施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件

施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。第一節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，主要表現(xiàn)出以下幾個方面的特征：（1）使用期限長（2）使用壽命是有限的（土地除外）（3）不以出售為目的固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，主要表現(xiàn)出以下幾個企業(yè)一般對固定資產(chǎn)進行進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監(jiān)督。企業(yè)一般對固定資產(chǎn)進行進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資施工機械：包括起重機械、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機械、基礎及鑿井機械、筑路機械、架梁機械、鋪軌、鋪碴、整道機械、鋼筋混凝土機械、盾構用于施工的各種機械。施工機械：包括起重機械、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機械、基運輸設備：包括載貨汽車、自卸汽車、牽引汽車、軌道車、拖車、客車、轎車、吉普車各種用于運輸?shù)脑O備和工具運輸設備：包括載貨汽車、自卸汽車、牽引汽車、軌道車、拖車、生產(chǎn)設備：包括木工加工設備、金屬切削設備、段壓設備、焊接及切設備、鑄造及熱處理設備、動力設備、傳導設備用于加工、維修各種生產(chǎn)設備。

生產(chǎn)設備：包括木工加工設備、金屬切削設備、段壓設備、焊接及切測量及試驗設備：包括試驗機、測量儀器、計量儀器、測繪儀器用于測量及試驗的設備。測量及試驗設備：包括試驗機、測量儀器、計量儀器、測繪儀器用

其他設備：指不屬于以上各類的設備，包括各類計算機、電子設備、復印機、打印機、打字機、掃描儀、辦公家具、消防用具、炊事用具、醫(yī)療器具等。其他設備：指不屬于以上各類的設備，包括各類計算機、電子設備二、固定資產(chǎn)的計價

為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下四種：1.原始價值2.重置價值3.折余價值4.現(xiàn)值二、固定資產(chǎn)的計價為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應按1.原始價值

原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構成有所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價（含增值稅，下同）、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。固定資產(chǎn)原值的具體構成，本書將在后面結合取得固定資產(chǎn)的具體方式講述。1.原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指2.重置價值

重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。2.重置價值重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在當3.折余價值

折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。3.折余價值折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)購入的核算一、外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

進行會計處理時，如不需要安裝，則直接計入“固定資產(chǎn)”科目，如需要安裝，則先通過入“在建工程”科目歸集購買價款和安裝費用，完工后轉入“固定資產(chǎn)”科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)購入的核算一、外購固定資產(chǎn)更新知識：建筑業(yè)與工商企業(yè)的處理企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。更新知識：建筑業(yè)與工商企業(yè)的處理企業(yè)于2007年5月5工商企業(yè)的會計處理：

借：固定資產(chǎn)2986000應交稅費──（進項稅額）490000貸：銀行存款3476000

注：固定資產(chǎn)的入賬價值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；固定資產(chǎn)進項稅額＝476000＋200000×7%＝490000（元）。工商企業(yè)的會計處理：借：固定資產(chǎn)2986000建筑業(yè)的會計處理：借：固定資產(chǎn)3476000貸：銀行存款3476000建筑業(yè)的會計處理：例220×7年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。例220×7年2月1日，甲公司購入一臺需甲公司的賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元：工商企業(yè)會計處理：借：在建工程502500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款587500建筑業(yè)會計處理：借：在建工程587500

貸：銀行存款587500甲公司的賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為40000元：借：在建工程34900

貸：原材料30000

應付職工薪酬4900（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400

貸：在建工程537400（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為400

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項購貨合同實質上具有融資性質，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內例

假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。

購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。例假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）分析：第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應付款1000第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額第一年末還款時:借:長期應付款500

貸:銀行存款500借:財務費用54.3972貸:未確認融資費用54.3972906.62*6%=54.3972第一年末還款時:借:長期應付款500第二年末還款時:借:長期應付款300

貸:銀行存款300借:財務費用27.66

貸:未確認融資費用27.66500-54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%=27.66第二年末還款時:借:長期應付款300第三年末還款時:借:長期應付款200

貸:銀行存款200借:財務費用11.32

貸:未確認融資費用11.32第三年末還款時:借:長期應付款200施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件（二）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理

例:企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，日后實際領用工程物資（含增值稅）2340000元。工程領用材料一批，實際成本300000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出50000元，外購勞務100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。（二）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理例:企業(yè)于2007年6月①購入為工程準備的物資工商企業(yè)會計處理：(生產(chǎn)用設備)借：工程物資2000000應交稅費──（進項稅額）340000貸：銀行存款2340000建筑業(yè)會計處理：借：工程物資2340000

貸：銀行存款2340000①購入為工程準備的物資工商企業(yè)會計處理：(生產(chǎn)用設備)②工程領用物資及剩余物資轉為原材料工商企業(yè)會計處理：借：在建工程2000000貸：工程物資2000000建筑企業(yè)會計處理：借：在建工程2340000貸：工程物資2340000

②工程領用物資及剩余物資轉為原材料工商企業(yè)會計處理：③工程領用原材料借：在建工程300000貸：原材料300000④分配工程人員工資借：在建工程400000貸：應付職工薪酬400000③工程領用原材料借：在建工程300000⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出借：在建工程50000貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本50000⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出借：在建工程50000⑥支付外購勞務費用工商企業(yè)會計處理：借：在建工程100000應交稅費──（進項稅額）17000貸：銀行存款117000建筑企業(yè)會計處理：借：在建工程117000貸：銀行存款117000⑥支付外購勞務費用工商企業(yè)會計處理：⑦交付使用時借：固定資產(chǎn)2850000貸：在建工程285000⑦交付使用時借：固定資產(chǎn)2850000存在棄置義務的固定資產(chǎn)

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。

棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值存在棄置義務的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定【例】

乙公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000元。預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250000元。假定適用的折現(xiàn)率為10%?！纠恳夜窘?jīng)國家批準20×7年1月1日建造賬務處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（元）賬務處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值會計分錄借：固定資產(chǎn)2505525

貸：在建工程2500000

預計負債5525會計分錄借：固定資產(chǎn)2505525（2）計算第1年應負擔的利息費用=5525×10%=552.5（元）借：財務費用552.5

貸：預計負債552.5以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。（2）計算第1年應負擔的利息費用=5525×10%=552第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊性質折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

PmG——W………P………W1——G1A第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊Pm是指生產(chǎn)資料，包括勞動資料和勞動對象，是物化勞動耗費，A活勞動耗費，它們構成了生產(chǎn)經(jīng)營成本的三大要素。

生產(chǎn)力三要素

勞動資料勞動對象勞動力Pm是指生產(chǎn)資料，包括勞動資料和勞動對象，是物化勞動耗費，AW=C+V+m，其中，C+V是理論上的成本，C生產(chǎn)資料轉移價值，包括固定資產(chǎn)與原材料兩部分，V是勞動力價值，人工成本W(wǎng)=C+V+m，其中，C+V是理論上的成本，C生產(chǎn)資料轉移價原料、主要材料、輔助材料、燃料等勞動對象消耗直接計入成本在會計上的處理：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料原料、主要材料、輔助材料、燃料等勞動對象消耗直接計入成本在會勞動力的消耗，在會計上將職工薪酬計入成本費用借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬勞動力的消耗，在會計上將職工薪酬計入成本費用借：生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)消耗，在會計上是通過計提折舊方式來計入成本的。計提折舊時：借：制造費用

貸：累計折舊月末，分配轉出制造費用時：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費用固定資產(chǎn)消耗，在會計上是通過計提折舊方式來計入成本的。計提折應計折舊額：應計折舊額=固定資產(chǎn)的原價-預計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備應計折舊額：應計折舊額預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終（二）計提折舊應考慮的因素1、原始價值，又稱為折舊基數(shù)。2、預計凈殘值=預計殘值收入－預計清理費用

凈殘值=原值×殘值率3、預計使用壽命：即固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，又叫折舊年限4、固定資產(chǎn)減值準備（二）計提折舊應考慮的因素1、原始價值，又稱為折舊基數(shù)?！锲髽I(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！锲髽I(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：l

預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；l

預計有形損耗和無形損耗；l

法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：l

（三）計提折舊的范圍1、空間范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。（三）計提折舊的范圍1、空間范圍2、時間范圍月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停提折舊。2、時間范圍月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開請思考5月份購入的固定資產(chǎn)，如何提折舊？5月份出售了固定資產(chǎn)，如何提折舊？請思考5月份購入的固定資產(chǎn)，如何提折舊？折舊的計算方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？蛇x用的方法有四個：

年限平均法

工作量法

年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法折舊的計算方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)折舊的賬務處理借：工程施工

機械作業(yè)

管理費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊折舊的賬務處理借：工程施工施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理

固定資產(chǎn)大修理屬于維護性支出，不符合資本化的條件，應在發(fā)生時一次性直接計入成本費用。所以又叫費用化的后續(xù)支出

第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理參考標準固定資產(chǎn)的局部損壞維護固定資產(chǎn)的正常運轉和使用對固定資產(chǎn)進行必要的維護只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的更新改造支出參考標準固定資產(chǎn)的局部損壞例：20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行修理，修理過程中發(fā)生應支付維修人員的工資為38000元，應計提的福利費為5320元，不考慮其他相關稅費。例：20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行修分析由于對管理用設備的維修，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務處理如下：借：管理費用43320

貸：應付職工薪酬43320分析由于對管理用設備的維修，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用[例]某機械施工單位為施工機械的經(jīng)常修理領用機械配件1250元，發(fā)生工資費用100元，應根據(jù)有關憑證。作如下會計分錄：借：機械作業(yè)1350

貸：原材料——機械配件喊1250

應付職工薪酬100[例]某機械施工單位為施工機械的經(jīng)常修理領用機械配件1250[例]施工企業(yè)將一臺塔式起重機委托某機修廠進行大修，以銀行存款支付大修理費用36000元，分18個月平均攤銷。[例]施工企業(yè)將一臺塔式起重機委托某機修廠進行大修，以銀行存

（1）支付修理費用時，作如下分錄：

借：長期待攤費用36000

貸：銀行存款36000

（2）修理完工，每月攤銷2000元，作如下分錄：

借：機械作業(yè)2000

貸：長期待攤費用2000（1）支付修理費用時，作如下分錄：借：長期待攤費用例施工企業(yè)倉庫進行經(jīng)常性維修，領用材料1300元，應分配人員工資800元。借：工程施工2100

貸：原材料1300

應付職工薪酬800例施工企業(yè)倉庫進行經(jīng)常性維修，領用材料1300元，應分配人員例施工企業(yè)行政部門使用的一臺設備發(fā)生故障，支付修理費600元。借：管理費用600

貸：銀行存款600例施工企業(yè)行政部門使用的一臺設備發(fā)生故障，支付修理費600元二、固定資產(chǎn)的改良參考標準改建、擴建、改良延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；提高了其單位時間內產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機器設備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；產(chǎn)品的成本得到了實質性降低，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力等。二、固定資產(chǎn)的改良參考標準賬務處理：1、在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應將固定資產(chǎn)的原值及累計折舊注銷，將其凈值轉入在建工程

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)由于已轉入在建工程，所以停止計提折舊賬務處理：1、在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應將固定2、發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程

貸：銀行存款

原材料等2、發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程3、發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時借：原材料

銀行存款等

貸：在建工程4、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程3、發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時借：原材料例：

甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：(1)20×2年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3％，預計使用年限為6年。例：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料(2)20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。(2)20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(3)20×5年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。(3)20×5年1月1日至3月31日，經(jīng)過3(4)

該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3％；折舊方法仍為年限平均法。(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后(5)

為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，不考慮固定資產(chǎn)減值因素；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅有關的賬務處理如下：(1)20×3年1月1日至20x4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應計折舊額=568000x(1-3％)=550960(元)年折舊額=550960/6=91826.67(元)有關的賬務處理如下：(1)20×3年1月1日至20x各年計提折舊的會計分錄為：03年作分錄借：制造費用91826.67

貸：累計折舊91826.6704年分錄制造費用91826.67

貸：累計折舊91826.67各年計提折舊的會計分錄為：03年作分錄(2)20×5年1月1日固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定資產(chǎn)轉入改擴建時的會計分錄為：借：在建工程384346.66

累計折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000(2)20×5年1月1日固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-((3)20×5年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：借：在建工程268900

貸：銀行存款268900(3)20×5年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀(5)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價值=653246.66(元)固定資產(chǎn)應計折舊額=653246.66×(1-3％)=633649.26(元)(5)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀續(xù)在20×5年4月1日至12月31日9個月期間，每月計提折舊額為=633649.26/(7*12+9)=6813.43(元)在20×6年I月1日至到期日的7年間，每年計提固定資產(chǎn)折舊額為=6813.43×12=81761．16(元)續(xù)在20×5年4月1日至12月31日9個月期間，每月計提折舊每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費用81761.16

貸：累計折舊81761．16每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費用81第五節(jié)臨時設施的核算一、臨時設施的內容臨時設施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設施。?臨時設施包括內容：（1）大型臨時設施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室；（2）小型臨時設施如：作業(yè)棚、化灰池等。第五節(jié)臨時設施的核算一、臨時設施的內容大型臨時設施施工人員的臨時宿舍；食堂、浴室、醫(yī)務室現(xiàn)場臨時福利設施；

施工單位現(xiàn)場臨時辦公室；現(xiàn)場各種臨時倉庫和施工機械設備庫；臨時道路、塔式起重機路基；施工過程中應用的臨時給水、排水、供電、供熱管道（不包括設備）；施工現(xiàn)場的加工廠臨時建筑物。大型臨時設施施工人員的臨時宿舍；小型臨時設施現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設施，如作業(yè)棚、休息棚、茶爐室、寬三米以內的便道；

保管器材用的小型臨時設施，如簡易料棚、工具儲藏室；

行政管理用小型臨時設施。小型臨時設施現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設施，如作業(yè)完工后，可繼續(xù)周使用的臨時設施，如帳篷、活動板房，可以由新購買的單位在本項目部攤銷一定比例，如60%，80%，剩余的部分在下一個項目部攤銷。完工后，可繼續(xù)周使用的臨時設施，如帳篷、活動板房，可以由二、臨時設施的核算（一）臨時設施核算應設置的科目1.“臨時設施”科目2.“臨時設施攤銷”科目3.“臨時設施清理”科目4."臨時設施減值準備"二、臨時設施的核算（一）臨時設施核算應設置的科目（二）臨時設施的賬務處理1.臨時設施購建的賬務處理[例]施工企業(yè)以銀行存款120000元，購入舊房一幢，作為施工管理臨時辦公用房，作如下會計分錄：

借：臨時設施120000

貸：銀行存款120000（二）臨時設施的賬務處理[例]施工企業(yè)搭建一臨時庫房，領用材料8000元，發(fā)生人工費用2000元，以銀行存款支付其他費用1840元，本月材料成本差異率2%，搭建完工后隨即支付使用。[例]施工企業(yè)搭建一臨時庫房，領用材料8000元，發(fā)生

（1）搭建時發(fā)生各項支出，作如下會計分錄：借：在建工程——臨時設施工程12000

貸：原材料8000

應付職工薪酬2000

材料成本差異160

銀行存款1840（1）搭建時發(fā)生各項支出，作如下會計分錄：借：在建工程——（2）完工支付使用，作如下分錄：

借：臨時設施——臨時庫房金12000

貸：在建工程12000（2）完工支付使用，作如下分錄：借：臨時設施——臨時庫房2.臨時設施攤銷的賬務處理[例]施工企業(yè)按規(guī)定，計算本月臨時設施攤銷額500元，作如下分錄：

借：工程施工—×工程——其他直接費500

貸：臨時設施攤銷5002.臨時設施攤銷的賬務處理3.臨時設施清理的賬務處理[例]由于承包工程竣工將臨時庫房拆除，該庫房原價12000元，已提攤銷10000元，在拆除中支出費用500元，殘料作價800元入庫。3.臨時設施清理的賬務處理（1）將拆除的臨時庫房轉入清理，作如下分錄：

借：臨時設施清理2000

臨時設施攤銷10000

貸：臨時設施——臨時庫房12000（1）將拆除的臨時庫房轉入清理，作如下分錄：借：臨時設（2）發(fā)生清理費用，作如下分錄：

借：臨時設施清理500

貸：銀行存款500（2）發(fā)生清理費用，作如下分錄：（3）殘料回收，作如下分錄：

借：原材料800

貸：臨時設施清理800（3）殘料回收，作如下分錄：借：原材料（4）結轉清理后的凈損失，作如下分錄

借：營業(yè)外支出700

貸：臨時設施清理700（4）結轉清理后的凈損失，作如下分錄借：營業(yè)外支出原材料在建工程臨時設施臨時設施攤銷工程施工支付工資④清理費用③攤銷②交付使用材料成本差異①搭建臨時設施清理營業(yè)外支出銀行存款⑦結轉清理損失⑤發(fā)生清理費用⑥清理變價收入或殘料入庫圖4-1臨時設施購建攤銷、清理的核算業(yè)務原材料在建工程臨時設施臨時設施攤銷工程施工支付工資④清理費用施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算

施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。第一節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，主要表現(xiàn)出以下幾個方面的特征：（1）使用期限長（2）使用壽命是有限的（土地除外）（3）不以出售為目的固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，主要表現(xiàn)出以下幾個企業(yè)一般對固定資產(chǎn)進行進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監(jiān)督。企業(yè)一般對固定資產(chǎn)進行進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資施工機械：包括起重機械、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機械、基礎及鑿井機械、筑路機械、架梁機械、鋪軌、鋪碴、整道機械、鋼筋混凝土機械、盾構用于施工的各種機械。施工機械：包括起重機械、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機械、基運輸設備：包括載貨汽車、自卸汽車、牽引汽車、軌道車、拖車、客車、轎車、吉普車各種用于運輸?shù)脑O備和工具運輸設備：包括載貨汽車、自卸汽車、牽引汽車、軌道車、拖車、生產(chǎn)設備：包括木工加工設備、金屬切削設備、段壓設備、焊接及切設備、鑄造及熱處理設備、動力設備、傳導設備用于加工、維修各種生產(chǎn)設備。

生產(chǎn)設備：包括木工加工設備、金屬切削設備、段壓設備、焊接及切測量及試驗設備：包括試驗機、測量儀器、計量儀器、測繪儀器用于測量及試驗的設備。測量及試驗設備：包括試驗機、測量儀器、計量儀器、測繪儀器用

其他設備：指不屬于以上各類的設備，包括各類計算機、電子設備、復印機、打印機、打字機、掃描儀、辦公家具、消防用具、炊事用具、醫(yī)療器具等。其他設備：指不屬于以上各類的設備，包括各類計算機、電子設備二、固定資產(chǎn)的計價

為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下四種：1.原始價值2.重置價值3.折余價值4.現(xiàn)值二、固定資產(chǎn)的計價為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應按1.原始價值

原始價值也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構成有所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價（含增值稅，下同）、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調試費；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。固定資產(chǎn)原值的具體構成，本書將在后面結合取得固定資產(chǎn)的具體方式講述。1.原始價值原始價值也稱為原價或原值，是指2.重置價值

重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。重置價值的構成內容與原值的構成內容相同。2.重置價值重置價值也稱為重置完全價值，是指企業(yè)在當3.折余價值

折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。3.折余價值折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)購入的核算一、外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

進行會計處理時，如不需要安裝，則直接計入“固定資產(chǎn)”科目，如需要安裝，則先通過入“在建工程”科目歸集購買價款和安裝費用，完工后轉入“固定資產(chǎn)”科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)購入的核算一、外購固定資產(chǎn)更新知識：建筑業(yè)與工商企業(yè)的處理企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。更新知識：建筑業(yè)與工商企業(yè)的處理企業(yè)于2007年5月5工商企業(yè)的會計處理：

借：固定資產(chǎn)2986000應交稅費──（進項稅額）490000貸：銀行存款3476000

注：固定資產(chǎn)的入賬價值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；固定資產(chǎn)進項稅額＝476000＋200000×7%＝490000（元）。工商企業(yè)的會計處理：借：固定資產(chǎn)2986000建筑業(yè)的會計處理：借：固定資產(chǎn)3476000貸：銀行存款3476000建筑業(yè)的會計處理：例220×7年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。例220×7年2月1日，甲公司購入一臺需甲公司的賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為587500元：工商企業(yè)會計處理：借：在建工程502500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款587500建筑業(yè)會計處理：借：在建工程587500

貸：銀行存款587500甲公司的賬務處理如下：（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為40000元：借：在建工程34900

貸：原材料30000

應付職工薪酬4900（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400

貸：在建工程537400（2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為400

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項購貨合同實質上具有融資性質，購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內例

假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。

購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。資料2：假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。例假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）分析：第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應付款1000第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額第一年末還款時:借:長期應付款500

貸:銀行存款500借:財務費用54.3972貸:未確認融資費用54.3972906.62*6%=54.3972第一年末還款時:借:長期應付款500第二年末還款時:借:長期應付款300

貸:銀行存款300借:財務費用27.66

貸:未確認融資費用27.66500-54.3972=445.6(906.62-445.6)*6%=27.66第二年末還款時:借:長期應付款300第三年末還款時:借:長期應付款200

貸:銀行存款200借:財務費用11.32

貸:未確認融資費用11.32第三年末還款時:借:長期應付款200施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件（二）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理

例:企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，日后實際領用工程物資（含增值稅）2340000元。工程領用材料一批，實際成本300000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關勞務支出50000元，外購勞務100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。（二）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理例:企業(yè)于2007年6月①購入為工程準備的物資工商企業(yè)會計處理：(生產(chǎn)用設備)借：工程物資2000000應交稅費──（進項稅額）340000貸：銀行存款2340000建筑業(yè)會計處理：借：工程物資2340000

貸：銀行存款2340000①購入為工程準備的物資工商企業(yè)會計處理：(生產(chǎn)用設備)②工程領用物資及剩余物資轉為原材料工商企業(yè)會計處理：借：在建工程2000000貸：工程物資2000000建筑企業(yè)會計處理：借：在建工程2340000貸：工程物資2340000

②工程領用物資及剩余物資轉為原材料工商企業(yè)會計處理：③工程領用原材料借：在建工程300000貸：原材料300000④分配工程人員工資借：在建工程400000貸：應付職工薪酬400000③工程領用原材料借：在建工程300000⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出借：在建工程50000貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本50000⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出借：在建工程50000⑥支付外購勞務費用工商企業(yè)會計處理：借：在建工程100000應交稅費──（進項稅額）17000貸：銀行存款117000建筑企業(yè)會計處理：借：在建工程117000貸：銀行存款117000⑥支付外購勞務費用工商企業(yè)會計處理：⑦交付使用時借：固定資產(chǎn)2850000貸：在建工程285000⑦交付使用時借：固定資產(chǎn)2850000存在棄置義務的固定資產(chǎn)

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。

棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值存在棄置義務的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定【例】

乙公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2500000元。預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250000元。假定適用的折現(xiàn)率為10%?！纠恳夜窘?jīng)國家批準20×7年1月1日建造賬務處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（元）賬務處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值會計分錄借：固定資產(chǎn)2505525

貸：在建工程2500000

預計負債5525會計分錄借：固定資產(chǎn)2505525（2）計算第1年應負擔的利息費用=5525×10%=552.5（元）借：財務費用552.5

貸：預計負債552.5以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。（2）計算第1年應負擔的利息費用=5525×10%=552第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊性質折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

PmG——W………P………W1——G1A第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊Pm是指生產(chǎn)資料，包括勞動資料和勞動對象，是物化勞動耗費，A活勞動耗費，它們構成了生產(chǎn)經(jīng)營成本的三大要素。

生產(chǎn)力三要素

勞動資料勞動對象勞動力Pm是指生產(chǎn)資料，包括勞動資料和勞動對象，是物化勞動耗費，AW=C+V+m，其中，C+V是理論上的成本，C生產(chǎn)資料轉移價值，包括固定資產(chǎn)與原材料兩部分，V是勞動力價值，人工成本W(wǎng)=C+V+m，其中，C+V是理論上的成本，C生產(chǎn)資料轉移價原料、主要材料、輔助材料、燃料等勞動對象消耗直接計入成本在會計上的處理：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料原料、主要材料、輔助材料、燃料等勞動對象消耗直接計入成本在會勞動力的消耗，在會計上將職工薪酬計入成本費用借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬勞動力的消耗，在會計上將職工薪酬計入成本費用借：生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)消耗，在會計上是通過計提折舊方式來計入成本的。計提折舊時：借：制造費用

貸：累計折舊月末，分配轉出制造費用時：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：制造費用固定資產(chǎn)消耗，在會計上是通過計提折舊方式來計入成本的。計提折應計折舊額：應計折舊額=固定資產(chǎn)的原價-預計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備應計折舊額：應計折舊額預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終（二）計提折舊應考慮的因素1、原始價值，又稱為折舊基數(shù)。2、預計凈殘值=預計殘值收入－預計清理費用

凈殘值=原值×殘值率3、預計使用壽命：即固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，又叫折舊年限4、固定資產(chǎn)減值準備（二）計提折舊應考慮的因素1、原始價值，又稱為折舊基數(shù)。★企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！锲髽I(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：l

預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；l

預計有形損耗和無形損耗；l

法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：l

（三）計提折舊的范圍1、空間范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。（三）計提折舊的范圍1、空間范圍2、時間范圍月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停提折舊。2、時間范圍月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開請思考5月份購入的固定資產(chǎn)，如何提折舊？5月份出售了固定資產(chǎn)，如何提折舊？請思考5月份購入的固定資產(chǎn)，如何提折舊？折舊的計算方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？蛇x用的方法有四個：

年限平均法

工作量法

年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法折舊的計算方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)折舊的賬務處理借：工程施工

機械作業(yè)

管理費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊折舊的賬務處理借：工程施工施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算課件第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理

固定資產(chǎn)大修理屬于維護性支出，不符合資本化的條件，應在發(fā)生時一次性直接計入成本費用。所以又叫費用化的后續(xù)支出

第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改良一、固定資產(chǎn)的修理參考標準固定資產(chǎn)的局部損壞維護固定資產(chǎn)的正常運轉和使用對固定資產(chǎn)進行必要的維護只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的更新改造支出參考標準固定資產(chǎn)的局部損壞例：20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行修理，修理過程中發(fā)生應支付維修人員的工資為38000元，應計提的福利費為5320元，不考慮其他相關稅費。例：20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行修分析由于對管理用設備的維修，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務處理如下：借：管理費用43320

貸：應付職工薪酬43320分析由于對管理用設備的維修，僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用[例]某機械施工單位為施工機械的經(jīng)常修理領用機械配件1250元，發(fā)生工資費用100元，應根據(jù)有關憑證。作如下會計分錄：借：機械作業(yè)1350

貸：原材料——機械配件喊1250

應付職工薪酬100[例]某機械施工單位為施工機械的經(jīng)常修理領用機械配件1250[例]施工企業(yè)將一臺塔式起重機委托某機修廠進行大修，以銀行存款支付大修理費用36000元，分18個月平均攤銷。[例]施工企業(yè)將一臺塔式起重機委托某機修廠進行大修，以銀行存

（1）支付修理費用時，作如下分錄：

借：長期待攤費用36000

貸：銀行存款36000

（2）修理完工，每月攤銷2000元，作如下分錄：

借：機械作業(yè)2000

貸：長期待攤費用2000（1）支付修理費用時，作如下分錄：借：長期待攤費用例施工企業(yè)倉庫進行經(jīng)常性維修，領用材料1300元，應分配人員工資800元。借：工程施工2100

貸：原材料1300

應付職工薪酬800例施工企業(yè)倉庫進行經(jīng)常性維修，領用材料1300元，應分配人員例施工企業(yè)行政部門使用的一臺設備發(fā)生故障，支付修理費600元。借：管理費用600

貸：銀行存款600例施工企業(yè)行政部門使用的一臺設備發(fā)生故障，支付修理費600元二、固定資產(chǎn)的改良參考標準改建、擴建、改良延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；提高了其單位時間內產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機器設備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；產(chǎn)品的成本得到了實質性降低，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭力等。二、固定資產(chǎn)的改良參考標準賬務處理：1、在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應將固定資產(chǎn)的原值及累計折舊注銷，將其凈值轉入在建工程

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)由于已轉入在建工程，所以停止計提折舊賬務處理：1、在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應將固定2、發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程

貸：銀行存款

原材料等2、發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程3、發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時借：原材料

銀行存款等

貸：在建工程4、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程3、發(fā)生的殘值入庫或變現(xiàn)時借：原材料例：

甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：(1)20×2年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3％，預計使用年限為6年。例：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關業(yè)務資料(2)20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。(2)20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(3)20×5年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。(3)20×5年1月1日至3月31日，經(jīng)過3(4)

該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3％；折舊方法仍為年限平均法。(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后(5)

為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，不考慮固定資產(chǎn)減值因素；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅有關的賬務處理如下：(1)20×3年1月1日至20x4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應計折舊額=568000x(1-3％)=550960(元)年折舊額=550960/6=91826.67(元)有關的賬務處理如下：(1)20×3年1月1日至20x各年計提折舊的會計分錄為：03年作分錄借：制造費用91826.67

貸：累計折舊91826.6704年分錄制造費用91826.67

貸：累計折舊91826.67各年計提折舊的會計分錄為：03年作分錄(2)20×5年1月1日固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定資產(chǎn)轉入改擴建時的會計分錄為：借：在建工程384346.66

累計折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000(2)20×5年1月1日固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-((3)20×5年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：借：在建工程268900

貸：銀行存款268900(3)20×5年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀(5)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬