資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述課件

資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述11/1/2022資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述10/23/20221《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（財稅〔2009〕57號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國稅總局2019年第25號）11/1/2022《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管225號公告第五十二條本辦法自2019年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2019]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

11/1/202225號公告第五十二條10/23/20223資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念主要內(nèi)容11/1/2022資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前4資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)（且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)）的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項等；非貨幣資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資；其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的概念11/1/2022資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)（且與取得應(yīng)5企業(yè)所得稅法實施條例第32條界定的“企業(yè)所得稅法第8條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”損失的概念11/1/2022企業(yè)所得稅法實施條例第32條界定的“企業(yè)所得稅法第8條所稱損6準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按25號公告分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。

資產(chǎn)損失的分類11/1/2022準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按25號公告分為兩類：實7實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失11/1/2022實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價8企業(yè)發(fā)生車禍賠付的傷亡款，是否屬于資產(chǎn)損失？與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失能否在稅前扣除？11/1/202210/23/20229總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。（1）現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責(zé)任人的賠償額或保險公司的賠款；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額?？鄢痤~的確認11/1/2022總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回10特別說明：

（1）存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。11/1/2022特別說明：10/23/202211（3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。11/1/202210/23/202212一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2、扣除年度實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實際發(fā)生的、合理的。法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。11/1/2022一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除113企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度11/1/2022企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦14企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度11/1/2022企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款15某企業(yè)2019年處理1臺因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈值是300萬元，處置款項為90萬元。設(shè)備處置損失為210萬元，已作會計處理，但因當(dāng)時未按規(guī)定向稅務(wù)部門履行審批手續(xù)。因此2019年匯算清繳時該項損失未能在稅前扣除。該企業(yè)2019年應(yīng)納稅所得額為40萬元，2009年和2019年納稅調(diào)整后的所得合計為100萬元。2019年3月企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢，該項設(shè)備處置損失涉及的所得稅事項應(yīng)如何處理，如何回復(fù)？11/1/2022某企業(yè)2019年處理1臺因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈1640–210=-170萬元100–170=-70萬元可以彌補虧損到2019年2019年-2019年三年共計多繳所得稅：[(40+100)×25%]=35萬元可以在2019年及以后年度的應(yīng)納稅款中扣除11/1/202240–210=-170萬元10/23/202217二、損失扣除的申報管理申報時限：企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。11/1/2022二、損失扣除的申報管理申報時限：10/23/202218二、損失扣除的申報管理清單申報專項申報要求

企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）……

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項申報的方式。企業(yè)無法準確判別的，可以采取專項申報的形式申報扣除。11/1/2022二、損失扣除的申報管理清單申報專項申報要求企業(yè)可19具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。內(nèi)容（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。損失證據(jù)11/1/2022具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義20三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失的確認投資資產(chǎn)損失的確認其他資產(chǎn)損失的確認11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失的確認投資21三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：10/23/20222三、資產(chǎn)損失的確認企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損23三、資產(chǎn)損失的確認2019年，A公司向銀行辦理抵押貸款500萬。2009年，市中級人民法院宣告A公司破產(chǎn)，至今未清算完畢。2019年，清算小組在未通知銀行的情況下將抵押物低價拍賣。2019年3月銀行將清算小組告上法庭，至今未判決。該銀行的總行已批準核銷此筆呆賬。銀行可否將呆賬損失500萬元進行申報扣除？11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認2019年，A公司向銀行辦理抵押貸款50024三、資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：損失數(shù)額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等；如果是被盜的，必須提供向公安機關(guān)的報案記錄。11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：10/23/2025某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備9萬元。4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？三、資產(chǎn)損失的確認11/1/2022某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直26會計處理稅務(wù)處理原值100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：19萬元第2年計提折舊：19萬元第2年末計提減值準備：9萬元第3年計提折舊：【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬元第4年計提折舊：16萬元4年后毀損時損失：累計折舊=19+19+16+16=70萬元賬面凈值=100-70=30萬元會計損失=100×（1-5%）-70-9=16萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元第3年計提折舊：9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬元11/1/2022會計處理稅務(wù)處理原值100萬元計稅基礎(chǔ)100272019年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。該項專利權(quán)的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備160萬元?，F(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）借：累計攤銷280無形資產(chǎn)減值準備160營業(yè)外支出-----處置非流動資產(chǎn)損失160貸：無形資產(chǎn)-----專利權(quán)600三、資產(chǎn)損失的確認11/1/20222019年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬28根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)說明情況并作專項申報，提供會計核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明。稅法確認無形資產(chǎn)損失=600-300=300萬元三、資產(chǎn)損失的確認11/1/2022根據(jù)25號公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)29債權(quán)性投資損失確認的重點：債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等。到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書。三、資產(chǎn)損失的確認11/1/2022債權(quán)性投資損失確認的重點：三、資產(chǎn)損失的確認10/23/2030三、資產(chǎn)損失的確認債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書。11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴31三、資產(chǎn)損失的確認下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：103211/1/202210/23/202233不進行會計處理，不允許在稅前扣除。實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報年度扣除。25號公告刪除了文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

重點回顧11/1/2022不進行會計處理，不允許在稅前扣除。重點回顧10/23/2023425號公告規(guī)定資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。申報制下，稅務(wù)機關(guān)只是對資料進行一個簡單的審核，只要符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)要繳滯納金或罰款，直至追究刑事責(zé)任。

11/1/202225號公告規(guī)定資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅35ThankYou!11/1/2022ThankYou!10/23/202236資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述11/1/2022資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述10/23/202237《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（財稅〔2009〕57號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國稅總局2019年第25號）11/1/2022《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管3825號公告第五十二條本辦法自2019年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2019]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

11/1/202225號公告第五十二條10/23/202239資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式資產(chǎn)損失的概念主要內(nèi)容11/1/2022資產(chǎn)損失確認證據(jù)申報管理的要求損失扣除的申報管理資產(chǎn)損失稅前40資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)（且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)）的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項等；非貨幣資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資；其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的概念11/1/2022資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)（且與取得應(yīng)41企業(yè)所得稅法實施條例第32條界定的“企業(yè)所得稅法第8條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！睋p失的概念11/1/2022企業(yè)所得稅法實施條例第32條界定的“企業(yè)所得稅法第8條所稱損42準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按25號公告分為兩類：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。

資產(chǎn)損失的分類11/1/2022準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，按25號公告分為兩類：實43實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除實際資產(chǎn)損失以外的損失11/1/2022實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價44企業(yè)發(fā)生車禍賠付的傷亡款，是否屬于資產(chǎn)損失？與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失能否在稅前扣除？11/1/202210/23/202245總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。（1）現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責(zé)任人的賠償額或保險公司的賠款；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額。扣除金額的確認11/1/2022總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回46特別說明：

（1）存款損失中強調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。11/1/2022特別說明：10/23/202247（3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。11/1/202210/23/202248一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2、扣除年度實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。這類損失帶有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì)，必須是實際發(fā)生的、合理的。法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。11/1/2022一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度1、扣除方式——申報扣除149企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度11/1/2022企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦50企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。一、資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度11/1/2022企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款51某企業(yè)2019年處理1臺因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈值是300萬元，處置款項為90萬元。設(shè)備處置損失為210萬元，已作會計處理，但因當(dāng)時未按規(guī)定向稅務(wù)部門履行審批手續(xù)。因此2019年匯算清繳時該項損失未能在稅前扣除。該企業(yè)2019年應(yīng)納稅所得額為40萬元，2009年和2019年納稅調(diào)整后的所得合計為100萬元。2019年3月企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢，該項設(shè)備處置損失涉及的所得稅事項應(yīng)如何處理，如何回復(fù)？11/1/2022某企業(yè)2019年處理1臺因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈5240–210=-170萬元100–170=-70萬元可以彌補虧損到2019年2019年-2019年三年共計多繳所得稅：[(40+100)×25%]=35萬元可以在2019年及以后年度的應(yīng)納稅款中扣除11/1/202240–210=-170萬元10/23/202253二、損失扣除的申報管理申報時限：企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。11/1/2022二、損失扣除的申報管理申報時限：10/23/202254二、損失扣除的申報管理清單申報專項申報要求

企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

企業(yè)應(yīng)逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。內(nèi)容（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）……

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)采取專項申報的方式。企業(yè)無法準確判別的，可以采取專項申報的形式申報扣除。11/1/2022二、損失扣除的申報管理清單申報專項申報要求企業(yè)可55具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。內(nèi)容（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤點表；（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。損失證據(jù)11/1/2022具有法律效力的外部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)含義56三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失的確認投資資產(chǎn)損失的確認其他資產(chǎn)損失的確認11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失的確認投資57三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：10/23/20258三、資產(chǎn)損失的確認企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損59三、資產(chǎn)損失的確認2019年，A公司向銀行辦理抵押貸款500萬。2009年，市中級人民法院宣告A公司破產(chǎn)，至今未清算完畢。2019年，清算小組在未通知銀行的情況下將抵押物低價拍賣。2019年3月銀行將清算小組告上法庭，至今未判決。該銀行的總行已批準核銷此筆呆賬。銀行可否將呆賬損失500萬元進行申報扣除？11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認2019年，A公司向銀行辦理抵押貸款50060三、資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：損失數(shù)額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等；如果是被盜的，必須提供向公安機關(guān)的報案記錄。11/1/2022三、資產(chǎn)損失的確認非貨幣資產(chǎn)損失確認的重點：10/23/2061某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直線法折舊。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為100萬元，稅法上機器設(shè)備最低折舊年限為10年。第二年年末企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準備9萬元。4年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無責(zé)任賠償，計算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？三、資產(chǎn)損失的確認11/1/2022某設(shè)備原值100萬元，凈殘值率5%，會計折舊年限5年，采用直62會計處理稅務(wù)處理原值100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：19萬元第2年計提折舊：19萬元第2年末計提減值準備：9萬元第3年計提折舊：【100×（1-5%）-38-9】÷3=16萬元第4年計提折舊：16萬元4年后毀損時損失：累計折舊=19+19+16+16=70萬元賬面凈值=100-70=30萬元會計損失=100×（1-5%）-70-9=16萬元計稅基礎(chǔ)100萬元凈殘值率5%第1年計提折舊：9.5萬元第2年計提折舊：9.5萬元第3年計提折舊：9.5萬元第4年計提折舊：9.5萬元稅前扣除損失：100-9.5×4-100×5%=57萬元11/1/2022會計處理稅務(wù)處理原值100萬元計稅基礎(chǔ)100632019年12月31日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面原價為600萬元。該項專利權(quán)的攤銷期限為10年。該無形資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅法的攤銷期相同，已攤銷5年，已累計攤銷280萬元。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備160萬元?，F(xiàn)該項專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理。問該項無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬元）借：累計攤銷280無形資產(chǎn)減值準備160營業(yè)外支出-----處置非流動資產(chǎn)損失160貸：無形資產(chǎn)-----專利權(quán)