會計英文文獻084：固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃再認識

外文翻譯:固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃再認識原文來源：JournalofJinanUniversity（Philosophy&SocialScienceEdition）更多原創(chuàng)經(jīng)管論文及英文文獻與翻譯請訪問：http://經(jīng)管論文/r//,并提供定制服務(wù)譯文正文：一、 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實發(fā)生前，通過充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理活動，在合法的前提下來達到實現(xiàn)稅后利益最大化目標的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標是使稅后利潤最大化。一項有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。稅收籌劃方案之所以能夠帶來稅收負擔的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財理論出發(fā)，對應(yīng)稅所得和費用扣除進行時機選擇，從而獲得貨幣的時間價值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負擔。（一） 技術(shù)方法從理財角度來看，稅收籌劃在選擇所得和費用的確認時機時有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時間價值的角度來看，一是推遲確認所得，二是提前確認費用扣除；從基于邊際稅率的考慮來講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最低的年度，二是將費用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計邊際稅率最高的年度。（二） 政策因素稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個稅收籌劃的過程。在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過折舊方法的選擇進行所得稅籌劃。二、 固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)固定資產(chǎn)在企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的中發(fā)揮著重要的作用，其價值計量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過加大固定資產(chǎn)價值來增加產(chǎn)品成本就很難實現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價值即折舊，就成為納稅人進行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問題。折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因為每個納稅期的折舊額的大小，會影響企業(yè)當期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處，在實際操作中就有相當?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來的折舊額分攤在不同生產(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進而使各期的成本和利潤出現(xiàn)差異，利用這一差異進行稅收籌劃。（二） 折舊方法的選擇對折舊方法的選擇，實際上也就是對企業(yè)費用確認時間的技術(shù)選擇問題。雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，計算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對成本和企業(yè)利潤的影響，在整個固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)就會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運用不同的折舊方法計算出的各期折舊額在量上不一致，分攤到對應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。此外，邊際稅率的變化，也會對成本費用及利潤的確定帶來影響。所以，對于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，不只要考慮折舊方法不同所帶來的資金時間價值的影響，同時還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來的所得稅稅負影響。一般認為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險的同時，持補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。但是，對于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點認為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會使企業(yè)在營利前期享受所得稅減免時，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費用，而沒能使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負。并且，該籌劃思路對折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒有加速折舊額沒有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個經(jīng)營期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。實際上，這個籌劃方案就不是一個全面的籌劃方案，它沒有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個隱性的優(yōu)惠政策：彌補虧損的政策規(guī)定。（三） 享受所得稅減免優(yōu)惠政策時，企業(yè)折舊方法選擇實例分析現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?？紤]此項政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅免二減三”優(yōu)惠的政策，此時，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會大大優(yōu)于直線法的。從表面上看，加速折舊法會使企業(yè)在減免稅期間的利潤費用化，不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。但實際上，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營初期的利潤通常都比較小甚至出現(xiàn)虧損，采用加速折舊法計算分攤到每期成本中的折舊額，就加大了企業(yè)經(jīng)營前期的成本費用，使企業(yè)前期的虧損加大，這樣再利用所得稅虧損彌補的政策，通過經(jīng)營后期的正常利潤補虧，從而延緩企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額，這樣一來可以使企業(yè)在經(jīng)營前期通過折舊獲得更多的資金流入，為企業(yè)營造一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境，二來通過補虧，使企業(yè)的實際減免稅優(yōu)惠期間延后，在相同的經(jīng)營期內(nèi)，企業(yè)利潤按照正常稅率征稅的時間延后并縮短，相當于增加了企業(yè)享受的優(yōu)惠時期，三是在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期中，在經(jīng)營中期往往是企業(yè)產(chǎn)品的成熟期，此時企業(yè)實現(xiàn)的利潤也最大，通過加速折舊延緩減免優(yōu)惠，就可以使更多的利潤享受到優(yōu)惠政策，從而達到節(jié)稅的目的。所以，在進行稅收籌劃時，當企業(yè)適用的稅率前后有差別時，具體采用什么樣的籌劃技術(shù)，需要進行具體的計算，同時在稅收優(yōu)惠政策利用上，不能只看到顯性的優(yōu)惠政策，還必須綜合考慮隱性的優(yōu)惠政策，這樣得出的籌劃方案才不會失之偏頗。DepreciationUnderstandingTaxPlanningFirst,thebasicmethodoftaxplanningTaxplanningisthattaxpayersinthecurrenttaxsystemundertheconditionsbeforetheoccurrenceofthetaxablefact,byusingtaxlawsandregulationsbytheTigongChongfentheBaokuotaxreliefincludedinallthepreferentialpolicies,torationalizetheinvestment,financingandbusinessmanagement,businessliquidationofpartoftheoperationandmanagementactivitiesinthelegalpremisedowntoachievemaximumtaxbenefitsoftax-relatedbehaviorgoals.Therefore,taxplanningobjectiveistomaximizeafter-taxprofit.Aneffectivetaxplanningcanreducetheamountoftaxplanningperiod.TaxplanningprogramhasbeenabletobringthetaxburdenofthereductioninthecontentsofnomorethanBaohantwoaspects:technicalMianoffactors,JifromthefinancialLilunchufa,pairsoftaxableSuodeandFeiyongkouchuJinxingshijichoiceCongerhuodecurrencyoftimevalue;secondpolicyareafactors,namelytheuseoftaxincentivessuchastaxcredits,whichreducethetaxburden.ofthetechnicalmethodsFromthefinancialpointofview,incometaxplanningandcostinthechoiceoftimewhentheconfirmationoffourconventionalmethods,fromthetimevalueofmoneybasedonthepointofview,YiShideferredincomerecognized,andsecond,toconfirminadvancethecostdeducted;fromBianJi-basedtaxconsiderationsintermsof,first,theproceedsgotothelowestmarginaltaxrateisexpectedtotheyear,thesecondisthenetcostofthehighestmarginaltaxrateisexpectedtogototheyear.policyfactorsTaxpolicyfactors,mainlyreferringtotaxbreaksandothertaxprovisions,suchasincometax"bythesecondfree3"promotion,welfareenterprisesandvalue-addedtaxbenefitssothattaxpayerscouldtakefulladvantageoftaxbreaksifthetermsof,youcanenjoythetaxsavingbenefits.Thus,well,withfulltaxincentivesthemselves,butalsoataxplanningprocess.Taxincentivesinthechoiceoftaxplanningasabreakthrough,peopleoftennotethatsomeofthemoreobviousorexplicitincentives,sotaxplanningprogramispayingmoreattentioninthedominantuseofpreferentialpoliciesontaxplanningfortechnologychoice.However,taxplanningisasystematicproject,inplanningprograms,attention,ifonlythedominantdiscountprogramthusobtainedisnotcomprehensive.Forexample,throughthechoiceofdepreciationmethodforincometaxplanning.Second,thedepreciationoffixedassetstaxplanning(A)FixedassetsdepreciationtaxshieldFixedassetsintheenterpriseproductionandoperationactivitiesplayanimportantrole,thevalueofmeasurement,hastraditionallybeentheoriginalvalueorhistoricalcostbasis,usingtheperiodtograduallyshifttoproducts,productcostisanimportantcomponentbusinesspart.Andthevalueoffixedassetshasbeendeterminedtochangetheelasticityissmall,therefore,thetaxpayerswanttoincreasethevalueoffixedassetstoincreasethecostoftheproductdifficulttoachieve.Thegradualtransferoffixedassets,thevalueoftheproductsthatdepreciationoffixedassetsonataxpayerfortaxplanningthefirstconsideration.Depreciationoffixedassetsinproductionuseasthevalueoftheprocessoftransferoftaxableincomeincomputingtheamountdeductible,soithasa"taxshield"or"taxshield"(TaxationShield)role,becauseeachtaxperiodThesizeofdepreciationwillaffectthetaxableamountofthecurrentperiod,thusaffectingtheincometaxburdenofenterprises.Givebusinessestaxdepreciationoffixedassetsanddepreciationmethodoftheoptionperiod.Thedepreciationperiod,exceptforspecialreasontoshortenthedepreciationperiod,thegeneraldepreciationperiodoffixedassetsaremadebythetaxlaw,sotaxpayerswanttoshortenthedepreciationperiodbytheway,tospeeduptherecoveryoffixedcosts,coststobusinessesforwardandbackwardpre-profitstogainthebenefitsofdeferredtax,inpracticethereisquitedifficult.Thenthetaxpayercanonlyfocusonthoseresultingfromthedifferentdepreciationmethods,depreciationbroughtapportionedZainumberofdifferentcostsduringproductionofinconsistent上thushelpofcostsandprofitsappeardifferentLiyongzheyidifferencefortaxplanning.(B)thechoiceofdepreciationmethodOnthechoiceofdepreciationmethods,infact,thatis,thetimeonthebusinesscoststhatthetechnologychoice.Althoughthebookfromthepointofview,insomecasesthevalueoffixedassets,nomatterwhatmethodofdepreciationusedtocalculatethetotalamountofdepreciationareconsistentextraction,sothetotalamountofdepreciationonthecostandimpactofcorporateprofitsinthefixedassetsusedthesameperiod.However,duetothetimevalueofmoneyfactorsundertheinfluence,thebusinesswillbecausethechoiceofdifferentdepreciationmethods,butbydifferentfundsandcommitmentoftimevaluegainofthedifferentleveloftaxburden.Inaccordancewiththeprovisionsofthecurrentsystem,companiescommonlyuseddepreciationmethodsarestraight-linemethod(includingtheaverageyearsoflawandtheworkloadoftheAct)andtheaccelerateddepreciationmethod(includingthedouble-decliningbalancemethodandthenumberofyearsofcombinedmethod).Astheuseofdifferentmethodstocalculatedepreciationoftheamountofdepreciationintheamountofthediscrepancybetweencostofproductionsharingtothecorrespondingperiodinthecostoffixedassetstodiffer.Therefore,thecalculationofdepreciationandextractionnecessarilyrelatedtothesizeofproductioncosts,directlyaffecttheprofitleveleachperiod,theseverityofultimatelyaffectthetaxburden.Asaresult,companiescomparedifferentmethodsofdepreciationtaxbenefitsarisingfromthetime,weneeddynamicapproachtotheanalysis,firstenterprisesinthedepreciationlifeofthedepreciationaccruedbythecapitalmarketatprevailinginterestratesafterthediscount,calculatedundertheprovisionsofvariousdepreciationmethodsdepreciationlifeofdepreciationchargesaccruedbythepresentvalueofthesumandthesumofthepresentvalueofrevenuetaxcredit,underthedepreciationmethodandthencomparethepresentvalueofdepreciationtaxcreditisthesumandthesumoftaxrevenue,Withoutprejudicetothepremiseoftaxlaw,choosetogivebusinessesthegreatestpresentvalueofdepreciationtaxdeductiblewaytoprovisionfordepreciationoffixedassets.Inaddition,changesinmarginaltaxrates,wouldalsodeterminethecostandprofitimpact.So,enjoypreferentialenterpriseincometaxpurposes,depreciationoffixedassetsduringthechoiceofmethods,donotjustconsiderthedepreciationmethodbroughtaboutbythedifferentimpactoftimevalueofmoney,butalsotoconsiderduringandaftertheexpiryofpreferentialincometaxratechangesinincometaxburdenbroughtaboutbytheimpact.Isgenerallybelievedthataccelerateddepreciationmethodmaychoosetogiveenterprisesthebenefitsofdeferredtax,theequivalentofbusinesswithintheinitialyearofasumofinterest-freeloansandaccelerateddepreciationtaxcrediteffectofthisroleintheinflationenvironmentismoresignificantly.Because,accordingtotheprovisionsofthecurrentsystem,Chinaimplementedtheenterprise-ownedassetstohistoricalcostaccountingprinciples.Thus,ifthereisinflation,anenterpriseunderthehistoricalcostrecoveryoftherealpurchasingpowerhasbeengreatlydevaluedbythecurrentmarketpricecannotbeasimplereproductionofthereplacementoffixedassets.Inthiscase,iftheenterpriseCaiyongaccelerateddepreciationmethod,canYipianenterprisestospeeduptheHuishousuduoTouzi,andinhibitionofuncertaintyaboutthefutureriskswhilecompensationforthedepreciationfundsTouruholdingcompanyZaivalue-addedprocesstocreateamoremorewealth;itcanenableenterprisestospeedupthedepreciationrateisconducivetotheearlydepreciationcostsmoretheamountofthetaxshield,toobtaintheeffectofdeferredtaxfortheenterprisestoincreaseinvestmentefficiency(theamountanddelaytherenewaloftaxrevenueduringthebusinessinvestmentrateofproduct).However,theuseofaccelerateddepreciationmethod,thegeneraltaxplanningpointofview,iftheenterprisesreceiveincometaxbenefits,especiallyintheenjoymentoftheincometax"toavoidthesecondbythree"concessions,accelerateddepreciationonunsuitable.Thereasonsare:accelerateddepreciation,companieswillenjoyincometaxreliefmustprofitpre-depreciationoffixedassetsfaster,sothatenterprisescanbeusedaspartoftheprofitasacost,butdidnotmakethispartoftheprofitstoenjoythepreferentialtaxreductionandexemption,increasetheincometaxburden.Also,theplanningideasofthediscountedvalueofdepreciationtaxcreditcomparativeanalysis,butalsobecausethereisnoaccelerateddepreciationintheamountduringthepromotionperiodisnotfullyenjoythebenefitsofhighmarginaltaxratesoftaxcredit,whichmakesthewholeoperationperiod,theaccelerateddepreciationmethodofarrivaltaxislowerthanthestraight-linemethodofthepresentvalueoftaxcredits,accelerateddepreciationmethodisnotsuitabletocometoenjoyapreferentialcorporateincometaxrelieffortheconclusion.Infact,theplanningprogramisnotacomprehensiveplanningprogram,itdoesnottakefullaccountofincometaxpreferentialpolicies,especiallyacovertpolicies:policiesandregulationsmakeupthelosses.enjoypreferentialpoliciesontaxreduction,businesscaseanalysisDepreciationMethodsThecurrent"EnterpriseIncomeTax"and"foreign-investedenterprisesandforeignenterpriseincometaxlaw"providesthat:thetaxpayerintheyearinlosses,youcanusetheincometomakeupforthenexttaxyear;thenexttaxyear'sincomeisinsufficient,youcangraduallycontinuetomakeup,butcontinuetomakeupforamaximumperiodoffiveyears.Considerthispolicy,combinedwiththestartofearningsfromtheenterpriseincometaxfromtheyeartoenjoy"freetwobythree"preferentialpolicies,thistime,enterprisesaccelerateddepreciationoffixedassetsdepreciationmethodchosenmethodwillbemuchbetterthanthestraight-linemethod.Onthesurface,accelerateddepreciationtaxreliefcompanieswillprofitexpenseduringthe