，即委托審計(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方，特別值得注意的是當(dāng)委托人是個(gè)人的時(shí)候，受托人仍應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是注冊會(huì)計(jì)師，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承攬業(yè)務(wù)。在簽約主體雙方中，必須堅(jiān)持自愿、平等的原則，任何一方都不得以某種關(guān)系或某種利益驅(qū)使另一方與自己簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（5）確定重要性水平：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其變動(dòng)幅度。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面合理確定重要性水平。重要性水平越高，收集的審計(jì)證據(jù)越少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）越低；重要性水平越低，收集的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。做完上述工作后，接下來就是制定審計(jì)計(jì)劃。（6）編制審計(jì)計(jì)劃在制定審計(jì)計(jì)劃之前需要將風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、重要性水平的確定等結(jié)果進(jìn)行匯總，在深入分析的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是一個(gè)需要不斷更新和完善的過程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)制定的過程，所以在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況的偏離相應(yīng)的修訂和補(bǔ)充審計(jì)計(jì)劃，此處所制定的審計(jì)計(jì)劃是在準(zhǔn)備階段應(yīng)制定的?？傮w審計(jì)策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括確定審計(jì)業(yè)務(wù)特征、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算、審計(jì)小組組成及人員分工、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估、對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用等，起到一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)全局的作用。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在總體審計(jì)策略的指導(dǎo)下進(jìn)行編制，應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟、執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)工作底稿的索引號以及其他內(nèi)容。在制定審計(jì)計(jì)劃的過程中還應(yīng)該考慮以下問題：?舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對。企業(yè)主要通過以下程序來識別和評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)：就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理層和其他人員（管理層、治理層、內(nèi)部審計(jì)人員、員工等）；考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（與對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素）；考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系等。在識別和評估完舞弊風(fēng)險(xiǎn)后，需要制定應(yīng)對措施，包括總體應(yīng)對措施（進(jìn)行截止性測試、查詢相關(guān)的原始證件、擴(kuò)大函證范圍）、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（如測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)）以及與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通?？紤]異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。需要考慮在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，是否存在表明舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系?并在相關(guān)表格處記錄下來?？紤]其他信息。需要考慮了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，所獲取的來源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、被審計(jì)單位承接或續(xù)約過程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？并在相關(guān)表格處記錄下來。制定完審計(jì)計(jì)劃之后還需要將審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核和記錄（包括審計(jì)計(jì)劃的修訂和補(bǔ)充），審計(jì)人員可以就審計(jì)計(jì)劃工作的基本內(nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，但是應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，防止被審計(jì)單位就審計(jì)計(jì)劃做出應(yīng)對措施。審計(jì)實(shí)施審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是按照審計(jì)計(jì)劃的要求，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進(jìn)行檢查，對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致的檢查，收集審計(jì)證據(jù)。（1）控制測試：控制測試這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。從這四個(gè)方面來看，控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。因此，在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察?？刂茰y試應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是控制設(shè)計(jì)測試，即對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)所進(jìn)行的審計(jì)程序。目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否能夠防止和發(fā)現(xiàn)特定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。例如：注冊會(huì)計(jì)師了解到，會(huì)計(jì)人員記錄存貨購入時(shí)，必須有檢驗(yàn)部門出具的檢驗(yàn)報(bào)告、倉庫管理人員簽字的入庫單和采購部門認(rèn)可的購貨發(fā)票。據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師可以推斷，該項(xiàng)控制可以防止由于虛假購貨產(chǎn)生的存貨高估的風(fēng)險(xiǎn)。二是控制執(zhí)行測試，即被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序是否發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果被審計(jì)單位的控制政策和程序未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，即使設(shè)計(jì)得再完整，也不能減少財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對被審計(jì)單位現(xiàn)已存在的內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)測試其是否得到有效執(zhí)行。對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)測試其是否得到有效執(zhí)行。對上述控制，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)檢查會(huì)計(jì)人員所記錄的購貨是否均附有入庫單、驗(yàn)收報(bào)告和采購部門認(rèn)可的購貨發(fā)票。本次實(shí)驗(yàn)中廣東科麗機(jī)械股份有限公司的內(nèi)部控制有效，所以進(jìn)行了該步驟。進(jìn)行控制測試時(shí)可以運(yùn)用文字表達(dá)法、調(diào)查表法、流程圖法等，并要按照一定的原則（全面性原則、重要性原則、客觀性原則）和程序（制定評價(jià)工作方案、組成評價(jià)小組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果、編制評價(jià)報(bào)告）來進(jìn)行評價(jià)。本次實(shí)驗(yàn)中，主要對廣東科麗機(jī)械股份有限公司的采購與付款循環(huán)、工薪與人事循環(huán)等方面進(jìn)行控制測試，編制測試匯總表，為審計(jì)證據(jù)的獲取提供一定的依據(jù)。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序之前需要判斷是否需要修正之前所確定的重要性水平以及是否需要修正重新評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若需要?jiǎng)t需回到步驟2或步驟三，再繼續(xù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。（2）實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對或調(diào)解；檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交貨、結(jié)算及退貨條款）；注冊會(huì)計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員。本次實(shí)驗(yàn)中主要對以下幾個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性程序：貨幣資金性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序、存貨實(shí)質(zhì)性程序等。在實(shí)驗(yàn)時(shí)需要記錄如下過程以及結(jié)果：認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系；計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。最后將重點(diǎn)內(nèi)容記錄到審計(jì)工作底稿中，方便以后檢查，并對獲取的審計(jì)證據(jù)提供一定程度上的支持。在內(nèi)部控制基本無效的情況下，有時(shí)可以跳過控制測試直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序但本次實(shí)驗(yàn)中，是在進(jìn)行控制測試的基礎(chǔ)上才進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序。通過實(shí)質(zhì)性程序所得的結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師需要判斷是否需要修正之前所確定的重要性水平以及是否需要修正重新評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。若需要?jiǎng)t需回到步驟2或步驟三，再繼續(xù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)完成階段（1）實(shí)質(zhì)性程序結(jié)束之后，審計(jì)證據(jù)的獲取也基本上結(jié)束了，接下來就是復(fù)核審計(jì)工作。由于審計(jì)工作底稿具有一定的主觀性，與片面性其編寫質(zhì)量受注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)影響很大。為此，必須將注冊會(huì)計(jì)師編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，然后根據(jù)審計(jì)工作底稿反映的有關(guān)問題，與被審計(jì)單位進(jìn)行商議，聽取對審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性予以認(rèn)可的反饋意見。在該步驟中，我們主要需要編制以下匯總表：賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、專業(yè)意見分歧解決表、重大事項(xiàng)概要匯總表、審計(jì)工作完成情況匯總表、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表等。完成了審計(jì)工作的復(fù)核，我們就可以編制審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，是注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)、向被審計(jì)單位提出審計(jì)情況、形成審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告主要應(yīng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，通過對各類審計(jì)資料認(rèn)真加以整理、分析和綜合，經(jīng)過取舍和刪補(bǔ)，選擇其中與審計(jì)目的和重點(diǎn)有關(guān)的素材，并按照編制要求與規(guī)定格式編寫。它是投資者作出投資決策的重要依據(jù)，它能為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)情況提供依據(jù)，它能為銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照一定的程序和原則，認(rèn)真的編制它。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)兩種，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任以及審計(jì)意見三大部分，注冊會(huì)計(jì)師對每個(gè)部分的填寫都應(yīng)該認(rèn)真對待，按照一定的程序進(jìn)行。至此一個(gè)完整的審計(jì)工作就結(jié)束了。（二）案例講解1.經(jīng)典案例分析我們小組負(fù)責(zé)講解的案例是銀廣夏公司審計(jì)案例，該案例主要講述了銀廣夏公司對財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假，天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求，最后出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，由于事情敗露，最終中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所與銀廣夏公司不得不對簿公堂的一個(gè)事情。由該案例我們小組得出了以下幾點(diǎn)批評總結(jié)：（1）注冊會(huì)計(jì)師不管是從專業(yè)角度出發(fā)還是從道德角度出發(fā),銀廣夏事件的發(fā)生都讓眾人對注會(huì)計(jì)師們有了懷疑和不信任。銀廣夏事件中,“作為公眾利益的受托人和看護(hù)者”的注冊會(huì)計(jì)師在這一事件中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。具體分析如下:首先，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師違反了注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)有的職業(yè)道德準(zhǔn)則。國家對注冊會(huì)計(jì)師的道德準(zhǔn)則是:獨(dú)立、客觀、公正，而且對專業(yè)勝任能力也有明確的要求。從為銀廣夏出具的連續(xù)多年的無保留的審計(jì)報(bào)告就顯示出該冊會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德。其次，從法律責(zé)任來講，社會(huì)公眾是注冊會(huì)計(jì)師的唯一的委托人。上市公司的蓄意違法和舞弊（偽造、變造記錄和憑證，記錄虛假的交易和事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策），上市公司理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和主要的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)審計(jì)責(zé)任。從已經(jīng)披露的造假情況看，注冊會(huì)計(jì)師只要遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過實(shí)施適當(dāng)并必要的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大問題檢查出來的。（2）公司內(nèi)部a） 完善公司治理結(jié)構(gòu)改善委托一代理契約設(shè)計(jì)，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，為避免代理人以損害公司長期利益與整體利益為代價(jià)追求短期利益與局部利益，應(yīng)通過一套有效的獎(jiǎng)懲措施對代理人的行為產(chǎn)生激勵(lì)與約束建立健全績效評價(jià)，強(qiáng)化董事的誠信與勤勉義務(wù)公司董事與董事會(huì)要忠實(shí)履行職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)公司內(nèi)部制約，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用內(nèi)部控制在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)舞弊，預(yù)防假賬發(fā)生.b） 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理，注冊會(huì)計(jì)師在提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行弄虛作假方面，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。加強(qiáng)法制建設(shè)，提高造假成本，廣泛宣傳會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾力，使那些以身試法者意識到違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本遠(yuǎn)大于違規(guī)收益，使之不敢心存僥幸，冒險(xiǎn)過關(guān)。加強(qiáng)新聞傳媒的輿論監(jiān)督，從我國資本市場上看，新聞傳媒的作用不可忽視，銀廣夏事件是由新聞界首先揭露出來的。從某種意義上說，新聞傳媒的監(jiān)督作用更具有獨(dú)立性。（三）工作底稿講解該部分主要列示了工作底稿的形式，編制方法，程序等，重點(diǎn)講述了采購與付款控制測試，有助于我們理解工作底稿在填制過程中應(yīng)注意的地方，提高了我們的應(yīng)用能力。三、 收獲與體會(huì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)結(jié)束了，作為一名會(huì)計(jì)類學(xué)生，參加這次審計(jì)實(shí)驗(yàn)收獲很多，體會(huì)很深。通過審計(jì)實(shí)訓(xùn)，不但能讓我們熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)的流程，而且能夠加深對審計(jì)理論知識的理解和應(yīng)用。除此之外，在實(shí)習(xí)的過程中，通過具體業(yè)務(wù)的操作，能夠提升分析問題和解決問題的水平，還能培養(yǎng)同學(xué)之間團(tuán)結(jié)互助和討論學(xué)習(xí)的精神。審計(jì)作為一門應(yīng)用型很強(qiáng)的學(xué)科，其在實(shí)際的工作中是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，提升經(jīng)濟(jì)效益離不開審計(jì)，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展審計(jì)工作的地位顯得更為重要。實(shí)驗(yàn)課程按照教學(xué)安排依次實(shí)行，