個(gè)人所得稅最佳會(huì)計(jì)處理方案

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個(gè)人所得稅是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人就其來源干中國(guó)境內(nèi)、外的所得，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納的一種稅。通過個(gè)人所得稅，可以維護(hù)國(guó)家權(quán)益，調(diào)整個(gè)人收入，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制。

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（一）個(gè)人所得稅的納稅人

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個(gè)人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國(guó)公民，又有外籍人，具體包括：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指擁有中華人民共和國(guó)戶籍的個(gè)人；在中國(guó)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，是指不擁有中華人民共和國(guó)戶籍，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365天的個(gè)人，如果納稅人在納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境不扣減日數(shù)；在中國(guó)境內(nèi)無住所，居住滿一年，而未超過5年的個(gè)人，就其從中國(guó)境外的所得中攜入、匯入中國(guó)境內(nèi)的部分納稅；在中國(guó)境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個(gè)人，從第六年起，對(duì)其來源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。確定納稅人時(shí)，應(yīng)區(qū)分居民和非居民。國(guó)際上通行的標(biāo)準(zhǔn)是：有無固定住所、居住時(shí)間的長(zhǎng)短。我國(guó)稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區(qū)分居民和非居民的。!V2l7F(y#I

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（二）個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為自然人的列舉所得扣除規(guī)定費(fèi)用后的余額。具體包括以下幾項(xiàng)：

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1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人從事上業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)人從事政府批準(zhǔn)的辦學(xué)、醫(yī)療，咨詢以及其他營(yíng)利所得。個(gè)人進(jìn)行承包經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得也包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得之中。8R*Q+[5a$Q%E(P(v

3.勞務(wù)報(bào)酬所得減除費(fèi)用后的余額為納稅所得。勞務(wù)報(bào)酬所得指的是個(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、裝演、裝圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)以及其他勞務(wù)所得。減除的費(fèi)用分定額、定率兩種情況計(jì)算，如果每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費(fèi)用定率為收入額的20％。

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4.財(cái)產(chǎn)租賃所得減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為納稅所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租機(jī)器設(shè)備、車船、房屋以及其他動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所得。規(guī)定的費(fèi)用參見勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用減除額。/`$l6y:Q!W5n5d

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為納稅所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、機(jī)器設(shè)備、車船、房屋以及其他動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所得。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的原值按財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)確定，如有價(jià)證券的原值為買入價(jià)和買進(jìn)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、房屋等的原值為購(gòu)建時(shí)的原始價(jià)值。

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6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報(bào)刊或以圖書形式出版發(fā)表而取得的收入，它以每次出版發(fā)行為一次所得收入，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅，為鼓勵(lì)創(chuàng)作，還可以依據(jù)應(yīng)納稅額減納30％。

7.特許權(quán)使用費(fèi)所得減除費(fèi)用后的余額為納稅所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)以及其他特許權(quán)利的所得，減除費(fèi)用參見勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用扣除額。

8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指?jìng)€(gè)人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個(gè)人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費(fèi)用，所以不必扣除費(fèi)用，以實(shí)際所得為納稅所得。

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9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得也不需支付費(fèi)用，以實(shí)際收入額為納稅所得。#b&}3K6])R7j5J+a

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10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項(xiàng)所得以外，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的所得。

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上述各項(xiàng)均為個(gè)人所得稅的納稅所得，但稅法規(guī)定的納稅所得，有的是就中國(guó)境內(nèi)的所得納稅，有的是就中國(guó)境內(nèi)、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時(shí)，要區(qū)分中國(guó)境內(nèi)的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得，按提供勞務(wù)的地點(diǎn)劃分，在中國(guó)境內(nèi)工作或提供勞務(wù)，不論其雇主在中國(guó)境內(nèi)，還是境外，不論其支付地點(diǎn)是在中國(guó)境內(nèi)，還是境外，均屬于中國(guó)境內(nèi)的所得；中國(guó)居民在中國(guó)境外工作或提供勞務(wù)，也不論其雇主的地點(diǎn)和支付地點(diǎn)，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務(wù)人，支付股息、紅利的企業(yè)或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得；反之，屬于境外所得。特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得，按待許權(quán)和財(cái)產(chǎn)的使用地劃分，凡在中國(guó)境內(nèi)使用特許權(quán)或財(cái)產(chǎn)的所得，為中國(guó)境內(nèi)所得；不在中國(guó)境內(nèi)使用的所得，為境外所得。*m3z'a-l(y1l4r!w%g

（三）個(gè)人所得稅的稅率4}3M5N3P%|!}#P)b

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個(gè)人所得稅法采用了總額征收制和分項(xiàng)征收制相結(jié)合的辦法，對(duì)不同的列舉項(xiàng)目規(guī)定了不同的稅率。工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得等按照總額繳納，采用超額累進(jìn)稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：)e;K$`'m1R.~8q){$[

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個(gè)人所得稅稅率表

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級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）

1不超過800元的5

2超過800元至2000元的部分10'L#e;B&A4K8x0f-{

3超過2000元至5000元的部分15$@4m'R/f*g3_5e

4超過5000元至20000元的部分20

5超過20000元至40000元的部分25

6超過40000元至60000元的部分30

7超過60000元至80000元的部分35:w(f*y#D4E%c(`

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8超過80000元至元的部分40

9超過元的部分451p*H-[;m3X:S

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個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率見下表：#W:i(p$t8V"O&Y-Y

個(gè)人所得稅稅率

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級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）

1不超過5000元的5

2超過5000元至10000元的部分10

3超過10000元至30000元的部分15+E9E4?'D7F(f

4超過30000元至50000元的部分20

5超過50000元的部分25

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對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息和紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等按照分項(xiàng)征收的辦法，采用20％的比例稅率。.h.[

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（四）個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)限和稅收優(yōu)惠

1.個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)。個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當(dāng)所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人時(shí)，以扣繳義務(wù)人的居地為個(gè)人所得稅的主要納稅地點(diǎn)；②當(dāng)所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務(wù)人時(shí)，納稅義務(wù)人所在地為個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)。:o9q5t

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2.個(gè)人所得稅的納稅時(shí)限。個(gè)人所得稅的納稅時(shí)限，根據(jù)納稅依據(jù)、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：8V'{(i6U7A#F5S(_

（1）工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并于次月7日內(nèi)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳。6z!C7E

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（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳。納稅人按期報(bào)送納稅申報(bào)表，并于每月實(shí)現(xiàn)所得的次月7日預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

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（3）承包經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)付稅款，按年計(jì)算，由納稅人在年度終了后的30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并將稅款繳入國(guó)庫(kù)。如納稅人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得，則于每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（4）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規(guī)定日內(nèi)繳納稅款。如果由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，由扣繳義務(wù)人每月報(bào)送納稅申報(bào)表，并于次月7日將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

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（5）納稅人從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

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3.個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠。個(gè)人所得稅法從促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，擴(kuò)大技術(shù)交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規(guī)定了一些減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠措施。:^#f1K,f,Z6~:m)s

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（1）免稅的規(guī)定。"q2^-S$[2W'W:T%Y

①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織在科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面有突出貢獻(xiàn)頒發(fā)的獎(jiǎng)金。#D/g$b3B&V4r-x

②儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。7Z%d(Y,_4m9N(g

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③按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。8d.f/w5z0Y4[/b

④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。3C!g

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⑤保險(xiǎn)賠款。$J'W6j6w9K&b(E

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⑥軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

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⑦按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

⑧依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)子免稅的各駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。:c4F+~2S+f

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⑨中國(guó)政府參加的國(guó)際公約，