中國注冊會計師行業(yè)的誠信建設

中國注冊會計師行業(yè)的誠信建立一、急遽轉軌時期的社會經(jīng)濟特點是導致誠信缺失的主要原因(一)社會道德秩序嚴重失衡一般來講，與經(jīng)濟生活相適應的道德狀態(tài)大致可分為三類：①以忠誠為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必須忠于某個偶像，其結果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義根底上的專制。②以誠信為核心建立起來的道德世界。這種誠信以互相成認平等的權利、責任為原那么，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權利相對稱的責任，特別是能否負擔財產(chǎn)責任的信任。③道德的無秩序狀態(tài)。即個人既不考慮忠誠，又不遵守信譽，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現(xiàn)建立在損害和欺騙別人的根底之上。在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期，社會生活的經(jīng)濟根底和道德秩序發(fā)生了宏大的變化，以忠誠為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以誠信為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以致極端自私之中。當整個經(jīng)濟體制處于轉換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可防止地出現(xiàn)劇烈的動亂，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業(yè)責任，取而代之的是對特權，特別是對權錢交易的渴望，對職業(yè)的不負責、不忠誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致會計效勞市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。(二)信息不對稱和法制不健全我國現(xiàn)階段極其嚴重的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經(jīng)濟轉軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的方案經(jīng)濟條件下，幾乎所有的經(jīng)濟活動都是在各種方案的控制之下進展的，資源的配置也是根據(jù)方案指標的安排來垂直進展的，因此根本就不需要信譽關系來調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟行為，交易意義上的社會信譽體系也形同虛設。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的互相交易來進展，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監(jiān)管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所理解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、言論監(jiān)視不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信本錢遠遠小于失信收益。這種失信的本錢和收益的不對稱就使得失信從可能轉化為現(xiàn)實。(三)政策的多變性和改革的艱巨性我國符合市場經(jīng)濟體制要求的會計效勞市場遠未最終形成，會計效勞市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)那么和有效秩序尚在探究和完善之中。面對中國已參加WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應市場經(jīng)濟開展的政策法令和規(guī)章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟潮流的有關會計效勞市場的政策法令和規(guī)章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以防止。而1998年開始的注冊會計師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了欺詐的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。另外，有關政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了方案經(jīng)濟的思維形式，對會計效勞市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種土政策經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計效勞市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計效勞市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的開展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。二、從道德標準、制度保障和體制改革方面加強誠信建立(一)倡導以誠信為核心的與市場經(jīng)濟體制相適應的道德標準1.要認識道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。在市場經(jīng)濟中，道德的地位是法律和標準無法替代的。法律和標準是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強迫。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和標準之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權威性，還在于人的道德觀給這種強迫的施行提供了社會心理學根底。同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的進步程度也取決于他們以道德為根底的行為自律程度。2.結合以德治國的思想，在全行業(yè)進展老實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違犯人類本性的種種假、大、空的偽道德觀念。應該成認，在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原那么;但同時我們更應該看到，理性原那么和公共原那么同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準那么，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目的，尤其是長遠利益的目的。出于理性的考慮，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原那么為由，發(fā)出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建立中所發(fā)揮的宏大作用。市場經(jīng)濟的道德根底是對人的價值的尊重，它充滿了人文關心、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在人的自利性和社會性的統(tǒng)一上。3.以整頓和標準市場經(jīng)濟秩序為契機，使注冊會計師認識到市場經(jīng)濟所要求的道德。市場經(jīng)濟并不是與欺詐、商業(yè)投機、不負責任、不講信譽聯(lián)絡在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟是一種信譽經(jīng)濟，這種信譽經(jīng)濟客觀上要求社會成員普遍遵守信譽原那么。競爭說到底就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任。贏得別人信任、守信譽應該成為中國注冊會計師的根本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實際上也是將來會計效勞市場競爭中最具殺傷力的武器。當以誠信為核心的道德觀念深化人心，成為絕大多數(shù)注冊會計師所認同的行為準那么時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為過街老鼠，人人喊打。(二)建立以注冊會計師個人信譽制度為根底的標準的會計效勞市場信譽體系制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會財富的增加和獨立審計事業(yè)的開展。會計效勞市場標準的信譽體系建立在制度上，亦即從制度上保證誠信的注冊會計師可以得到應有的回報，失信的注冊會計師必須承擔其行為造成的本錢。這就為會計效勞市場信譽程度的進步提供了制度上的保障。自1980年我國恢復重建注冊會計師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，根本上建立起中國獨立的審計法規(guī)和審計標準體系。但是也應該看到，作為改革措施的審計立法仍然帶有明顯的滯后性，審計監(jiān)視體系尤其是審計信譽體系仍不非常完善。在缺乏法律根據(jù)、監(jiān)視制度和信譽體系的情況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。為此，當務之急是盡快建立注冊會計師個人信譽制度和會計師事務所信譽體系。注冊會計師個人信譽制度是整個會計效勞市場信譽制度的根底，而在我國目前的會計效勞市場，個人信譽制度幾乎是空白。這不但不利于注冊會計師個人從事審計鑒證、咨詢等經(jīng)濟活動，也影響了整個會計效勞市場信譽體系的建立。只有建立起完備的個人信譽制度，才能在此根底上完善會計師事務所市場信譽體系，以制度約束注冊會計師的失信行為。由于西方興隆國家早已形成了比較完善的信譽體系，因此我們可以借鑒其先進經(jīng)歷，以推動我國會計效勞市場信譽制度的建立和完善。(三)加快以合伙制和獨立執(zhí)業(yè)人為目的的會計師事務所的改革我國1980年恢復重建的會計師事務所絕大部分都是國有性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的開展和經(jīng)濟體制改革進程的加快，這種體制暴露出來的問題越來越多。1998