成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法課件

成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法12本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異的計算方法，理解定額法的概念、適用范圍、特點(diǎn)和成本計算程序，能夠靈活運(yùn)用定額法計算產(chǎn)品實(shí)際成本。

重點(diǎn)：定額法的特點(diǎn)和成本計算程序；制定定額成本，確認(rèn)和分配脫離定額的差異、計算定額變動差異的方法。

難點(diǎn)：制定定額成本，確認(rèn)和分配脫離定額的差異的方法。2本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：23第一節(jié)定額法的概述一、定額法的概念及適用范圍（一）概念產(chǎn)品成本計算的定額法，是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上或減去脫離定額的差異、材料成本差異及定額變動差異，來計算產(chǎn)品實(shí)際成本的方法。采用定額法計算產(chǎn)品成本，可以及時地反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本脫離定額成本的狀況，為加強(qiáng)定額管理提供了相關(guān)信息。3第一節(jié)定額法的概述3成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法課件4成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法課件564、定額變動差異定額變動差異是指由于修訂定額而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異，它反映的是定額自身變動的結(jié)果；新定額的執(zhí)行一般從月初開始，這樣，當(dāng)月投入的生產(chǎn)費(fèi)用在計算其脫離定額差異時一般都按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但月初在產(chǎn)品一般是按舊定額計算的；所以，月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就產(chǎn)生了定額標(biāo)準(zhǔn)不一致的現(xiàn)象，為了調(diào)整月初在產(chǎn)品定額成本，必須先計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異。定額變動差異主要是指月初在產(chǎn)品由于定額變動產(chǎn)生的差異。64、定額變動差異67

定額法并非一種基本成本計算方法，它是在品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一種特殊匯集費(fèi)用的技術(shù)計算產(chǎn)品成本的方法。采用此方法計算產(chǎn)品成本，能及時揭示差異，提供有關(guān)成本形成動態(tài)的各種信息，有助于促使企業(yè)控制和節(jié)約費(fèi)用。7定額法并非一種基本成本計算方法，它是在品種法78

（二）適用范圍定額法與生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，不論哪一種類型的生產(chǎn)，都可以采用定額法核算生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本。但是為了充分發(fā)揮定額法的作用，并且簡化計算工作，采用定額法必須具備以下兩個條件：一是企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好；二是產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額都比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。8（二）適用范圍89

二、定額法的特點(diǎn)在前述各種成本計算方法—品種法、分批法、分步法和分類法下，生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算都是按照生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行的；產(chǎn)品的實(shí)際成本，也都是根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計算的。這樣，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異及發(fā)生的原因，只有在月末時通過實(shí)際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時得到反映；也不利于更好地加強(qiáng)定額管理，加強(qiáng)成本控制，更有效地發(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本的作用。產(chǎn)品成本計算的定額法，就是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。9二、定額法的特點(diǎn)910

具體特點(diǎn)如下：（1）事前制定產(chǎn)品的各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)。由于定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)來計算產(chǎn)品的實(shí)際成本，因此，構(gòu)成產(chǎn)品定額成本的各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)事前制定好，例如各項(xiàng)消耗定額及費(fèi)用定額，以它們?yōu)橐罁?jù)計算出定額成本。（2）當(dāng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，將其劃分為定額成本部分和脫離定額差異部分，分別編制憑證和核算，及時反映實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離的程度。10具體特點(diǎn)如下：1011

（3）產(chǎn)品實(shí)際成本的核算是在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異。由于定額法的計算基礎(chǔ)是定額成本，在實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時，一般將其按定額成本和定額差異兩大類進(jìn)行匯集、分析，月終以完工產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加減完工產(chǎn)品所匯集和分配的定額成本差異，定額變動差異、材料成本差異、求得完工產(chǎn)品實(shí)際成本。11（3）產(chǎn)品實(shí)際成本的核算是在定額成本的基礎(chǔ)上加1112第二節(jié)定額法的運(yùn)用一、定額法成本計算程序定額法要求企業(yè)預(yù)先制定科學(xué)合理的定額，成本計算中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配要圍繞著定額成本進(jìn)行，成本計算應(yīng)當(dāng)遵循以下的程序：12第二節(jié)定額法的運(yùn)用1213

（一）產(chǎn)品定額成本的計算產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的財會部門會同企業(yè)計劃、技術(shù)、生產(chǎn)等部門共同制定。例如，機(jī)械制造企業(yè)的產(chǎn)品一般由許多零件、部件構(gòu)成，如果零件、部件不多，一般可以先計算各種零件、部件的定額成本，最后匯總計算產(chǎn)成品的定額成本。如果零件、部件比較多，為了簡化成本計算工作，也可以不逐一計算各種零件的定額成本，而是根據(jù)列有各種零件原材料消耗定額和工時定額的“零件定額卡”，以及原材料計劃單價、計劃小時工資率和計劃小時費(fèi)用率，計算各部件的定額成本，再匯總計算產(chǎn)成品的定額成本；或者根據(jù)“零件定額卡”、“部件定額卡”直接計算產(chǎn)品定額成本。13（一）產(chǎn)品定額成本的計算1314某產(chǎn)品直接材料定額成本=該產(chǎn)品直接材料定額消耗量×材料計劃單價某產(chǎn)品直接人工定額成本=該產(chǎn)品定額工時×計劃小時工資率某產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=該產(chǎn)品定額工時×計劃小時費(fèi)用率某產(chǎn)品的定額成本=該產(chǎn)品的直接材料定額成本+直接人工定額成本+制造費(fèi)用定額成本計算公式如下：14計算公式如下：1415

產(chǎn)品的定額成本與企業(yè)的計劃成本不同，雖然兩種成本的計算基礎(chǔ)都是定額，但是各自依據(jù)用以進(jìn)行計算的定額不盡相同。計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期內(nèi)的平均消耗定額，即計劃定額，其在計劃期內(nèi)通常是不變的；而定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，各項(xiàng)消耗所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，現(xiàn)行定額是在變化的。定額成本主要用于企業(yè)內(nèi)部的成本控制、分析和考核，它能反映企業(yè)目前應(yīng)達(dá)到的成本水平；而計劃成本的主要用途是為了進(jìn)行成本考核，為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供資料。15產(chǎn)品的定額成本與企業(yè)的計劃成本不同，雖然兩1516【例9-1】假設(shè)某工廠大量生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額法計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品定額成本根據(jù)“零件定額卡”、“部件定額卡”直接計算，本月有關(guān)“零件定額卡”、“部件定額卡”、“產(chǎn)品消耗定額計算表”和“產(chǎn)品定額成本計算表”如表9-1、表9-2和表9-3所示。16【例9-1】假設(shè)某工廠大量生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)1617表9-1零件定額卡零件編號：A201200x年x月零件名稱：A

材料名稱、編號計量單位材料消耗定額D101千克4工序工時定額（小時）累計工時定額（小時）11.51.5223.532.56

在部件定額成本計算表中，部件的材料消耗定額和工時定額，按零件定額卡中所列每一零件的材料消耗定額和公式定額，分別乘以部件所用零件的數(shù)量計算；部件的直接人工和制造費(fèi)用定額按部件的工時定額，分別乘以計劃工資率和計劃費(fèi)用率計算。

17表9-11718

在上列產(chǎn)品定額成本計算表中，產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額和工時定額，按每一部件的材料費(fèi)用和工時定額，分別乘以產(chǎn)品中所用部件的數(shù)量計算；產(chǎn)品的直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品的工時定額，分別乘以計劃工資率和計劃費(fèi)用率計算。18在上列產(chǎn)品定額成本計算表中，產(chǎn)品的材料費(fèi)用1819表9-2部件定額卡零件編號：B301200x年x月零件名稱：B單位：元所用零件名稱或編號所用零件數(shù)量材料定額成本工時定額小時D101D102金額合計數(shù)量計劃單價金額數(shù)量計劃單價金額A2013125606018A202284323212裝配4合計6032923419表9-2部件定額卡1920表9-3產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品編號：E401200x年x月單位：元所用零件名稱或編號所用零件數(shù)量材料費(fèi)用定額工時定額（小時）部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品M3012921843468M3023401203090裝配12合計304170產(chǎn)品定額成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品定額成本合計計劃工資率金額計劃費(fèi)用率金額3042.704594.80816157920表9-3產(chǎn)品定2021

（二）脫離定額差異的計算要加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂疲仨氝M(jìn)行脫離定額差異的日常核算，及時分析差異發(fā)生的原因，確定差異的責(zé)任，并且適時選擇措施進(jìn)行處理，為此，在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)該分別核算符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，并在有關(guān)費(fèi)用分配表和基本生產(chǎn)明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計算單）中分別予以登記。產(chǎn)品定額成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)規(guī)定的成本項(xiàng)目制定，脫離定額的差異也應(yīng)當(dāng)按照成本項(xiàng)目分別核算。21（二）脫離定額差異的計算2122

脫離定額的差異根據(jù)成本項(xiàng)目可以分為直接材料脫離定額的差異、直接人工脫離定額的差異和制造費(fèi)用脫離定額的差異三部分。22脫離定額的差異根據(jù)成本項(xiàng)目可以分為直接材22231、直接材料脫離定額差異的計算在各項(xiàng)成本項(xiàng)目中，原材料費(fèi)用，包括自制半成品費(fèi)用，一般占有較大的比重，而且屬于直接計入費(fèi)用，因而有必要在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時就按產(chǎn)品核算定額費(fèi)用和脫離定額的差異，加強(qiáng)控制。直接材料脫離定額差異=實(shí)際產(chǎn)量×（單位產(chǎn)品實(shí)際材料耗用量-單位產(chǎn)品定額材料耗用量）×計劃單價或：直接材料脫離定額差異=（實(shí)際耗用材料數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額材料耗用量）×材料計劃單價231、直接材料脫離定額差異的計算直接材料脫離定2324

原材料脫離定額差異的核算方法，一般有限額法、切割核算法和盤存法三種。24原材料脫離定額差異的核算方法，一般有限額法2425

（1）限額法

所謂限額法是根據(jù)企業(yè)制定的材料消耗定額來核算材料定額差異的一種方法，也叫差異憑證法。采用限額法來核算材料脫離定額的差異時，一般應(yīng)實(shí)行限額領(lǐng)料制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品定額計算表中所確定的產(chǎn)品材料消耗定額，編制“限額領(lǐng)料單”交給各單位，按限額領(lǐng)料單中所規(guī)定的限額領(lǐng)料。凡是超過限額的領(lǐng)料，應(yīng)設(shè)置專門的超額領(lǐng)料單等差異憑證。如果領(lǐng)用代用材料，則應(yīng)將領(lǐng)用代用材料的數(shù)量，折算成原定額材料的數(shù)量，在限額領(lǐng)料單內(nèi)沖減相應(yīng)的數(shù)量。對于車間已領(lǐng)未用的材料，應(yīng)及時辦理退庫手續(xù)。如果企業(yè)超限額領(lǐng)料是因?yàn)樵黾赢a(chǎn)量引起的，則應(yīng)辦理追加限額手續(xù)，仍采用限額領(lǐng)料單領(lǐng)料。月末時，將限額領(lǐng)料單內(nèi)的材料余額和各種差異憑證進(jìn)行匯總，即可計算出定額差異。25（1）限額法2526其計算公式如下：某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異=（該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量-該產(chǎn)品材料定額耗用量）×材料計劃單價

限額領(lǐng)料制度下，若車間本月領(lǐng)用的材料當(dāng)月并未消耗用完，則會出現(xiàn)本月領(lǐng)用材料的定額差異與當(dāng)月實(shí)際耗用材料的定額差異不相一致的情況。此時，車間里就會有未耗用而結(jié)存下來的材料。因此，還需要計算本月的材料實(shí)際耗用量。計算公式如下：本期直接材料實(shí)際耗用量=期初結(jié)存材料數(shù)量+本期領(lǐng)用材料數(shù)量-期末結(jié)存材料數(shù)量26其計算公式如下：某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異2627【例9-2】假定限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為2000件，每件產(chǎn)品的原材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為10000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料9500千克。①若本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即2000件。且期初期末均無余料，則少領(lǐng)500千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。②若本期投產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量為2000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為110千克。則：原材料實(shí)際消耗量為：100+9500－110=9490（千克）原材料脫離定額差異為：9490－10000=－510（千克）（節(jié)約）27【例9-2】假定限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為22728③若本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為1800件，車間期初余料為100千克，期末余料為110千克。則：原材料脫離定額差異為：（100+9500－110）－1800×5=490（千克）（超支）由此可見，只有本期投入產(chǎn)品的數(shù)量的原材料消耗定額與限額領(lǐng)料單規(guī)定的數(shù)量相一致，且車間月初、本月均無余料或期初、期末余料數(shù)量相等時，領(lǐng)料差異才是用料脫離定額的差異。28③若本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為1800件，車間期初余料2829

（2）切割核算法所謂切割核算法，是指通過材料切割核算單，核算材料定額消耗量和脫離定額差異，以控制用料的一種方法。對于不能直接投入生產(chǎn)，要經(jīng)過切割（下料）才能使用的一些材料，例如板材、棒材等，應(yīng)采用切割核算法來控制用料。29（2）切割核算法2930

材料切割核算單應(yīng)按切割材料的批別開立，單中填明發(fā)交切割材料的種類、數(shù)量、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)量；切割完畢，再填寫實(shí)際切割成的毛坯數(shù)量和材料的實(shí)際消耗量。根據(jù)實(shí)際切割成的毛坯數(shù)量和消耗定額，即可計算求得材料定額消耗量，以此與材料實(shí)際消耗量比較，即可確定用料脫離定額的差異。材料定額消耗量和脫離定額的差異，也應(yīng)填入材料切割核算單中，并應(yīng)注明發(fā)生差異的原因，由主管人員簽字認(rèn)可。材料切割核算單的格式見表9-4。30材料切割核算單應(yīng)按切割材料的批別開立，單3031表9-4材料切割核算單

材料編號或名稱：A材料材料計劃單價：15元產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品廢料計劃單價：4元切割工人工號和姓名：××材料計量單位：千克切割日期：××年8月12日完工日期：××年8月15日發(fā)料數(shù)量退回余料數(shù)量材料實(shí)際消耗量回收實(shí)際廢料數(shù)量6004056020單間消耗定額單件收回廢料定額應(yīng)切割的毛坯數(shù)量實(shí)際切割毛坯數(shù)量材料定額消耗量廢料定額回收量100.1565505.5材料脫離定額差異廢料脫離定額差異差異原因責(zé)任者數(shù)量金額數(shù)量金額未按規(guī)定操作，廢料增多切割工人10150-14.5-5831表9-43132

采用“材料切割核算單”進(jìn)行材料切割的核算，能夠及時反映材料的使用情況和發(fā)生差異的具體原因，有利于加強(qiáng)對材料消耗的監(jiān)督和控制，尤其是與車間或班組的經(jīng)濟(jì)核算結(jié)合起來，則可以收到更好的效果。32采用“材料切割核算單”進(jìn)行材料切割的核算，3233

（3）盤存法

所謂盤存法是指通過定期盤存，核算材料的脫離定額差異，以控制用料的一種方法。對于不能采用切割核算法的材料，為了更好地控制用料，通過盤存的方法核算和控制用料差異。盤存法是根據(jù)定期盤點(diǎn)的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法，計算的時間可以是每天，也可以是每周或每旬。這種方法的核算程序是，首先用本期完工產(chǎn)品數(shù)量加上期末在產(chǎn)品數(shù)量，減去期初在產(chǎn)品數(shù)量，計算出本期投產(chǎn)數(shù)量。其中期末在產(chǎn)品數(shù)量是根據(jù)盤存數(shù)量（或賬面數(shù)量）計算的；其次，根據(jù)材料的消耗定額，計算出產(chǎn)品材料的定額消耗量；然后，根據(jù)材料的定額領(lǐng)料憑證、差異憑證及車間的盤存資料，計算出產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量；最后，將產(chǎn)品的實(shí)際消耗量和定額消耗量進(jìn)行比較；計算出材料脫離定額的差異。33（3）盤存法3334

在按盤存法核算定額差異時，應(yīng)盡量縮短材料定額差異的核算期，只有這樣，才能及時地揭露出差異，控制材料的消耗，找出產(chǎn)生差異的原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。同時，能將差異的核算工作分散在平時進(jìn)行，有利于核算工作的及時性。但采用這種方法計算投產(chǎn)量時，期末盤存數(shù)是通過倒擠的方法進(jìn)行的，計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，這種方法一般適用于連續(xù)式大量生產(chǎn)的企業(yè)。34在按盤存法核算定額差異時，應(yīng)盡量縮短材料定3435

綜上所述，對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異的計算，不論采用哪種方法，都應(yīng)分批或定期地將有關(guān)核算資料按照成本計算對象進(jìn)行匯總，編制原材料定額成本和脫離定額差異匯總表。表中應(yīng)填明該批或該種產(chǎn)品所耗各種原材料的定額消耗量、定額成本和脫離定額的差異，并且分析說明差異產(chǎn)生的主要原因。該表即可以用來匯總反映和分析材料消耗定額的執(zhí)行情況，又可代替原材料費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，以使企業(yè)根據(jù)差異發(fā)生的原因采取措施，進(jìn)一步降低原材料消耗。原材料定額成本和脫離定額差異匯總表的格式，見表9-5。35綜上所述，對于原材料的定額消耗量和脫離定3536表9-5原材料定額成本和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品20××年×月單位：元材料類別單位計劃單價定額成本實(shí)際成本脫離定額差異差異原因分析數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲千克5300015000310015500100500乙千克8200016000210016800100800合計3100032300130036表9-5原材料定額成本和脫離定額差異匯總表材料單36372、直接人工脫離定額差異的計算（1）在計件工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算在計件工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算類似。因?yàn)樵谟嫾蝺r不變的情況下，按計件單價計算的生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)屬于直接計入費(fèi)用，是符合定額的人工費(fèi)用部分，即定額工資部分，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中；在計件單價以外支付的獎金、津貼、補(bǔ)貼等沒有在產(chǎn)量記錄中反映的工資部分，就是人工費(fèi)用的脫離定額差異，通常單獨(dú)反映在專設(shè)的工資補(bǔ)付單等差異憑證中，并說明差異原因，以便分析。372、直接人工脫離定額差異的計算3738（2）在計時工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算在計時工資制度下，直接人工費(fèi)用屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額的差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末確定了實(shí)際直接人工費(fèi)用總額和實(shí)際生產(chǎn)工時總額之后，才能計算。計算公式如下：38（2）在計時工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算3839某產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時×計劃小時工資率某產(chǎn)品實(shí)際直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際生產(chǎn)工時×實(shí)際小時工資率某產(chǎn)品直接人工脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際直接人工費(fèi)用-某產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用39某產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用3940

在定額法下，不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表。在表中，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、工資脫離定額的差異及其產(chǎn)生的原因（在計時工資形式下，還應(yīng)匯總反映各種產(chǎn)品工時脫離定額的情況）等資料，以考核和分析各種產(chǎn)品工資定額的執(zhí)行情況，據(jù)以計算產(chǎn)品的工資費(fèi)用。格式見表9-6。40在定額法下，不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根4041表9-6直接人工費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表

20××年×月單位：元產(chǎn)品名稱直接人工定額費(fèi)用實(shí)際直接人工費(fèi)用脫離定額差異定額工時計劃小時工資率定額工資實(shí)際工時實(shí)際小時工資率實(shí)際工資A產(chǎn)品1700068000175007875010750B產(chǎn)品1100044000120005400010000C產(chǎn)品120004800012500562508250合計400004160000420004.51890002900041表9-6直接人工費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品直41423、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算制造費(fèi)用一般屬于間接計入費(fèi)用。在日常核算時，不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，而只能根據(jù)月份的費(fèi)用預(yù)算，按照費(fèi)用發(fā)生的車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目脫離定額預(yù)算的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費(fèi)用的發(fā)生。對于制造費(fèi)用中能夠按照一定標(biāo)準(zhǔn)制定限額進(jìn)行控制的一些項(xiàng)目，例如輔助材料費(fèi)用等，可以采用限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單等定額憑證和差異憑證來規(guī)定限額，比照材料的核算方法進(jìn)行脫離定額差異的計算。對于其他不能采用日常核算方法來計算其差異的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)定期將費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行比較予以考慮。423、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算4243

各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有等到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。其計算確定方法，與計時工資脫離定額差異的計算確定方法類似，也是由工時差異和單位小時分配率差異兩個因素組成的。43各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，4344某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時×計劃小時制造費(fèi)用率某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際生產(chǎn)工時×實(shí)際小時制造費(fèi)用率某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用－該產(chǎn)品定額制造費(fèi)用其計算公式如下：

44某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用其計算公式如下：4445制造費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表見表9-7。表9-7制造費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表

20××年×月單位：元產(chǎn)品名稱定額費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用脫離定額差異定額工時計劃小時費(fèi)用率定額費(fèi)用實(shí)際工時實(shí)際小時費(fèi)用率實(shí)際費(fèi)用A產(chǎn)品170003400017500437509750B產(chǎn)品110002200012000300008000C產(chǎn)品120002400012500312507250合計40000280000420002.51050002500045制造費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表見表9-7。產(chǎn)品定額費(fèi)用4546

為了計算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，上述脫離定額的差異，還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。由于采用定額法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，都有現(xiàn)成的定額成本資料，所以脫離定額差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配，大多采用定額比例法進(jìn)行。如果各月在產(chǎn)品的數(shù)量比較穩(wěn)定，也可采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法，將全部差異計入完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)差異。46為了計算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，上述脫離定額的4647

（三）材料成本差異的計算采用定額法計算產(chǎn)品成本，企業(yè)的材料核算應(yīng)當(dāng)按照計劃成本進(jìn)行。因此，日常所發(fā)生的原材料費(fèi)用，包括原材料的定額費(fèi)用和定額差異，都是按照計劃單位成本進(jìn)行計算的。原材料定額成本是定額消耗量乘以計劃單價計算的，原材料的定額差異是消耗量差異乘以計劃單價計算的。也就是說，上述的原材料定額差異，是按照計劃單位成本計算出的反映原材料消耗在數(shù)量上的一種差異，即量差。因此，月末要計算完工產(chǎn)品的實(shí)際直接材料成本，還必須對材料成本差異進(jìn)行計算。47（三）材料成本差異的計算4748某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料成本差異=[該產(chǎn)品的直接材料定額成本±直接材料脫離定額差異]×直接材料成本差異分配率計算公式如下：【例9-3】參見表9-5，假定材料核算人員提供的原材料的成本差異率節(jié)約3%，則：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異=（31000+1300）×（-3%）=-969（元）48某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料成本差異計算公式如下：4849

（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指因?yàn)樾抻喯亩~或生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃單價而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異額。它不同于定額差異，顧名思義，定額變動差異是定額本身發(fā)生變動而產(chǎn)生的差異額，其數(shù)額的大小與生產(chǎn)費(fèi)用支出的多少無關(guān)；而定額差異卻是由于生產(chǎn)費(fèi)用支出的多少產(chǎn)生的，它的大小與生產(chǎn)費(fèi)用的支出有著直接的關(guān)系。49（四）定額變動差異的計算4950

隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，為了保證各項(xiàng)定額的實(shí)際有效，企業(yè)的各項(xiàng)消耗定額和生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃價格，即定額也應(yīng)該隨之進(jìn)行修訂。定額修訂了，與之有關(guān)的定額成本也應(yīng)該隨之調(diào)整變化。定額的修訂一般在每個會計期間的初期進(jìn)行，如月初、季初或年初修訂定額。若在定額修訂的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本并未調(diào)整變化，那么，它的構(gòu)成基礎(chǔ)就只能還是原有的定額。因此，為了使月初和本月定額成本在定額計算的口徑上保持一致，產(chǎn)品成本的計算更科學(xué)合理，采用定額法計算成本時，還需要計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異。50隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，為5051

月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算，可以根據(jù)月初在產(chǎn)品實(shí)物盤存量或帳面結(jié)存量以及修訂調(diào)整前后的消耗定額進(jìn)行。但若構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多，計算定額變動差異的工作量會很大。因此，為了簡化成本核算的工作量，定額變動差異的計算也可以采用求單位產(chǎn)品費(fèi)用折算系數(shù)的方法進(jìn)行。計算公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品成本×（1-定額變動系數(shù)）51月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算，可以根據(jù)月5152【例9-4】某企業(yè)甲產(chǎn)品的部分零部件從本月1日起實(shí)行新的材料消耗定額，單位產(chǎn)品現(xiàn)行材料費(fèi)用定額為50元，新的材料費(fèi)用定額為40元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按現(xiàn)行定額計算的材料定額成本為20000元。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算如下：定額變動系數(shù)=40/50=0.80月初在產(chǎn)品定額變動差異=20000×（1-0.80）=4000(元)52【例9-4】某企業(yè)甲產(chǎn)品的部分零部件從本月15253

采用系數(shù)法計算月初在產(chǎn)品定額變動差異雖然較為簡便，但由于系數(shù)是按照單位產(chǎn)品計算，而不是按照產(chǎn)品的零、部件計算的，因而它只適用于零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)成套性較大的企業(yè)。否則，就會影響計算結(jié)果的正確性。對于計算出的定額變動差異，應(yīng)分不同情況予以處理。在消耗定額降低的情況下產(chǎn)生的差異，一方面應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中扣除，另一方面，還應(yīng)將屬于月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的該項(xiàng)差異，加入到本月產(chǎn)品成本中。相反，在消耗定額提高的情況下，月初在產(chǎn)品增值的差異應(yīng)加入月初在產(chǎn)品定額成本之中，同時從本月生產(chǎn)成本中予以扣除。53采用系數(shù)法計算月初在產(chǎn)品定額變動差異雖然較5354

（五）產(chǎn)品實(shí)際成本的計算通過上述產(chǎn)品的定額成本及各種差異的核算的介紹，如果企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有期末在產(chǎn)品，就需要在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間對有關(guān)差異進(jìn)行分配。這就必須先計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的定額成本，計算公式為：完工產(chǎn)品各項(xiàng)目定額成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×各項(xiàng)目定額成本期末在產(chǎn)品各項(xiàng)目定額成本=本月生產(chǎn)費(fèi)用各項(xiàng)目定額成本合計-完工產(chǎn)品定額成本54（五）產(chǎn)品實(shí)際成本的計算完工產(chǎn)品各項(xiàng)目定額成本5455

然后，根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額成本比例分配各種差異。計算公式為：完工產(chǎn)品應(yīng)分配差異=完工產(chǎn)品定額成本×某差異分配率55然后，根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品定額成本比例分配5556

在分配差異時，應(yīng)按脫離定額差異、材料成本差異及定額變動差異分別進(jìn)行。如果差異額較小或差異額雖大但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較小時，可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；相反，如果差異額比較大且各月在產(chǎn)品的數(shù)量變動也較大時，應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照定額成本比例進(jìn)行分配。其中的月初在產(chǎn)品定額變動差異，如果產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較短（小于一個月），即使差異額較大且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大時，也應(yīng)將定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。56在分配差異時，應(yīng)按脫離定額差異、材料成本差5657

最后，根據(jù)定額成本和分配的差異確定產(chǎn)品的實(shí)際成本。定額法計算產(chǎn)品實(shí)際成本的公式為：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本±脫離定額成本差異±材料成本差異±定額變動差異57最后，根據(jù)定額成本和分配的差異確定產(chǎn)品的5758二、定額法運(yùn)用舉例

【例9-5】某企業(yè)大量大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確與穩(wěn)定，為了加強(qiáng)定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。材料在生產(chǎn)開始時一次投入。該產(chǎn)品的定額變動差異和材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

58二、定額法運(yùn)用舉例5859（1）甲產(chǎn)品定額資料見表9-8所示。表9-8甲產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品名稱：甲200X年1月單位：元成本項(xiàng)目消耗量計劃單價定額成本直接材料100千克4.55455直接人工200小時0.4080制造費(fèi)用400小時0.25100合計63059（1）甲產(chǎn)品定額資料見表9-8所示。成本項(xiàng)目消耗量計劃單5960（2）月初在產(chǎn)品100件，定額成本和脫離定額差異見表9-9所示。（3）由于工藝技術(shù)的改進(jìn)，于200X年7月對材料消耗定額進(jìn)行修訂，直接材料費(fèi)用定額由上月的455元降為450元。表9-9月初在產(chǎn)品定額成本和脫離定額差異產(chǎn)品名稱：甲200X年7月單位：元成本項(xiàng)目定額成本脫離定額差異直接材料455002000直接人工8000100制造費(fèi)用10000100合計63500220060（2）月初在產(chǎn)品100件，定額成本和脫離定額差異見表9-6061（4）本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額為329350元，其中，直接材料236525元，直接人工41660元，制造費(fèi)用51165元。（5）本月投入甲產(chǎn)品500件，當(dāng)月甲產(chǎn)品完工400件。要求：計算甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。61（4）本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額為329350元，其中，直接6162解析：（1）本月定額成本和脫離定額差異匯總表見表9-10所示。表9-10定額成本和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱：甲200X年7月單位：元成本項(xiàng)目定額成本實(shí)際費(fèi)用脫離定額差異直接材料22500023652511525直接人工40000416601660制造費(fèi)用50000511651165合計3150003293501435062解析：（1）本月定額成本和脫離定額差異匯總表見表9-106263（2）直接材料定額變動差異如下：定額變動系數(shù)=450/455=0.99月初在產(chǎn)品定額變動差異=45500×（1-0.99）=500（元）產(chǎn)品成本計算單見表9-11所示：63（2）直接材料定額變動差異如下：6364表9-11產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲200X年7月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本定額成本4550080001000063500脫離定額差異20001001002200月初在產(chǎn)品定額變動定額成本調(diào)整-500-500定額變動差異500500本月生產(chǎn)費(fèi)用定額成本2250004000050000315000脫離定額差異115251660116514350生產(chǎn)費(fèi)用合計定額成本①2700004800060000378000脫離定額差異135251760126516550定額變動差異500500脫離定額差異分配率②0.05010.03670.0211產(chǎn)成品成本定額成本1800003200040000252000脫離定額差異③90181174.4084411036.4定額變動差異500500實(shí)際成4040844263536.4月末在產(chǎn)品成本定額成本900001600020000126000脫離成本差異4507585.604215513.664表9-11產(chǎn)品成本計算單6465注：①直接材料定額成本=45500-500+225000=270000（元）直接人工定額成本=8000+40000=48000（元）制造費(fèi)用定額成本=10000+50000=60000（元）②65注：6566③直接材料脫離定額差異=180000×0.0501=9018（元）直接人工脫離定額差異=32000×0.0367=1174.40（元）制造費(fèi)用脫離定額差異=40000×0.0211=844（元）66③直接材料脫離定額差異66成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法6768本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握定額成本、脫離定額的差異、材料成本差異、定額變動差異的計算方法，理解定額法的概念、適用范圍、特點(diǎn)和成本計算程序，能夠靈活運(yùn)用定額法計算產(chǎn)品實(shí)際成本。

重點(diǎn)：定額法的特點(diǎn)和成本計算程序；制定定額成本，確認(rèn)和分配脫離定額的差異、計算定額變動差異的方法。

難點(diǎn)：制定定額成本，確認(rèn)和分配脫離定額的差異的方法。2本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)：6869第一節(jié)定額法的概述一、定額法的概念及適用范圍（一）概念產(chǎn)品成本計算的定額法，是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上或減去脫離定額的差異、材料成本差異及定額變動差異，來計算產(chǎn)品實(shí)際成本的方法。采用定額法計算產(chǎn)品成本，可以及時地反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本脫離定額成本的狀況，為加強(qiáng)定額管理提供了相關(guān)信息。3第一節(jié)定額法的概述69成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法課件70成本會計第十一章產(chǎn)品成本計算的定額法課件71724、定額變動差異定額變動差異是指由于修訂定額而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異，它反映的是定額自身變動的結(jié)果；新定額的執(zhí)行一般從月初開始，這樣，當(dāng)月投入的生產(chǎn)費(fèi)用在計算其脫離定額差異時一般都按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但月初在產(chǎn)品一般是按舊定額計算的；所以，月初在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就產(chǎn)生了定額標(biāo)準(zhǔn)不一致的現(xiàn)象，為了調(diào)整月初在產(chǎn)品定額成本，必須先計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異。定額變動差異主要是指月初在產(chǎn)品由于定額變動產(chǎn)生的差異。64、定額變動差異7273

定額法并非一種基本成本計算方法，它是在品種法、分步法、分批法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一種特殊匯集費(fèi)用的技術(shù)計算產(chǎn)品成本的方法。采用此方法計算產(chǎn)品成本，能及時揭示差異，提供有關(guān)成本形成動態(tài)的各種信息，有助于促使企業(yè)控制和節(jié)約費(fèi)用。7定額法并非一種基本成本計算方法，它是在品種法7374

（二）適用范圍定額法與生產(chǎn)類型沒有直接聯(lián)系，不論哪一種類型的生產(chǎn)，都可以采用定額法核算生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本。但是為了充分發(fā)揮定額法的作用，并且簡化計算工作，采用定額法必須具備以下兩個條件：一是企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好；二是產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額都比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。8（二）適用范圍7475

二、定額法的特點(diǎn)在前述各種成本計算方法—品種法、分批法、分步法和分類法下，生產(chǎn)費(fèi)用的日常核算都是按照生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行的；產(chǎn)品的實(shí)際成本，也都是根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用計算的。這樣，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異及發(fā)生的原因，只有在月末時通過實(shí)際資料與定額資料的對比、分析，才能得到反映，而不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時得到反映；也不利于更好地加強(qiáng)定額管理，加強(qiáng)成本控制，更有效地發(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本的作用。產(chǎn)品成本計算的定額法，就是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。9二、定額法的特點(diǎn)7576

具體特點(diǎn)如下：（1）事前制定產(chǎn)品的各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)。由于定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)來計算產(chǎn)品的實(shí)際成本，因此，構(gòu)成產(chǎn)品定額成本的各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)事前制定好，例如各項(xiàng)消耗定額及費(fèi)用定額，以它們?yōu)橐罁?jù)計算出定額成本。（2）當(dāng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，將其劃分為定額成本部分和脫離定額差異部分，分別編制憑證和核算，及時反映實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離的程度。10具體特點(diǎn)如下：7677

（3）產(chǎn)品實(shí)際成本的核算是在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異。由于定額法的計算基礎(chǔ)是定額成本，在實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時，一般將其按定額成本和定額差異兩大類進(jìn)行匯集、分析，月終以完工產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加減完工產(chǎn)品所匯集和分配的定額成本差異，定額變動差異、材料成本差異、求得完工產(chǎn)品實(shí)際成本。11（3）產(chǎn)品實(shí)際成本的核算是在定額成本的基礎(chǔ)上加7778第二節(jié)定額法的運(yùn)用一、定額法成本計算程序定額法要求企業(yè)預(yù)先制定科學(xué)合理的定額，成本計算中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配要圍繞著定額成本進(jìn)行，成本計算應(yīng)當(dāng)遵循以下的程序：12第二節(jié)定額法的運(yùn)用7879

（一）產(chǎn)品定額成本的計算產(chǎn)品的定額成本一般由企業(yè)的財會部門會同企業(yè)計劃、技術(shù)、生產(chǎn)等部門共同制定。例如，機(jī)械制造企業(yè)的產(chǎn)品一般由許多零件、部件構(gòu)成，如果零件、部件不多，一般可以先計算各種零件、部件的定額成本，最后匯總計算產(chǎn)成品的定額成本。如果零件、部件比較多，為了簡化成本計算工作，也可以不逐一計算各種零件的定額成本，而是根據(jù)列有各種零件原材料消耗定額和工時定額的“零件定額卡”，以及原材料計劃單價、計劃小時工資率和計劃小時費(fèi)用率，計算各部件的定額成本，再匯總計算產(chǎn)成品的定額成本；或者根據(jù)“零件定額卡”、“部件定額卡”直接計算產(chǎn)品定額成本。13（一）產(chǎn)品定額成本的計算7980某產(chǎn)品直接材料定額成本=該產(chǎn)品直接材料定額消耗量×材料計劃單價某產(chǎn)品直接人工定額成本=該產(chǎn)品定額工時×計劃小時工資率某產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=該產(chǎn)品定額工時×計劃小時費(fèi)用率某產(chǎn)品的定額成本=該產(chǎn)品的直接材料定額成本+直接人工定額成本+制造費(fèi)用定額成本計算公式如下：14計算公式如下：8081

產(chǎn)品的定額成本與企業(yè)的計劃成本不同，雖然兩種成本的計算基礎(chǔ)都是定額，但是各自依據(jù)用以進(jìn)行計算的定額不盡相同。計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期內(nèi)的平均消耗定額，即計劃定額，其在計劃期內(nèi)通常是不變的；而定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，各項(xiàng)消耗所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，現(xiàn)行定額是在變化的。定額成本主要用于企業(yè)內(nèi)部的成本控制、分析和考核，它能反映企業(yè)目前應(yīng)達(dá)到的成本水平；而計劃成本的主要用途是為了進(jìn)行成本考核，為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供資料。15產(chǎn)品的定額成本與企業(yè)的計劃成本不同，雖然兩8182【例9-1】假設(shè)某工廠大量生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額法計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品定額成本根據(jù)“零件定額卡”、“部件定額卡”直接計算，本月有關(guān)“零件定額卡”、“部件定額卡”、“產(chǎn)品消耗定額計算表”和“產(chǎn)品定額成本計算表”如表9-1、表9-2和表9-3所示。16【例9-1】假設(shè)某工廠大量生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)8283表9-1零件定額卡零件編號：A201200x年x月零件名稱：A

材料名稱、編號計量單位材料消耗定額D101千克4工序工時定額（小時）累計工時定額（小時）11.51.5223.532.56

在部件定額成本計算表中，部件的材料消耗定額和工時定額，按零件定額卡中所列每一零件的材料消耗定額和公式定額，分別乘以部件所用零件的數(shù)量計算；部件的直接人工和制造費(fèi)用定額按部件的工時定額，分別乘以計劃工資率和計劃費(fèi)用率計算。

17表9-18384

在上列產(chǎn)品定額成本計算表中，產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額和工時定額，按每一部件的材料費(fèi)用和工時定額，分別乘以產(chǎn)品中所用部件的數(shù)量計算；產(chǎn)品的直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品的工時定額，分別乘以計劃工資率和計劃費(fèi)用率計算。18在上列產(chǎn)品定額成本計算表中，產(chǎn)品的材料費(fèi)用8485表9-2部件定額卡零件編號：B301200x年x月零件名稱：B單位：元所用零件名稱或編號所用零件數(shù)量材料定額成本工時定額小時D101D102金額合計數(shù)量計劃單價金額數(shù)量計劃單價金額A2013125606018A202284323212裝配4合計6032923419表9-2部件定額卡8586表9-3產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品編號：E401200x年x月單位：元所用零件名稱或編號所用零件數(shù)量材料費(fèi)用定額工時定額（小時）部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品M3012921843468M3023401203090裝配12合計304170產(chǎn)品定額成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品定額成本合計計劃工資率金額計劃費(fèi)用率金額3042.704594.80816157920表9-3產(chǎn)品定8687

（二）脫離定額差異的計算要加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂疲仨氝M(jìn)行脫離定額差異的日常核算，及時分析差異發(fā)生的原因，確定差異的責(zé)任，并且適時選擇措施進(jìn)行處理，為此，在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)該分別核算符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，并在有關(guān)費(fèi)用分配表和基本生產(chǎn)明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計算單）中分別予以登記。產(chǎn)品定額成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)規(guī)定的成本項(xiàng)目制定，脫離定額的差異也應(yīng)當(dāng)按照成本項(xiàng)目分別核算。21（二）脫離定額差異的計算8788

脫離定額的差異根據(jù)成本項(xiàng)目可以分為直接材料脫離定額的差異、直接人工脫離定額的差異和制造費(fèi)用脫離定額的差異三部分。22脫離定額的差異根據(jù)成本項(xiàng)目可以分為直接材88891、直接材料脫離定額差異的計算在各項(xiàng)成本項(xiàng)目中，原材料費(fèi)用，包括自制半成品費(fèi)用，一般占有較大的比重，而且屬于直接計入費(fèi)用，因而有必要在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時就按產(chǎn)品核算定額費(fèi)用和脫離定額的差異，加強(qiáng)控制。直接材料脫離定額差異=實(shí)際產(chǎn)量×（單位產(chǎn)品實(shí)際材料耗用量-單位產(chǎn)品定額材料耗用量）×計劃單價或：直接材料脫離定額差異=（實(shí)際耗用材料數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額材料耗用量）×材料計劃單價231、直接材料脫離定額差異的計算直接材料脫離定8990

原材料脫離定額差異的核算方法，一般有限額法、切割核算法和盤存法三種。24原材料脫離定額差異的核算方法，一般有限額法9091

（1）限額法

所謂限額法是根據(jù)企業(yè)制定的材料消耗定額來核算材料定額差異的一種方法，也叫差異憑證法。采用限額法來核算材料脫離定額的差異時，一般應(yīng)實(shí)行限額領(lǐng)料制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品定額計算表中所確定的產(chǎn)品材料消耗定額，編制“限額領(lǐng)料單”交給各單位，按限額領(lǐng)料單中所規(guī)定的限額領(lǐng)料。凡是超過限額的領(lǐng)料，應(yīng)設(shè)置專門的超額領(lǐng)料單等差異憑證。如果領(lǐng)用代用材料，則應(yīng)將領(lǐng)用代用材料的數(shù)量，折算成原定額材料的數(shù)量，在限額領(lǐng)料單內(nèi)沖減相應(yīng)的數(shù)量。對于車間已領(lǐng)未用的材料，應(yīng)及時辦理退庫手續(xù)。如果企業(yè)超限額領(lǐng)料是因?yàn)樵黾赢a(chǎn)量引起的，則應(yīng)辦理追加限額手續(xù)，仍采用限額領(lǐng)料單領(lǐng)料。月末時，將限額領(lǐng)料單內(nèi)的材料余額和各種差異憑證進(jìn)行匯總，即可計算出定額差異。25（1）限額法9192其計算公式如下：某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異=（該產(chǎn)品材料實(shí)際耗用量-該產(chǎn)品材料定額耗用量）×材料計劃單價

限額領(lǐng)料制度下，若車間本月領(lǐng)用的材料當(dāng)月并未消耗用完，則會出現(xiàn)本月領(lǐng)用材料的定額差異與當(dāng)月實(shí)際耗用材料的定額差異不相一致的情況。此時，車間里就會有未耗用而結(jié)存下來的材料。因此，還需要計算本月的材料實(shí)際耗用量。計算公式如下：本期直接材料實(shí)際耗用量=期初結(jié)存材料數(shù)量+本期領(lǐng)用材料數(shù)量-期末結(jié)存材料數(shù)量26其計算公式如下：某產(chǎn)品直接材料脫離定額的差異9293【例9-2】假定限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為2000件，每件產(chǎn)品的原材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為10000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料9500千克。①若本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即2000件。且期初期末均無余料，則少領(lǐng)500千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。②若本期投產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量為2000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為110千克。則：原材料實(shí)際消耗量為：100+9500－110=9490（千克）原材料脫離定額差異為：9490－10000=－510（千克）（節(jié)約）27【例9-2】假定限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為29394③若本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為1800件，車間期初余料為100千克，期末余料為110千克。則：原材料脫離定額差異為：（100+9500－110）－1800×5=490（千克）（超支）由此可見，只有本期投入產(chǎn)品的數(shù)量的原材料消耗定額與限額領(lǐng)料單規(guī)定的數(shù)量相一致，且車間月初、本月均無余料或期初、期末余料數(shù)量相等時，領(lǐng)料差異才是用料脫離定額的差異。28③若本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為1800件，車間期初余料9495

（2）切割核算法所謂切割核算法，是指通過材料切割核算單，核算材料定額消耗量和脫離定額差異，以控制用料的一種方法。對于不能直接投入生產(chǎn)，要經(jīng)過切割（下料）才能使用的一些材料，例如板材、棒材等，應(yīng)采用切割核算法來控制用料。29（2）切割核算法9596

材料切割核算單應(yīng)按切割材料的批別開立，單中填明發(fā)交切割材料的種類、數(shù)量、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)量；切割完畢，再填寫實(shí)際切割成的毛坯數(shù)量和材料的實(shí)際消耗量。根據(jù)實(shí)際切割成的毛坯數(shù)量和消耗定額，即可計算求得材料定額消耗量，以此與材料實(shí)際消耗量比較，即可確定用料脫離定額的差異。材料定額消耗量和脫離定額的差異，也應(yīng)填入材料切割核算單中，并應(yīng)注明發(fā)生差異的原因，由主管人員簽字認(rèn)可。材料切割核算單的格式見表9-4。30材料切割核算單應(yīng)按切割材料的批別開立，單9697表9-4材料切割核算單

材料編號或名稱：A材料材料計劃單價：15元產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品廢料計劃單價：4元切割工人工號和姓名：××材料計量單位：千克切割日期：××年8月12日完工日期：××年8月15日發(fā)料數(shù)量退回余料數(shù)量材料實(shí)際消耗量回收實(shí)際廢料數(shù)量6004056020單間消耗定額單件收回廢料定額應(yīng)切割的毛坯數(shù)量實(shí)際切割毛坯數(shù)量材料定額消耗量廢料定額回收量100.1565505.5材料脫離定額差異廢料脫離定額差異差異原因責(zé)任者數(shù)量金額數(shù)量金額未按規(guī)定操作，廢料增多切割工人10150-14.5-5831表9-49798

采用“材料切割核算單”進(jìn)行材料切割的核算，能夠及時反映材料的使用情況和發(fā)生差異的具體原因，有利于加強(qiáng)對材料消耗的監(jiān)督和控制，尤其是與車間或班組的經(jīng)濟(jì)核算結(jié)合起來，則可以收到更好的效果。32采用“材料切割核算單”進(jìn)行材料切割的核算，9899

（3）盤存法

所謂盤存法是指通過定期盤存，核算材料的脫離定額差異，以控制用料的一種方法。對于不能采用切割核算法的材料，為了更好地控制用料，通過盤存的方法核算和控制用料差異。盤存法是根據(jù)定期盤點(diǎn)的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法，計算的時間可以是每天，也可以是每周或每旬。這種方法的核算程序是，首先用本期完工產(chǎn)品數(shù)量加上期末在產(chǎn)品數(shù)量，減去期初在產(chǎn)品數(shù)量，計算出本期投產(chǎn)數(shù)量。其中期末在產(chǎn)品數(shù)量是根據(jù)盤存數(shù)量（或賬面數(shù)量）計算的；其次，根據(jù)材料的消耗定額，計算出產(chǎn)品材料的定額消耗量；然后，根據(jù)材料的定額領(lǐng)料憑證、差異憑證及車間的盤存資料，計算出產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量；最后，將產(chǎn)品的實(shí)際消耗量和定額消耗量進(jìn)行比較；計算出材料脫離定額的差異。33（3）盤存法99100

在按盤存法核算定額差異時，應(yīng)盡量縮短材料定額差異的核算期，只有這樣，才能及時地揭露出差異，控制材料的消耗，找出產(chǎn)生差異的原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。同時，能將差異的核算工作分散在平時進(jìn)行，有利于核算工作的及時性。但采用這種方法計算投產(chǎn)量時，期末盤存數(shù)是通過倒擠的方法進(jìn)行的，計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，這種方法一般適用于連續(xù)式大量生產(chǎn)的企業(yè)。34在按盤存法核算定額差異時，應(yīng)盡量縮短材料定100101

綜上所述，對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異的計算，不論采用哪種方法，都應(yīng)分批或定期地將有關(guān)核算資料按照成本計算對象進(jìn)行匯總，編制原材料定額成本和脫離定額差異匯總表。表中應(yīng)填明該批或該種產(chǎn)品所耗各種原材料的定額消耗量、定額成本和脫離定額的差異，并且分析說明差異產(chǎn)生的主要原因。該表即可以用來匯總反映和分析材料消耗定額的執(zhí)行情況，又可代替原材料費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，以使企業(yè)根據(jù)差異發(fā)生的原因采取措施，進(jìn)一步降低原材料消耗。原材料定額成本和脫離定額差異匯總表的格式，見表9-5。35綜上所述，對于原材料的定額消耗量和脫離定101102表9-5原材料定額成本和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品20××年×月單位：元材料類別單位計劃單價定額成本實(shí)際成本脫離定額差異差異原因分析數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額甲千克5300015000310015500100500乙千克8200016000210016800100800合計3100032300130036表9-5原材料定額成本和脫離定額差異匯總表材料單1021032、直接人工脫離定額差異的計算（1）在計件工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算在計件工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算類似。因?yàn)樵谟嫾蝺r不變的情況下，按計件單價計算的生產(chǎn)工人工資及提取的福利費(fèi)屬于直接計入費(fèi)用，是符合定額的人工費(fèi)用部分，即定額工資部分，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中；在計件單價以外支付的獎金、津貼、補(bǔ)貼等沒有在產(chǎn)量記錄中反映的工資部分，就是人工費(fèi)用的脫離定額差異，通常單獨(dú)反映在專設(shè)的工資補(bǔ)付單等差異憑證中，并說明差異原因，以便分析。372、直接人工脫離定額差異的計算103104（2）在計時工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算在計時工資制度下，直接人工費(fèi)用屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額的差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末確定了實(shí)際直接人工費(fèi)用總額和實(shí)際生產(chǎn)工時總額之后，才能計算。計算公式如下：38（2）在計時工資制度下，直接人工脫離定額差異的計算104105某產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時×計劃小時工資率某產(chǎn)品實(shí)際直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際生產(chǎn)工時×實(shí)際小時工資率某產(chǎn)品直接人工脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際直接人工費(fèi)用-某產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用39某產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用105106

在定額法下，不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表。在表中，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、工資脫離定額的差異及其產(chǎn)生的原因（在計時工資形式下，還應(yīng)匯總反映各種產(chǎn)品工時脫離定額的情況）等資料，以考核和分析各種產(chǎn)品工資定額的執(zhí)行情況，據(jù)以計算產(chǎn)品的工資費(fèi)用。格式見表9-6。40在定額法下，不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根106107表9-6直接人工費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表

20××年×月單位：元產(chǎn)品名稱直接人工定額費(fèi)用實(shí)際直接人工費(fèi)用脫離定額差異定額工時計劃小時工資率定額工資實(shí)際工時實(shí)際小時工資率實(shí)際工資A產(chǎn)品1700068000175007875010750B產(chǎn)品1100044000120005400010000C產(chǎn)品120004800012500562508250合計400004160000420004.51890002900041表9-6直接人工費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品直1071083、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算制造費(fèi)用一般屬于間接計入費(fèi)用。在日常核算時，不能在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，而只能根據(jù)月份的費(fèi)用預(yù)算，按照費(fèi)用發(fā)生的車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目脫離定額預(yù)算的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費(fèi)用的發(fā)生。對于制造費(fèi)用中能夠按照一定標(biāo)準(zhǔn)制定限額進(jìn)行控制的一些項(xiàng)目，例如輔助材料費(fèi)用等，可以采用限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單等定額憑證和差異憑證來規(guī)定限額，比照材料的核算方法進(jìn)行脫離定額差異的計算。對于其他不能采用日常核算方法來計算其差異的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)定期將費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行比較予以考慮。423、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算108109

各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有等到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。其計算確定方法，與計時工資脫離定額差異的計算確定方法類似，也是由工時差異和單位小時分配率差異兩個因素組成的。43各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，109110某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時×計劃小時制造費(fèi)用率某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際生產(chǎn)工時×實(shí)際小時制造費(fèi)用率某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用－該產(chǎn)品定額制造費(fèi)用其計算公式如下：

44某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用其計算公式如下：110111制造費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表見表9-7。表9-7制造費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表

20××年×月單位：元產(chǎn)品名稱定額費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用脫離定額差異定額工時計劃小時費(fèi)用率定額費(fèi)用實(shí)際工時實(shí)際小時費(fèi)用率實(shí)際費(fèi)用A產(chǎn)品170003400017500437509750B產(chǎn)品110002200012000300008000C產(chǎn)品120002400012500312507250合計40000280000420002.51050002500045制造費(fèi)用定額和脫離定額差異匯總表見表9-7。產(chǎn)品定額費(fèi)用111112

為了計算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，上述脫離定額的差異，還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。由于采用定額法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，都有現(xiàn)成的定額成本資料，所以脫離定額差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配，大多采用定額比例法進(jìn)行。如果各月在產(chǎn)品的數(shù)量比較穩(wěn)定，也可采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法，將全部差異計入完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)差異。46為了計算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，上述脫離定額的112113

（三）材料成本差異的計算采用定額法計算產(chǎn)品成本，企業(yè)的材料核算應(yīng)當(dāng)按照計劃成本進(jìn)行。因此，日常所發(fā)生的原材料費(fèi)用，包括原材料的定額費(fèi)用和定額差異，都是按照計劃單位成本進(jìn)行計算的。原材料定額成本是定額消耗量乘以計劃單價計算的，原材料的定額差異是消耗量差異乘以計劃單價計算的。也就是說，上述的原材料定額差異，是按照計劃單位成本計算出的反映原材料消耗在數(shù)量上的一種差異，即量差。因此，月末要計算完工產(chǎn)品的實(shí)際直接材料成本，還必須對材料成本差異進(jìn)行計算。47（三）材料成本差異的計算113114某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料成本差異=[該產(chǎn)品的直接材料定額成本±直接材料脫離定額差異]×直接材料成本差異分配率計算公式如下：【例9-3】參見表9-5，假定材料核算人員提供的原材料的成本差異率節(jié)約3%，則：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異=（31000+1300）×（-3%）=-969（元）48某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料成本差異計算公式如下：114115

（四）定額變動差異的計算定額變動差異是指因?yàn)樾抻喯亩~或生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃單價而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異額。它不同于定額差異，顧名思義，定額變動差異是定額本身發(fā)生變動而產(chǎn)生的差異額，其數(shù)額的大小與生產(chǎn)費(fèi)用支出的多少無關(guān)；而定額差異卻是由于生產(chǎn)費(fèi)用支出的多少產(chǎn)生的，它的大小與生產(chǎn)費(fèi)用的支出有著直接的關(guān)系。49（四）定額變動差異的計算115116

隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，為了保證各項(xiàng)定額的實(shí)際有效，企業(yè)的各項(xiàng)消耗定額和生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃價格，即定額也應(yīng)該隨之進(jìn)行修訂。定額修訂了，與之有關(guān)的定額成本也應(yīng)該隨之調(diào)整變化。定額的修訂一般在每個會計期間的初期進(jìn)行，如月初、季初或年初修訂定額。若在定額修訂的月份，月初在產(chǎn)品的定額成本并未調(diào)整變化，那么，它的構(gòu)成基礎(chǔ)就只能還是原有的定額。因此，為了使月初和本月定額成本在定額計算的口徑上保持一致，產(chǎn)品成本的計算更科學(xué)合理，采用定額法計算成本時，還需要計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異。50隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，為116117

月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算，可以根據(jù)月初在產(chǎn)品實(shí)物盤存量或帳面結(jié)存量以及修訂調(diào)整前后的消耗定額進(jìn)行。但若構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多，計算定額變動差異的工作量會很大。因此，為了簡化成本核算的工作量，定額變動差異的計算也可以采用求單位產(chǎn)品費(fèi)用折算系數(shù)的方法進(jìn)行。計算公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品成本×（1-定額變動系數(shù)）51月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算，可以根據(jù)月117118【例9-4】某企業(yè)甲產(chǎn)品的部分零部件從本月1日起實(shí)行新的材料消耗定額，單位產(chǎn)品現(xiàn)行材料費(fèi)用定額為50元，新的材料費(fèi)用定額為40元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按現(xiàn)行定額計算的材料定額成本為20000元。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算如下：定額變動系數(shù)=40/50=0.80月初在產(chǎn)品定額變動差異=20000×（1-0.80）=4000(元)52【例9-4】某企業(yè)甲產(chǎn)品的部分零部件從本月1118119

采用系數(shù)法計算月初在產(chǎn)品定額變動差異雖然較為簡便，但由于系數(shù)是按照單位產(chǎn)品計算，而不是按照產(chǎn)品的零、部件計算的，因而它只適用于零部件成套生產(chǎn)或零部件生產(chǎn)成套性較大的企業(yè)。否則，就會影響計算結(jié)果的正確性。對于計算出的定額變動差異，應(yīng)分不同情況予以處理。在消耗定額降低的情況下產(chǎn)生的差異，一方面應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中扣除，另一方面，還應(yīng)將屬于月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的該項(xiàng)差異，