芻議大型企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)控

芻議大型企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)控

一、財務(wù)監(jiān)控的動力機制

財務(wù)監(jiān)控是企業(yè)為了愛護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合

國家法

律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章

制度

的要求，提高經(jīng)營治理效率，防止舞弊，操縱風(fēng)險等目的，在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施，是確保企業(yè)自身能夠持續(xù)經(jīng)營和加強企業(yè)內(nèi)部治理需要的業(yè)務(wù)監(jiān)控。企業(yè)財務(wù)監(jiān)控是涉及事前預(yù)測規(guī)劃、事中監(jiān)督操縱、事后歸納總結(jié)的全過程監(jiān)控，具有基礎(chǔ)性、專業(yè)性和經(jīng)常性的特點。因此，監(jiān)控主體只能是企業(yè)自身，要緊是企業(yè)經(jīng)營者，具體還包括財會機構(gòu)和財會人員。由此可見，財務(wù)監(jiān)控的

動力

首先來自企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)營者從事經(jīng)營治理活動的內(nèi)在動力包含了財務(wù)監(jiān)控的動力機制。那么，企業(yè)經(jīng)營者進行財務(wù)監(jiān)控的動力機制何在呢？

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人，以及消費者和公眾之間一組契約的集合點。其中，所有者與經(jīng)營者的托付代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)存在的基礎(chǔ)，阻礙著其他契約的實質(zhì)與形式。所有者對企業(yè)擁有最終操縱權(quán)，經(jīng)營者受托經(jīng)營治理企業(yè)，并取得相應(yīng)酬勞激勵。在經(jīng)營者群體中，董事會要維護出資人權(quán)益，對股東會負責(zé)，對公司的進展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動作出決策，聘任經(jīng)理（及其他高級治理人員），并對經(jīng)理的業(yè)績進行考核和評價，監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)理行為進行監(jiān)督，經(jīng)理具體執(zhí)行董事會作出的決策，治理日常經(jīng)營活動，從而形成董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會各負其責(zé)，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效制衡的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。這種激勵和約束的相互作用構(gòu)成了經(jīng)營者從事一切經(jīng)營治理活動的動力機制。同時，激勵和約束的外在表現(xiàn)形式——責(zé)權(quán)利的安排，除了進行定性的研究和描述外，還必須有數(shù)量的規(guī)定性，否則就難于操作，更難于進行考核與評價，如此，會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用也就凸現(xiàn)出來，就大型企業(yè)集團而言，更需財務(wù)監(jiān)控的有效動作。因此能夠看出，完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)營者進行有效財務(wù)監(jiān)控的動力來源。

但事實上，現(xiàn)在絕大多數(shù)國有大型企業(yè)集團的核心企業(yè)都以國資授權(quán)經(jīng)營單位形式存在，國家作為所有者在整個集團范圍擁有絕對控股權(quán)，而代表國有股的股東。在沒有其他人格化機構(gòu)出現(xiàn)前，只能是政府的派出機構(gòu)——另一個代理人來承擔(dān)，由此帶來諸多弊端。政府作為國有股股東身份與政府社會治理職能之間的矛盾難以在實踐層面上達到完全調(diào)和。真正的企業(yè)所有者要求企業(yè)運行能使其權(quán)益最大化，而政府為實現(xiàn)其社會治理職能需要從企業(yè)收取更多的

稅收

，同時要求企業(yè)為降低政府運行成本（或維持正常運行）作出貢獻，如企業(yè)不得隨意破產(chǎn)與下崗分流等。在這種二元化的制度下，企業(yè)經(jīng)營者作為“理性經(jīng)濟人”必定會做出尋租行為，或至少為其尋租行為制造條件，如此使得企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)失衡，財務(wù)監(jiān)控動力不足。

這一問題的全然性解決有賴于改革的深化，國有成分進一步從競爭性行業(yè)退出，加快企業(yè)的投資主體多元化，政府職能的轉(zhuǎn)變與政企分開，以及國力強盛，但這一切成功實現(xiàn)尚有待時日，不可能一蹴而就。因此，有必要從單純的產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系走出，多角度地重塑完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，增強財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)在動力，應(yīng)對競爭，提高經(jīng)濟效益，以達到國有經(jīng)濟進展壯大的目的。

企業(yè)既然是一組契約的集合點，契約的人格主體的內(nèi)化無疑是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)完善的天然來源。也確實是講，企業(yè)的經(jīng)營者，要緊是董事會、監(jiān)事會的成員可來自契約有關(guān)方面的代表。從專業(yè)性動身，大學(xué)、研究機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、銀行、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所，因此還有政府機構(gòu)等，都能夠是外部董事、監(jiān)事的來源。這種做法在發(fā)達國家里已普遍存在，現(xiàn)在我國部分上市公司及一些優(yōu)秀民營企業(yè)也已開始嘗試。這些專業(yè)人士都具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能，又往往享有一定的社會名望，正如李光耀在立國之初選擇專業(yè)人士作為其內(nèi)閣部長時所講的那樣，他們“沒有必要增加額外的儲蓄以防萬一”，因而具有相對的獨立性與公正性。他們進能夠成為職業(yè)經(jīng)理人，退能夠接著從事原來的職業(yè)，同時企業(yè)的經(jīng)營治理實踐為他們更好從業(yè)增添新奇的經(jīng)驗。由于這些外部董事、監(jiān)事的存在強化了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，減少了“內(nèi)部人操縱”的風(fēng)險，從而使激勵與約束機制真正到位。

另一完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的途徑，是通過競爭市場所形成的間接操縱，也可稱之為外部治理結(jié)構(gòu)。其中包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場，等等。毫無疑問，這些外部市場存在著激烈競爭，就會給經(jīng)營者以專門大壓力。特不是經(jīng)理市場的發(fā)達，就會使得競爭失敗者無官可當(dāng)，更談不上升遷，從而使社會經(jīng)歷力發(fā)揮作用。如此，具備預(yù)測、打算、審核、核算、檢查、分析、執(zhí)行等手段，對公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利進行反映與監(jiān)督的財務(wù)監(jiān)控才能真正發(fā)揮作用。

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營者進行財務(wù)監(jiān)控的動力來源于完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在產(chǎn)權(quán)代理關(guān)系不能在國有企業(yè)完全發(fā)揮作用時，應(yīng)將企業(yè)其他契約的人格主體內(nèi)化，增強外部董事、監(jiān)事，強化外部治理結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)理市場進展，以增強企業(yè)經(jīng)營者進行財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)在動力。

二、財務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)與前提

企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控有效運行需要企業(yè)內(nèi)外各種條件的完善作為其基礎(chǔ)與前提，這些條件的成熟與否直接阻礙到企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控的質(zhì)量。

1．會計法規(guī)環(huán)境。我國的會計法規(guī)由《會計法》會計制度、差不多會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則以及一些地點性、行業(yè)性的具體財稅政策組成，其中會計制度與具體會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計實踐關(guān)系最為緊密。隨著我國改革開放的進一步進展，具體會計準(zhǔn)則有取代會計制度的趨勢。但目前還回經(jīng)歷一段較長的共存局面。然而，不管是會計制度依舊具體會計準(zhǔn)則都由官方機構(gòu)即財政部來制定，作為國家利益的代言人，財政部在制定會計制度準(zhǔn)則時，不可幸免地考慮到保障國家的財政收入。同時，我國的宏觀經(jīng)濟政策為調(diào)節(jié)經(jīng)濟生活，以引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營行為，實現(xiàn)社會、政治目的，而采取的經(jīng)濟手段（如稅收政策、貨幣政策等），在財務(wù)會計與

稅務(wù)

會計完全分離前必定對企業(yè)的會計處理產(chǎn)生阻礙。例如，是否應(yīng)該采納慎重原則及多大程度上采納，資產(chǎn)的公允價值等問題處理上不一貫，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型與國有企業(yè)改革不斷推進，高新技術(shù)突飛猛進的情況下，矛盾更為突出?？傊贫ǖ臅嬛贫?、準(zhǔn)則更強調(diào)統(tǒng)一性和協(xié)同性，會計上往往不易強調(diào)穩(wěn)健性原則；為了保證政府的稅收利益，會計上更易于偏向激進，從而降低了企業(yè)抵御各種風(fēng)險能力和國際市場的競爭力，這一切無不阻礙到企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的積極性。因此，需要正視企業(yè)集團的組織形式和多樣化經(jīng)營日益普遍與

證券

市場進一步進展，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大的現(xiàn)實。在大力推動獨立

審計

進展的前提下，鼓舞企業(yè)會計的靈活性與會計人員的職業(yè)推斷，使財務(wù)會計所揭示的信息能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，增強企業(yè)風(fēng)險的防范和承受能力，激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性和制造性，激發(fā)企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的主動性和積極性。

2．

治理會計

的研究與應(yīng)用?，F(xiàn)代治理會計的出現(xiàn)，使得已有500年進展

歷史

的現(xiàn)代會計大概成了一門新興科學(xué)，使得傳統(tǒng)會計從“記帳——報帳型”轉(zhuǎn)化成“打算——操縱型”，對

會計學(xué)

的進展作出了巨大的貢獻。盡管國內(nèi)學(xué)者對治理會計能否作為一門獨立的學(xué)科而一直存在爭議，但治理會計是沖破了傳統(tǒng)會計條條框框的束縛，廣泛汲取了現(xiàn)代行為科學(xué)、

治理科學(xué)

、現(xiàn)代

數(shù)學(xué)

和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)理論，所形成的一門新興、多學(xué)科交叉的學(xué)科，并成為企業(yè)特不是大型企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)控堅實的理論基礎(chǔ)。國外已從現(xiàn)代（內(nèi)部）治理會計進展到戰(zhàn)略治理會計，但治理會計在我國的研究和應(yīng)用還存在極大差距。如在定義上，美國治理會計公告中將治理會計定義為“向治理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部打算、評價、操縱以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程”。而我國教材中一般只認為，治理會計確實是對財務(wù)信息的深加工和再利用，專門明顯與前者強調(diào)的過程相比，相對縮小了治理會計的研究范圍，限制了治理會計的深層次進展，更是降低了治理會計在大型企業(yè)集團財務(wù)監(jiān)控實踐所應(yīng)發(fā)揮的作用。總體上，治理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限，大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中真正得到應(yīng)用，企業(yè)會計人員仍缺乏治理會計的差不多觀念，大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期

投資決策

方法、企業(yè)職員業(yè)績評價等知之甚少。

因此，有必要對治理會計給予足夠的重視，在學(xué)科建設(shè)、與實際應(yīng)用緊密聯(lián)系的理論研究、治理會計準(zhǔn)則制定、治理會計師職業(yè)的創(chuàng)設(shè)等方面應(yīng)盡快與國際接軌，使治理會計在我國的應(yīng)用有長足的進步。其中，加強財會人員的后續(xù)教育與在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時增加治理會計的內(nèi)容，尤為重要。我國現(xiàn)有財會人員專門多沒有同意過系統(tǒng)的治理會計教育，九十年代往常的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的治理會計內(nèi)容比較簡單，而大多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對治理會計似明白非明白，對其作用更是將信將疑。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與相關(guān)財會人員真正掌握了治理會計，企業(yè)財務(wù)監(jiān)控才有理論支撐與

人力資源

支持。

3．內(nèi)部操縱制度。建立健全內(nèi)部操縱制度，明確了本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的阻礙，提高會計工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，從而成為做好財務(wù)監(jiān)控工作的前提，是保證會計工作和會計信息真實、完整的重要措施。在西方發(fā)達國家，內(nèi)部操縱概念差不多歷四個時期，即四十年代前的內(nèi)部牽制、四十年代至八十年代的內(nèi)部會計操縱和內(nèi)部治理操縱、八十年代末至九十年代末的內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)及九十年代末后的內(nèi)部操縱成分。我國絕大多數(shù)企業(yè)尚處于第一、二時期。第三、四時期區(qū)不于前面二個時期，內(nèi)部操縱概念更強調(diào)從董事會、經(jīng)理層到一般職員的全員投入；不僅涉及財會部門工作，更是貫穿企業(yè)經(jīng)營治理的全流程；同時對外部環(huán)境更為關(guān)注，更注重新技術(shù)的應(yīng)用和采納新的或改良的信息系統(tǒng)。我國企業(yè)的內(nèi)部操縱制度還傾向?qū)庫o態(tài)操縱，關(guān)于動態(tài)的信息與溝通存在差距更大。因此，加強信息確認、處理與傳遞是提高我國企業(yè)，特不是大型企業(yè)集團內(nèi)部操縱水平的關(guān)鍵，更是提高企業(yè)財務(wù)監(jiān)控效能的關(guān)鍵，否則，財務(wù)監(jiān)控就只會成為無本之木、無源之流。

芻議大型企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)控來自:

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三、財務(wù)監(jiān)控的途徑與手段

實踐表明，完善大型企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)操縱度應(yīng)大膽汲取國外跨國公司先進的財務(wù)監(jiān)控理念，在不斷完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，進一步理順母子公司的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，逐步強化母公司對子公司的財務(wù)監(jiān)控功能。下面著重對財務(wù)總監(jiān)委派制、集中式

財務(wù)治理

，以及內(nèi)市巡查等財務(wù)監(jiān)控的重要途徑與手段進行探究。

1．財務(wù)總監(jiān)委派制。財務(wù)總監(jiān)委派制度在試點的基礎(chǔ)上，現(xiàn)已開始在國有大中型企業(yè)中逐步推廣，委派最直接的動因差不多上為了幸免會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、投資盲目失控、國有資產(chǎn)流失；目的是力求通過監(jiān)控，使企業(yè)的財務(wù)活動合理化、效益化，確保國有資產(chǎn)保值增值，其作用已被社會廣泛同意。但委派機制與運作系統(tǒng)的優(yōu)劣得當(dāng)與否將直接阻礙監(jiān)控效果。

政企分開與建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的終極目標(biāo)，因此、對大型企業(yè)集團而言，對其投資控股的子公司委派財務(wù)主管應(yīng)是一種企業(yè)行為，是當(dāng)前強化子公司法人治理結(jié)構(gòu)的重大舉措。不管所委派的財務(wù)主管是擔(dān)任財務(wù)董事依舊財務(wù)總監(jiān)，都應(yīng)采取市場行為從經(jīng)理市場或內(nèi)部招聘選派，與董事會、經(jīng)理層的其他成員一起各負其責(zé)、各行其職。首先，其使命與其他經(jīng)營治理者并無二致，保值增值與財務(wù)監(jiān)控理應(yīng)是全體經(jīng)營治理者的共同責(zé)任，否則，監(jiān)操縱度也難建立；其次，財務(wù)主管所承擔(dān)的監(jiān)督與治理職能應(yīng)是有機的統(tǒng)一，否則，總經(jīng)理與財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽的先后順序都將是一個難題；第三，其酬勞與激勵機制應(yīng)是法人治理結(jié)構(gòu)的組成部分，與其他經(jīng)營治理者一樣遵循激勵與約束制度的安排，而具體由母公司依舊子公司支付并無實質(zhì)性區(qū)不。

在運作系統(tǒng)上，由于財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)決定了他要突破企業(yè)縱向和橫向之間的權(quán)力障礙，穿梭于母子公司之間和各部門之間，才能獲得大量信息，發(fā)覺問題之所在，并提出有關(guān)處置方案，這僅憑財務(wù)總監(jiān)個人的力量是不夠的。因此，從塑造強化大型企業(yè)集團資金權(quán)、信息權(quán)與用人權(quán)的三者統(tǒng)一，在財務(wù)總監(jiān)委派基礎(chǔ)上，有必要對子公司的要緊財會審計骨干實行統(tǒng)一治理，在集團內(nèi)交流使用，這也是跨國公司的一貫做法。如此，既為大型企業(yè)集團財務(wù)監(jiān)操縱度有效運作奠定人力資源基礎(chǔ)，也是崗位培訓(xùn)、良好治理經(jīng)驗輻射擴散的有效手段。

2．集中式財務(wù)治理。集中式財務(wù)治理是目前跨國公司廣泛采納的財務(wù)治理方式，其核心要點是集團本部抓住資金，抓住財務(wù)信息，緊扣預(yù)算，在集團本部隨時查到所有子公司的每一筆財務(wù)信息和少數(shù)股權(quán)投資企業(yè)的各種報表和投資回報進程，即集團本部對整個集團的核心資源、信息、資金進行統(tǒng)一、實時的操縱和調(diào)配，每個子公司只是利潤中心或成本中心。我國加人WTO差不多為期不遠，大型企業(yè)集團面臨日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭，假如家底不明、運作不清，就難以集中優(yōu)勢資源。抵御各種經(jīng)營風(fēng)險。同時隨著集團規(guī)模不斷擴大，關(guān)系日趨緊密，某個子公司出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險都有可能將整個集團拖入泥潭。因此，集中式財務(wù)治理無疑是大型企業(yè)集團在治理上眼國際接軌的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)更強有力的財務(wù)監(jiān)操縱度的重要運行機制，也是集團克服捆綁式組建帶來的弊端，朝著集約化進展的決定性一步。

集中式財務(wù)治理一般在集團本部成立兩大財務(wù)分中心：（1）財務(wù)結(jié)算中心，處理集團下屬企業(yè)要緊投、融資核算，內(nèi)部銀行核算，內(nèi)部資金拆借核算，資金（信貸）

合同

治理，資金帳戶治理等；（2）打算執(zhí)行分析中心，分解經(jīng)營目標(biāo)，監(jiān)督財務(wù)成果，分析并調(diào)整預(yù)算執(zhí)行情況，審批每家要緊子公司下時期用款打算、監(jiān)控投資回收情況等。集中式財務(wù)治理要求在充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的前提下，在治理高度集中的基礎(chǔ)上，各級財務(wù)部門向“發(fā)散分布型”職能拓展，通過技術(shù)主動實時獲得分散在各個環(huán)節(jié)的相關(guān)資金流、物流、單據(jù)流、信息流資料，并對經(jīng)自動處理的數(shù)據(jù)定時進行分析，生成有助于使用者決策為導(dǎo)向的會計信息，以多頻道方式主動將相關(guān)信息向其他治理崗位、向上向下及時報送。最終作為企業(yè)整體治理的一個核心參與并完善企業(yè)全程資金流、物流、信息流的循環(huán)。

3．內(nèi)審巡查。在國有大中型企業(yè)實行內(nèi)審制度已有多年歷史，作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的組成部分，在幸免國有資產(chǎn)流失，提高經(jīng)濟效益等方面都作出了一定貢獻。但也明顯存在兩大缺陷：（1）內(nèi)審范圍狹窄，要緊只對經(jīng)理離任、財務(wù)收支、年度經(jīng)濟效益、大型基建等項目進行審計；（2）人員力量不足，特不是企業(yè)專職內(nèi)審人員普遍不足，在任務(wù)較重時，或臨時抽調(diào)財務(wù)人員，或外清會計師事務(wù)所。這些缺陷的存在阻礙了內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。美國通用電氣公司（GE）內(nèi)審工作獨樹一幟，專門有借鑒意義。GE