營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理 王紅云20151.51課件

營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云教授10/31/20221王紅云

介紹云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授碩士生導(dǎo)師云南財(cái)經(jīng)大學(xué)企業(yè)稅務(wù)管理研究中心研究員中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)會(huì)員從事會(huì)計(jì)本科、研究生教學(xué)25年主要擔(dān)任《納稅會(huì)計(jì)》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》、《納稅籌劃》、《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》、《會(huì)計(jì)法規(guī)》等本科教學(xué)和在職會(huì)計(jì)人員、廠長(zhǎng)經(jīng)理班、稅務(wù)干部培訓(xùn)工作，現(xiàn)兼職擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。主要研究：納稅會(huì)計(jì)、納稅檢查、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)法規(guī)。10/31/20222王紅云

截止2015年7月出版：主編《納稅會(huì)計(jì)》、《稅法》、《會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等教材16本、編著讀物3本、專(zhuān)著1本1.主編《納稅會(huì)計(jì)》(2012年，第6版，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)榮獲：

2008年101家高校出版社協(xié)會(huì)優(yōu)秀暢銷(xiāo)書(shū)二等獎(jiǎng)”；2010年獲云南省優(yōu)秀教材獎(jiǎng)；2.主編《會(huì)計(jì)法規(guī)》(2012年，第2版，機(jī)械工業(yè)出版社)榮獲：

2012年云南省高校精品教材獎(jiǎng)；3.主編《稅務(wù)會(huì)計(jì)》(2012年，第1版第2次印刷，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)獲：

2012年?yáng)|北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社優(yōu)秀教材獎(jiǎng)；4.主編《納稅會(huì)計(jì)》(2012年，第1版第3次印刷，高等教育出版社)榮獲：

全國(guó)教育科學(xué)“十一五”國(guó)家課題研究成果。5.主編《稅法》（2013年7月第2版，中國(guó)人民大學(xué)出版社）

2013年云南省高校精品教材獎(jiǎng)；6.2012年“云南省教育科研先進(jìn)工作者”稱(chēng)號(hào)10/31/20223《云南省高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)十年規(guī)劃》《規(guī)劃》的核心是實(shí)施‘2311’云南省高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程?！?311”工程，劃分為三個(gè)培養(yǎng)層次：第一層次人才的培養(yǎng)。利用10年時(shí)間，向財(cái)政部選拔輸送培養(yǎng)20名國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才。第二層次人才的培養(yǎng)。利用10年時(shí)間，培養(yǎng)云南省高級(jí)會(huì)計(jì)管理人才300名。第三層次人才的培養(yǎng)。可分為兩個(gè)具體項(xiàng)目。一是利用10年時(shí)間，培養(yǎng)1000名在職會(huì)計(jì)碩士研究生。二是利用10年時(shí)間，使全省高級(jí)會(huì)計(jì)師總量達(dá)到1000人。

10/31/20225《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》

2011年9月9日財(cái)政部根據(jù)：《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》國(guó)家財(cái)政“十二五”時(shí)期的有關(guān)要求制定→《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》

10/31/20226《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合發(fā)布會(huì)，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。10/31/20227

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年2月15日頒布）：上市公司、中央企業(yè)；以后的大中企業(yè)、部分小企業(yè)。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：適用于除金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的所有符合條件的大、中型企業(yè)。（準(zhǔn)則代替制度）

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：小企業(yè)（2012年12月31日停止）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2011年10月18日）：小企業(yè)（2013年1月1日開(kāi)始）會(huì)計(jì)政策的趨勢(shì)：制度→準(zhǔn)則。判斷是否屬于小企業(yè)的文件：《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》【工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)，2011年6月18日】目前的會(huì)計(jì)政策處于比較復(fù)雜的時(shí)期10/31/20228

本年利潤(rùn)

資產(chǎn)

費(fèi)用

負(fù)債

所有者權(quán)益++收入+++—————余額余額余額10/31/202210營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的歷程為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：

11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào)，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

（財(cái)稅[2011]111號(hào)）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。

明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。10/31/2022125．繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。6.試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。7．納入改革試點(diǎn)的納稅人開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。10/31/202214營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述二.營(yíng)業(yè)稅和增值稅差異概述差異內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅增值稅納稅人性質(zhì)無(wú)性質(zhì)區(qū)分區(qū)別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；其中一般納稅人認(rèn)定有必須、申請(qǐng)和選擇認(rèn)定；管理上有一般和輔導(dǎo)期管理方式征稅范圍（境內(nèi)、經(jīng)營(yíng)行為；“二選一”）除征收增值稅外的應(yīng)稅勞務(wù)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）和應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）稅率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%10/31/202215營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述差異內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅方法通常全額、部分差額一般計(jì)稅法：銷(xiāo)項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)（抵稅）簡(jiǎn)易計(jì)稅法：全額計(jì)稅稅務(wù)管理未通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通過(guò)金稅系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)管理收受、使用發(fā)票普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票（含定額）稅款核算期末計(jì)提平時(shí)明細(xì)賬專(zhuān)欄核算納稅申報(bào)申報(bào)期內(nèi)報(bào)申報(bào)表期限內(nèi)認(rèn)證、申報(bào)期內(nèi)抄稅、報(bào)申報(bào)表（一表四附列資料及其他資料）10/31/202216

納稅人試點(diǎn)前（原營(yíng)業(yè)稅稅率）試點(diǎn)后試點(diǎn)一般納稅人交通運(yùn)輸業(yè)3%11%基礎(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%6%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)6%物流輔助服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%鑒證咨詢(xún)服務(wù)6%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅項(xiàng)目

3%或5%3%二、稅率和征收率

10/31/202217試點(diǎn)行業(yè)細(xì)分行業(yè)稅率交通運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)(含期租、程租)、航空運(yùn)輸服務(wù)(濕租)、管道運(yùn)輸服務(wù)和鐵路運(yùn)輸11%研發(fā)技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)6%信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)6%文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)6%物流輔助航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、船舶代理服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)6%有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租、航空運(yùn)輸干租17%鑒證咨詢(xún)認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)（含培訓(xùn)）6%營(yíng)業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率10/31/202218什么是增值稅？

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅具有以下特點(diǎn)：（一）增值稅僅對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時(shí)，允許扣除上一環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)已征稅款。

它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅問(wèn)題。10/31/202220什么是增值稅？

（二）增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國(guó)增值稅采用憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣，增值稅一般納稅人購(gòu)入應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額在計(jì)算繳納應(yīng)納稅金時(shí)，在本單位銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。（三）增值稅實(shí)行價(jià)外征收。對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)在各環(huán)節(jié)征收的稅款，附加在價(jià)格以外自動(dòng)向消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。（四）增值稅納稅人在日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅10/31/202221（一）應(yīng)稅服務(wù)范圍-交通運(yùn)輸業(yè)（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋?zhuān)┬袠I(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】，但包括軌道交通服務(wù)。經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。1、【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】2、水路運(yùn)輸服務(wù)不包括港口碼頭服務(wù)、打撈救助服務(wù)（物流輔助）；3、船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)不包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)（物流輔助）管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)鐵路運(yùn)輸業(yè)

10/31/202223業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)內(nèi)容適應(yīng)稅目稅率程租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸11%期租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸11%光租業(yè)務(wù)是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。動(dòng)產(chǎn)租賃17%10/31/202224（一）應(yīng)稅服務(wù)范圍-部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋?zhuān)┬袠I(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)（技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)按照技術(shù)咨詢(xún)繳納增值稅）、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)（發(fā)型設(shè)計(jì)、電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)）、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)（會(huì)議展覽代理服務(wù)）

物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)（船舶代理服務(wù)）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)（不包括鐵路運(yùn)輸）、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)）、代理報(bào)關(guān)服務(wù)（僅限代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)）、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)（搬家公司的搬運(yùn)業(yè)務(wù)，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)）。10/31/202226有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】

鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢(xún)服務(wù)）【不包括勞務(wù)派遣】10/31/202227接上表

行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)[研發(fā)和技術(shù)服務(wù)]、軟件咨詢(xún)服務(wù)[信息技術(shù)服務(wù)]、知識(shí)產(chǎn)權(quán)咨詢(xún)服務(wù)[文化創(chuàng)意服務(wù)]）【不包括勞務(wù)派遣】10/31/202228

（三）應(yīng)稅服務(wù)---境內(nèi)外勞務(wù)處理（第二章第十條）

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則，即屬人原則和收入來(lái)源地原則。屬人原則指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)（無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)）；收入來(lái)源地原則指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)。在本次增值稅改革試點(diǎn)時(shí)對(duì)上述原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，明確：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費(fèi)和使用的勞務(wù)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)（會(huì)展服務(wù)）。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)（出租汽車(chē)）。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。10/31/202230（四)“營(yíng)改增”新增的視同銷(xiāo)售（第二章第十一條）視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定8種行為視同銷(xiāo)售：①將貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；·⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

10/31/202231“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策新規(guī)定，即單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外（促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)）。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。10/31/202232營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人二.納稅人性質(zhì)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人類(lèi)型納稅人性質(zhì)小規(guī)模一般納稅人正常管理輔導(dǎo)期管理自然人個(gè)人按小規(guī)模不可以選擇和申請(qǐng)認(rèn)定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)選擇按小規(guī)模選擇按一般納稅人新認(rèn)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);有規(guī)定違規(guī)行為的企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不申請(qǐng)認(rèn)定申請(qǐng)認(rèn)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)不可以按小規(guī)模認(rèn)定10/31/202233營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異差異內(nèi)容小規(guī)模納稅人一般納稅人計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率3%）×3%一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率或征收率適用征收率3%適用稅率使用發(fā)票只能領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可以同時(shí)領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票10/31/202234營(yíng)業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務(wù)人（三）輔導(dǎo)期與非輔導(dǎo)期的一般納稅人主要差異差異內(nèi)容輔導(dǎo)期非輔導(dǎo)期（正常）領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票限額（萬(wàn)元版）、限量（25份）根據(jù)需要限額，不限量增購(gòu)發(fā)票按已填開(kāi)銷(xiāo)售額按3%預(yù)繳不預(yù)繳稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣認(rèn)證相符不能抵扣，比對(duì)相符才能抵扣認(rèn)證相符即可以抵扣10/31/202235二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）增值稅納稅義務(wù)人(第一章第一條）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試點(diǎn)地區(qū)”）的單位和個(gè)人，即1、在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶(hù)2、以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人，3、包括向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。10/31/202236增值稅納稅義務(wù)人(第一章第二條）4、試點(diǎn)地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)“承包人”）以試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)“發(fā)包人”）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人,繳納增值稅；否則，以承包人為納稅人。以非試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，繳納營(yíng)業(yè)稅，否則，以承包人為試點(diǎn)納稅人。注：同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：1、以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；2、由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。10/31/202237（二）增值稅扣繳義務(wù)人(第一章第六條）：收入來(lái)源地（支付地）原則，不同于所得稅勞務(wù)發(fā)生地原則境外的單位或者個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，——在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和應(yīng)稅服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅10/31/202238——在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。理解扣繳義務(wù)人時(shí)注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在的扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類(lèi)勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。10/31/202239（三）匯總納稅

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

具體操作：由總機(jī)構(gòu)分別向地方財(cái)政局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求匯總納稅申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可匯總納稅。10/31/202240四、納稅人的分類(lèi)管理

試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（第一章第三條）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同10/31/202241

注：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額。按“差額征稅”方式確定銷(xiāo)售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。10/31/202242小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（2012年第38號(hào)公告）

小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全（有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所），能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。10/31/202243八、增值稅差額征稅延續(xù)國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定（一）差額征稅時(shí)計(jì)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算一般納稅人的計(jì)算公式計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅銷(xiāo)售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式計(jì)稅銷(xiāo)售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）應(yīng)納稅額計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收率10/31/202244（二）增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目

同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的納稅人可以適用增值稅差額征稅政策，即：1、納稅人提供的服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍；2、提供的應(yīng)稅服務(wù)符合現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定。10/31/202245（三）增值稅差額征稅扣除規(guī)定1、允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。(財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二)

。三種情況：(范圍原營(yíng)業(yè)稅政策）（1）試點(diǎn)納稅人（包括增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人）提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人的可以扣除（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）。（2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給試點(diǎn)地區(qū)納稅人的可以扣除。10/31/202246（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人的可以扣除。其支付給試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（4）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)確定銷(xiāo)售額時(shí)，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。10/31/202247（四）差額征稅扣除憑證管理要求試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除?！c目前國(guó)家營(yíng)業(yè)稅差額征稅有關(guān)政策規(guī)定一致。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

10/31/202248差額征稅核算要求納稅人兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)適用的差額征稅政策按具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷(xiāo)售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷(xiāo)售額。（一）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款10/31/202249（二）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。（三）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。10/31/202250計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定－差額征稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)算表

提供的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷(xiāo)售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率)特殊規(guī)定國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許（不包括取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)款）允許（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）(1-2-3)/(1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)10/31/202251計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定－差額征稅（參考）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)算表

提供的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額（含稅）支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（含稅）是否允許扣除計(jì)稅銷(xiāo)售額支付給試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人1234一般規(guī)定除交通運(yùn)輸業(yè)和國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不允許允許(1-3)/(1+征收率)特殊規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許(1-2-3)/(1+征收率)國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許允許(1-2-3)/(1+征收率)10/31/202252《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》2012年7月5日財(cái)政部印發(fā)關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知[財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)]一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的增加專(zhuān)欄：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額），核算按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。10/31/202253企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）實(shí)際支付或應(yīng)付的金額對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10/31/202254【案例1】上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元，并運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額。

甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額：(185+350)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬(wàn)元)。注：客運(yùn)收入屬于“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)，適用交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%的稅率，銷(xiāo)售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%。10/31/202255甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額：(185+350)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬(wàn)元)注：試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額按差額計(jì)算。甲運(yùn)輸公司取得收入

借：銀行存款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37其中：20.37=[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]

10/31/202256支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi))借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

4.95[50÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款5010/31/202257(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。10/31/202258企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額10/31/202259對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10/31/202260【案例2】接案例1，假設(shè)上海市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，其他條件不變。甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額：(185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%=4.37(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理：對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不再單獨(dú)設(shè)立科目。10/31/202261甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入194.17

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅5.83[(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48.54

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1.46[50÷(1+3%)×3%]貸：銀行存款5010/31/202262【案例3】（試點(diǎn)納稅人之間聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額征稅的會(huì)計(jì)處理）承案例1，假定上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，其他條件不變。由于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。10/31/202263甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬(wàn)元)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=50×7%=3.5(萬(wàn)元)甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.3710/31/202264支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本46.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.5貸：銀行存款5010/31/202265假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷(1+11%)×11%=4.95(萬(wàn)元)。甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.3710/31/202266支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.95貸：銀行存款5010/31/202267【案例4】接案例2，假設(shè)上海市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元取得交通運(yùn)輸業(yè)，其他條件不變?！兑?guī)定》第一條(三)1第二款明確，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;以及上述第一條(三)1第一款規(guī)定，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類(lèi)型，都可以差額計(jì)算銷(xiāo)售額。即試點(diǎn)小規(guī)模納稅人接受小規(guī)模納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的差額征稅的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，與聯(lián)運(yùn)企業(yè)是否試點(diǎn)無(wú)關(guān)。案例4財(cái)稅處理同案例2。10/31/202268二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增加增加明細(xì)賬：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10/31/202269待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。10/31/202270三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收的金額貸：營(yíng)業(yè)外收入待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款10/31/202271四、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理(一)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增加增加專(zhuān)欄：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款），用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。10/31/202272購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸：遞延收益10/31/202273按期計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用10/31/202274企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)貸：管理費(fèi)用10/31/202275(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備：：借：固定資產(chǎn)按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）10/31/202276按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：遞延收益按期計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用10/31/202277企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)：借：管理費(fèi)用按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額貸：銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：管理費(fèi)用10/31/202278“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。10/31/202279

營(yíng)改增企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院王紅云教授10/31/202280一、獲取足夠信息，判斷營(yíng)改增是否影響到自己公司公司應(yīng)有稅務(wù)管理崗，設(shè)立在財(cái)務(wù)部也好，單有稅務(wù)部也好，或者外聘的稅務(wù)律師也好，反正就是必須經(jīng)常勤快收集從稅總到主管稅所的各種規(guī)定，第一時(shí)間判斷對(duì)自己的影響。好，如果公司不在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，則暫且高枕，只有做來(lái)年或者更遠(yuǎn)的時(shí)間規(guī)劃時(shí)才需要匡算個(gè)數(shù)據(jù)。10/31/202281如果在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，那么就要列出自家所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，核對(duì)規(guī)定，看是否屬于要改增的那些。這個(gè)工作是細(xì)致的，且不是拉清單的粗活，有些業(yè)務(wù)需要細(xì)致分析，且需要找稅局溝通。業(yè)務(wù)核對(duì)完了，如果真的沒(méi)有需要改增的，那么控制措施到此結(jié)束。如果有需要改增的，那么進(jìn)行下一步。10/31/202282二、根據(jù)公司情況，確定申請(qǐng)何種納稅人，確定應(yīng)采用何種計(jì)稅方法如果公司此前并無(wú)增值稅業(yè)務(wù)，則需要考慮申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這需要測(cè)算稅負(fù)并考慮公司核算力量，原則是：在自己能力之內(nèi)爭(zhēng)取最有利的。必須仔細(xì)研究政策，而不是只期望咨詢(xún)稅局。要知道，國(guó)稅的壓力也很大，他們狂加班辦手續(xù)時(shí)，公司對(duì)自己的情況描述不清，是有可能搞錯(cuò)的。10/31/202283三、梳理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，確定營(yíng)改增范圍這塊工作，是公司的稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作的，需要將公司所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)按照稅務(wù)口徑從新梳理，核對(duì)規(guī)定，若全部需要改增還好，有些公司的老營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，是部分需要改增，部分不改，這樣，必須區(qū)分清楚，否則，你懂的。梳理的結(jié)果，是形成表格或者說(shuō)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，這個(gè)清單大有用處，簡(jiǎn)稱(chēng)清單一。10/31/202284四、梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍這塊也是要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作。首先要列出各種成本費(fèi)用明細(xì)，核對(duì)規(guī)定或者咨詢(xún)稅局，看哪些可以抵扣，一一記下，做成成本費(fèi)用、購(gòu)置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單（這個(gè)清單也大有用處，簡(jiǎn)稱(chēng)清單二）。需要注意的是，已有采購(gòu)業(yè)務(wù)要梳理，以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)也要梳理，成熟穩(wěn)定的公司還好，新建企業(yè)這塊不大好做，只能隨著采購(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型的增加，實(shí)時(shí)判斷，經(jīng)常更新清單了。10/31/202285五、將自家的營(yíng)改增情況通知客戶(hù)，并說(shuō)明已簽定未執(zhí)行完畢的銷(xiāo)售合同條款的履行情況銷(xiāo)售合同內(nèi)往往有發(fā)票條款，營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后，跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，可能提供不同類(lèi)型的發(fā)票，這個(gè)需要明文和客戶(hù)說(shuō)清楚，這里應(yīng)有律師出面擬統(tǒng)一的函，措辭溫和，言簡(jiǎn)意賅，說(shuō)理清晰，敘述清楚為何原來(lái)提供服務(wù)發(fā)票的合同改給增值稅票了，感謝客戶(hù)的支持等等。這不是虛文禮儀，這是重要的，因?yàn)椋绻蛻?hù)也在營(yíng)改增范圍內(nèi)，他們拿到新的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是可以抵扣的，那么，他們的工程啊資產(chǎn)啊費(fèi)用啊成本啊什么的可能都有不同，如果是長(zhǎng)期大客戶(hù)，這會(huì)影響下一單合同的價(jià)格談判的。并且，如果他們也營(yíng)改增了，但正好他們這塊免征增值稅，那么本公司是不能給他們開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，這個(gè)很重要。如果遇到個(gè)別不理解的客戶(hù)，還需要公司去做說(shuō)服工作。10/31/202286六、將自家的營(yíng)改增情況通知供應(yīng)商，并約定已簽訂未執(zhí)行完畢的采購(gòu)合同如何履行同第四，采購(gòu)合同里會(huì)有發(fā)票條款，若不主動(dòng)找供應(yīng)商，能主動(dòng)來(lái)聯(lián)系公司的供應(yīng)商可能真不多，跨時(shí)點(diǎn)合同的發(fā)票怎么開(kāi)，供應(yīng)商也未必能細(xì)致辦理。所以為了本公司的合規(guī)納稅，是必須主動(dòng)聯(lián)系有合同關(guān)系的供應(yīng)商的。這也需要公司律師寫(xiě)溫和而堅(jiān)決的函發(fā)出去。10/31/202287七、修改銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，體現(xiàn)增值稅特色在做第四的時(shí)候，一定了解客戶(hù)是否也營(yíng)改增了，拿到本公司的專(zhuān)票能不能抵扣，等等，這些在未來(lái)的合同談判中，是要在報(bào)價(jià)中考慮的，對(duì)于薄利合同，沒(méi)準(zhǔn)這個(gè)稅點(diǎn)就是全部毛利了，不得不重視。還有，如果本公司的這塊銷(xiāo)售正好免稅，那么開(kāi)不出增值稅專(zhuān)票給客戶(hù)，在報(bào)價(jià)中就更得考慮了。同等合同額下，是否繳增值稅，銷(xiāo)售收入那是不同的。銷(xiāo)售收入這個(gè)數(shù)字有多重要，在此不敘述，只提醒對(duì)其管控時(shí)必須考慮增值稅因素了。10/31/202288八、修改采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，重點(diǎn)體現(xiàn)增值稅管理特色營(yíng)改增會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃，因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng)，采購(gòu)金額都會(huì)改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級(jí)別也要改變，本來(lái)批的是買(mǎi)價(jià)，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià)，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚，否則會(huì)引起不必要的歧義。10/31/202289已有供應(yīng)商的清單要統(tǒng)一梳理，而不是招標(biāo)時(shí)臨時(shí)詢(xún)問(wèn)稅務(wù)資格。大公司對(duì)供應(yīng)商是統(tǒng)一管理的，就是有個(gè)入圍門(mén)檻。由于營(yíng)改增是與時(shí)俱進(jìn)，并非一蹴而成，所以供應(yīng)商們有的能給可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的不行，即便購(gòu)買(mǎi)同樣的服務(wù)，也是如此。所以，必須專(zhuān)門(mén)派人逐一聯(lián)絡(luò)供應(yīng)商，詢(xún)問(wèn)是否能提供正規(guī)的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果不能，也行，降價(jià)或者干脆今后不買(mǎi)他家的了。在日后的采購(gòu)流程中，尤其是對(duì)服務(wù)的采購(gòu)，能提供可抵扣發(fā)票的加分，不能的減分，這在招標(biāo)和合同談判時(shí)都要非常的注意，直到全國(guó)的所有營(yíng)業(yè)稅都改為增值稅。10/31/202290采購(gòu)定價(jià)，又是博弈時(shí)。有的供應(yīng)商只提供服務(wù)，這里要關(guān)注能不能給可抵扣專(zhuān)票的問(wèn)題；有的供應(yīng)商是貨物勞務(wù)一起提供，且經(jīng)常是一起談判價(jià)格的，這就要唇