我國審計(jì)的組織形式課件

2022/10/27第二章1第二章我國審計(jì)的組織形式第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員第三節(jié)民間審計(jì)組織及審計(jì)人員第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任2022/10/22第二章1第二章我國審計(jì)的組織形式第一2022/10/27第二章2一、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，了解我國審計(jì)的三種組織形式，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。理解我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限以及民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，掌握職業(yè)道德規(guī)范的具體要求

2022/10/22第二章2一、教學(xué)目的2022/10/27第二章3第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要分為國家的和地方的審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。包括國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，它具有憲法負(fù)于的獨(dú)立性和權(quán)威性。2022/10/22第二章3第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員2022/10/27第二章4

政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作，對(duì)國務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2022/10/22第二章4政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分2022/10/27第二章52、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2022/10/22第二章52、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限2022/10/27第二章6三、政府審計(jì)人員

政府審計(jì)人員是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。他們對(duì)包括各級(jí)政府機(jī)構(gòu)、國家金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國家資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)長（一人）和副審計(jì)長（若干人），審計(jì)長有國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會(huì)決定，國家主席任命，副審計(jì)長由國務(wù)院任命。審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)(審計(jì)員、助理審計(jì)師)資格、中級(jí)(審計(jì)師)資格、高級(jí)(高級(jí)審計(jì)師)資格。2022/10/22第二章6三、政府審計(jì)人員2022/10/27第二章7四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計(jì)組織。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織，是1968年在東京成立的。總部設(shè)在奧地利首都維也納。2022/10/22第二章7四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織2022/10/27第二章8第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2022/10/22第二章8第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員2022/10/27第二章9根據(jù)法規(guī)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括：

1、部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門的審計(jì)工作。向本部門和同級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作。

2、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位的審計(jì)工作。向本單位和上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。2022/10/22第二章9根據(jù)法規(guī)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括2022/10/27第二章10二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。教材P13頁（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

教材P13頁2022/10/22第二章10二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限2022/10/27第二章11三、內(nèi)部審計(jì)人員是指在部門和單位內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中工作的領(lǐng)導(dǎo)人和審計(jì)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類型：1、受本單位主計(jì)長（總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)。2、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。3、受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。4、受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。2022/10/22第二章11三、內(nèi)部審計(jì)人員2022/10/27第二章12第三節(jié)民間審計(jì)組織及審計(jì)人員一、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2022/10/22第二章12第三節(jié)民間審計(jì)組織及審計(jì)2022/10/27第二章13政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

政府審計(jì)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。2022/10/22第二章13政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別2022/10/27第二章142、兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。2022/10/22第二章142、兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同2022/10/27第二章153、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。2022/10/22第二章153、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同2022/10/27第二章164、兩者的取證權(quán)限不同

政府審計(jì)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，沒有行政強(qiáng)制力。2022/10/22第二章164、兩者的取證權(quán)限不同2022/10/27第二章175、兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題的處理方式不同。

政府審計(jì)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，依法給予處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審單位調(diào)整和披露。2022/10/22第二章175、兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題的處理方式2022/10/27第二章18內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：

1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

2、兩者獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為第三方提供服務(wù)，不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。2022/10/22第二章18內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別2022/10/27第二章193、兩者接受審計(jì)的自愿程度不同

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2022/10/22第二章193、兩者接受審計(jì)的自愿程度不同2022/10/27第二章204、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。5、兩者審計(jì)的時(shí)間不同

內(nèi)部審計(jì)采用定期或不定期的審計(jì)，比較靈活。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是每年對(duì)被審單位的報(bào)表審計(jì)一次。2022/10/22第二章204、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同2022/10/27第二章21

利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果原因；第一，是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；第二，和外部審計(jì)在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。2022/10/22第二章21利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果原因；2022/10/27第二章22（一）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

1、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

2、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

特別說明，我國不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2022/10/22第二章22（一）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形2022/10/27第二章23（二）西方國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022/10/22第二章23（二）西方國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組2022/10/27第二章24（三）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簡稱是CICPA職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員個(gè)人會(huì)員有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的都叫個(gè)人會(huì)員。分為兩類：一類是執(zhí)業(yè)會(huì)員；一類是非執(zhí)業(yè)會(huì)員團(tuán)體會(huì)員會(huì)計(jì)師事務(wù)所是團(tuán)體會(huì)員。名譽(yù)會(huì)員境內(nèi)外有關(guān)的知名人士和專家。2、協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)2022/10/22第二章24（三）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簡2022/10/27第二章25二、民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成。1、報(bào)考條件：大專以上學(xué)歷；會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。2、考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。2022/10/22第二章25二、民間審計(jì)人員2022/10/27第二章263、注冊(cè)登記：（1）五年內(nèi)五門合格；（2）合格以后在事務(wù)所實(shí)習(xí)兩年；如果有下列情形之一不予注冊(cè)：1、不具有完全民事行為能力的；2、因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿五年的；2022/10/22第二章263、注冊(cè)登記：2022/10/27第二章27

3、因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿兩年的；

4、受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日不滿五年的；

5、國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。2022/10/22第二章273、因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理2022/10/27第二章28

注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：

1、完全喪失民事行為能力的；

2、受刑事處罰的；

3、因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；

4、自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年的。2022/10/22第二章28注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，2022/10/27第二章29三、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（一）鑒證業(yè)務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù)(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；2022/10/22第二章29三、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍2022/10/27第二章302、審閱業(yè)務(wù)在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不合法或反映不公允。審閱程序簡單，保證程度有限，成本較低。

3、其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，增強(qiáng)使用者的信任程度。2022/10/22第二章302、審閱業(yè)務(wù)2022/10/27第二章31（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。四、民間審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2022/10/22第二章31（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)2022/10/27第二章32注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

2022/10/22第二章32注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)2022/10/27第二章33第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（一）《指導(dǎo)意見》的框架

《指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本原則；一是具體要求。2022/10/22第二章33第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和2022/10/27第二章34職業(yè)道德準(zhǔn)則

——中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般原則專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本內(nèi)容獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2022/10/22第二章34職業(yè)道德準(zhǔn)則

——中國注冊(cè)會(huì)計(jì)2022/10/27第二章35（二）基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)格守獨(dú)立、客觀、公正的原則。2022/10/22第二章35（二）基本原則2022/10/27第二章363、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。2022/10/22第二章363、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有2022/10/27第二章37

獨(dú)立性

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。2022/10/22第二章37獨(dú)立性2022/10/27第二章38

獨(dú)立性的定義：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。2022/10/22第二章38獨(dú)立性的定義：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)2022/10/27第二章39

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

2、經(jīng)濟(jì)利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。2022/10/22第二章39會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師2022/10/27第二章40（2）收費(fèi)費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2022/10/22第二章40（2）收費(fèi)費(fèi)主要來源于某一鑒證2022/10/27第二章41

3、自我評(píng)價(jià)（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。2022/10/22第二章413、自我評(píng)價(jià)2022/10/27第二章424、關(guān)聯(lián)關(guān)系

（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；2022/10/22第二章424、關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/10/27第二章43（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待；2022/10/22第二章43（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人2022/10/27第二章445、外界壓力（1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。2022/10/22第二章445、外界壓力2022/10/27第二章45（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。2022/10/22第二章45（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注2022/10/27第二章463、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

4、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。2022/10/22第二章463、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)2022/10/27第二章47（五）保密

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?022/10/22第二章47（五）保密2022/10/27第二章48（六）收費(fèi)與傭金

1、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。2022/10/22第二章48（六）收費(fèi)與傭金2022/10/27第二章492、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。

3、專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。2022/10/22第二章492、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)2022/10/27第二章504、如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（1）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。2022/10/22第二章504、如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任2022/10/27第二章515、除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。2022/10/22第二章515、除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事2022/10/27第二章52（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。2022/10/22第二章52（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工2022/10/27第二章53（八）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)1、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

2、在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。2022/10/22第二章53（八）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)2022/10/27第二章543、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。2022/10/22第二章543、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)2022/10/27第二章554、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。2022/10/22第二章554、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)2022/10/27第二章565、如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。2022/10/22第二章565、如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任2022/10/27第二章57（九）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。2022/10/22第二章57（九）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2022/10/27第二章582、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。2022/10/22第二章582、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新2022/10/27第二章594、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；（2）作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；2022/10/22第二章594、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022/10/27第二章60（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；（5）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。2022/10/22第二章60（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較2022/10/27第二章615、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為；（1）利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；（2）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；2022/10/22第二章615、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)2022/10/27第二章62（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（4）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。2022/10/22第二章62（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參2022/10/27第二章636、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。2022/10/22第二章636、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制2022/10/27第二章64三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1、會(huì)計(jì)責(zé)任根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，被審單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：（1）建立、健全內(nèi)部控制；（2）保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。2022/10/22第二章64三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2022/10/27第二章652、審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

被審單位的會(huì)計(jì)師責(zé)任應(yīng)當(dāng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。2022/10/22第二章652、審計(jì)責(zé)任2022/10/27第二章66

被審計(jì)單位故意搞出的問題叫做“舞弊”；無意間搞出的問題叫做“錯(cuò)誤”。錯(cuò)誤主要包括：（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；（2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。2022/10/22第二章66被審計(jì)單位故意搞出的問題叫2022/10/27第二章67

故意和非故意如何區(qū)分：第一、法律、法規(guī)明顯規(guī)定不允許做第二、受益原則第三、是不是不加掩飾地2022/10/22第二章67故意和非故意如何區(qū)分：2022/10/27第二章68

對(duì)被審單位的錯(cuò)誤、舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取什么措施？第一層，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊的可能性，對(duì)它重要不重要要進(jìn)行評(píng)估，要確定要不要追加程序，要不要認(rèn)真對(duì)待它。第二層，如果查出來確實(shí)有錯(cuò)誤、舞弊，要提請(qǐng)被審單位做適當(dāng)處理，要考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。2022/10/22第二章68對(duì)被審單位的錯(cuò)誤、舞弊注冊(cè)2022/10/27第二章69

第三層，如果被審單位拒絕調(diào)整，或者拒絕適當(dāng)?shù)呐兑寻l(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊，就要發(fā)表保留、否定意見。第四層，如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤、舞弊對(duì)報(bào)表的影響程度，就發(fā)表保留或無法表示意見。2022/10/22第二章69第三層，如果被審單位拒絕調(diào)2022/10/27第二章70（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（1）違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。（2）過失，是指專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時(shí)未能恪盡職守，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎。2022/10/22第二章70（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2022/10/27第二章71

普通過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師來沒有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提出了錯(cuò)誤的意見。

重大過失，是根本沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則或者沒有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)業(yè)。（3）欺詐，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。2022/10/22第二章71普通過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師來沒有2022/10/27第二章72三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對(duì)策（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)盡量減少過失，防止欺詐行為。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到以下基本要求：1.增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性2.保持職業(yè)謹(jǐn)慎3.強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督2022/10/22第二章72三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的對(duì)2022/10/27第二章73注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點(diǎn)：1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范2.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書4.審慎選擇被審計(jì)單位5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師2022/10/22第二章73注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措2022/10/27第二章74【復(fù)習(xí)思考題】1.簡述我國的審計(jì)組織體系。2.簡述我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟4.何為獨(dú)立性？可能損害獨(dú)立性的因素有哪些？5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，經(jīng)濟(jì)利益可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括哪些？6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅，關(guān)聯(lián)關(guān)系可能影響?yīng)毩⑿缘那樾沃饕男?022/10/22第二章74【復(fù)習(xí)思考題】1.簡述我國的審態(tài)度決定一切細(xì)節(jié)影響成敗謝謝您的關(guān)注！態(tài)度決定一切2022/10/27第二章76第二章我國審計(jì)的組織形式第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員第三節(jié)民間審計(jì)組織及審計(jì)人員第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任2022/10/22第二章1第二章我國審計(jì)的組織形式第一2022/10/27第二章77一、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，了解我國審計(jì)的三種組織形式，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。理解我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限以及民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，掌握職業(yè)道德規(guī)范的具體要求

2022/10/22第二章2一、教學(xué)目的2022/10/27第二章78第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要分為國家的和地方的審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)，是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。包括國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)，它具有憲法負(fù)于的獨(dú)立性和權(quán)威性。2022/10/22第二章3第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員2022/10/27第二章79

政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計(jì)工作，對(duì)國務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2022/10/22第二章4政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分2022/10/27第二章802、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2022/10/22第二章52、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限2022/10/27第二章81三、政府審計(jì)人員

政府審計(jì)人員是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。他們對(duì)包括各級(jí)政府機(jī)構(gòu)、國家金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國家資產(chǎn)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)長（一人）和副審計(jì)長（若干人），審計(jì)長有國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會(huì)決定，國家主席任命，副審計(jì)長由國務(wù)院任命。審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)(審計(jì)員、助理審計(jì)師)資格、中級(jí)(審計(jì)師)資格、高級(jí)(高級(jí)審計(jì)師)資格。2022/10/22第二章6三、政府審計(jì)人員2022/10/27第二章82四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計(jì)組織。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織，是1968年在東京成立的。總部設(shè)在奧地利首都維也納。2022/10/22第二章7四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織2022/10/27第二章83第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。2022/10/22第二章8第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員2022/10/27第二章84根據(jù)法規(guī)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括：

1、部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在本部門主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門的審計(jì)工作。向本部門和同級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作。

2、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位的審計(jì)工作。向本單位和上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。2022/10/22第二章9根據(jù)法規(guī)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括2022/10/27第二章85二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。教材P13頁（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

教材P13頁2022/10/22第二章10二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限2022/10/27第二章86三、內(nèi)部審計(jì)人員是指在部門和單位內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中工作的領(lǐng)導(dǎo)人和審計(jì)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類型：1、受本單位主計(jì)長（總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)。2、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。3、受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。4、受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。2022/10/22第二章11三、內(nèi)部審計(jì)人員2022/10/27第二章87第三節(jié)民間審計(jì)組織及審計(jì)人員一、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2022/10/22第二章12第三節(jié)民間審計(jì)組織及審計(jì)2022/10/27第二章88政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

政府審計(jì)是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。2022/10/22第二章13政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別2022/10/27第二章892、兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。2022/10/22第二章142、兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同2022/10/27第二章903、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。2022/10/22第二章153、兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同2022/10/27第二章914、兩者的取證權(quán)限不同

政府審計(jì)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，沒有行政強(qiáng)制力。2022/10/22第二章164、兩者的取證權(quán)限不同2022/10/27第二章925、兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題的處理方式不同。

政府審計(jì)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，依法給予處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審單位調(diào)整和披露。2022/10/22第二章175、兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題的處理方式2022/10/27第二章93內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：

1、兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

2、兩者獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為第三方提供服務(wù)，不受被審單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。2022/10/22第二章18內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別2022/10/27第二章943、兩者接受審計(jì)的自愿程度不同

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2022/10/22第二章193、兩者接受審計(jì)的自愿程度不同2022/10/27第二章954、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同

內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。5、兩者審計(jì)的時(shí)間不同

內(nèi)部審計(jì)采用定期或不定期的審計(jì)，比較靈活。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是每年對(duì)被審單位的報(bào)表審計(jì)一次。2022/10/22第二章204、兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同2022/10/27第二章96

利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果原因；第一，是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；第二，和外部審計(jì)在工作上具有一致性；第三，可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。2022/10/22第二章21利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果原因；2022/10/27第二章97（一）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

1、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

2、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

特別說明，我國不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2022/10/22第二章22（一）我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形2022/10/27第二章98（二）西方國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022/10/22第二章23（二）西方國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組2022/10/27第二章99（三）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簡稱是CICPA職責(zé)：服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員個(gè)人會(huì)員有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的都叫個(gè)人會(huì)員。分為兩類：一類是執(zhí)業(yè)會(huì)員；一類是非執(zhí)業(yè)會(huì)員團(tuán)體會(huì)員會(huì)計(jì)師事務(wù)所是團(tuán)體會(huì)員。名譽(yù)會(huì)員境內(nèi)外有關(guān)的知名人士和專家。2、協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)2022/10/22第二章24（三）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簡2022/10/27第二章100二、民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成。1、報(bào)考條件：大專以上學(xué)歷；會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。2、考試科目：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。2022/10/22第二章25二、民間審計(jì)人員2022/10/27第二章1013、注冊(cè)登記：（1）五年內(nèi)五門合格；（2）合格以后在事務(wù)所實(shí)習(xí)兩年；如果有下列情形之一不予注冊(cè)：1、不具有完全民事行為能力的；2、因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿五年的；2022/10/22第二章263、注冊(cè)登記：2022/10/27第二章102

3、因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分、自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿兩年的；

4、受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日不滿五年的；

5、國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。2022/10/22第二章273、因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理2022/10/27第二章103

注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：

1、完全喪失民事行為能力的；

2、受刑事處罰的；

3、因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；

4、自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿一年的。2022/10/22第二章28注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，2022/10/27第二章104三、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（一）鑒證業(yè)務(wù)1、審計(jì)業(yè)務(wù)(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告；2022/10/22第二章29三、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍2022/10/27第二章1052、審閱業(yè)務(wù)在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不合法或反映不公允。審閱程序簡單，保證程度有限，成本較低。

3、其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，增強(qiáng)使用者的信任程度。2022/10/22第二章302、審閱業(yè)務(wù)2022/10/27第二章106（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。四、民間審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2022/10/22第二章31（二）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)2022/10/27第二章107注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則鑒證服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則保證服務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

2022/10/22第二章32注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)2022/10/27第二章108第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（一）《指導(dǎo)意見》的框架

《指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本原則；一是具體要求。2022/10/22第二章33第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和2022/10/27第二章109職業(yè)道德準(zhǔn)則

——中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般原則專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的基本內(nèi)容獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2022/10/22第二章34職業(yè)道德準(zhǔn)則

——中國注冊(cè)會(huì)計(jì)2022/10/27第二章110（二）基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)格守獨(dú)立、客觀、公正的原則。2022/10/22第二章35（二）基本原則2022/10/27第二章1113、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。2022/10/22第二章363、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有2022/10/27第二章112

獨(dú)立性

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。2022/10/22第二章37獨(dú)立性2022/10/27第二章113

獨(dú)立性的定義：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。2022/10/22第二章38獨(dú)立性的定義：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)2022/10/27第二章114

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

2、經(jīng)濟(jì)利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。2022/10/22第二章39會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師2022/10/27第二章115（2）收費(fèi)費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。2022/10/22第二章40（2）收費(fèi)費(fèi)主要來源于某一鑒證2022/10/27第二章116

3、自我評(píng)價(jià)（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。2022/10/22第二章413、自我評(píng)價(jià)2022/10/27第二章1174、關(guān)聯(lián)關(guān)系

（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；2022/10/22第二章424、關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/10/27第二章118（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待；2022/10/22第二章43（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人2022/10/27第二章1195、外界壓力（1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。2022/10/22第二章445、外界壓力2022/10/27第二章120（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。2022/10/22第二章45（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注2022/10/27第二章1213、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

4、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。2022/10/22第二章463、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)2022/10/27第二章122（五）保密

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?022/10/22第二章47（五）保密2022/10/27第二章123（六）收費(fèi)與傭金

1、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。2022/10/22第二章48（六）收費(fèi)與傭金2022/10/27第二章1242、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。

3、專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。2022/10/22第二章492、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)2022/10/27第二章1254、如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（1）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。2022/10/22第二章504、如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任2022/10/27第二章1265、除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。2022/10/22第二章515、除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事2022/10/27第二章127（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。2022/10/22第二章52（七）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工2022/10/27第二章128（八）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)1、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

2、在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。2022/10/22第二章53（八）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)2022/10/27第二章1293、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。2022/10/22第二章543、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)2022/10/27第二章1304、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。2022/10/22第二章554、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)2022/10/27第二章1315、如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。2022/10/22第二章565、如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任2022/10/27第二章132（九）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。2022/10/22第二章57（九）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2022/10/27第二章1332、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。2022/10/22第二章582、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新2022/10/27第二章1344、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；（2）作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；2022/10/22第二章594、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022/10/27第二章135（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；（4