財政部會計司解讀11

財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第號——業(yè)務(wù)外包》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第號——業(yè)務(wù)外包》所稱的業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托感謝閱讀給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或經(jīng)濟組織（以下簡稱承包方）完成謝謝閱讀的經(jīng)營行為，通常包括研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、謝謝閱讀物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等。隨著社會主義市場發(fā)展及國際產(chǎn)精品文檔放心下載業(yè)分工呈細化趨勢，我國業(yè)務(wù)外包市場必將有較大發(fā)展。適應這種謝謝閱讀發(fā)展趨勢，財政部研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第號——謝謝閱讀業(yè)務(wù)外包》，對于規(guī)X業(yè)務(wù)外包行為，防X業(yè)務(wù)外包風險，具有重感謝閱讀要的意義。本文就此進行解讀。一、業(yè)務(wù)外包流程業(yè)務(wù)外包流程主要包括：制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審核批準、精品文檔放心下載選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、組織實施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外精品文檔放心下載包過程管理、驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包流程適用于各類企業(yè)的一般業(yè)務(wù)外包，具有通用性。企業(yè)在感謝閱讀實際開展業(yè)務(wù)外包時，可以參照此流程，并結(jié)合自身情況予以擴充謝謝閱讀和具體化。業(yè)務(wù)外包基本流程圖二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施（一）制定業(yè)務(wù)外包實施方案制定業(yè)務(wù)外包實施方案，是指企業(yè)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)精品文檔放心下載務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包X圍，制定實施方案。該環(huán)感謝閱讀節(jié)的風險主要是：企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)外包管理制度，導致制定實施方案謝謝閱讀時無據(jù)可依；業(yè)務(wù)外包管理制度未明確業(yè)務(wù)外包X圍，可能導致有感謝閱讀關(guān)部門在制定實施方案時，將不宜外包的核心業(yè)務(wù)進行外包；實施謝謝閱讀方案不合理、不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點或內(nèi)容不完整，可能導致業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包失敗。主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，根據(jù)各精品文檔放心下載類業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場謝謝閱讀成熟度等標準，合理確定業(yè)務(wù)外包的X圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)謝謝閱讀經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，以突出管控重點，同時精品文檔放心下載明確規(guī)定業(yè)務(wù)外包的方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容。第二，精品文檔放心下載嚴格按照業(yè)務(wù)外包管理制度規(guī)定的業(yè)務(wù)外包X圍、方式、條件、程感謝閱讀序和實施等內(nèi)容制定實施方案，避免將核心業(yè)務(wù)外包，同時確保方精品文檔放心下載案的完整性。第三，根據(jù)企業(yè)年度預算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實施精品文檔放心下載方案的重要方面進行深入評估以及復核，包括承包方的選擇方案、感謝閱讀外包業(yè)務(wù)的成本效益及風險、外包合同期限、外包方式、員工培訓感謝閱讀計劃等，確保方案的可行性。第四，認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務(wù)感謝閱讀外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實施方案。（二）審核批準審核批準，是指企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾蕵I(yè)務(wù)謝謝閱讀外包實施方案。該環(huán)節(jié)的主要風險是：審批制度不健全，導致對業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包的審批不規(guī)精品文檔放心下載出現(xiàn)重大疏漏，可能引發(fā)嚴重后果；未能對業(yè)務(wù)外包實施方案是否精品文檔放心下載符合成本效益原則進行合理審核以及做出恰當判斷，導致業(yè)務(wù)外包精品文檔放心下載不經(jīng)濟。主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準制度。感謝閱讀明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各謝謝閱讀層級人員應當在授權(quán)X圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。同時加謝謝閱讀大對分公司重大業(yè)務(wù)外包的管控力度，避免因分公司越權(quán)進行業(yè)務(wù)感謝閱讀外包給企業(yè)帶來不利后果。第二，在對業(yè)務(wù)外包實施方案進行審查感謝閱讀和評價時，應當著重對比分析該業(yè)務(wù)項目在自營與外包情況下的風精品文檔放心下載險和收益，確定外包的合理性和可行性。第三，總會計師或企業(yè)分感謝閱讀管會計工作的負責人應當參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對業(yè)務(wù)外包的精品文檔放心下載經(jīng)濟效益做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務(wù)外包方案，應當提交精品文檔放心下載董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。（三）選擇承包方選擇承包方，是指企業(yè)應當按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案選擇精品文檔放心下載承包方。該環(huán)節(jié)的主要風險是：承包方不是合法設(shè)立的法人主體，感謝閱讀缺乏應有的專業(yè)資質(zhì)，從業(yè)人員也不具備應有的專業(yè)技術(shù)資格，缺感謝閱讀乏從事相關(guān)項目的經(jīng)驗，導致企業(yè)遭受損失甚至陷入法律糾紛；外感謝閱讀包價格不合理，業(yè)務(wù)外包成本過高導致難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；精品文檔放心下載存在接受商業(yè)賄賂的舞弊行為，導致相關(guān)人員涉案。主要管控措施：第一，充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否感謝閱讀為依法成立、合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或經(jīng)濟組織，是否具有相應謝謝閱讀的經(jīng)營X圍和固定的辦公場所。第二，調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、謝謝閱讀技術(shù)實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第三，考察候選承包方感謝閱讀從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第四，綜合考慮企業(yè)謝謝閱讀內(nèi)外部因素，對業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收入、人力精品文檔放心下載資源等指標進行測算分析，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包精品文檔放心下載成本。第五，引入競爭機制，按照有關(guān)法律法規(guī)，遵循公開、公平、謝謝閱讀公正的原則，采用招標方式等適當方式，擇優(yōu)選擇承包方。第六，精品文檔放心下載按照規(guī)定的程序和權(quán)限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴格的回謝謝閱讀避制度和監(jiān)督處罰制度，避免相關(guān)人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受謝謝閱讀賄和舞弊行為。（四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同確定承包方后，企業(yè)應當及時與選定的承包方簽訂業(yè)務(wù)外包合精品文檔放心下載同，約定業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容和X圍，雙方權(quán)利和義務(wù)，服務(wù)和質(zhì)量標謝謝閱讀準，XX事項，費用結(jié)算標準和違約責任等事項。該環(huán)節(jié)的主要風險謝謝閱讀是：合同條款未能針對業(yè)務(wù)外包風險做出明確的約定，對承辦方的精品文檔放心下載違約責任界定不夠清晰，導致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟；合同約定精品文檔放心下載的業(yè)務(wù)外包價格不合理或成本費用過高，導致企業(yè)遭受損失。精品文檔放心下載主要管控措施：第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包謝謝閱讀方案中識別出的重要風險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降謝謝閱讀低。第二，在合同的內(nèi)容和X圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、感謝閱讀數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服精品文檔放心下載務(wù)費用等細節(jié)。第三，在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督感謝閱讀促承包方改進服務(wù)流程和方法，承包方有責任按照合同協(xié)議規(guī)定的謝謝閱讀方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進謝謝閱讀行有效溝通。第四，在合同的服務(wù)和質(zhì)量標準方面，應當規(guī)定外包精品文檔放心下載商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。第精品文檔放心下載五，在合同的XX事項方面，應具體約定對于涉及本企業(yè)XX的業(yè)務(wù)感謝閱讀和事項，承包方有責任履行XX義務(wù)。第六，在費用結(jié)算標準方面，精品文檔放心下載綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成本。精品文檔放心下載第七，在違約責任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同精品文檔放心下載條款，以適應環(huán)境、技術(shù)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。（五）組織實施業(yè)務(wù)外包組織實施業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)嚴格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流謝謝閱讀程和相關(guān)要求，組織業(yè)務(wù)外包過程中人、財、物等方面的資源分配，感謝閱讀建立與承包方的合作機制，為下一環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)外包過程管理做好準感謝閱讀備，確保承包方嚴格履行業(yè)務(wù)外包合同。企業(yè)在組織實施業(yè)務(wù)外包感謝閱讀時，應當根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同條款，落實雙方應投入的人力資源、資精品文檔放心下載金、硬件及專有資產(chǎn)等，明確承包方提供服務(wù)或產(chǎn)品的工作流程、感謝閱讀模式、職能架構(gòu)、項目實施計劃等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)的主要風險是：組精品文檔放心下載織實施業(yè)務(wù)外包的工作不充分或未落實到位，影響下一環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)外感謝閱讀包過程管理的有效實施，導致難以實現(xiàn)業(yè)務(wù)外包的目標。主要管控措施：第一，按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要感謝閱讀求，制定業(yè)務(wù)外包實施全過程的管控措施，包括落實與承包方之間謝謝閱讀的資產(chǎn)管理、信息資料管理、人力資源管理、安全XX管理等機制，謝謝閱讀確保承包方在履行外包業(yè)務(wù)合同時有章可循。第二，做好與承包方感謝閱讀的對接工作，通過培訓等方式確保承包方充分了解企業(yè)的工作流程感謝閱讀和質(zhì)量要求，從價值鏈的起點開始控制業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三，與承包方感謝閱讀建立并保持暢通的溝通協(xié)調(diào)機制，以便及時發(fā)現(xiàn)并有效解決業(yè)務(wù)外謝謝閱讀包過程存在的問題。第四，梳理有關(guān)工作流程，提出每個環(huán)節(jié)上的謝謝閱讀崗位職責分工、運營模式、管理機制、質(zhì)量水平等方面的要求，并感謝閱讀建立對應的即時監(jiān)控機制，及時檢查、收集和反饋業(yè)務(wù)外包實施過精品文檔放心下載程的相關(guān)信息。（六）業(yè)務(wù)外包過程管理根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，承包方會采取在特定時點向企業(yè)一謝謝閱讀次性交付產(chǎn)品或在一定期間內(nèi)持續(xù)提供服務(wù)的方式交付業(yè)務(wù)外包成精品文檔放心下載果。由于承包方交付成果的方式不同，業(yè)務(wù)外包過程也有所不同，精品文檔放心下載前者的業(yè)務(wù)外包過程是指承包方對產(chǎn)品的設(shè)計制造過程，后者的業(yè)謝謝閱讀務(wù)外包過程是指承包方持續(xù)提供服務(wù)的整個過程。該環(huán)節(jié)的主要風感謝閱讀險是：承包方在合同期內(nèi)因市場變化等原因不能保持履約能力，無感謝閱讀法繼續(xù)按照合同約定履行義務(wù)，導致業(yè)務(wù)外包失敗和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)精品文檔放心下載營活動中斷；承包方出現(xiàn)未按照業(yè)務(wù)外包合同約定的質(zhì)量要求持續(xù)謝謝閱讀提供合格的產(chǎn)品或服務(wù)等違約行為，導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)感謝閱讀勢，甚至遭受重大損失；管控不力，導致商業(yè)秘密泄漏。主要管控措施：第一，在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，謝謝閱讀密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方謝謝閱讀式，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核。第二，對承包方的履感謝閱讀約能力進行持續(xù)評估，包括承包方對該項目的投入是否能夠支持其感謝閱讀產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達到企業(yè)預期目標，承包方自身的財務(wù)狀況、生產(chǎn)謝謝閱讀能力、技術(shù)創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。第三，建謝謝閱讀立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標等情況，應及時要求承包感謝閱讀方調(diào)整改進。第四，對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預計，精品文檔放心下載建立相應的應急機制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成精品文檔放心下載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違感謝閱讀約行為，并導致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應當及時終止合同，并精品文檔放心下載指定有關(guān)部門按照法律程序向承包方索賠。第六，切實加強對業(yè)務(wù)精品文檔放心下載外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。（七）驗收在業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應當組織相關(guān)部精品文檔放心下載門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進行驗收。該環(huán)節(jié)的主要風險是：精品文檔放心下載驗收方式與業(yè)務(wù)外包成果交付方式不匹配，驗收標準不明確，驗收謝謝閱讀程序不規(guī)精品文檔放心下載等情況，可能導致企業(yè)遭受損失。主要管控措施：第一，根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特謝謝閱讀點，制定不同的驗收方式。一般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進行感謝閱讀一次性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。第二，根據(jù)業(yè)感謝閱讀務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價基礎(chǔ)上對外包業(yè)務(wù)質(zhì)量是感謝閱讀否達到預期目標的基本評價，確定驗收標準。第三，組織有關(guān)職能精品文檔放心下載部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān)人員，嚴格按照驗收標準精品文檔放心下載對承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務(wù)感謝閱讀符合需求，并出具驗收證明。第四，驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，精品文檔放心下載應當立即報告，查明原因，視問題的嚴重性與承包方協(xié)商采取恰當感謝閱讀的補救措施，并依法索賠。第五，根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達感謝閱讀到預期目標作出總體評價，據(jù)此對業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進行改精品文檔放心下載進和優(yōu)化。（八）會計控制會計控制是指企業(yè)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對感謝閱讀外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，并做好外包費用結(jié)算工作。該環(huán)節(jié)的主要謝謝閱讀風險是：缺乏有效的業(yè)務(wù)外包會計系統(tǒng)控制，未能全面真實地記錄謝謝閱讀和反映企業(yè)業(yè)務(wù)外包各環(huán)節(jié)的資金流和實物流情況，可能導致企業(yè)精品文檔放心下載資產(chǎn)流失或貶損；業(yè)務(wù)外包相關(guān)會計處理不當，可能導致財務(wù)報告精品文檔放心下載信息失真；結(jié)算審核不嚴格、支付方式不恰當、金額控制不嚴，可精品