審計抽樣課件

第九章

審計抽樣技術(shù)第九章

審計抽樣技術(shù)1本章內(nèi)容：第一節(jié)審計抽樣概述第二節(jié)控制測試：屬性抽樣第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣重點：抽樣風(fēng)險、樣本選取、PPS抽樣難點：固定樣本量抽樣、PPS抽樣本章內(nèi)容：2第一節(jié)審計抽樣概述一、審計測試的方法（一）選取全部項目測試（一網(wǎng)打盡法）更適用于細節(jié)測試而不適合控制測試。采用該法的情形：（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成。（2）存在特別風(fēng)險。主要包括：①管理層高度參與的或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；②非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方第一節(jié)審計抽樣概述一、審計測試的方法3第一節(jié)審計抽樣概述有關(guān)的交易或余額；③長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；④可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；⑤以前發(fā)生過錯誤的項目；⑥期末人為調(diào)整的項目；⑦其他存在特別風(fēng)險的項目。（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性（符合成本效益）。（4）截止測試。第一節(jié)審計抽樣概述有關(guān)的交易或余額；4第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取特定項目測試（挑三揀四法）1.選取哪些特定項目？（1）大額或關(guān)鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。2.為何選取這些項目？（1）按照覆蓋率。選取數(shù)量較少、金額較大的項目進行測試，從而使測試項目的金額占審計對象第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取特定項目測試（挑三揀四法）5第一節(jié)審計抽樣概述總體金額很大的百分比。（2）按照風(fēng)險因素選取測試項目。（3）風(fēng)險評估程序。

選取特定項目≠審計抽樣特定項目并不能代表審計對象總體的特征，不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷總體的誤差。注意噢第一節(jié)審計抽樣概述總體金額很大的百分比。選取特定項目≠6第一節(jié)審計抽樣概述（三）審計抽樣測試（以小見大法）1.審計抽樣的涵義審計抽樣是指對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，以形成對總體的結(jié)論。三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第一節(jié)審計抽樣概述（三）審計抽樣測試（以小見大法）7第一節(jié)審計抽樣概述2.審計抽樣的運用情形審計程序目的是否適用審計抽樣風(fēng)險評估程序用來識別重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域通常不涉及審計抽樣控制測試測試內(nèi)部控制的有效性控制的運行留下軌跡時，可以考慮使用審計抽樣未留下運行軌跡的控制，比如詢問、觀察等審計程序，不涉及審計抽樣實質(zhì)性程序（細節(jié)測試和分析程序）直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報在對交易和賬戶余額實施細節(jié)測試時，可以使用審計抽樣獲取證據(jù)在實施分析程序時，不宜使用審計抽樣；在獲取列報的證據(jù)時不采用審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述2.審計抽樣的運用情形審計程序目的8第一節(jié)審計抽樣概述【例.多選】在以下各項目中，不宜采用審計抽樣的是（

）。A．長期股權(quán)投資：有8筆金額較大的投資占全年投資總額的80%以上B．存貨：2006年審計時發(fā)現(xiàn)了大量虛報冒領(lǐng)情況，經(jīng)提請Y公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2007年全年領(lǐng)用1萬余次，每次按規(guī)定只能領(lǐng)取30公斤C．銷售收入：12月底發(fā)生20筆，金額均在8000萬元以上，除9筆年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回第一節(jié)審計抽樣概述【例.多選】在以下各項目中，不宜采用9第一節(jié)審計抽樣概述D．庫存現(xiàn)金：了解是否按月盤點現(xiàn)金的控制的設(shè)計和確定這一控制是否得到執(zhí)行的同時，計劃和實施檢查收付款憑證【答案】ABCA不宜抽樣：宜選取特定8個項目進行審計；B不宜抽樣，原因是上年審計發(fā)現(xiàn)過大量的錯誤，CPA應(yīng)將該項目視為特別風(fēng)險較高的項目。C不宜抽樣，原因是年底大量銷售，采用截止測試即可；D：會涉及審計抽樣。第一節(jié)審計抽樣概述D．庫存現(xiàn)金：了解是否按月盤點現(xiàn)金的10第一節(jié)審計抽樣概述二、審計抽樣的風(fēng)險與種類（一）審計抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險。第一節(jié)審計抽樣概述二、審計抽樣的風(fēng)險與種類11第一節(jié)審計抽樣概述（1）控制測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計單位控制活動、政策或程序的實際有效性內(nèi)部控制有效內(nèi)部控制無效注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論內(nèi)部控制有效正確結(jié)論信賴過度風(fēng)險：評估的控制風(fēng)險太低（影響審計效果）內(nèi)部控制無效信賴不足風(fēng)險：評估的控制風(fēng)險太高（影響審計效率）正確結(jié)論第一節(jié)審計抽樣概述（1）控制測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計12第一節(jié)審計抽樣概述（2）細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計單位交易或賬戶余額記錄的實際狀況不存在重大錯報存在重大錯報注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論交易或賬戶余額記錄不存在重大錯報正確結(jié)論誤受風(fēng)險（影響審計效果）交易或賬戶余額記錄存在重大錯報誤拒風(fēng)險（影響審計效率）正確結(jié)論第一節(jié)審計抽樣概述（2）細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計13第一節(jié)審計抽樣概述小結(jié)：抽樣風(fēng)險分為兩種類型：（1）影響審計效果的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴過度險和細節(jié)測試中的誤受風(fēng)險；（2）影響審計效率的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴不足險和細節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險。第一節(jié)審計抽樣概述小結(jié)：14第一節(jié)審計抽樣概述【思考】如何降低抽樣風(fēng)險？抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小?？梢酝ㄟ^擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。第一節(jié)審計抽樣概述【思考】抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變15第一節(jié)審計抽樣概述2.非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因：①選擇的樣本不適合于測試目標。②未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。③選擇了不適用于實現(xiàn)特定目標的審計程序。④未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。⑤其他原因。第一節(jié)審計抽樣概述2.非抽樣風(fēng)險16第一節(jié)審計抽樣概述（二）審計抽樣的種類審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣定義同時具備：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果不同時具備統(tǒng)計抽樣的兩個條件優(yōu)點客觀計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果缺點可能發(fā)生額外的成本不能精確地測定抽樣風(fēng)險第一節(jié)審計抽樣概述（二）審計抽樣的種類統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽17第一節(jié)審計抽樣概述三、樣本的選?。ㄒ唬╇S機選樣其步驟為：1.獲取隨機數(shù)字有兩種獲取途徑：（1）從隨機數(shù)表獲取。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，見。P191。（2）從計算機程序獲取。如電子表格程序、隨機數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等。第一節(jié)審計抽樣概述三、樣本的選取18第一節(jié)審計抽樣概述2.對總體項目進行編號可以利用憑證或記錄原有的號碼，原來沒有號碼時可以重新編號。編號可以是連續(xù)的，也可以是不連續(xù)的。如：P190銷售通知單的編號（可以只取后兩位數(shù)）。3.建立總體項目編號與隨機數(shù)的對應(yīng)關(guān)系如：銷售通知單后兩位數(shù)字與隨機數(shù)表的后兩位數(shù)字相對應(yīng)。第一節(jié)審計抽樣概述2.對總體項目進行編號19第一節(jié)審計抽樣概述4.確定選樣起點可以是隨機數(shù)表中任一行和任一列相交的數(shù)字。如：選取第2行第4列為起點。5.確定選樣路線向上下左右的行走路線。如：確定選樣路線為向右向下。6.選取樣本號碼如：假定選10個樣本，則樣本號碼為：42、11、37、30、25、41、61、46、16、38。第一節(jié)審計抽樣概述4.確定選樣起點20第一節(jié)審計抽樣概述隨機數(shù)表（部分）132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983第一節(jié)審計抽樣概述隨機數(shù)表（部分）948567694021第一節(jié)審計抽樣概述隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用，尤其適用于統(tǒng)計抽樣。第一節(jié)審計抽樣概述隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適22第一節(jié)審計抽樣概述練一練：上例中，如果銷售通知單編號與隨機數(shù)的前兩位對應(yīng)，選樣起點為第5行第8列的數(shù)字，選樣路線為向下向左，應(yīng)選取哪些號碼的銷售通知單為樣本？答案：37、45、52、03、20、01、09、05、36、32第一節(jié)審計抽樣概述練一練：23第一節(jié)審計抽樣概述（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。其步驟如下：1.計算選樣間距選樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模2.確定選樣起點3.選取樣本第一節(jié)審計抽樣概述（二）系統(tǒng)選樣24第一節(jié)審計抽樣概述如：P190的實例中：抽樣間距=65/10=6.5≈7（向上湊為整數(shù)）抽樣起點：假設(shè)為03（最好是01~07之間，也可以是任意號碼）。選取樣本：03、10、17、24、31、38、45、52、59、01。第一節(jié)審計抽樣概述如：P190的實例中：25第一節(jié)審計抽樣概述系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣匯總均可使用，用于統(tǒng)計抽樣時，總體必須是隨機分布。如果總體是規(guī)律性排列，則不宜使用此法。為了提高樣本的代表性，系統(tǒng)選樣可以選擇多個隨機起點。如：前例中，如果選擇兩個隨機起點。則：間距=65/110×2=13假定選樣起點為05、11。選取樣本：05、18、31、44、57、11、24、37、50、63。第一節(jié)審計抽樣概述系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣匯總均26第一節(jié)審計抽樣概述（三）隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，只能在非統(tǒng)計抽樣中運用。第一節(jié)審計抽樣概述（三）隨意選樣27第二節(jié)控制測試：屬性抽樣一、固定樣本量抽樣（一）樣本設(shè)計階段1.確定測試目標控制測試的目標是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險估計水平?！緩?fù)習(xí)】控制評估的三種結(jié)論？【例】測試目標是確認現(xiàn)金支付授權(quán)控制運行的有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風(fēng)險估計水平（低水平）。第二節(jié)控制測試：屬性抽樣一、固定樣本量抽樣28第一節(jié)審計抽樣概述2.定義總體考慮三個因素：（1）同質(zhì)性?？傮w中的所有項目具有相同的特征。（2）適當(dāng)性。總體適合于特定的審計目標。（3）完整性。代表總體的實物的完整性。【例】要測試某時期現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，總體就是該時期的所有的1000張現(xiàn)金支付單據(jù)。第一節(jié)審計抽樣概述2.定義總體【例】要測試某時期現(xiàn)金29第一節(jié)審計抽樣概述3.定義抽樣單元抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。第一節(jié)審計抽樣概述3.定義抽樣單元30第一節(jié)審計抽樣概述【例】本例中注冊會計師定義的抽樣單元為每張現(xiàn)金支付單據(jù)。4.定義偏差偏差表示內(nèi)部控制未能得到有效運行，是內(nèi)部控制目標未能實現(xiàn)所表現(xiàn)出來的特征。【例】在本例中，偏差被定義為現(xiàn)金支付單據(jù)上沒有授權(quán)人簽字或越權(quán)簽字。5.定義測試期間（略）第一節(jié)審計抽樣概述【例】本例中注冊會計師定義的抽樣單元31第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取樣本階段1.確定可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。一般將信賴過度風(fēng)險確定為5%~10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風(fēng)險確定為5%。信賴過度風(fēng)險的反面就是可信賴程度，即控制測試結(jié)論的可靠性。【例】本例中假定確定的可接受信賴過度風(fēng)險為5%。第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取樣本階段32第一節(jié)審計抽樣概述2.確定可容忍偏差率可容忍偏差率是指CPA可以接受的內(nèi)控的最大偏差水平。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。在確定可容忍偏差率時，應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越高，意味著注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率相應(yīng)越低，實施控制測試的范圍也越大。第一節(jié)審計抽樣概述2.確定可容忍偏差率33第一節(jié)審計抽樣概述通常，可容忍偏差率與計劃評估的控制有效性水平之間的關(guān)系如下：【例】本例中注冊會計師預(yù)期現(xiàn)金支付授權(quán)控制運行有效，確定的可容忍偏差率為7%。計劃評價的控制有效性可容忍偏差率高3~7%中6~12%低11~20%最低不進行控制測試第一節(jié)審計抽樣概述通常，可容忍偏差率與計劃評估的控制有34第一節(jié)審計抽樣概述3.確定預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模正向變動。如何估計預(yù)計總體偏差率？（1）根據(jù)對控制設(shè)計和執(zhí)行情況的了解（計劃評估的控制有效性）；（2）根據(jù)從總體中抽取少量項目檢查的結(jié)果；（3）根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素?！纠勘纠?，注冊會計師根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，預(yù)計總體的偏差率為1%。第一節(jié)審計抽樣概述3.確定預(yù)計總體偏差率35第一節(jié)審計抽樣概述4.確定樣本規(guī)模查表可以確定樣本規(guī)模（P197）。【例】本例中，樣本規(guī)模為66(1)。5.選取樣本6.測試樣本【例】本例中，假定樣本測試有三種情況：A.1個偏差B.0個偏差C.2個偏差第一節(jié)審計抽樣概述4.確定樣本規(guī)模36第一節(jié)審計抽樣概述（三）評價樣本結(jié)果階段1.計算總體偏差率以樣本偏差率代表總體偏差率?！纠勘纠校傮w偏差率為：A.總體偏差率=1/66=1.52%B.總體偏差率=0/66=0C.總體偏差率=2/66=3.03%第一節(jié)審計抽樣概述（三）評價樣本結(jié)果階段37第一節(jié)審計抽樣概述2.分析偏差的性質(zhì)和原因分析：有意還是無意？經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？系統(tǒng)的還是隨機的？考慮：存在重大舞弊的可能性。3.確定偏差率上限（也可以不確定）可以根據(jù)公式計算確定，也可以根據(jù)“控制測試統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價表”（P198）查表確定。【例】本例中：A.偏差率上限=7%（不需要查表）第一節(jié)審計抽樣概述2.分析偏差的性質(zhì)和原因38第一節(jié)審計抽樣概述B.查表、利用插值法計算。5/1=-0.4/(x-4.6)X=4.52，即偏差率上限為4.52%。C.偏差率上限為9.3%。656670154.6x4.2X-4.6-0.4第一節(jié)審計抽樣概述B.查表、利用插值法計算。651539第一節(jié)審計抽樣概述4.得出總體結(jié)論【例】本例中，結(jié)論為：A.結(jié)論：有95%的把握保證總體偏差率不超過7%。B.結(jié)論：有95%的把握保證總體偏差率不超過4.5%（7%）。C.結(jié)論：總體偏差率超過9.3%的可能性為5%，超過了7%的可容忍偏差率。此時，CPA有兩種作法：第一節(jié)審計抽樣概述4.得出總體結(jié)論40第一節(jié)審計抽樣概述（1）擴大控制測試的樣本量，重新得出結(jié)論。（2）修改預(yù)期的對控制有效性的保證水平，擴大實質(zhì)性程序的范圍。第一節(jié)審計抽樣概述（1）擴大控制測試的樣本量，重新得出41第一節(jié)審計抽樣概述二、其他統(tǒng)計屬性抽樣方法（一）?！叱闃油！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。固定樣本量抽樣的缺陷：如果預(yù)計總體偏差率大大高于實際偏差率，會導(dǎo)致選取過度的樣本，降低審計效率。?！叱闃訌念A(yù)計總體偏差率為零開始，邊抽樣邊評估，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)檢查直至得出結(jié)論。第一節(jié)審計抽樣概述二、其他統(tǒng)計屬性抽樣方法42第一節(jié)審計抽樣概述（二）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式。它將預(yù)計總體偏差率直接定為0，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣而選取全部項目進行檢查；如果沒有發(fā)現(xiàn)偏差就可以得出結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。第一節(jié)審計抽樣概述（二）發(fā)現(xiàn)抽樣43第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣一、傳統(tǒng)變量抽樣（一）均值估計抽樣均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法?？傮w估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣一、傳統(tǒng)變量抽樣44第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：樣本均值=986000/200=4930元估計總體值=1000×4930=4930000元估計總體錯報=4930000－4860000=7000元第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行45第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（二）差額估計抽樣差額估計抽樣是以樣本的平均差額來估計總體的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下：平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（二）差額估計抽樣46第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：樣本平均錯報＝（986000－1008000）/200＝-110元估計總體錯報＝-110元×1000＝-110000元

第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行47第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（三）比率估計抽樣比率估計抽樣是指以樣本實際金額與賬面金額之間的比率估計總體實際金額與賬面金額之間的比率，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率估計抽樣法的計算公式如下：比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（三）比率估計抽樣48第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：比率=986000/1008000=0.9781746估計總體金額=4860000×0.9781746=4753928元估計總體錯報=4753928-4860000=106071元第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行49第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣如果未對總體進行分層，通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴螅灾劣趯σ话愕膶徲嫸圆环铣杀拘б嬖瓌t。比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣如果未對總體進行分層，通常不使50第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）（一）概率比例規(guī)模抽樣法概述傳統(tǒng)變量抽樣將一組賬戶或交易定義為總體，而PPS將構(gòu)成總體賬面價值的金額定義為總體。比如：被審計年度主營業(yè)務(wù)收入共發(fā)生2000筆業(yè)務(wù)，發(fā)生額8265萬元。傳統(tǒng)變量抽樣下的總體是含有2000筆業(yè)務(wù)的總體，每筆業(yè)務(wù)是一個總體單位。PPS下的總體是含有82650000元的總體，每1元是一個總體單位。因此，PPS又稱貨幣單位抽樣。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS51第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣PPS下，某一項目被選作樣本的概率為該項目的金額與總體金額的比率，概率比例規(guī)模抽樣法的(ProbabilityProportionatetoSizeSampling)名稱來源于此。項目金額大，被選作樣本的機會就大。PPS有助于CPA將審計重點放在金額較大的余額或交易上。但CPA不是對每一個貨幣單位（1元）進行檢查，而是對包含被選取的貨幣單位的余額或交易進行檢查，被檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或物理單元。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣PPS下，某一項目被選作樣本的52第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（二）概率比例規(guī)模抽樣法的步驟1.定義測試目標注冊會計師實施審計程序的目標就是確定相關(guān)認定是否存在重大錯報，尤其是存在或發(fā)生、計價認定。【例】被審計單位存貨項目年末余額為3000000元，由50000個明細賬組成。期末存貨計價采用加權(quán)平均法。審計測試的目標就是要確定3000000元存貨的計價是否存在重大錯報。

第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（二）概率比例規(guī)模抽樣法的步驟53第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣2.定義偏差偏差即構(gòu)成錯報的各種情形。【例】本例中，構(gòu)成存貨計價錯報的情形包括：（1）期末存貨數(shù)量不實（實存大于賬存或賬存大與實存）；（2）計算錯誤（加權(quán)平均單價或期末存貨金額計算錯誤）。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣2.定義偏差54第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣3.定義待抽樣的總體和抽樣單元【例】抽樣總體為含有3000000元的存貨，抽樣單元為構(gòu)成總體的每1元。4.確定可容忍錯報和可接受誤受險可容忍錯報即重要性水平。【例】可容忍錯報為60000元，可接受誤受險為5%。5.估計預(yù)期總體錯報【例】預(yù)期總體錯報為0。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣3.定義待抽樣的總體和抽樣單55第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣6.確定樣本規(guī)?？梢灾苯邮褂每刂茰y試中的統(tǒng)計抽樣樣本量表，但可容忍錯報和預(yù)期總體錯報用相對數(shù)表示?！纠靠扇萑体e報率為60000/3000000=2%，預(yù)期總體錯報率為0。查表（P197）得樣本規(guī)模為149。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣6.確定樣本規(guī)模56第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣7.選取樣本PPS中，樣本的選取可以采用隨機選樣法和系統(tǒng)選樣法。以系統(tǒng)選樣法為例，其步驟為：（1）選樣間隔（d）=總體金額/樣本規(guī)模；（2）在1～d之間選取隨機數(shù)r，作為選樣起點；（3）以r為起點，按間隔d順序選取總計n個貨幣單元；（4）將包含所選取的貨幣單元的邏輯單元“鉤出”，構(gòu)成樣本。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣7.選取樣本57第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】從12筆應(yīng)收賬款中選取4筆作為樣本，見下表：選樣間距=7376/4=1844選樣起點，假設(shè)為1200樣本的貨幣單元：1200，3044，4888，6732。選擇邏輯單元構(gòu)成樣本：2，6，9，11第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】從12筆應(yīng)收賬款中選取458第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣總體項目（邏輯單元）賬面金額累計合計數(shù)相關(guān)的貨幣單元區(qū)間13573571～357212811638358～163836016981639～1698457322711699～2271569129622272～2962614331052963～31057142545303106～4530827848084531～4808994257504809～57501082665765751～65761140469806577～69801239673766981～7376第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣總體項目（邏輯單元）賬面金額累59第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣8.測試樣本【例】對149個樣本所對應(yīng)的邏輯單元進行測試，假定有兩種結(jié)果：A.沒有發(fā)現(xiàn)錯報。B.發(fā)現(xiàn)了2個錯報：（1）邏輯單元編號7058，賬面金額1000元，有500元高估錯報；（2）邏輯單元編號1275，賬面金額2000元，有1600元的高估錯報。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣8.測試樣本60第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣9.推斷總體（1）樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷的錯報就是零，抽樣風(fēng)險允許限度小于或等于樣本設(shè)計時使用的可容忍錯報。在這種情況下，注冊會計師通常不需進行額外的計算就可得出結(jié)論：在既定的誤受風(fēng)險下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯報。【例】本例中，如果是A情況，結(jié)論為：有95%的把握保證存貨總體計價錯誤不超過60000元。

第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣9.推斷總體61第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（2）樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報如果樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報，注冊會計師需要計算推斷錯報和抽樣風(fēng)險允許限度。【例】本例中，如果是B情況：（1）計算錯報比例，從大到小排序：t1=1600/2000=0.8t2=500/1000=0.5（2）計算最大錯報第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（2）樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報62第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣錯報數(shù)偏差率上限偏差率上限增量錯報比例總體金額最大錯報金額00.0200.020

1

3000000

6000010.0320.012

0.8

3000000

2880020.042

0.010

0.5

3000000

15000合計

—

—

—

—103800結(jié)論：CPA有95%的把握認為存貨計價錯報不超過103800元。由于103800超過了可容忍錯報，CPA應(yīng)當(dāng)決定不接受存貨賬面金額。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣錯報數(shù)偏差率上限偏差率上限增量63第九章

審計抽樣技術(shù)第九章

審計抽樣技術(shù)64本章內(nèi)容：第一節(jié)審計抽樣概述第二節(jié)控制測試：屬性抽樣第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣重點：抽樣風(fēng)險、樣本選取、PPS抽樣難點：固定樣本量抽樣、PPS抽樣本章內(nèi)容：65第一節(jié)審計抽樣概述一、審計測試的方法（一）選取全部項目測試（一網(wǎng)打盡法）更適用于細節(jié)測試而不適合控制測試。采用該法的情形：（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成。（2）存在特別風(fēng)險。主要包括：①管理層高度參與的或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；②非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方第一節(jié)審計抽樣概述一、審計測試的方法66第一節(jié)審計抽樣概述有關(guān)的交易或余額；③長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；④可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；⑤以前發(fā)生過錯誤的項目；⑥期末人為調(diào)整的項目；⑦其他存在特別風(fēng)險的項目。（3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性（符合成本效益）。（4）截止測試。第一節(jié)審計抽樣概述有關(guān)的交易或余額；67第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取特定項目測試（挑三揀四法）1.選取哪些特定項目？（1）大額或關(guān)鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。2.為何選取這些項目？（1）按照覆蓋率。選取數(shù)量較少、金額較大的項目進行測試，從而使測試項目的金額占審計對象第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取特定項目測試（挑三揀四法）68第一節(jié)審計抽樣概述總體金額很大的百分比。（2）按照風(fēng)險因素選取測試項目。（3）風(fēng)險評估程序。

選取特定項目≠審計抽樣特定項目并不能代表審計對象總體的特征，不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷總體的誤差。注意噢第一節(jié)審計抽樣概述總體金額很大的百分比。選取特定項目≠69第一節(jié)審計抽樣概述（三）審計抽樣測試（以小見大法）1.審計抽樣的涵義審計抽樣是指對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，以形成對總體的結(jié)論。三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。第一節(jié)審計抽樣概述（三）審計抽樣測試（以小見大法）70第一節(jié)審計抽樣概述2.審計抽樣的運用情形審計程序目的是否適用審計抽樣風(fēng)險評估程序用來識別重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域通常不涉及審計抽樣控制測試測試內(nèi)部控制的有效性控制的運行留下軌跡時，可以考慮使用審計抽樣未留下運行軌跡的控制，比如詢問、觀察等審計程序，不涉及審計抽樣實質(zhì)性程序（細節(jié)測試和分析程序）直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報在對交易和賬戶余額實施細節(jié)測試時，可以使用審計抽樣獲取證據(jù)在實施分析程序時，不宜使用審計抽樣；在獲取列報的證據(jù)時不采用審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述2.審計抽樣的運用情形審計程序目的71第一節(jié)審計抽樣概述【例.多選】在以下各項目中，不宜采用審計抽樣的是（

）。A．長期股權(quán)投資：有8筆金額較大的投資占全年投資總額的80%以上B．存貨：2006年審計時發(fā)現(xiàn)了大量虛報冒領(lǐng)情況，經(jīng)提請Y公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2007年全年領(lǐng)用1萬余次，每次按規(guī)定只能領(lǐng)取30公斤C．銷售收入：12月底發(fā)生20筆，金額均在8000萬元以上，除9筆年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回第一節(jié)審計抽樣概述【例.多選】在以下各項目中，不宜采用72第一節(jié)審計抽樣概述D．庫存現(xiàn)金：了解是否按月盤點現(xiàn)金的控制的設(shè)計和確定這一控制是否得到執(zhí)行的同時，計劃和實施檢查收付款憑證【答案】ABCA不宜抽樣：宜選取特定8個項目進行審計；B不宜抽樣，原因是上年審計發(fā)現(xiàn)過大量的錯誤，CPA應(yīng)將該項目視為特別風(fēng)險較高的項目。C不宜抽樣，原因是年底大量銷售，采用截止測試即可；D：會涉及審計抽樣。第一節(jié)審計抽樣概述D．庫存現(xiàn)金：了解是否按月盤點現(xiàn)金的73第一節(jié)審計抽樣概述二、審計抽樣的風(fēng)險與種類（一）審計抽樣風(fēng)險1.抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險。第一節(jié)審計抽樣概述二、審計抽樣的風(fēng)險與種類74第一節(jié)審計抽樣概述（1）控制測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計單位控制活動、政策或程序的實際有效性內(nèi)部控制有效內(nèi)部控制無效注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論內(nèi)部控制有效正確結(jié)論信賴過度風(fēng)險：評估的控制風(fēng)險太低（影響審計效果）內(nèi)部控制無效信賴不足風(fēng)險：評估的控制風(fēng)險太高（影響審計效率）正確結(jié)論第一節(jié)審計抽樣概述（1）控制測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計75第一節(jié)審計抽樣概述（2）細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計單位交易或賬戶余額記錄的實際狀況不存在重大錯報存在重大錯報注冊會計師根據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論交易或賬戶余額記錄不存在重大錯報正確結(jié)論誤受風(fēng)險（影響審計效果）交易或賬戶余額記錄存在重大錯報誤拒風(fēng)險（影響審計效率）正確結(jié)論第一節(jié)審計抽樣概述（2）細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險情形被審計76第一節(jié)審計抽樣概述小結(jié)：抽樣風(fēng)險分為兩種類型：（1）影響審計效果的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴過度險和細節(jié)測試中的誤受風(fēng)險；（2）影響審計效率的抽樣風(fēng)險，包括控制測試中的信賴不足險和細節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險。第一節(jié)審計抽樣概述小結(jié)：77第一節(jié)審計抽樣概述【思考】如何降低抽樣風(fēng)險？抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小?？梢酝ㄟ^擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。第一節(jié)審計抽樣概述【思考】抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變78第一節(jié)審計抽樣概述2.非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因：①選擇的樣本不適合于測試目標。②未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。③選擇了不適用于實現(xiàn)特定目標的審計程序。④未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。⑤其他原因。第一節(jié)審計抽樣概述2.非抽樣風(fēng)險79第一節(jié)審計抽樣概述（二）審計抽樣的種類審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣定義同時具備：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果不同時具備統(tǒng)計抽樣的兩個條件優(yōu)點客觀計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果缺點可能發(fā)生額外的成本不能精確地測定抽樣風(fēng)險第一節(jié)審計抽樣概述（二）審計抽樣的種類統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽80第一節(jié)審計抽樣概述三、樣本的選?。ㄒ唬╇S機選樣其步驟為：1.獲取隨機數(shù)字有兩種獲取途徑：（1）從隨機數(shù)表獲取。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，見。P191。（2）從計算機程序獲取。如電子表格程序、隨機數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等。第一節(jié)審計抽樣概述三、樣本的選取81第一節(jié)審計抽樣概述2.對總體項目進行編號可以利用憑證或記錄原有的號碼，原來沒有號碼時可以重新編號。編號可以是連續(xù)的，也可以是不連續(xù)的。如：P190銷售通知單的編號（可以只取后兩位數(shù)）。3.建立總體項目編號與隨機數(shù)的對應(yīng)關(guān)系如：銷售通知單后兩位數(shù)字與隨機數(shù)表的后兩位數(shù)字相對應(yīng)。第一節(jié)審計抽樣概述2.對總體項目進行編號82第一節(jié)審計抽樣概述4.確定選樣起點可以是隨機數(shù)表中任一行和任一列相交的數(shù)字。如：選取第2行第4列為起點。5.確定選樣路線向上下左右的行走路線。如：確定選樣路線為向右向下。6.選取樣本號碼如：假定選10個樣本，則樣本號碼為：42、11、37、30、25、41、61、46、16、38。第一節(jié)審計抽樣概述4.確定選樣起點83第一節(jié)審計抽樣概述隨機數(shù)表（部分）132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983第一節(jié)審計抽樣概述隨機數(shù)表（部分）948567694084第一節(jié)審計抽樣概述隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用，尤其適用于統(tǒng)計抽樣。第一節(jié)審計抽樣概述隨機選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適85第一節(jié)審計抽樣概述練一練：上例中，如果銷售通知單編號與隨機數(shù)的前兩位對應(yīng)，選樣起點為第5行第8列的數(shù)字，選樣路線為向下向左，應(yīng)選取哪些號碼的銷售通知單為樣本？答案：37、45、52、03、20、01、09、05、36、32第一節(jié)審計抽樣概述練一練：86第一節(jié)審計抽樣概述（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。其步驟如下：1.計算選樣間距選樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模2.確定選樣起點3.選取樣本第一節(jié)審計抽樣概述（二）系統(tǒng)選樣87第一節(jié)審計抽樣概述如：P190的實例中：抽樣間距=65/10=6.5≈7（向上湊為整數(shù)）抽樣起點：假設(shè)為03（最好是01~07之間，也可以是任意號碼）。選取樣本：03、10、17、24、31、38、45、52、59、01。第一節(jié)審計抽樣概述如：P190的實例中：88第一節(jié)審計抽樣概述系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣匯總均可使用，用于統(tǒng)計抽樣時，總體必須是隨機分布。如果總體是規(guī)律性排列，則不宜使用此法。為了提高樣本的代表性，系統(tǒng)選樣可以選擇多個隨機起點。如：前例中，如果選擇兩個隨機起點。則：間距=65/110×2=13假定選樣起點為05、11。選取樣本：05、18、31、44、57、11、24、37、50、63。第一節(jié)審計抽樣概述系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣匯總均89第一節(jié)審計抽樣概述（三）隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。隨意選樣的主要缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目，只能在非統(tǒng)計抽樣中運用。第一節(jié)審計抽樣概述（三）隨意選樣90第二節(jié)控制測試：屬性抽樣一、固定樣本量抽樣（一）樣本設(shè)計階段1.確定測試目標控制測試的目標是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險估計水平?！緩?fù)習(xí)】控制評估的三種結(jié)論？【例】測試目標是確認現(xiàn)金支付授權(quán)控制運行的有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風(fēng)險估計水平（低水平）。第二節(jié)控制測試：屬性抽樣一、固定樣本量抽樣91第一節(jié)審計抽樣概述2.定義總體考慮三個因素：（1）同質(zhì)性?？傮w中的所有項目具有相同的特征。（2）適當(dāng)性?？傮w適合于特定的審計目標。（3）完整性。代表總體的實物的完整性?！纠恳獪y試某時期現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，總體就是該時期的所有的1000張現(xiàn)金支付單據(jù)。第一節(jié)審計抽樣概述2.定義總體【例】要測試某時期現(xiàn)金92第一節(jié)審計抽樣概述3.定義抽樣單元抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。如果一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就可能被定義為抽樣單元。第一節(jié)審計抽樣概述3.定義抽樣單元93第一節(jié)審計抽樣概述【例】本例中注冊會計師定義的抽樣單元為每張現(xiàn)金支付單據(jù)。4.定義偏差偏差表示內(nèi)部控制未能得到有效運行，是內(nèi)部控制目標未能實現(xiàn)所表現(xiàn)出來的特征?！纠吭诒纠?，偏差被定義為現(xiàn)金支付單據(jù)上沒有授權(quán)人簽字或越權(quán)簽字。5.定義測試期間（略）第一節(jié)審計抽樣概述【例】本例中注冊會計師定義的抽樣單元94第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取樣本階段1.確定可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。一般將信賴過度風(fēng)險確定為5%~10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風(fēng)險確定為5%。信賴過度風(fēng)險的反面就是可信賴程度，即控制測試結(jié)論的可靠性。【例】本例中假定確定的可接受信賴過度風(fēng)險為5%。第一節(jié)審計抽樣概述（二）選取樣本階段95第一節(jié)審計抽樣概述2.確定可容忍偏差率可容忍偏差率是指CPA可以接受的內(nèi)控的最大偏差水平。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。在確定可容忍偏差率時，應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。計劃評估的控制有效性越高，意味著注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率相應(yīng)越低，實施控制測試的范圍也越大。第一節(jié)審計抽樣概述2.確定可容忍偏差率96第一節(jié)審計抽樣概述通常，可容忍偏差率與計劃評估的控制有效性水平之間的關(guān)系如下：【例】本例中注冊會計師預(yù)期現(xiàn)金支付授權(quán)控制運行有效，確定的可容忍偏差率為7%。計劃評價的控制有效性可容忍偏差率高3~7%中6~12%低11~20%最低不進行控制測試第一節(jié)審計抽樣概述通常，可容忍偏差率與計劃評估的控制有97第一節(jié)審計抽樣概述3.確定預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模正向變動。如何估計預(yù)計總體偏差率？（1）根據(jù)對控制設(shè)計和執(zhí)行情況的了解（計劃評估的控制有效性）；（2）根據(jù)從總體中抽取少量項目檢查的結(jié)果；（3）根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素?！纠勘纠?，注冊會計師根據(jù)上年測試結(jié)果和對控制的初步了解，預(yù)計總體的偏差率為1%。第一節(jié)審計抽樣概述3.確定預(yù)計總體偏差率98第一節(jié)審計抽樣概述4.確定樣本規(guī)模查表可以確定樣本規(guī)模（P197）?！纠勘纠?，樣本規(guī)模為66(1)。5.選取樣本6.測試樣本【例】本例中，假定樣本測試有三種情況：A.1個偏差B.0個偏差C.2個偏差第一節(jié)審計抽樣概述4.確定樣本規(guī)模99第一節(jié)審計抽樣概述（三）評價樣本結(jié)果階段1.計算總體偏差率以樣本偏差率代表總體偏差率。【例】本例中，總體偏差率為：A.總體偏差率=1/66=1.52%B.總體偏差率=0/66=0C.總體偏差率=2/66=3.03%第一節(jié)審計抽樣概述（三）評價樣本結(jié)果階段100第一節(jié)審計抽樣概述2.分析偏差的性質(zhì)和原因分析：有意還是無意？經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？系統(tǒng)的還是隨機的？考慮：存在重大舞弊的可能性。3.確定偏差率上限（也可以不確定）可以根據(jù)公式計算確定，也可以根據(jù)“控制測試統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價表”（P198）查表確定?！纠勘纠校篈.偏差率上限=7%（不需要查表）第一節(jié)審計抽樣概述2.分析偏差的性質(zhì)和原因101第一節(jié)審計抽樣概述B.查表、利用插值法計算。5/1=-0.4/(x-4.6)X=4.52，即偏差率上限為4.52%。C.偏差率上限為9.3%。656670154.6x4.2X-4.6-0.4第一節(jié)審計抽樣概述B.查表、利用插值法計算。6515102第一節(jié)審計抽樣概述4.得出總體結(jié)論【例】本例中，結(jié)論為：A.結(jié)論：有95%的把握保證總體偏差率不超過7%。B.結(jié)論：有95%的把握保證總體偏差率不超過4.5%（7%）。C.結(jié)論：總體偏差率超過9.3%的可能性為5%，超過了7%的可容忍偏差率。此時，CPA有兩種作法：第一節(jié)審計抽樣概述4.得出總體結(jié)論103第一節(jié)審計抽樣概述（1）擴大控制測試的樣本量，重新得出結(jié)論。（2）修改預(yù)期的對控制有效性的保證水平，擴大實質(zhì)性程序的范圍。第一節(jié)審計抽樣概述（1）擴大控制測試的樣本量，重新得出104第一節(jié)審計抽樣概述二、其他統(tǒng)計屬性抽樣方法（一）?！叱闃油！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。固定樣本量抽樣的缺陷：如果預(yù)計總體偏差率大大高于實際偏差率，會導(dǎo)致選取過度的樣本，降低審計效率。?！叱闃訌念A(yù)計總體偏差率為零開始，邊抽樣邊評估，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)檢查直至得出結(jié)論。第一節(jié)審計抽樣概述二、其他統(tǒng)計屬性抽樣方法105第一節(jié)審計抽樣概述（二）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式。它將預(yù)計總體偏差率直接定為0，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣而選取全部項目進行檢查；如果沒有發(fā)現(xiàn)偏差就可以得出結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。第一節(jié)審計抽樣概述（二）發(fā)現(xiàn)抽樣106第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣一、傳統(tǒng)變量抽樣（一）均值估計抽樣均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法?？傮w估計金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣一、傳統(tǒng)變量抽樣107第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：樣本均值=986000/200=4930元估計總體值=1000×4930=4930000元估計總體錯報=4930000－4860000=7000元第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行108第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（二）差額估計抽樣差額估計抽樣是以樣本的平均差額來估計總體的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下：平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（二）差額估計抽樣109第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：樣本平均錯報＝（986000－1008000）/200＝-110元估計總體錯報＝-110元×1000＝-110000元

第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行110第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（三）比率估計抽樣比率估計抽樣是指以樣本實際金額與賬面金額之間的比率估計總體實際金額與賬面金額之間的比率，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。比率估計抽樣法的計算公式如下：比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額－總體賬面金額第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣（三）比率估計抽樣111第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行計價測試。存貨總體規(guī)模為1000個明細賬，總體金額為4860000元。樣本項目為200個明細賬，金額為1008000元。對樣本進行測試后的審定金額為986000元。則：比率=986000/1008000=0.9781746估計總體金額=4860000×0.9781746=4753928元估計總體錯報=4753928-4860000=106071元第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣【例】注冊會計師對存貨項目進行112第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣如果未對總體進行分層，通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴螅灾劣趯σ话愕膶徲嫸圆环铣杀拘б嬖瓌t。比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣如果未對總體進行分層，通常不使113第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）（一）概率比例規(guī)模抽樣法概述傳統(tǒng)變量抽樣將一組賬戶或交易定義為總體，而PPS將構(gòu)成總體賬面價值的金額定義為總體。比如：被審計年度主營業(yè)務(wù)收入共發(fā)生2000筆業(yè)務(wù)，發(fā)生額8265萬元。傳統(tǒng)變量抽樣下的總體是含有2000筆業(yè)務(wù)的總體，每筆業(yè)務(wù)是一個總體單位。PPS下的總體是含有82650000元的總體，每1元是一個總體單位。因此，PPS又稱貨幣單位抽樣。第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣二、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS114第三節(jié)細節(jié)測試：變量抽樣PPS下，某一項目被選作樣本的概率為該項目的金額與總體金額的比率，概率比例規(guī)模抽樣法的(ProbabilityProportionatetoSizeSampling)名稱來源于此。項目金額大，被選作樣本的機會就大。PPS有助于CPA將審計重點放在金額較大的余額或交易上。但C