特殊業(yè)務(wù)下財(cái)稅差異處理及籌劃技巧

匯算清繳中特殊業(yè)務(wù)下財(cái)稅差異處理及籌劃技巧主講人：顧瑞鵬業(yè)務(wù)的偶發(fā)性

政策的生疏性

處理的復(fù)雜性

納稅的風(fēng)險(xiǎn)性1、視同銷(xiāo)售收入流轉(zhuǎn)稅與所得稅確認(rèn)差異06:47——納稅人俱樂(lè)部——3增值稅視同銷(xiāo)售自制委托加工外購(gòu)集體福利---個(gè)人消費(fèi)-----非應(yīng)稅項(xiàng)目投資-----分配------捐贈(zèng)1、視同銷(xiāo)售收入流轉(zhuǎn)稅與所得稅確認(rèn)差異06:47——納稅人俱樂(lè)部——4國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售

（二）用于交際應(yīng)酬

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（四）用于股息分配

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)

其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途1、視同銷(xiāo)售收入流轉(zhuǎn)稅與所得稅確認(rèn)差異06:47——納稅人俱樂(lè)部——5如何確認(rèn)收入和成本：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定視同銷(xiāo)售收入；按生產(chǎn)成本確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定視同銷(xiāo)售收入。按買(mǎi)入價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售1、視同銷(xiāo)售收入流轉(zhuǎn)稅與所得稅確認(rèn)差異06:47——納稅人俱樂(lè)部——6根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定:企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售7《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定：

（1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間計(jì)人當(dāng)期損益。

（2）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計(jì)人當(dāng)期損益。2、政府補(bǔ)助遞延收入問(wèn)題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]70號(hào)

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

82、政府補(bǔ)助遞延收入問(wèn)題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]70號(hào)

二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。92、政府補(bǔ)助遞延收入問(wèn)題102、政府補(bǔ)助遞延收入問(wèn)題某企業(yè)2015年7月份取得500萬(wàn)財(cái)政補(bǔ)貼，用于對(duì)以后相關(guān)費(fèi)用的補(bǔ)償，符合不征稅收入的規(guī)定，企業(yè)并按不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。7月份取得500萬(wàn)時(shí)：借：銀行存款500萬(wàn)貸：遞延收益500萬(wàn)財(cái)稅差異：8月份支出200萬(wàn)時(shí)：借：遞延收益200萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)調(diào)減：200萬(wàn)借：相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)貸：銀行存款200萬(wàn)調(diào)增：200萬(wàn)112、政府補(bǔ)助遞延收入問(wèn)題某企業(yè)2015年7月份取得500萬(wàn)財(cái)政補(bǔ)貼，用于對(duì)以后相關(guān)費(fèi)用的補(bǔ)償，不符合不征稅收入的規(guī)定，企業(yè)并按征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。7月份取得500萬(wàn)時(shí)：借：銀行存款500萬(wàn)貸：遞延收益500萬(wàn)財(cái)稅差異：8月份支出200萬(wàn)時(shí)：借：遞延收益200萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)調(diào)增：300萬(wàn)借：相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)貸：銀行存款200萬(wàn)3、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理一、政策性搬遷范圍有哪些？

企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

二、政策性搬遷收入包括哪些？企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。133、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)所取得的收入。注意：但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

三、政策性搬遷支出包括哪些？企業(yè)的搬遷支出，《辦法》規(guī)定包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。143、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣(mài)各類(lèi)資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

四、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？153、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》中區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝（如無(wú)形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

五、政策性搬遷所得如何計(jì)算及處理？163、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按照《辦法》要求進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合《辦法》規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。注意：《辦法》中規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。

六、政策性搬遷損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？173、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理企業(yè)政策性搬遷損失是指，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額。搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。注意：政策性搬遷時(shí)，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限如何計(jì)算？

由于企業(yè)搬遷一般停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)對(duì)虧損彌補(bǔ)期限造成影響，因此，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。

七、政策性搬遷的清算183、政策性搬遷和處置收入的稅務(wù)處理企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

(一)從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。

(二)從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿(mǎn)5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

(一)搬遷規(guī)劃已基本完成；

(二)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。

19居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。4、非貨幣型投資模式下企業(yè)所得稅處理分析20企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。(確認(rèn)新的計(jì)稅基礎(chǔ))

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。被投資企業(yè)投資企業(yè)4、非貨幣型投資模式下企業(yè)所得稅處理分析21A公司2015年將賬面價(jià)值為200萬(wàn)的資產(chǎn)以公允價(jià)500萬(wàn)投資B公司，取得B公司100%股權(quán)支付。賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500萬(wàn)元

貸：相關(guān)資產(chǎn)200萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元4、非貨幣型投資模式下企業(yè)所得稅處理分析A公司該投資行為企業(yè)所得稅處理，則應(yīng)納稅：300×25%=75萬(wàn)但可以2015-2019年每年分別繳納15萬(wàn)。但是A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)2015年只能是：200年則是：260+60，以此類(lèi)推。22遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，并將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收回企業(yè)注銷(xiāo)遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4、非貨幣型投資模式下企業(yè)所得稅處理分析23注意：投資：設(shè)立新的居民企業(yè)，或現(xiàn)存的居民企業(yè)。

優(yōu)惠：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。過(guò)渡：前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。4、非貨幣型投資模式下企業(yè)所得稅處理分析

作為《企業(yè)所得稅法》和財(cái)稅[2009]57號(hào)文的重要配套政策，25號(hào)公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會(huì)計(jì)處理、法律政策及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，實(shí)踐中不少財(cái)務(wù)人員覺(jué)得政策條款和問(wèn)題難以準(zhǔn)確把握。實(shí)際上只要了解25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理，對(duì)條款的理解，就會(huì)很容易。245、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條進(jìn)一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。255、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)(二)相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。例如，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用，稅法沒(méi)有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準(zhǔn)予在稅前扣除。

再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個(gè)人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的損失。265、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)(三)合法性原則

合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：

一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說(shuō)，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除;275、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)(三)合法性原則

二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除;

三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。285、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)(四)真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。

295、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(五)合理性原則

合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的;二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平;三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過(guò)程是否符合市場(chǎng)規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。305、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)(六)確定性原則

確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。

在通常情況下，實(shí)際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供(申報(bào))的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計(jì)算是準(zhǔn)確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的，所以要求企業(yè)提供(申報(bào))的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過(guò)程。315、資產(chǎn)損失的形成、計(jì)量、扣除及備案涉稅風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告

文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。326、固定資產(chǎn)的相關(guān)匯繳注意事項(xiàng)——年限國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告文號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。336、固定資產(chǎn)的相關(guān)匯繳注意事項(xiàng)——改擴(kuò)建國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知

文號(hào)：國(guó)稅函[2010]79號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。346、固定資產(chǎn)的相關(guān)匯繳注意事項(xiàng)——投產(chǎn)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)的處理（1）如購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)前者已經(jīng)提足折舊，購(gòu)買(mǎi)者重新改建，需要將改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并重新評(píng)估該資產(chǎn)的尚可使用年限（需要到稅務(wù)部分備案），并按尚可使用年限進(jìn)行折舊。

（2）如購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)前者未提足折舊，購(gòu)買(mǎi)者按照公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，如重新改建，需要將改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并重新評(píng)估該資產(chǎn)的尚可使用年限（需要到稅務(wù)部分備案），并按尚可使用年限進(jìn)行折舊。356、固定