我國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系研究

我國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系研究我國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系研究引言：自從安然事件爆發(fā)以后，引發(fā)了國際社會對審計質(zhì)量質(zhì)疑的浪潮。面對國內(nèi)主要審計業(yè)務(wù)被四大壟斷的格局，我國外鄉(xiāng)的會計師事務(wù)所該何去何從？因此，越來越多的小規(guī)模會計師事務(wù)所走上了合并的道路。會計師事務(wù)所開展主要有兩種方式，一種是通過自身的累積不斷開展壯大，另一種那么是通過事務(wù)所之間的合并實現(xiàn)。然而，是否會計師事務(wù)所規(guī)模越大，其提供的審計質(zhì)量就越高？理論界與實務(wù)界一直都存在意見分歧。本文以此為切入點深化分析了會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的關(guān)系，并指出事務(wù)所本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理在合并化進(jìn)程中面臨的問題，最后就如何進(jìn)步審計質(zhì)量給出了一些建議。一、理論分析與假設(shè)提出針對事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量這二者關(guān)系的理論研究，目前國外學(xué)術(shù)界比擬認(rèn)可的是保險理論和聲譽(yù)理論?！惨弧潮ｋU理論，亦稱深口袋理論。該理論認(rèn)為當(dāng)事務(wù)所面臨較高的訴訟賠償可能性時，為了躲避這一損失，事務(wù)所會更加注重其承接的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，出具客觀公正的審計意見。對于規(guī)模大的事務(wù)所，其擁有的財富較多，實力強(qiáng)大，面臨著較高的賠償可能性且被要求賠償?shù)臄?shù)額也較高。為了躲避訴訟造成巨額賠償?shù)娘L(fēng)險，規(guī)模大的事務(wù)所會進(jìn)步其審計質(zhì)量，發(fā)表恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計意見。因此，理論研究大都認(rèn)為會計師事務(wù)所規(guī)模越大，審計質(zhì)量越高?！捕沉硪粋€關(guān)于事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系的理論是聲譽(yù)理論，最早是1981年DeAnge1發(fā)表的兩篇論文中提到的。他認(rèn)為，聲譽(yù)是事務(wù)所的無形資產(chǎn)，規(guī)模大的事務(wù)所與小所相比，更加注重聲譽(yù)對于企業(yè)的價值，一旦聲譽(yù)受到損失，客戶會因為該事務(wù)所在資本市場上聲譽(yù)下降而選擇變更事務(wù)所，致使事務(wù)所客戶大量流失。因此，對于規(guī)模大的事務(wù)所而言，聲譽(yù)恰好可以抑制事務(wù)所的投機(jī)行為，維持良好的的職業(yè)獨立性及必要的執(zhí)業(yè)審慎性以發(fā)表客觀、公正的審計意見。根據(jù)前面理論分析，本文提出研究假設(shè)：會計師事務(wù)所規(guī)模越大，審計質(zhì)量越高。二、研究設(shè)計〔一〕因變量的選齲在現(xiàn)有通行研究方法中，均以事務(wù)所出具的審計意見類型〔P〕來衡量審計質(zhì)量，主要指標(biāo)分兩類標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見〔用0表示〕和非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見〔用1表示〕。假如事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保存審計意見的頻率越高，說明審計結(jié)果越客觀、公正，即審計質(zhì)量越高。〔二〕自變量的選齲本文選取事務(wù)所規(guī)模作為自變量，以事務(wù)所年營業(yè)收入的自然對數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的替代變量。年營業(yè)收入的優(yōu)越性不僅表達(dá)在可以權(quán)衡某個事務(wù)所在整體行業(yè)中的名次，更能展現(xiàn)其競爭實力，所以它是事務(wù)所規(guī)模較適宜的替代變量。從理論上講，事務(wù)所規(guī)模與審計意見正相關(guān)?！踩称渌刂谱兞康倪x齲考慮到被審計單位的財務(wù)狀況會對注冊會計師出具審計報告產(chǎn)生影響，本文初步選取了被審計單位的現(xiàn)金流量、償債才能、資產(chǎn)規(guī)模和盈利才能四個財務(wù)指標(biāo)作為控制變量。〔四〕樣本的選齲本工程選取來自2022年以前在A股上市并在2022年正常交易的564家上市公司作為研究對象，考慮到數(shù)據(jù)的完好性與可靠性，本文把其所發(fā)行股票被PT與ST以及被摘牌的公司和局部財務(wù)收據(jù)不完好的公司從樣本中剔除?！参濉硵?shù)據(jù)模型的建立?；诒疚臄?shù)據(jù)的特征，在進(jìn)展實證研究時，我們采用Lgisti回歸模型對研究假設(shè)進(jìn)展檢驗。我們所建立的模型詳細(xì)形式如下：P=0+1SIZE+2F+3LEV+4TA+5RE+〔1〕三、實證分析結(jié)果〔一〕變量描繪性統(tǒng)計。本文按照前文所述的原那么選定了564家在2022年1月1日以前上市的公司作為樣本單位。變量的統(tǒng)計性質(zhì)如下：表1全樣本描繪性統(tǒng)計〔二〕相關(guān)性分析。本文對樣本變量是否存在多重共線性的問題進(jìn)展了分析。通過分析說明，SIZE與TA的相關(guān)系數(shù)為0.325相對較高，除此之外其它變量之間的相關(guān)系數(shù)都較低。因此，可以認(rèn)為樣本各變量之間不存在明顯的共線性問題?！踩硨嵶C檢驗結(jié)果。本文選用統(tǒng)計軟件Evies6.0對公式〔1〕進(jìn)展估計，回歸結(jié)果見表2表2Lgisti回歸結(jié)果注：變量符號中帶*號的表示在顯著性0.05的程度上是顯著的;帶**表示在顯著性0.01的程度上是顯著的。從估計結(jié)果可以看出，該模型整體上是有顯著性的，各個解釋變量的系數(shù)符號也符合經(jīng)濟(jì)理論的預(yù)期。當(dāng)然，如表4所示，SIZE〔會計師事務(wù)所規(guī)?！硨?yīng)的系數(shù)為0.354，雖然符號與預(yù)期一致，但并不顯著。對于控制變量，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量〔F〕的P值為4.2%，顯著負(fù)相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債率〔LEV〕的P值為0.7%，具有極強(qiáng)的顯著性，上市公司資產(chǎn)規(guī)?！睺A〕的P值為1%，顯著負(fù)相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率〔RE〕關(guān)系不顯著，但估計系數(shù)符號與理論分析一致。說明注冊會計師在發(fā)表審計意見時，主要衡量企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債率和總資產(chǎn)等財務(wù)指標(biāo)。此外，凈資產(chǎn)收益率也會影響審計意見類型。四、結(jié)論與建議本文的研究結(jié)果說明，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化進(jìn)展，與國際更進(jìn)一步接軌，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制正處在不斷完善的過程中。國內(nèi)外審計市場的實際情況具有較大差異，規(guī)模大的事務(wù)所提供的審計效勞質(zhì)量不一定較高，假設(shè)客戶在選擇事務(wù)所時盲目地追求大所，將會導(dǎo)致中小所的生存危機(jī)，進(jìn)而影響整個審計市場的壟斷格局，因此，審計客戶的利益也會受損。因此，對于中小規(guī)模的事務(wù)所而言，在努力提升自己的實力的過程中，不能一味追求企業(yè)資產(chǎn)的擴(kuò)大，更要