中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)班(高志謙主講)打印版

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)ー高志謙（2016年）考點(diǎn)預(yù)習(xí)班課程目錄【專題ー】命題規(guī)律解析?第01講命題規(guī)律解析00:28:43【專題二】教材的內(nèi)容框架.第01講教材的內(nèi)容框架00:06:23【專題三】關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí).第01講第1?2章關(guān)鍵考點(diǎn)00:38:05.第02講第3?4章關(guān)鍵考點(diǎn)00:40:25.第03講第5章關(guān)鍵考點(diǎn)（一）00:54:40?第04講第5章關(guān)鍵考點(diǎn)（二）00:31:54?第05講第6?22章關(guān)鍵考點(diǎn)00:58:12【專題四】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)方法,第01講2016年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)方法專題ニ:教材的內(nèi)容框架本教材可分三大部分:第一部分是基礎(chǔ)理論部分,即第一章總論,其主體內(nèi)容介紹的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系,包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（原則）、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一般原則、會(huì)計(jì)要素及計(jì)量屬性。第二部分是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分,包括第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章投資性房地產(chǎn)、第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資、第六章無(wú)形資產(chǎn)、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換、第八章資產(chǎn)減值、第九章金融資產(chǎn)、第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用和第十四章收入,此部分以六大會(huì)計(jì)要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的具體會(huì)計(jì)核算。這是屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),鋪墊本課程的基礎(chǔ)知識(shí)。第三部分是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分,包括第十章股份支付、第十二章

債務(wù)重組、第十三章或有事項(xiàng)、第十五章政府補(bǔ)助、第十六章所得稅、

第十七章外幣折算、第十八章會(huì)計(jì)政策變更、第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項(xiàng)、第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告、第二十一章事業(yè)單位會(huì)計(jì)、第二十二章

民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。該部分解析的是特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),是六要素會(huì)計(jì)

核算的拓展?！緦ｎ}三】關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)ー、《總論》關(guān)鍵考點(diǎn)L可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。原則實(shí)務(wù)應(yīng)用可比性①會(huì)計(jì)政策一旦采用不得隨意變更,以達(dá)到資料口徑的縱向一致;【注】會(huì)計(jì)政策變更如符合規(guī)定條件且按準(zhǔn)則要求進(jìn)

行銜接,并不違反可比性,而恰恰是遵循了可比性原則。②所有企業(yè)采用一本準(zhǔn)則,以達(dá)到資料口徑的橫向ー致。謹(jǐn)慎性①資產(chǎn)減值損失的計(jì)提;②加速折舊法的應(yīng)用;③或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;實(shí)質(zhì)重于形式①合并報(bào)表的編制；②融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；③分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理；④售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理；重要性①成本法、權(quán)益法的選用原則；②合并報(bào)表抵銷內(nèi)容的選擇；③年度報(bào)告比中期報(bào)告內(nèi)容詳細(xì)、全面；手寫(xiě)板圖示0301-0180%XB2.收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得,即“營(yíng)業(yè)外①處置固定資產(chǎn)形成收益；②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；

收入”③罰款收入;④債務(wù)重組利得;⑤現(xiàn)金盤(pán)盈。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得①可供出售金融資產(chǎn)增值;②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價(jià)值增值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得④自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值;房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”收入納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；②其他業(yè)務(wù)收入；③投資收益；④公允價(jià)值變動(dòng)收益;⑤財(cái)務(wù)收益3.損失與費(fèi)用的區(qū)分

界定舉例損失影響損益的損失,即‘‘營(yíng)業(yè)外支出”①處置固定資產(chǎn)形成損失;②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失;③罰沒(méi)支出;④盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失;⑤盤(pán)虧存貨時(shí)的非常損失;⑥債務(wù)重組損失；直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失①可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)減值；②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價(jià)值減值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”,可供出售金融資產(chǎn)正式減值時(shí)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利益的流出①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；②其他業(yè)務(wù)成本;③營(yíng)業(yè)稅金及附加；④管理費(fèi)用；⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；

⑥銷售費(fèi)用;⑦資產(chǎn)減值損失;⑧公允價(jià)值變動(dòng)損失;⑨投資損失4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的確認(rèn)計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的ー種選擇。②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí),公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之ー現(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí),其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí),其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入,以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑;

④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑;⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí),未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一;⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之ー公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一;⑤交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇二、《存貨》關(guān)鍵考點(diǎn)1.存貨入賬成本的推算,主要測(cè)試購(gòu)入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。Jj式成本構(gòu)成因素購(gòu)入方式買(mǎi)價(jià)+進(jìn)ロ關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)【注】①倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本,另外,生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益；

②2013年8月1日后運(yùn)費(fèi)有兩種處理方式:有增值稅專用發(fā)票的,價(jià)稅分離,稅率為11%沒(méi)有增值稅專用發(fā)票

的,不考慮增值稅;③關(guān)稅=買(mǎi)價(jià)X關(guān)稅率;④商品買(mǎi)價(jià)匹配的進(jìn)項(xiàng)稅=（買(mǎi)價(jià)+關(guān)稅）X17%o委托加ェ方式委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本;收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的,收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,不列入委托加工物資的成本。組成計(jì)稅價(jià)格ー材料成本+加工費(fèi)一 1ー消費(fèi)稅率非貨幣性資產(chǎn)交換方式公允價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）一換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或一收到的補(bǔ)價(jià)）ー換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額

債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價(jià)值盤(pán)盈重置成本自行生產(chǎn)方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”）,不得計(jì)入存貨成本.存貨的期末計(jì)價(jià)①可變現(xiàn)凈值的計(jì)算完工待售品預(yù)計(jì)售價(jià)一預(yù)計(jì)銷售稅金ー預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用【注】合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),二者共存時(shí)分開(kāi)測(cè)算。用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)ー終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金ー終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用ー追加成本其中:合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),二者共存時(shí)分開(kāi)測(cè)算。用于出售的原材料預(yù)計(jì)售價(jià)ー預(yù)計(jì)銷售稅金ー預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用②存貨減值的跡象

需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況1.市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;2,企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準(zhǔn)備的情形.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)如為銷售轉(zhuǎn)出則分錄如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:庫(kù)存商品或原材料.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的對(duì)比處理盤(pán)盈盤(pán)虧現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入借:其他應(yīng)收款管理費(fèi)用存貨貸:管理費(fèi)用①借:管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出②只有管理不善所致的盤(pán)虧,進(jìn)項(xiàng)稅オ不予抵扣。固定資產(chǎn)屬以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整”借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出三、《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)方式入賬成本的構(gòu)成因素購(gòu)入方式買(mǎi)價(jià)+（如果是非生產(chǎn)設(shè)備,買(mǎi)價(jià)匹配的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本）+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+（如果是非生產(chǎn)設(shè)備,買(mǎi)價(jià)匹配的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本）+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（員エ培訓(xùn)費(fèi)列入當(dāng)期損益,不

得計(jì)入固定資產(chǎn)成本）購(gòu)入方式其中增值稅環(huán)節(jié)有四個(gè)關(guān)鍵考點(diǎn):①買(mǎi)價(jià)匹配的增值稅是否計(jì)入成本;②運(yùn)費(fèi)的增值稅是否計(jì)入成本;③安裝設(shè)備時(shí)挪用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣;④領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝設(shè)備時(shí)是否作視同銷售一攬子購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算（長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)）;方式入賬成本的構(gòu)成因素非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入分為公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式債務(wù)重組方式換入按公允價(jià)值入賬自營(yíng)工程方式①工程物資的增值稅能否抵扣②挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣③挪用產(chǎn)品時(shí)是否作視同銷售④工程報(bào)廢損失的歸屬方向⑤竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系

⑥試車凈收支的歸屬方式入賬成本的構(gòu)成因素盤(pán)盈方式按前期重大差錯(cuò)處理,以重置成本為入賬口徑。棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本,通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用①通過(guò)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”計(jì)提入生產(chǎn)成本;②安全生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，如形成安全設(shè)施,則完工時(shí)一次提足折舊沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”；③“專項(xiàng)儲(chǔ)備”列示于報(bào)表的“減:庫(kù)存股”和“盈余公積”項(xiàng)之間。融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用2.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量①加速折舊法下年折舊額的計(jì)算;

②固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算;折余價(jià)61賬面價(jià)!1可收回價(jià)31可收回價(jià)7波值36③固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;④固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算;⑤固定資產(chǎn)改良和修理的會(huì)計(jì)處理對(duì)比;⑥固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算,尤其是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。⑦持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；③該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。定為持有持有待售的固定資產(chǎn)首先比較其賬面價(jià)值與公允

待售時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則處置凈額（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）,如果賬面價(jià)值高于公允處置凈額應(yīng)按其差額提取減值準(zhǔn)備,如果賬面價(jià)值低于公允處置凈額則不作處理;后續(xù)會(huì)計(jì)處理原則持有待售固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,不再測(cè)試減值。適用持有待售資產(chǎn)處理原則的非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)ーー金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。不再滿足持有待售資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃分為持有待售,并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量:a.該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價(jià)值,按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;b.決定不再出售之日的可收回金額。

持有待售

的固定資

產(chǎn)報(bào)表列持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流

動(dòng)資產(chǎn)列示。持有待售

的固定資

產(chǎn)報(bào)表列不四、《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn).投資性房地產(chǎn)的界定①對(duì)于空置建筑物,只要管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議,打算租出,

則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn);②對(duì)于在建房產(chǎn),只要管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議,擬在房產(chǎn)完工后出租使用,則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則①不折舊、不攤銷、不提減值;②期末公允價(jià)值的變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；.投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算;借:投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值ー借:投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值ー投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊】 ?差額投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)替［轉(zhuǎn)換當(dāng)日賬面價(jià)值,貸:投資性房地產(chǎn)） 25%遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債"一盈余公積 1.75%利詞分更ーー未分配利閏 1.公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則,以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則:自用房產(chǎn)或存貨性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則:自用房產(chǎn)或存貨 公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)5.投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。（1）成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算①借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入②借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)③借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(2)公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算①借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入②借:其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅④借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)成本⑤借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本五、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點(diǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量①控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制非同一控制合并日無(wú)明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)款項(xiàng)結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為購(gòu)買(mǎi)日

）手寫(xiě)板圖示0303-01股東、被投資股東、被投資方20%以下v「交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)A—?中石化A—?中石化20%以下i長(zhǎng)期股權(quán)投資1ナ與板圖ホ0303-021ナ與板圖ホ0303-02控股合并聯(lián)想、摩托羅拉同一控制非同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益X持股比例;【注】被投資方的賬面價(jià)值需在如下前提下認(rèn)定:a,被投資方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整為投長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合并對(duì)價(jià)方式的公允口徑;資方標(biāo)準(zhǔn);b,站在最終控制方角度認(rèn)定被投資方的賬面價(jià)值;C.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的,合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報(bào)表,則此賬面價(jià)值是站在合并報(bào)表角度認(rèn)定。始投資成本。d,如果被投資方需編制合并報(bào)表,則此賬面

價(jià)值是站在合并報(bào)表角度認(rèn)定。同一控制非同一控制以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償合并對(duì)價(jià)的賬面口徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓負(fù)債方式為合并對(duì)價(jià)額,先沖“資本公積ー股本溢價(jià)”，再?zèng)_留存收益。如果小于則貸記“資本公積一股本溢價(jià)”；-1?ロ?i-4^損益;不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;以換股合并方式為合并對(duì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于股本時(shí),貸記“資本公積ー股本溢價(jià)”；小于時(shí),就先沖“資本公積ー股本溢價(jià)”，再?zèng)_留存收益。按公允發(fā)行價(jià)認(rèn)定“資本公積ー股本溢價(jià)”同一控制非同一控制合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”股票發(fā)行費(fèi)用a.沖“資本公積ーー股本溢價(jià)”；

b.沖留存收益。債券發(fā)行費(fèi)用借記“應(yīng)付債券ーー利息調(diào)整”,即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。M發(fā)行公司吸N

1100%H②非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量買(mǎi)股票方式買(mǎi)價(jià)一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)股份方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并以非現(xiàn)金方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值口徑入賬

六、《無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn).無(wú)形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的

計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算;.非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)

算;.土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則:

①地皮單列“無(wú)形資產(chǎn)ーー土地使用權(quán)”,地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”；②如實(shí)在無(wú)法分清則統(tǒng)ー稱為“固定資產(chǎn)”；③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商所購(gòu)地皮用于開(kāi)發(fā)房產(chǎn)的,統(tǒng)ー計(jì)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)

品”。.無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則研究費(fèi)用f管理費(fèi)用ー不滿器本化一管理費(fèi)用滿足資本化.

條件C無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)一千取次さ定可使用狀態(tài)時(shí)無(wú)形內(nèi)產(chǎn)期末未達(dá)到預(yù)定一列報(bào)滿足資本化.

條件I可使用狀態(tài)時(shí) 的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)定期檢測(cè)是否減值.開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn);.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;②如續(xù)注成本小則并入整個(gè)攤銷期攤銷,如成本大則單列無(wú)形資產(chǎn)核算;③無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷,但需定期檢測(cè)是否減值。.無(wú)形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算;.無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算；.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢損失的歸屬科目。七、《非貨幣性資產(chǎn)交換》關(guān)鍵考點(diǎn).有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定收補(bǔ)方的界定標(biāo)準(zhǔn):補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%支付補(bǔ)價(jià)方的界定標(biāo)準(zhǔn):補(bǔ)價(jià)ぐ（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%【注】此補(bǔ)價(jià)應(yīng)是不含增值稅的,如果無(wú)法分清的,也可按含增

值稅的補(bǔ)價(jià)計(jì)算。.換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算公允價(jià)值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或ー收到的補(bǔ)價(jià)）ー換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅賬面價(jià)值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或ー收到的補(bǔ)價(jià)）ー換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅注:換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅列當(dāng)期損益。備注:此補(bǔ)價(jià)是含增值稅的補(bǔ)價(jià).公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計(jì)算.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則公允價(jià)值模式以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占比例來(lái)分配賬面價(jià)值模式以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例來(lái)分配

ハ、《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點(diǎn)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)①重大影響或以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資;②固定資產(chǎn);③生產(chǎn)性生物資產(chǎn);④油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）；⑤成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn);⑥無(wú)形資產(chǎn);⑦商譽(yù)。減值后不得恢復(fù)不納入《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)①存貨②應(yīng)收款項(xiàng)③持有至到期投資④可供出售金融資產(chǎn)①可供出售金融資產(chǎn)如為權(quán)益性投資,其減值恢復(fù)時(shí)貸記“其他綜合收益”。②持有的非上市公司股份且達(dá)不到重大影響的可供出售金融資產(chǎn)提過(guò)減值不得恢復(fù)。2.定期測(cè)試減值的三項(xiàng)資產(chǎn)①因企業(yè)合并形成的商譽(yù);②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);③尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。.可收回價(jià)值的確認(rèn)①資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素a.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括

與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)

的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。b.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量;c.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。③外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)a,以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量,并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;b.將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；c.在此基礎(chǔ)上,比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值計(jì)提及折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理;.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理;.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。九、《金融資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn).交易性金融資產(chǎn)①入賬成本=買(mǎi)價(jià)一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或一到期未收的利息）；②處置時(shí)的投資收益=凈售價(jià)一初始成本;③處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)ー處置時(shí)的賬面余額；④累計(jì)投資收益=交易費(fèi)用+持有期間的分紅和到期利息+處置時(shí)的投資收益.持有至到期投資①入賬成本=買(mǎi)價(jià)一到期未收利息+交易費(fèi)用；②每期投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率；③持有至到期投資的數(shù)據(jù)規(guī)律分次付息到期還本債券折價(jià)每期實(shí)際投資收益》票面利息 差額追加本金直至面值;每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。溢每期實(shí)際投資收益〈票面利息 差額沖減本金直至面值;每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢(shì)。到期一次還本付息每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)債券④可收回價(jià)值=未來(lái)現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定;⑤減值后投資收益=新本金X舊利率,減值后價(jià)值可以恢復(fù),但不得超過(guò)已提減值準(zhǔn)備額；⑥重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)價(jià)值差額歸入“其他綜合收益”,處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”；.可供出售金融資產(chǎn)①可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本債券投資買(mǎi)價(jià)一到期未收利息+交易費(fèi)用同“持有至到期投資”股票投資買(mǎi)價(jià)一已經(jīng)宣告發(fā)放的股利+交易費(fèi)用同“長(zhǎng)期股權(quán)投資”②債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益=期初攤余成本X實(shí)際利率,與期末公允價(jià)值調(diào)整無(wú)關(guān)系；③權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時(shí)認(rèn)定投資收益,類似于長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法；④可供出售金融資產(chǎn)的減值認(rèn)定先暫時(shí)減損再正式損失的情況下;借:資產(chǎn)減值損失貸:其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)ーー減值準(zhǔn)備先暫時(shí)增值再正式損失的情況:借:其他綜合收益資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)ーー減值準(zhǔn)備⑤可供出售金融資產(chǎn)投資對(duì)象是外幣項(xiàng)目如為外幣非貨幣性項(xiàng)目,則其公允價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)均入“其

他綜合收益”;如為外幣貨幣性項(xiàng)目,則公允價(jià)值變動(dòng)入“其他綜合

收益”,匯率波動(dòng)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。⑥可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí),持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。十、《股份支付》關(guān)鍵考點(diǎn).權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時(shí)“資本公積ーー股本溢價(jià)”的推算;.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、應(yīng)付職エ薪酬余額推算及等待期后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的推算。.回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理①回購(gòu)股份時(shí)借:庫(kù)存股貸:銀行存款②等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借:管理費(fèi)用貸:資本公積ーー其他資本公積③職エ行權(quán)時(shí)借:銀行存款（職エ按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng)）資本公積ーー其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）貸:庫(kù)存股資本公積ーー股本溢價(jià)（倒擠差額）十ー、《負(fù)債及借款費(fèi)用》關(guān)鍵考點(diǎn)1.職エ薪酬的關(guān)鍵考點(diǎn)①職エ薪酬的內(nèi)容A,短期薪酬a.職エエ資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;b.職エ福利費(fèi)c.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、エ傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);d.住房公積金;e,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職エ教育經(jīng)費(fèi);f.短期帶薪缺勤g,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃h.非貨幣性福利;.其他短期薪酬;B.離職后福利a.設(shè)定提存計(jì)劃b.設(shè)定受益計(jì)劃C.辭退福利D.其他長(zhǎng)期職エ福利。②短期薪酬的費(fèi)用歸屬;③非貨幣性職エ福利的會(huì)計(jì)處理;④帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理;⑤設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理;⑥設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理；⑦辭退福利的費(fèi)用歸屬.負(fù)債部分的常見(jiàn)客觀題關(guān)鍵考點(diǎn)（1）負(fù)債部分的客觀題選材①應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)與實(shí)際利率的關(guān)系條件當(dāng)實(shí)際利率大于票面利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率小于票面利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率等于票面利率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)②應(yīng)付債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用、攤余成本的計(jì)算及規(guī)律分次付息到期還本債券折價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用大于票面利息,其差額會(huì)追加債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈上升態(tài)勢(shì)。溢價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用小于票面利息,其差額會(huì)沖減債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈下降態(tài)勢(shì)。到期一次還本付息債券每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。④可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成份與

權(quán)益成份之間的分拆方法;⑤轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算。.借款費(fèi)用部分關(guān)鍵考點(diǎn)①各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定;②開(kāi)始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則;③專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算;④一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算;⑤既有專門(mén)借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。.租賃部分關(guān)鍵考點(diǎn)①融資租賃的確認(rèn)原則；②經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)租賃雙方損益的計(jì)算方法；

③融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用;④融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇固定資產(chǎn)入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的分?jǐn)偫使潭ㄙY產(chǎn)入賬成本以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率r應(yīng)滿足如下公式:租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=租金XP/A(r,n)+承租方(或與之相關(guān)的第三方)擔(dān)保余值XP/F(r,n)⑤融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定折舊期應(yīng)提足折舊額如果租期屆滿時(shí)要返還設(shè)備租期與尚可使用期較短期固定資產(chǎn)原價(jià)ー承租方(或與之相關(guān)的第三方)擔(dān)保余值+清理費(fèi)用如果租期屆滿時(shí)承租方買(mǎi)下該設(shè)備尚可使用期固定資產(chǎn)原價(jià)ー預(yù)計(jì)殘值收入+清理費(fèi)用十二、《債務(wù)重組》關(guān)鍵考點(diǎn).非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重

組損失及投資入賬成本的計(jì)算。.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩

種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計(jì)算和債權(quán)人重組

損失及新的應(yīng)收賬款的計(jì)算。十三、《或有事項(xiàng)》關(guān)鍵考點(diǎn).或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件;.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向;.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理;.重組事項(xiàng)中列入預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目界定:①自愿遣散；②強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）；③將不

再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)。十四、《收入》關(guān)鍵考點(diǎn)1.收入確認(rèn)條件商品銷售收入①主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移②主要控制權(quán)轉(zhuǎn)移

③收款有把握④收入可靠計(jì)量⑤成本可靠計(jì)量提供勞務(wù)收入當(dāng)年開(kāi)エ當(dāng)年完工完成合同法,與商品銷售收入確認(rèn)方法相同跨年度勞務(wù)同時(shí)滿足如下條件采用完工百分比法:①收入可靠計(jì)量②收款有把握③完工程度可靠計(jì)量④成本可靠計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①收入可靠計(jì)量②收款有把握建造合同收入與跨年度勞務(wù)收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時(shí)列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”商業(yè)折扣折后列收入折后計(jì)稅無(wú)賬務(wù)處理3.銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售折讓①發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)月的銷售收入及銷項(xiàng)稅;②年報(bào)的銷售收入在資產(chǎn)負(fù)債表日后

期間折讓,則按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。銷售退回發(fā)出商品未確認(rèn)收入即退的借:庫(kù)存商品貸:發(fā)出商品一般銷售退回沖減退貨當(dāng)月的收入及成本,有現(xiàn)金折扣的ー并反沖。附退貨條件的商品銷售有退貨概率的發(fā)出商品時(shí)只確認(rèn)預(yù)計(jì)不會(huì)退貨部分的收入和成本;退貨期滿時(shí)根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量進(jìn)行修正。無(wú)退貨概率的發(fā)貨時(shí)作移庫(kù)處理（發(fā)出商品）,退貨期滿時(shí)再確認(rèn)未退部分的收入和成本。年報(bào)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退貨按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理.特殊商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理①代銷方式方式委托方確認(rèn)收入的受托方有無(wú)定受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式

時(shí)間價(jià)權(quán)非包銷形式的視同買(mǎi)斷都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入有在賣出商品時(shí)即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售,以價(jià)差方式賺取收益收到手續(xù)費(fèi)無(wú)在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入包銷形式的視同買(mǎi)斷委托方與受托方完全按正常商品購(gòu)銷行為進(jìn)行處理。②預(yù)收款方式的收入確認(rèn)時(shí)間ーー發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入③分期收款銷售商品收入時(shí)間發(fā)出商品時(shí)收入金額現(xiàn)銷價(jià)或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初現(xiàn)值X實(shí)際利率長(zhǎng)期應(yīng)收款的列報(bào)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”一“未實(shí)現(xiàn)融資收益”稅務(wù)口徑的收入時(shí)間及金額以約定結(jié)款點(diǎn)為收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn),以約定結(jié)款額為收入額,并據(jù)此計(jì)算增值稅額。④售后回購(gòu)方式界定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)價(jià)差歸屬

提前約定回購(gòu)價(jià)商品抵押借款財(cái)務(wù)費(fèi)用⑤以舊換新方式ーー不得以舊商品的回購(gòu)價(jià)沖減新商品的銷售

收入.跨年度勞務(wù)收入和成本的計(jì)算以及無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理完工百分比法下收入成本的計(jì)算當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本年末止勞務(wù)的完成程度ー以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本X本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認(rèn)的成本無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)①以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；②按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。.同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則ーー能分則分,不能分的按商品銷售收入處理;7.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比;安裝費(fèi)收入如果安裝費(fèi)與商品銷售分開(kāi)的,則應(yīng)在年度終

了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入;如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分,則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入,而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi),企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入,服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù),一次性的,應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入;分期服務(wù)的,在收到款項(xiàng)時(shí),計(jì)入“遞延收益”,提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)收入提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入,提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理原則①在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí),將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配,獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益,其余部分作當(dāng)期收入；②客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。8.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。②下列各項(xiàng)費(fèi)用,不計(jì)入合同成本,而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益:A,企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理

費(fèi)用;B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;C,企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。9.建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算以及由此產(chǎn)生的報(bào)表項(xiàng)目的影響；收入、成本及毛利的計(jì)算①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=（合同總收入X完工進(jìn)度）一以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;

②當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X完エ進(jìn)度ー以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用;③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。④最后一年的合同收入=總收入ー以前年度確認(rèn)過(guò)的收入；收入、成本及毛利的計(jì)算⑤最后一年的合同費(fèi)用=總成本一以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本;⑥最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入ー最后一年的合同費(fèi)用無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)同跨年度勞務(wù)收入十五、政府補(bǔ)助關(guān)鍵考點(diǎn).與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

十六、《所得稅》關(guān)鍵考點(diǎn)1.有關(guān)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無(wú)形資產(chǎn)攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)造成差異無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計(jì)扣除50%的處理研究費(fèi)用永久性差異開(kāi)發(fā)itta,rri費(fèi)用費(fèi)用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異,但按永久性差異處理。投資性房地產(chǎn)成本模式參照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理公允模式稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊,會(huì)計(jì)上以公允口徑進(jìn)行期末計(jì)價(jià),不提折舊和減值,由此形成的差異屬于暫時(shí)性差異,但性質(zhì)不確定。

存貨、應(yīng)收款項(xiàng)減值提取形成可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量,會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量,會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異,但此暫時(shí)性差異不調(diào)整“所得稅費(fèi)用”,而是調(diào)整“其他綜合收益”。に期股權(quán)投資只有減值提取作可抵扣暫時(shí)性差異,其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關(guān)負(fù)債的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金、違約金形成的可抵扣暫時(shí)性差異罰款、擔(dān)保義務(wù)形成的永久性差異預(yù)收賬款稅務(wù)上與會(huì)計(jì)上均以發(fā)出商品為收入確認(rèn)點(diǎn)無(wú)差異稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異.不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時(shí)性差異的情況①超標(biāo)廣告費(fèi)用匹配可抵扣暫時(shí)性差異;②5年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時(shí)性差異。.特殊資產(chǎn)匹配的暫時(shí)性差異①商譽(yù)只有在減值提取時(shí)作可抵扣暫時(shí)性差異認(rèn)定,其余差異既不作永久性差異也不作暫時(shí)性差異認(rèn)定;②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)“營(yíng)業(yè)

外收入”計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,而會(huì)計(jì)則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定,由此形成

可抵扣暫時(shí)性差異。5.常見(jiàn)永久性差異會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)不認(rèn)定國(guó)債利息收入、成本法下分紅收益等稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的追扣

會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定①罰沒(méi)支出②擔(dān)保支出③超標(biāo)招待費(fèi)用④超標(biāo)利息負(fù)擔(dān)⑤超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出⑥非公益性捐贈(zèng)支出稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定視同銷售中會(huì)計(jì)上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況6.資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算原理稅前利潤(rùn)永久性差異_1_會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定1稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定可抵扣暫時(shí)性差異+新增可抵扣差異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣差異—轉(zhuǎn)回可抵扣差異于應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異—新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債大于可抵扣差異

+轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異小于應(yīng)納稅差異應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得x25%遞延所得稅資產(chǎn)借新增可一抵扣差異X稅率遞延所得稅收益稅率修改時(shí):期末暫時(shí)性差異余額X新稅率一期初暫時(shí)性差異X舊稅率=本期遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的發(fā)生額貸轉(zhuǎn)回可抵扣差異X稅率遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸新增應(yīng)納稅差異X稅率遞延所得稅費(fèi)用借轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅差異X稅率遞延所得稅收益所得稅費(fèi)用十七、《外幣業(yè)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)

L記賬本位幣的選擇企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素①境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性ーー沒(méi)有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素②境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重 占較大比重的,選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；③境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回ーー直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;④境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)ーー不足以償還的,應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣。.特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理①外幣兌換時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算;②接受外幣資本注資時(shí)只能采用投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算;.期末外幣賬戶的匯兌損益歸屬①資本化②籌建期計(jì)入“管理費(fèi)用”③正常經(jīng)營(yíng)期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.外幣非貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整的處理①存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算中采用的預(yù)計(jì)售價(jià)如為外幣表達(dá),則需

根據(jù)期末現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣認(rèn)定；②交易性金融資產(chǎn)的投資對(duì)象如為外幣標(biāo)價(jià),則期末依據(jù)最新市

價(jià)匹配當(dāng)日市場(chǎng)匯率認(rèn)定其記賬本位幣價(jià)值,并以此推定其公允價(jià)值

變動(dòng)損益；③可供出售金融資產(chǎn)外幣非貨幣性項(xiàng)目期末外幣標(biāo)價(jià)X現(xiàn)行匯率ー調(diào)整前的賬面余額=“其他綜合收益”調(diào)整額外幣貨幣性項(xiàng)目（期末外幣標(biāo)價(jià)一上期末外幣標(biāo)價(jià)）X現(xiàn)行匯率="其他綜合收益”調(diào)整額上期末外幣標(biāo)價(jià)X（期末現(xiàn)行匯率ー上期末現(xiàn)行匯率）="財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)整額5.外幣報(bào)表折算匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債期末現(xiàn)行匯率實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益歷史匯率盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益變動(dòng)表軋平數(shù)利潤(rùn)表收入、支出一般用平均匯率,也可用交易當(dāng)日的匯率。.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下,企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí),對(duì)

于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額,歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并

資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為

“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示,屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分

應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目

下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)

益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例

計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。十八、《會(huì)計(jì)政策變更》關(guān)鍵考點(diǎn).會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定;.追溯調(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未

分配利潤(rùn)指標(biāo)的推算;.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披十九、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》關(guān)鍵考點(diǎn).調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)；.調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤(rùn)的推算。二十、《財(cái)務(wù)報(bào)表》關(guān)鍵考點(diǎn).合并范圍的確認(rèn).合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作（1）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；追溯ー:初始投資的追溯如為商譽(yù),無(wú)需追溯；如為負(fù)商譽(yù),則追溯如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:未分配利潤(rùn)（如追當(dāng)年的,則貸“營(yíng)業(yè)外收入”）追溯二:被投資方分紅的追溯借:投資收益（當(dāng)年分紅的追溯）未分配利潤(rùn)（以前年度分紅的追溯）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯三:被投資方盈虧的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯）未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的追溯）如為虧損,則反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);追溯四:被投資方其他綜合收益的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之。追溯四:被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或反之。（2）統(tǒng)ー母子公司的會(huì)計(jì)政策（3）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間（4）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（5）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（6）如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。.合并報(bào)表中關(guān)鍵抵銷分錄的編制

抄自于子公司修正后的所有者權(quán)益（如果是非同一控制,應(yīng)以公

允口徑修正后的標(biāo)準(zhǔn)抵銷）①母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借:實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)ーー年末商譽(yù)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的調(diào)

整數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）抄自于子公司修正后的所有者權(quán)益（如果是非同一控制,應(yīng)以公

允口徑修正后的標(biāo)準(zhǔn)抵銷）②母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷抄自于子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表借:投資收益［子公司凈利潤(rùn)（非同一