會計規(guī)范與職業(yè)道德

第八章會計標準體系與會計工作組織本章內(nèi)容會計標準體系會計工作組織會計職業(yè)道德會計學原理第八章1一、會計標準體系的含義會計標準是一個廣義的術(shù)語，它包括所有對會計確實認、計量、記錄和報告的具有制約、限制和引導作用的法律、法規(guī)、原那么、準那么、制度等，是制約會計行為的專業(yè)行事標準，也是對會計工作進行評價的依據(jù)。會計標準的形式——法律與法規(guī)、會計準那么、會計制度等。共同形成會計標準體系。第一節(jié)會計標準體系會計學原理第八章2二、我國會計標準體系的層次我國已經(jīng)建立了以?中華人民共和國會計法?為核心的、以行政法規(guī)和部門規(guī)章為支持的完整的會計標準體系。我國會計標準的三個層次——會計法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章。同時，其他有關(guān)法律中對財務(wù)會計核算、財務(wù)會計報告編制、信息披露等方面的規(guī)定，同樣是會計法規(guī)體系的組成局部。會計學原理第八章3會計法律全國人民代表大會或常務(wù)委員會公布實施行政法規(guī)財政部依據(jù)會計法律法規(guī)的規(guī)定制定公布國務(wù)院制定發(fā)布部門規(guī)章會計學原理第八章4三、會計法我國會計工作的根本法規(guī)〔一〕我國會計法的歷程1、1985年1月21日，六屆人大常委會第九次會議通過?會計法?，同年5月1日起施行。2、1993年12月29日，八屆人大常委會第五次會議作了修正。3、1999年10月31日，九屆人大常委會第十二次會議審議通過了重新修訂的?會計法?，自2000年7月1日起施行會計學原理第八章5〔二〕我國會計法的主要內(nèi)容現(xiàn)行?會計法?共七章五十二條：總那么會計核算公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定會計監(jiān)督會計機構(gòu)和會計人員法律責任附那么會計學原理第八章6四、會計準那么是會計核算和會計工作的根本標準?！惨弧硶嫓誓敲吹漠a(chǎn)生及其國際化1、20世紀30年代，會計準那么最早出現(xiàn)在美國。2、之后，各市場經(jīng)濟國家不同程度地制定并發(fā)布了會計準那么。3、1973年6月，成立了國際會計準那么委員會，開始了國際會計準那么的制定。會計學原理第八章7〔二〕我國會計準那么1992年11月，發(fā)布了作為根本會計準那么的?企業(yè)會計準那么?，從1993年7月1日起開始實施；1997年，公布了第一個具體會計準那么——?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?；至2006年，共公布了16項具體會計準那么，其間對其中5項準那么進行了修訂；2006年2月15日，發(fā)布了包括1項根本會計準那么、38項具體會計準那么以及應(yīng)用指南的新會計準那么體系，從2007年1月1日起施行。會計學原理第八章8相關(guān)鏈接：瓊民源事件與“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露〞〔事件經(jīng)過〕1988年7月，瓊民源在?？谧猿闪ⅲ淙Q為“海南民源現(xiàn)代開展股份〞，1993年4月30日在深圳上市，1997年2月28日停牌，1999年7月12日起社會公眾股份置換入中關(guān)村后上市流通。瓊民源事件是中國證券市場建立以來首期被查處的證券欺詐案件，原董事長成為1997年10月實施新刑法后，首例援引證券法犯罪條款判處的個案。會計學原理第八章9〔神話破滅〕瓊民源的利潤演變頗富有戲劇性。1994年度每股收益缺乏一厘；1996年度中期報告，每股收益為0.227元；1997年1月22日，公司刊登1996年年度報告，每股收益為0.867元，并提出10股轉(zhuǎn)送9.8股的分配預案，終在1996年成為中國股市的“大黑馬〞。這一現(xiàn)象很快引起了監(jiān)管者、投資者及市場人士的注意，許多媒體陸續(xù)刊載了各界對其財務(wù)報表的疑問。1997年2月28日，公司股票停牌。1997年3月5日，各主要報刊披露，瓊民源年報涉嫌違反會計制度，有關(guān)部門將對其進行調(diào)查核實。1998年3月19日，中國證監(jiān)會召開關(guān)于瓊民源問題聽證會。會計學原理第八章10〔事實真相〕經(jīng)國務(wù)院證券委等部門查實，瓊民源1996年報及補充公告所稱實現(xiàn)利潤5.7億元、資本公積6.57億元嚴重失實，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛增資本公積6.57億元。其中虛構(gòu)利潤5.4億元，是在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。構(gòu)成了嚴重的虛假陳述行為?！矞誓敲闯雠_〕利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤、粉飾報表，成為上市公司會計造假的一種手段。為標準關(guān)聯(lián)方交易核算及其披露，1997年，財政部公布了?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?。會計學原理第八章11鏡頭回放：中國會計審計準那么體系發(fā)布會在京舉行2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準那么體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準那么和48項注冊會計師審計準那么，這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟開展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準那么體系和注冊會計師審計準那么體系正式建立。會計學原理第八章12國際交往：中國會計準那么委員會與國際會計準那么理事會達成共識明確了雙方對會計國際趨同的根本觀點；明確了中國會計準那么與國際會計報告準那么根本實現(xiàn)趨同；國際會計準那么理事會希望中國作出奉獻；雙方?jīng)Q定進一步加強交流和合作,促進會計準那么的國際趨同。會計學原理第八章131、我國會計準那么體系根本準那么具體準那么應(yīng)用指南解釋公告會計準那么企業(yè)會計準那么非企業(yè)會計準那么會計學原理第八章142、我國會計準那么的主要內(nèi)容〔1〕企業(yè)會計準那么A、根本會計準那么主要是對會計核算的有關(guān)主要方面作出原那么性規(guī)定。?企業(yè)會計準那么——根本準那么?共十一章五十條，內(nèi)容包括總那么、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計計量、財務(wù)會計報告和附那么。會計學原理第八章15B、具體會計準那么是對具體交易和事項的會計處理的具體標準。具體會計準那么當前共有38項，大體可以分為一般業(yè)務(wù)準那么、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準那么和報告準那么三類?！?〕非企業(yè)會計準那么是企業(yè)之外的其他單位適用的會計準那么。會計學原理第八章16具體會計準那么一覽表準則編號準則名稱企業(yè)會計準則第1號存貨企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值企業(yè)會計準則第9號職工薪酬企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第11號股份支付企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組會計學原理第八章17企業(yè)會計準則第13號或有事項企業(yè)會計準則第14號收入企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)會計準則第16號政府補助號企業(yè)會計準則第17借款費用企業(yè)會計準則第18號所得稅企業(yè)會計準則第19號外幣折算企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第21號租賃企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準則第24號套期保值企業(yè)會計準則第25號原保險合同企業(yè)會計準則第26號再保險合同企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采會計學原理第八章18企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第32號中期財務(wù)報告企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表企業(yè)會計準則第34號每股收益企業(yè)會計準則第35號分部報告企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第37號金融工具列報企業(yè)會計準則第38號首次采用企業(yè)會計準則會計學原理第八章19五、會計制度是在會計準那么的根底上制定的具體會計方法和程序的總稱。會計制度是我國一貫的會計標準形式。會計制度與會計準那么作為兩種標準形式，各有側(cè)重。會計學原理第八章20〔一〕會計制度的演進歷程1、在方案經(jīng)濟時代，一直執(zhí)行按行業(yè)、分所有制制定的行業(yè)會計制度。2、1992年11月30日，財政部發(fā)布分行業(yè)的企業(yè)會計制度。3、2000年12月29日，財政部發(fā)布?企業(yè)會計制度?。會計學原理第八章21〔二〕會計制度體系的層次1、分別建立?企業(yè)會計制度?〔不含金融保險企業(yè)〕、?金融保險企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?。2、分別建立操作性較強的有關(guān)會計科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財務(wù)會計報告的編制和對外提供方法。3、對于各行業(yè)企業(yè)專用性較強的會計核算，由國家公布各種會計核算方法來指導。會計學原理第八章22〔三〕會計制度的構(gòu)成企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度行政單位會計制度小企業(yè)會計制度會計制度企業(yè)會計制度非企業(yè)會計制度事業(yè)單位會計制度財政總預算會計制度民間非營利組織會計制度會計學原理第八章23設(shè)置會計機構(gòu)配備會計人員一、會計工作管理體制會計工作管理體制是管理會計工作的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。第二節(jié)會計工作組織會計學原理第八章24行政性管制是我國會計管理的主要形式。我國會計工作由財政部門主管，在管理體制上實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理〞的原那么。財政部是負責管理全國會計工作的領(lǐng)導機構(gòu)，其內(nèi)部設(shè)置會計事務(wù)管理司，主管全國的會計工作。會計學原理第八章25二、會計機構(gòu)1、會計機構(gòu)的設(shè)置

會計機構(gòu)是指各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu)。設(shè)立專門從事會計工作的會計機構(gòu)；在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職的會計人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托相應(yīng)中介機構(gòu)代理記賬。會計學原理第八章262、會計機構(gòu)的組織形式可以根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理需要實行集中核算和非集中核算。3、會計機構(gòu)內(nèi)部的崗位責任制會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、本錢費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管理等。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計學原理第八章27大中型企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置往往建立在職責分工的根底上，并實行分級核算會計學原理第八章284、會計機構(gòu)內(nèi)部的稽核制度是會計機構(gòu)內(nèi)部自身對于會計核算工作進行的一種自我檢查、自我審核的制度。包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責和權(quán)限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法。

會計學原理第八章29三、會計人員

會計人員是指直接從事會計工作的人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。國家實行會計從業(yè)資格考試制度。擔任會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的,還另需具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷；會計人員的專業(yè)技術(shù)職稱定為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。會計學原理第八章30會計人員繼續(xù)教育，是指對正在從事會計工作和已取得或受聘會計專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會計人員進行的再培訓、再教育。會計人員調(diào)開工作或離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。必須將已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計憑證填制完畢。移交人員要按照移交清冊逐項核對點收。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還應(yīng)將有關(guān)問題寫成書面材料。交接完畢交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或蓋章。會計學原理第八章31四、會計檔案管理會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。會計檔案一般分為：會計憑證類；會計賬簿類；財務(wù)會計報告類；其他類。會計學原理第八章32每年形成的會計檔案，應(yīng)當由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責歸檔保管。

會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他原因而終止的，應(yīng)當辦理移交手續(xù)。保管期滿的會計檔案，要按照規(guī)定辦理銷毀。會計學原理第八章33各類會計檔案的保管期限

序號

檔案名稱保管期限

備注一會計憑證類

1原始憑證15年

2記賬憑證15年

3匯總憑證15年

二會計賬簿類

4總賬15年包括日記總賬5明細賬15年

6日記賬15年現(xiàn)金和銀行日記賬25年7固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)報廢清理后5年8輔助賬簿

會計學原理第八章34三財務(wù)報告類

9月、季度財務(wù)報告

3年包括文字分析10年度財務(wù)報告（決算）永久包括文字分析四其他類

11會計移交清冊15年

12會計檔案保管清冊永久

13會計檔案銷毀清冊永久

14銀行余額調(diào)節(jié)表

5年

15銀行對賬單

5年

會計學原理第八章35企業(yè)會計人員的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德會計職業(yè)：是由專業(yè)會計人員所從事的會計工作，是一種需要專門的會計知識和長期的會計學習教育的專門性行業(yè)。會計職業(yè)的重要性要求會計職業(yè)人員具備既專且博的知識結(jié)構(gòu)和充分的業(yè)務(wù)勝任能力，同時也要求承擔相應(yīng)的會計職業(yè)責任。第三節(jié)會計職業(yè)道德會計學原理第八章36職業(yè)道德：是指在一定的職業(yè)生活中所應(yīng)遵循的且具有自身職業(yè)特征的道德原那么和標準的總稱。包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。會計職業(yè)道德：是在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、表達會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準那么和標準，是從事會計職業(yè)所應(yīng)到達的根本要求。會計學原理第八章37會計職業(yè)道德與會計誠信：市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，會計是誠信行業(yè)。會計誠信是市場經(jīng)濟的要求。會計誠信是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容，是提高會計信息質(zhì)量的重要根底。會計學原理第八章38孔子：“民無信不立〞現(xiàn)代會計之父潘序倫：“立信，乃會計之本〞會計學原理第八章39會計職業(yè)道德的作用：會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補充。會計職業(yè)道德能夠標準會計行為。會計職業(yè)道德可以幫助實現(xiàn)會計目標。會計職業(yè)道德可以促進會計人員提高職業(yè)素質(zhì)。會計學原理第八章40會計職業(yè)道德的標準對象：是在企事業(yè)單位從事會計核算工作的會計人員和在會計師事務(wù)所從事審計工作的注冊會計師。會計職業(yè)道德的層次：包括會計職業(yè)道德根本標準、會計職業(yè)道德評價和懲戒標準等。會計學原理第八章41會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容：愛崗敬業(yè)老實守信廉潔自律客觀公正堅持準那么提高技能參與管理強化效勞會計學原理第八章42會計職業(yè)道德標準的實施途徑，應(yīng)當實行自我遵守與外部監(jiān)督相結(jié)合、宣傳教育與檢查懲戒相結(jié)合、以德自律和依法監(jiān)管相結(jié)合。會計學原理第八章431、企業(yè)會計人員的職業(yè)道德可以概括為具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力素質(zhì)和道德品質(zhì)三個方面。2、注冊會計師的職業(yè)道德主要內(nèi)容包括：①獨立、客觀、公正原那么；②專業(yè)勝任能力與技術(shù)標準；③對客戶的責任；④對同行的責任；⑤業(yè)務(wù)承接等方面。會計學原理第八章44一個小故事：一位公司老板在面試財務(wù)總監(jiān)時問：“100百萬加100百萬等于多少？〞前二位說“200百萬〞，結(jié)果沒有得到這份工作。當問到第三位時，應(yīng)聘者答復：“你想要多少它就等于多少〞，結(jié)果他被錄用了。職業(yè)道德與工作前途？公司利益與公眾利益？遵守準那么與盈余管理？是會計人員難以走出的兩難境地嗎？會計學原理第八章45一個真實案例：連