CKJJF第五章 所得稅法律制度講義

31/31第五章所得稅法律制度這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節(jié)之一,主要是介紹我國所得稅的三大稅種――企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（以下簡稱外商企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn),又可以在主觀題中進(jìn)行考察.考察的方式可以是對三個(gè)所得稅種單獨(dú)、分別進(jìn)行考察,也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出題。?這一章的學(xué)習(xí)，我們一方面要加強(qiáng)對教材上主要知識(shí)點(diǎn)的記憶，另一方面還要能夠結(jié)合教材的具體知識(shí)點(diǎn)來加以應(yīng)用，做到準(zhǔn)確的計(jì)算出各種情況下的“應(yīng)納稅所得額”和“應(yīng)納所得稅額”。?從總體上來說,所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅，直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。?

第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度?企業(yè)所得稅是針對內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅.

一、納稅人和征稅范圍

（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅(繳納個(gè)人所得稅).?（二）征稅范圍

?二、稅率?采用比例稅率，稅率為33%。兩檔照顧性稅率:對于年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18％征收;年應(yīng)納稅所得額在３－1０萬元（含10萬元)的企業(yè)，按27%征收.

★另外，對于西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在20０1~２０10年期間,減按１5%的稅率征收企業(yè)所得稅。?★如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損的話，可以用當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損以后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。?例：某集體企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2６萬元，彌補(bǔ)上年虧損后剩余5。1萬元,則企業(yè)本年應(yīng)納所得稅的稅額是()。

Ａ、0。7６５萬元B、０．９１8萬元Ｃ、1.３７7萬元Ｄ、１。68３萬元

答案:C

解析:如果將題目中的條件改為“彌補(bǔ)上年虧損5.1萬元"，這里適用33％的稅率。

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算?應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額?（一）收入總額的確定

1、收入總額的基本規(guī)定?（1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（３）利息收入，不包括購買國債利息收入；

（４）租賃收入；(5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6)股息收入；(7）其他收入。?（8）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入總額包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。?２、特殊情況處理

（１）對于企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部另有規(guī)定指定用途的項(xiàng)目外,都應(yīng)記入利潤總額。――對于直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收所得稅；對于先征后返和先征后退的流轉(zhuǎn)稅,應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收所得稅。

（2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額５0％及以上的，可以在不超過５年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。?(3）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理；對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,按合同約定應(yīng)該留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。

（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的,收入應(yīng)該參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格。?（5)以分期收款方式銷售商品的,按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。

（６）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。?(７)企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。注意這里“逾期”的概念.?（8）銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣的金額。

(9)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理?納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。?納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶,所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評(píng)估增值部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。?（10)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)該并入總收入征收企業(yè)所得稅,而不能直接沖減在建工程成本。?(11）企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。?（12）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額.

（13）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?――采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

――采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。?――采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

――采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。

（1４）納稅人購買國債的利息收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國債利息收入不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入.

例:根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)表述中，正確的是(）。

A。納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

B．企業(yè)將外購的原材料、固定資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理

C．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅,而不能直接沖減在建工程成本?Ｄ.以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)

答案:AＢCＤ?解析：題目考察的就是確定收入總額時(shí)的特殊情況的處理。?（二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目?１、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定?（1）成本:

外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金，計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅義務(wù)人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。?（2)費(fèi)用：?包括銷售(經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用.

（３）稅金?稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等.

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅,故不在扣除之列。?（４）損失?是指納稅人的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。?2、準(zhǔn)予扣除的特殊項(xiàng)目?(1）借款費(fèi)用支出?①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。?②向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,按照不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除.?③為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)將其資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用可在發(fā)生當(dāng)期扣除.

④納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，在不高于按照商業(yè)銀行同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。?⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本。?⑥企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用,除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。

⑦企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下,不將非指明用途的借款費(fèi)用分配計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

(2）工資、薪金支出?包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出.?例：企業(yè)的下列支出不得列為工資、薪金支出的是（）。

A．誤餐補(bǔ)貼Ｂ．獨(dú)生子女補(bǔ)貼C．物價(jià)補(bǔ)貼D.地區(qū)補(bǔ)貼?〔答案〕B?〔解析〕工資、薪金支出中的補(bǔ)貼包括地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。

(3)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。?分別安裝計(jì)稅工資的2％,1４％，1。5%扣除.

――實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其計(jì)稅工資總額分別計(jì)算和扣除職工的“三費(fèi)”；

――實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的,按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算和扣除職工的“三費(fèi)".?例:某企業(yè)年平均職工為200人，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為160０元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）萬元。?Ａ。70B．6７.2Ｃ．65.1Ｄ．60．5?〔答案〕B?〔解析〕因?yàn)?6０0×2０0×１2<40０萬元，所以1600×200×１２×(2％＋１4%+1。5%）=67．２萬元。

(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)?在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)按1．5%的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額的計(jì)算：

第一步：調(diào)整所得額，將企業(yè)已經(jīng)在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；?第二步：將調(diào)整后的所得額×3％，計(jì)算扣除限額；?第三步：調(diào)整捐贈(zèng)支出?例:某企業(yè)銷售收入1０00萬元,銷售成本50０萬元,銷售稅金15萬元，期間費(fèi)用１00萬元，其中通過非營利機(jī)構(gòu)公益性捐贈(zèng)15萬元，直接捐贈(zèng)10萬元,紅十字事業(yè)5萬元,從聯(lián)營企業(yè)分回利潤８．5萬元，聯(lián)營企業(yè)稅率為１５％.?[答案］?納稅調(diào)整前所得:［１0０0＋8.5／（1－15%）-500—１5-100］＝39５（萬元）?扣除限額=3９５×３％＝1１.85(萬元）

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額＝３０-１１．8５-５=1３。15(萬元）

（5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

全年銷售(營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;年銷售(營業(yè)）收入15０0萬元以上，不超過該部分的３‰。

★收入凈額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入。

（６）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金

各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除.

（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。

融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)不得扣除,但可以按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。

(8)壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除.實(shí)務(wù)中，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金。

提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分,可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬又收回的,應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額.?壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)為年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。

(9)會(huì)員費(fèi)?納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除.

納稅人按主管部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn),向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)組織交納的會(huì)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。?(10)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用?(11)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)該能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則,不得在稅前扣除。?（1２）匯兌損益

(13）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)?經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。

(1４)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

①廣告費(fèi)?――一般情況下，不超過銷售(營業(yè)）收入2%的，據(jù)實(shí)扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；

――制藥、食品、日化、家電、通信等等特殊行業(yè),按銷售（營業(yè)）收入的8%據(jù)實(shí)扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；

――糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費(fèi)不得稅前扣除。

――界定為廣告費(fèi)的條件（3個(gè))。

②業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?在不超過銷售(營業(yè)）收入0．5%的范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除.超過部分當(dāng)年不得扣除,以后年度也不得扣除。?③電信企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可以按主營業(yè)務(wù)收入的8.５％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。?例：某工業(yè)企業(yè)2005年?duì)I業(yè)收入３000萬元,廣告費(fèi)支出80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬元。2006年?duì)I業(yè)收入３50０萬元，廣告費(fèi)支出60萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1５萬元.則２006年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為（)萬元。?A。７0Ｂ．77.５C．85D．87。5

［答案］C?[解析]2005年廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生8０萬元,稅前準(zhǔn)予扣除60萬元(30０0×２%),超過部分（即20萬元)當(dāng)年不得扣除,但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生20萬元,稅前準(zhǔn)予扣除15萬元（3000×5‰)，超過部分(即5萬元）當(dāng)年且以后年度都不得申報(bào)扣除。2006年廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生6０萬元,稅前準(zhǔn)予扣除７0萬元（350０×2%),不足部分(即10萬元）可從2005年超標(biāo)準(zhǔn)的20萬元中拿出１0萬元結(jié)轉(zhuǎn)到20０6年扣除，則20０6年稅前可扣除廣告費(fèi)70萬元(6０+10)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生15萬元，稅前準(zhǔn)予扣除17．5萬元（350０×5‰）,不足部分不得抵扣，則200６年稅前可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)１5萬元。故２00６年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為８5萬元(70+15）.?（１5)傭金

符合下列條件的，可以計(jì)入銷售費(fèi)用：

――有合法真實(shí)憑證；?――支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(不包括本企業(yè)雇員）；

――支付給個(gè)人的傭金,除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的５%。?(1６）保險(xiǎn)費(fèi)用?――納稅人按規(guī)定上交保險(xiǎn)公司或勞動(dòng)保險(xiǎn)部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金；?――納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用；

――納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；?――納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)金;?――納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除.?（三)不得扣除項(xiàng)目?1、資本性支出；

２、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除；?3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；

4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款,納稅人逾期歸還以后貸款，銀行加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許扣除；

5、自然災(zāi)害、意外事故損失有賠償部分

6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。?７、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出,可參照廣告費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定扣除.

8、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

9、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)所得稅前扣除.

１0、納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金),以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

11、企業(yè)已售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。

1２、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得扣除。?例:根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不準(zhǔn)扣除的有（).?Ａ．稅收滯納金B(yǎng).固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用C。購建固定資產(chǎn)的費(fèi)用

D．融資租賃固定資產(chǎn)支付的租金?〔答案〕AＣD?〔解析〕(１）選項(xiàng)Ｃ：屬于資本性支出:（2）選項(xiàng)D：納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。

（四）虧損彌補(bǔ)?企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年.

虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。?連續(xù)多個(gè)年度發(fā)生虧損時(shí)，也必須從第一個(gè)虧損年度開始算起,先虧先補(bǔ).

聯(lián)營企業(yè)的虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地依法彌補(bǔ)。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè),如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的,再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！跋冗€原再補(bǔ)虧”：例如，分回利潤８。５萬，聯(lián)營企業(yè)稅率為１5%，則應(yīng)先還原8。5/（1-1５％）＝10萬元,如果本企業(yè)有5萬虧損，則應(yīng)用１０萬先補(bǔ)虧，然后，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅(10—5）×（３３%—1５％）。?企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。企業(yè)境外之間的盈虧指的是同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧，不同境外國家的盈虧不得相互彌補(bǔ)。?例：某企業(yè)盈虧狀況如下表，其共繳納企業(yè)所得稅（)萬元。?A。0B.２．43C．2.９7Ｄ．1.62

[答案]B?[解析］到2004年時(shí),尚未彌補(bǔ)完199９年的虧損，但達(dá)到了５年的彌補(bǔ)期限，2０04年后1９99年的剩余虧損１０萬元只能用稅后利潤彌補(bǔ)。2005年的所得彌補(bǔ)完2000年虧損后，尚余所得9萬元，需計(jì)算交納企業(yè)所得稅，稅率為27％。應(yīng)納所得稅9×27％＝2.43(萬元）.?（五)關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定

納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。

（六）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的確定?事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入減去規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。?四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理?資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)。?（一)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊

1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。?不屬于和生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備,但單位價(jià)值在20０0元以上,并且使用期限超過兩年的物品，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

(１)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn),根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。?（２)自制、自建的固定資產(chǎn),在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià).?（3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi),以及繳納的稅金后的價(jià)值入賬。從國外引進(jìn)設(shè)備的入賬價(jià)值包括設(shè)備買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi).

（4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi),以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)價(jià)。?(5）納稅人接受贈(zèng)與固定資產(chǎn),按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定;無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。?（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值入賬。

(7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度、以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或估定的合理價(jià)格確定。

(8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

2、固定資產(chǎn)的折舊?（1)應(yīng)該計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（了解）

（2)不得提前折舊的固定資產(chǎn)?――土地；

――房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn);?――以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；?――已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；?――按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；?――已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);

――破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；?――提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；?――財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。?（３)納稅人的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例統(tǒng)一為原價(jià)的５%.?（4）不得短于以下規(guī)定年限

房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為1０年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷

1、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?(1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià);?（2)外購的無形資產(chǎn),按照實(shí)際支付的買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià);?(3)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票、賬單所列金額或同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)；?非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；?(4）自行研制開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

２、無形資產(chǎn)的攤銷

簡單了解即可，題目中沒有特別說明的，一般按１0年.?(三）遞延資產(chǎn)的扣除?企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。?納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。

（四）成本計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)的管理

簡單了解。

（五）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

1、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

（１)企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，不包括資本公積。會(huì)計(jì)上的利潤分配范圍較廣，可以動(dòng)用資本公積進(jìn)行分配，而稅法上對資本公積的分配不確認(rèn)股息性所得.?凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。?(2)被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)貨幣性資產(chǎn)和分配利潤兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?(3）除特殊規(guī)定外，無論企業(yè)會(huì)計(jì)處理中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí),投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。?(4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得.股票按票面價(jià)值確定。

2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理?股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)全額納稅；股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的損失,可以彌補(bǔ),但必須用當(dāng)年或以后年度的投資所得進(jìn)行彌補(bǔ)；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)。

３、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理?以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)該分解為按公允價(jià)值銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

是指一家轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散,而將自己經(jīng)營活動(dòng)的所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家接受企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)。

原則上在發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理.?5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理

企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或損失。

如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?(一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算?應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率?應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額?１、境外所得的抵扣?（1）分國(地區(qū)）不分項(xiàng)抵扣法

稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

例:某企業(yè)20０4年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為２00萬元，境外所得100萬元，境外實(shí)納稅款40萬元，全年累計(jì)預(yù)繳稅款5６萬元.則該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退）的稅款為()萬元。?A．3B.７C．１０D．6６?［答案]C

［解析]納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款,低于扣除限額的部分,可在本年度的應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的部分，不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除。?境外稅款扣除限額＝(20０＋1０0）×33%×100/(２０0＋100）=33（萬元)，

則該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退)的稅款（2００＋10０）×3３％－33－56＝10(萬元）。

（2）定率抵扣法

不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比例進(jìn)行抵扣。?２、聯(lián)營企業(yè)分回的所得的抵扣

投資企業(yè)的稅率高于聯(lián)營企業(yè)的時(shí)候，分回的稅后利潤才應(yīng)該補(bǔ)繳所得稅。?企業(yè)對外投資分回的股息、紅利等收入,比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。?例:某企業(yè)2００5年度會(huì)計(jì)利潤總額65。5萬元，其中含從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤２5.5萬元。聯(lián)營所得稅稅率為１5％，企業(yè)的適用所得稅稅率為３3％。無其他項(xiàng)目金額調(diào)整。?根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題:

⑴從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅(）萬元

Ａ。8。42B．4.50C.5.４0Ｄ.4.59

[答案］C

［解析］25。５/（1-1５％)×（3３％—15%）=５.4(萬元）?⑵該企業(yè)20０5年共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（)萬元.?A．２1.６2B.１8。60C。18。７9D.17。70

［答案]B?［解析］(65。５—25。5)×3３％+5.4=18。6（萬元）

（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡單了解。?六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠?（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按1５％稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年.

2、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。?３、企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過３0萬元的部分，依法全額繳納所得稅。?４、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年.

5、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員的6０％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅３年。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員30％以上的,經(jīng)批準(zhǔn)可以減半征收2年。

6、高等院校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得，暫免征收所得稅。舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。

★注意這里校辦企業(yè)的條件。?７、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)３5％以上的，暫免征收所得稅;占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10％未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%。

9、境外減免稅處理。簡單了解即可。

例：下列關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅的規(guī)定正確的有（）。

Ａ、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的,減半征收所得稅?B、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或免征所得稅2年

Ｃ、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅

D、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可免征所得稅3年?答案：CD

解析：考察教材關(guān)于減免稅的規(guī)定，AB的說法都是不準(zhǔn)確的，復(fù)習(xí)時(shí)注意。

（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的稅收優(yōu)惠?簡單了解即可。?七、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)與繳納?（一）征收方式

1、企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳,年度終了后4個(gè)月匯算清繳,多退少補(bǔ)的辦法.

預(yù)繳時(shí),如果按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的,可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1／4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的其他方法預(yù)繳。

2、納稅人的所得為外國貨幣的，預(yù)繳稅款時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該月（季度）最后一日的外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額;年度終了后匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按月（季度）預(yù)繳稅款的外幣所得，不再重新折合計(jì)算,只就全年未納稅的外幣所得,按當(dāng)年最后一日的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得。?３、三種特殊的收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)時(shí)間,需要掌握。?(二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?簡單了解即可。

(三)納稅地點(diǎn)?注意掌握其中的特殊情況時(shí)的納稅地點(diǎn)的規(guī)定。?例：下列關(guān)于企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說法正確的有（）

A．一般企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理地納稅?Ｂ．聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,在所在地納稅

Ｃ．企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的,在注冊地納稅

D。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在實(shí)際經(jīng)營地納稅?〔答案〕ABD

〔解析〕本題考核企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)。一般企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在實(shí)際經(jīng)營管理地納稅，因此C選項(xiàng)不正確.?(四）申報(bào)納稅期限?納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)該在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。

匯算清繳時(shí),多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳后仍有結(jié)余的，或者下一年度發(fā)生虧損的,應(yīng)該及時(shí)辦理退庫.?（五)納稅申報(bào)表?表5—１和表5－3簡單了解即可，重點(diǎn)是表5—2的理解，對于初級(jí)考試來說，我們主要是掌握一下前面的收入、扣除項(xiàng)目部分的具體項(xiàng)目的內(nèi)容和填列規(guī)則，也就是教材P2０7－208的內(nèi)容。

?第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度?一、納稅人

特別注意其中包括在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等項(xiàng)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。?二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收范圍?１、來源于中國境內(nèi)的所得――外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得.?2、企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得

（１)從中國境內(nèi)取得的利潤（股息）。

（2）從中國境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。

（3)將財(cái)產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者使用而取得的租金。

（４）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)。?(5)轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益.?（６)其他所得。?例:外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，其取得的下列所得中,應(yīng)按照我國稅法繳納所得稅的有（）

A、將財(cái)產(chǎn)出租給中國境內(nèi)使用者取得的租金B(yǎng)、轉(zhuǎn)讓在中國境外的房產(chǎn)取得的收益?C、從中國銀行紐約分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息D、從境內(nèi)某外商投資企業(yè)取得的稅后利潤?答案：A?解析：BC為外國企業(yè)的境外所得，不在我國納稅;Ｄ為從境內(nèi)分得的稅后利潤,屬于免稅項(xiàng)目.?三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率?實(shí)行30％的比例稅率，另外還有3％的地方所得稅。?在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所而取得的來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，征預(yù)提所得稅，適用的稅率是10%。?四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算?（一)應(yīng)納稅所得額的確定?1、分期確定的：?(1）以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期,確定銷售收入的實(shí)現(xiàn).?（2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過１年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn).

（3)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過1年的,可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。?2、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí),即為取得收入時(shí)，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算。

外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí),即為取得收入,其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。

３、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的,其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格或估定。

4、接受的貨幣捐贈(zèng),應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納所得稅。?5、接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度虧損后,計(jì)算繳納所得稅。?6、外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(利息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其該投資發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。?7、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，一并征收所得稅.?8、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分,為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。?（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

1、制造業(yè)簡單了解公式，結(jié)合例題掌握其應(yīng)用。?2、商業(yè)簡單了解公式,結(jié)合例題掌握其應(yīng)用，注意和制造業(yè)的公式比較。

3、服務(wù)業(yè)同樣是簡單了解即可。

(三）成本、費(fèi)用和損失的列支范圍?１、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目

（１)固定資產(chǎn)的購置建造支出。(2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。(3）資本的利息。?（4)各項(xiàng)所得稅稅款。（５)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。

(6)各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款.(７）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

（８）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。(9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。

(10）與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

2、準(zhǔn)予列支的具體項(xiàng)目

(1)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供證明文件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支.

（2)向其總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi),經(jīng)審核同意后,準(zhǔn)予列支。

(3)交際應(yīng)酬費(fèi),應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù),分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支:?全年銷貨凈額在150０萬元以下的，不得超過銷售凈額的5‰;超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

全年業(yè)務(wù)收入總額500萬元以下的，不得超過該業(yè)務(wù)收入總額的1０‰;超過5０0萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰.?例：某中外合資商貿(mào)公司２0０4年實(shí)現(xiàn)銷售收入總額為1500萬元，其中兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)所得5０0萬元，則交際應(yīng)酬費(fèi)的稅前扣除數(shù)額為（）。

A、４．５萬元B、7。５萬元C、１0萬元D、１8萬元?［答案］C?[解析］交際應(yīng)酬費(fèi)扣除額=500×１％+(1５00-500）×5‰=10萬元.

(４）匯兌損益,除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。?（５）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè),可以根據(jù)實(shí)際需要，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

★注意和0．5％的規(guī)定區(qū)分。?（６）企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的資料,并備案。對福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn),不得超過職工工資總額的１4%。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握）

（7)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。

（8）企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為成本費(fèi)用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握）

(9)企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。?（１0）企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長1０％(含１0％）以上的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。?企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10％以上，其實(shí)際發(fā)生額的50％若大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣.

例：外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的有(）.

Ａ、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用B、交際應(yīng)酬費(fèi)C、工資薪金?D、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)?［答案］C?［解析］AＤ為不得扣除項(xiàng)目，Ｂ為限額扣除項(xiàng)目.

（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

與企業(yè)所得稅基本相同，僅僅在固定資產(chǎn)殘值標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限等方面有所差異.簡單了解一下即可。

(五）境外所得已納稅款的扣除?外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

五、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算?注意境外所得稅抵免的計(jì)算，以及再投資退稅額的計(jì)算?1、境外所得稅抵免的計(jì)算?境外所得稅稅款抵扣限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得÷境內(nèi)、外所得總額

總的應(yīng)納所得稅額＝境內(nèi)、外所得總額×適用稅率－境外所得稅款抵扣額?2、再投資退稅額的計(jì)算

再投資退稅額＝再投資額÷［1—（實(shí)際適用的所得稅稅率＋地方所得稅稅率)］×實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率

例：某外國投資者1996年在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè),該企業(yè)1９98年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為開始獲利年度，200０年以后均被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，20０３年該外國投資者將2002年度分得的稅后利潤55萬元作為資本開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期限暫定為6年。假定地方所得稅不實(shí)行優(yōu)惠，照常征收，則外國投資者再投資應(yīng)取得的所得稅退稅額為（）萬元。?A、1.78B、３Ｃ、3．11D、3.88

[答案］C?[解析]應(yīng)退稅額=55÷（1－12％－3％）×12％×40％=3。１１萬元。?六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠?（一）特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠

1、設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按１5％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按２4％的稅率征收企業(yè)所得稅.?3、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按１5％征收企業(yè)所得稅。

4、設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按1５％的稅率征收企業(yè)所得稅。

5、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期1０年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年免稅,第2和第3年減半征收企業(yè)所得稅.

6、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融企業(yè)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營期10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請,經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第1年免稅,第2和第３年減半征收企業(yè)所得稅。?例:設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，符合下列條件的，經(jīng)企業(yè)申請，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅（）.?A、外商投資超過10０0萬美元,經(jīng)營期在10年以上

Ｂ、外商投資超過5０0萬美元，經(jīng)營期在１５年以上?C、外商投資超過1000萬美元,經(jīng)營期在1５年以上

D、外商投資超過5００萬美元,經(jīng)營期在1０年以上

答案：Ｄ

解析：這個(gè)優(yōu)惠條款比較特殊，因?yàn)槭菍ｉT針對非生產(chǎn)性企業(yè)規(guī)定的,應(yīng)特別注意。?（二）生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠

對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第５年減半征收企業(yè)所得稅。

1、從事能源、交通、碼頭、港口基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè),經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按15％征稅，不受區(qū)域的限制.?特殊情況包括：?(1)對從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè),經(jīng)營期在15年以上的,經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第１年～第5年免稅，第6年~第10年減半,所得稅率為１5％。

(２）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，其經(jīng)營期在15年以上的,經(jīng)海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),第１年~第5年免稅，第6年～第10年減半,所得稅率為15％。?（3)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的,經(jīng)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，第1年～第5年免稅，第6年~第１０年減半，所得稅率為15%。

２、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按照稅法的規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請,國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30%。

３、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值7０%以上的,可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅.其原所得稅稅率為3０％和2４％的可減半征收，但原執(zhí)行15％稅率的企業(yè),減半后稅率不足10％的，應(yīng)按1０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

例:某中外合資產(chǎn)品出口企業(yè)，設(shè)立于國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期20年,自1996年初建立,除前3年出口比例為40％外,其余各年出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值都在70％以上。各年獲利情況為:

請計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營９年共繳納的企業(yè)所得稅.（假設(shè)地方所得稅免征）

【解析】由于該企業(yè)設(shè)立于國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其適用稅率為15％.1999年獲利２5萬在彌補(bǔ)虧損后才有獲利，因此1999年為開始獲利年度。也就是９9年、００年免稅，0１年－03年減半征收。

０1—03年應(yīng)納稅＝（10+１0+15）×15％×50%＝2。６25（萬元）

04年由于出口產(chǎn)值在70％以上，可享受減半征收,又因?yàn)闇p半后的實(shí)際稅率低于10%，則2０04年適用稅率為１０％，應(yīng)納所得稅=１0×1０％＝１(萬元）?９年共繳納所得稅＝２.6２5＋１＝３。６2５（萬元)?４、外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè),依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅.原適用稅率３0%和２4％的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為１５％的，減按10％。?(三)地方所得稅的減免優(yōu)惠

根據(jù)地方情況，自行決定是否減、免這3％的部分.?(四）對再投資的稅收減免優(yōu)惠?外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本，或作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的4０％。?外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營期不少于５年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款.

（五）預(yù)提所得稅優(yōu)惠?1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

２、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得,免征所得稅。?3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得,免征所得稅.?４、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按1０%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。?（六)虧損彌補(bǔ)

發(fā)生年度虧損時(shí),可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年.

七、納稅申報(bào)與繳納

（一）納稅申報(bào)

1、合并申報(bào)

企業(yè)可以選定一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)，但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:?――對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；?――設(shè)有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

例:對外國公司、企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的,稅法規(guī)定,企業(yè)可以選定一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅。但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有（）.?A、兩個(gè)或兩個(gè)以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)使用的稅率必須相同?B、設(shè)有完整的賬冊、憑證,能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況?C、兩個(gè)或兩個(gè)以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須相同

D、被選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任?答案：BD?解析:這里營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅必須具備兩個(gè)條件。

2、如果營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的,應(yīng)當(dāng)按照有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。?例:Ａ、Ｂ兩個(gè)企業(yè)，A盈利10萬，B虧損5萬，A可以先補(bǔ)Ｂ的虧損，余額5萬按A的稅率計(jì)算納稅。A的稅率30％,B的稅率15%,則按照30％稅率納稅。

第二年A盈利1０萬，B盈利10萬，A的10萬應(yīng)交3０％的所得稅；Ｂ的10萬，先彌補(bǔ)上年的虧損５萬,（１０—５)×１5%，但由于上年度的虧損A已經(jīng)補(bǔ)過，那么B就必須把上年度補(bǔ)的所得稅加回來，所以還要加上５×３0％。?(二)稅款繳納?按年計(jì)算,分季預(yù)繳的方法。一般在季度終了后１5日內(nèi)預(yù)繳。按季度預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得的１/4或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅.年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。?例:按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，季度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)繳，年度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳，其預(yù)繳、匯算清繳的規(guī)定期限分別是(）。?A、7日、4５日Ｂ、10日、3個(gè)月C、1５日、4個(gè)月D、1５日、５個(gè)月?答案：Ｄ

解析:根據(jù)稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后１5日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后５個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。?（三）納稅申報(bào)表?簡單了解即可.?

第三節(jié)個(gè)人所得稅法律制度

一、納稅人和扣繳義務(wù)人?居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù).?居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿１年的個(gè)人,屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務(wù),依法繳納個(gè)人所得稅。

在境內(nèi)居住滿1年到5年的階段,理論上是居民納稅義務(wù)人,其來源于境內(nèi)境外的所得都要繳稅。但是我國個(gè)人所得稅法規(guī)定1至５年的階段并不是全面納稅義務(wù),有些所得是可以不征稅的。自第6年開始，外籍來華人員來源于境內(nèi)境外的所得都要繳稅。

例:將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人,依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是A.境內(nèi)有無住所B．境內(nèi)工作時(shí)間C．取得收入的工作地D。境內(nèi)居住時(shí)間?〔答案〕AD?〔解析〕本題考核個(gè)人所得稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人居民和非居民身份的認(rèn)定，稅法采用的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn).?例：下列項(xiàng)目中，屬于個(gè)人所得稅非居民納稅人的有(）。

Ａ、某中國人為境內(nèi)的美國企業(yè)工作

Ｂ、在國內(nèi)有住所的某外籍專家２０02年1月１日至1２月31日在中國工作且臨時(shí)離境25天

C、某外籍專家２0０1年３月2日至2002年１2月15日在中國工作

D、某外國人在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住30０天?答案：CD

解析：CＤ均為無住所且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿36５日的;A中屬于中國公民在境內(nèi)工作;Ｂ為我國境內(nèi)有住所人員,是我國的居民納稅人。?二、個(gè)人所得稅的征稅范圍和稅目?（一）征稅范圍

居民納稅人來源于中國境內(nèi)和境外的所得、非居民納稅人來源于境內(nèi)的所得。

（二)來源的確定?所得來源地和所得支付地是不同的概念.教材列舉的7種具體情況，注意其中的第４、5、７的規(guī)定。

(三）稅目

１、工資、薪金所得

包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與受雇或任職有關(guān)的所得。

不予征稅的補(bǔ)貼、津貼包括：（選擇題)

(１)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;(３）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助.

例:下列項(xiàng)目中，不構(gòu)成個(gè)人所得稅工資、薪金所得的項(xiàng)目是（).

A。加班費(fèi)B。特殊工種補(bǔ)助C。獨(dú)生子女補(bǔ)貼D。獎(jiǎng)金?〔答案〕C

〔解析〕本題考核工資、薪金所得稅目包括的項(xiàng)目。獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金所得，不計(jì)算征收個(gè)人所得稅.

2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得簡單了解即可。?3、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得?4、勞務(wù)報(bào)酬所得?5、稿酬所得?６、特許權(quán)使用費(fèi)所得

是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其它特許權(quán)的使用權(quán)所取得的所得。這里提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得.?7、利息、股息、紅利所得

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用５年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

１0、偶然所得

偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。?11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得?三、個(gè)人所得稅稅率?1、工資、薪金所得,５％～４５％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率.

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,5%~3５％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。?3、稿酬所得，比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征3０％。?４、勞務(wù)報(bào)酬所得?適用２0%的比例稅率；但是,對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可實(shí)行加成征收。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20０00元至50000元的部分加五成,超過５0000元的部分加十成。按定義法計(jì)算舉例：?例:某歌星一次出場費(fèi)是八萬元,在扣除20％費(fèi)用后,64000為應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)納稅額＝２０000×２0％＋3000０×3０％＋（6４000-20000—３0０0０）×40%＝186０0元

５、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。出租居民住用房適用１0％的稅率。

四、計(jì)稅依據(jù)

(一）個(gè)人所得稅項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用１600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。?注意:按4８00元扣除的具體人群的范圍。?２、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得。?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。?3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里所說的減除必要費(fèi)用,是指按月減除1600元.

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入額≤４0０0元，減除費(fèi)用800元；每次收入額＞４000元;減除2０％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。?5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。?6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。?★個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分,可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（二）每次收入的確定

1、勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次?――同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅?――同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。?例：某作者2005年3月出版一本著作獲稿酬8５00元，因受歡迎而在10月份加印,并獲得稿酬70０元。則該著作應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(）。

Ａ、9５２Ｂ、1288C、14７2D、1030。4

[答案］D?[解析］應(yīng)納稅額＝(85００+700)×（1—２0%）×1４%=1030．４（元）。?3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。?4、財(cái)產(chǎn)租賃所得:一個(gè)月內(nèi)取得的為一次.?5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。?6、偶然所得，以每次收入為一次.?7、其他所得，以每次收入為一次.

五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

１、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1）一般公式應(yīng)該結(jié)合具體計(jì)算掌握。?（2)對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。?還包括三部分：年終加薪、年薪、績效工資。

按以下方法計(jì)算：

――先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以１２個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).?如果發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的