中級會計職稱考試講義全

中級會計職稱考試會計實(shí)務(wù)講義第一章總論掌握：會計要素、會計等式1、六大會計要素的基本概念和特征。2、會計核算的一般原則的應(yīng)用。例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用：售后回購、編制合并會計報表、融資租賃固定資產(chǎn)等問題。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用：計提各種跌價、減值準(zhǔn)備；物價持續(xù)上漲時采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨的成本；單項計提存貨跌價準(zhǔn)備等。3、會計確認(rèn)與計量。確認(rèn)必須滿足的兩個條件：（1）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入和流出企業(yè)（2）與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量例如：各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入的確認(rèn)問題。會計實(shí)務(wù)中使用的計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本，現(xiàn)時市價，重置成本，可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。將計量問題結(jié)合后面的知識掌握。例如：（1）存貨取得時按歷史成本計價，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量。（2）固定資產(chǎn)取得時有發(fā)票賬單按發(fā)票賬單（歷史成本），沒有發(fā)票賬單按同類的現(xiàn)行市價，都沒有的話，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計價。4、財務(wù)會計報告第二章應(yīng)收和預(yù)收款項1、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的問題要結(jié)合收入和債務(wù)重組一起掌握。注意應(yīng)收賬款的入賬價值問題：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷貨退回對應(yīng)收賬款的影響。例如：企業(yè)銷售一批商品，商業(yè)折扣為95折，現(xiàn)金折扣2/10、n/30，同時發(fā)生折讓的混合問題。（1）商業(yè)折扣（不直接影響應(yīng)收賬款，影響發(fā)票價格）（2）現(xiàn)金折扣（銷售時不影響應(yīng)收賬款，發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用）（3）銷售折讓（發(fā)生折讓，沖減收入、沖減應(yīng)收賬款、沖減應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額））2、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票），到期時如果收到款項：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（口誤）財務(wù)費(fèi)用沒有收到款項轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款中。應(yīng)收票據(jù)本身不提準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后要計提壞賬準(zhǔn)備。3、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括的容：（1）應(yīng)收的各種賠款，罰款（2）應(yīng)收出租包裝物的租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項（4）備用金（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金（6）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項預(yù)付賬款的賬戶結(jié)構(gòu)，借方余額表示一項資產(chǎn)、貸方余額表示一項負(fù)債。4、壞賬應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款一計提壞賬準(zhǔn)備若應(yīng)收票據(jù)到期，無法收回，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款一需計提壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款，到期收不回貨物，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款—需計提壞賬準(zhǔn)備壞賬的核算方法采用備抵法。計提的比例自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更，變更的時候要采用估計變更的方法來處理（未來適用法）。計提壞賬準(zhǔn)備時：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款本期需要計提的數(shù)額：考慮計提壞賬準(zhǔn)備的方法（余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個別認(rèn)定法），計提準(zhǔn)備之前準(zhǔn)備賬戶的余額（借方余額，兩者之和；貸方余額，兩者之差）。例如：01年壞賬準(zhǔn)備采用直接轉(zhuǎn)銷法，05年1月1日開始采用備抵法進(jìn)行壞賬核算，政策變更，追溯調(diào)整。會計處理：借：利潤分配——未分配利潤貸：壞賬準(zhǔn)備5、應(yīng)收債權(quán)出售和融資（新）與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)未發(fā)生轉(zhuǎn)移視為質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)一-不轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、不確認(rèn)損益與債權(quán)相關(guān)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)移視為出售應(yīng)收債權(quán)一轉(zhuǎn)出應(yīng)收債權(quán)、確認(rèn)相關(guān)損益。（例如：出售應(yīng)收債權(quán)，并且不附追索權(quán)）貼現(xiàn)中的處理原則相同。第三章存貨重點(diǎn)注意：存貨期末計價的問題。1、存貨的確認(rèn)（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠的計量2、存貨的計量注意：（1）商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（2）現(xiàn)金折扣：不影響存貨的入賬價值。存貨的損毀，短缺，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本，計入其他應(yīng)收款。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出（3）無法查明原因的作為管理費(fèi)用來處理。委托加工物資的消費(fèi)稅：在進(jìn)一步加工存貨時，為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)計入存貨的成本；其他直接計入當(dāng)期損益。投資者投入的存貨結(jié)合實(shí)收資本來學(xué)習(xí)。投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為存貨的價值；按所占的份額作為實(shí)收資本；差額作為資本公積核算。接收捐贈存貨：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額中上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）存在活躍市場的，按同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；同類或類似存貨（或固定資產(chǎn)）不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨（或固定資產(chǎn)）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3、發(fā)出存貨的計量注意各種核算方法的計算問題。例如：（1）計劃成本法下，材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期購入材料成本差異）/（期初結(jié)存材料計劃成本+本期購入材料計劃成本）（2）加權(quán)平均法下，加權(quán)平均單位成本=（本期期初存貨的成本+本期購入存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）（3）零售價格法下，進(jìn)銷差價率=（期初進(jìn)銷差價+本期購入存貨進(jìn)銷差價）/（期初商品售價+本期購入商品售價）成本率=（期初庫存商品成本+本期購入商品成本）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）4、存貨的期末計價注意：（1）存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中，可變現(xiàn)凈值的確定問題。（2）如果存貨是原材料的話，可變現(xiàn)凈值的確定問題。為銷售而持有的原材料，直接以原材料的成本與原材料的可變現(xiàn)凈值來比較。為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料，應(yīng)該以產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值來比較，判斷是否要計提跌價準(zhǔn)備。例如：原材料的成本高于材料的可變現(xiàn)凈值，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本低于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，那么材料就不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。原材料的成本高于材料的可變現(xiàn)凈值，但用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本也高于產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，那么材料就需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。原材料可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（售價）—加工的成本－相關(guān)的稅費(fèi)我國鼓勵單項計提，允許分類計提，不允許總體計提。注意：沖減準(zhǔn)備金的數(shù)額不能超過計提的數(shù)額。第四章投資1、短期投資短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入短期投資的成本。收到股利或利息時：（1）如果收到的股利或利息是購買股票的時候墊的，則在收到時沖減“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；（2）如果收到的股利是投資以后被投資企業(yè)賺的，應(yīng)在實(shí)際收到時沖減短期投資的成本。短期投資計提準(zhǔn)備金與存貨的容相類似，鼓勵單項計提，可以分類計提，不允許總體計提。處置短期投資時，將處置收入和處置短期投資的賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。投資收益=處置收入+短期投資跌價準(zhǔn)備一短期投資的賬面余額一應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）2、長期債權(quán)投資入賬價值：面值、折溢價、利息、相關(guān)稅費(fèi)。投資價款中已含利息，如是到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息計入長期投資的成本；如是分期付息、到期還本的債權(quán)投資，已到付息期的利息計入應(yīng)收利息，沒到付息期的利息計入長期投資的成本。企業(yè)為取得債券投資所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：當(dāng)數(shù)額較大時一應(yīng)計人投資入賬價值，相當(dāng)于溢價，在以后期間攤消，沖減投資收益。當(dāng)數(shù)額較小時一在購買時一次計入當(dāng)期投資損益折溢價=債券購買的價格一應(yīng)計利息一債券的面值溢價攤消，沖減投資收益；折價攤消，增加投資收益?？赊D(zhuǎn)換公司債券，在行使轉(zhuǎn)換權(quán)利之前，按一般債券進(jìn)行處理；在行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，將可轉(zhuǎn)換公司債券的余額計算出來，轉(zhuǎn)換成長期的股權(quán)投資。（以賬面價值作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)）3、長期股權(quán)投資注意：權(quán)益法的問題和成本法、權(quán)益法互轉(zhuǎn)的問題。成本法下主要掌握：受資企業(yè)宣告分配股利時，投資企業(yè)是應(yīng)該確認(rèn)投資收益還是沖減投資成本的問題。公式：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后到本年末止被投資單位累積分配的一投資后到上年末止被投資單位累積賺的）X投資企業(yè)持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=應(yīng)收股利一應(yīng)沖減投資成本金額權(quán)益法（1）投資時形成的股權(quán)投資差額和資本公積的問題。（2）受資企業(yè)宣告凈利潤或虧損時，投資企業(yè)按比例確認(rèn)投資收益或投資損失。注：確認(rèn)的投資損益，以投資的賬面價值為限。（3）受資企業(yè)宣告分配股利時，投資企業(yè)要沖減損益調(diào)整。（4）受資企業(yè)資本公積變化時，投資企業(yè)也隨之變化。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：（追溯調(diào)整）借：長期股權(quán)投資－某企業(yè)（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資－某企業(yè)利潤分配－未分配利潤資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備借：長期股權(quán)投資－某企業(yè)（投資成本）貸：長期股權(quán)投資－某企業(yè)（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）追加投資時，可能出現(xiàn)新的股權(quán)投資差額或資本公積。（新）注意：在期末計提長期投資減值準(zhǔn)備時，如果原來存在借方的股權(quán)投資差額，應(yīng)該先沖減股權(quán)投資差額，然后通過“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”核算。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）長期投資減值準(zhǔn)備如果原來存在貸方的資本公積，應(yīng)該先沖減資本公積，然后再確認(rèn)投資損失。借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備【例如】A公司所得稅采用應(yīng)付稅款法來核算，所得稅稅率33%，02—04年發(fā)生下列的投資業(yè)務(wù)，02年4月1日，以600萬元購入B公司的100萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際對外發(fā)行股份的10%，假定B公司的所得稅稅率也為33%。借：長期股權(quán)投資——B公司600貸：銀行存款60002年B公司宣告實(shí)現(xiàn)200萬的凈利潤。假定利潤取得是均衡的。（成本法下不作處理）02年10月份B公司接收捐贈增加資本公積100萬。（成本法下不作處理）03年1月1日，A公司又從證券市場上購買B公司20%的股份，實(shí)際支付價款1270萬。達(dá)到B公司的持股比例的30%，應(yīng)該采用權(quán)益法。01年12月31日，B公司的凈資產(chǎn)6000萬。02年4月1日，B公司的所有者權(quán)益=6000+200x3三12=6050追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）605（損益調(diào)整）15（股權(quán)投資準(zhǔn)備）10貸：長期股權(quán)投資——B公司600利潤分配——未分配利潤15資本公積15借：長期股權(quán)投資—某企業(yè)（投資成本）25貸：長期股權(quán)投資－某企業(yè)（損益調(diào)整）15（股權(quán)投資準(zhǔn)備）1003年1月1日，B公司的所有者權(quán)益=6000+200+100=6300借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）1260資本公積5（只能沖減原來投資所形成的5萬資本公積）長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）5貸：銀行存款1270攤消股權(quán)投資差額沖減投資收益。以后受資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變化，按權(quán)益法來處理。如果某年投資發(fā)生減值，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的時候，先沖減未攤消的股權(quán)投資差額。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額）長期投資減值準(zhǔn)備第五章固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)如果是由多項資產(chǎn)組成，而這些資產(chǎn)的壽命又有所不同時，應(yīng)將各資產(chǎn)分別作為固定資產(chǎn)來核算。2、固定資產(chǎn)的入賬價值（1）外購的固定資產(chǎn)增值稅要計入固定資產(chǎn)的成本中。在一攬子價格買入固定資產(chǎn)時，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部資產(chǎn)公允價值的比例來確認(rèn)入賬價值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前的所有必要的支出（料費(fèi)、工費(fèi)等）都作為固定資產(chǎn)的入賬價值。材料中：“工程物資”中包含增值稅；自產(chǎn)產(chǎn)品要視同銷售，計算銷項稅額；原材料要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。注意：借款費(fèi)用的資本化問題。試運(yùn)行的支出計入在建工程的成本中，收入沖減在建工程的成本。建造過程中，工程或工程物資發(fā)生報廢、毀損，扣除保險公司、過失人的賠款后的凈損失，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，要對固定資產(chǎn)計提折舊。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資各方確認(rèn)的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值；按所占的份額作為實(shí)收資本；差額作為資本公積核算。（4）融資租入的固定資產(chǎn)如果融資租入的固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例在30%以上，本著謹(jǐn)慎性原則企業(yè)應(yīng)將最低付款額的現(xiàn)值和原賬面價值進(jìn)行比較，取其中低的數(shù)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值。長期應(yīng)付款永遠(yuǎn)按最低付款額入賬的。差額我們確定為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，攤消計入“財務(wù)費(fèi)用”。借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（5）接收捐贈的固定資產(chǎn)1）捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)注明金額加相關(guān)稅費(fèi)入賬。2）沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果該資產(chǎn)的同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格加相關(guān)稅費(fèi)入賬。如果不存在同類或類似固定資產(chǎn)活躍市場，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3）如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)原值，減去折舊后的余額，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等到年末時計算所得稅時，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”一部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅”，另一部分轉(zhuǎn)入“資本公積”。3、固定資產(chǎn)的折舊計提折舊的時間圍：當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)期不提；當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)期照提。計提折舊的空間圍：除了以下兩者，其他固定資產(chǎn)都計提折舊。1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。例如：已經(jīng)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)都要計提折舊。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)本身就不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，所以不提折舊。注意：各種固定資產(chǎn)計提折舊方法的計算。固定資產(chǎn)使用情況發(fā)生了變化，作為估計變更，采用未來適用法來處理；但，如果是首次執(zhí)行新企業(yè)會計制度時，發(fā)生的變化，要按政策變更，追溯調(diào)整。4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出關(guān)鍵就是確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出時予以資本化還是費(fèi)用化。判斷的依據(jù)是看后續(xù)支出帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入是不是超過了原來估計數(shù)，如果超過了就應(yīng)將這部分后續(xù)支出視為資本性支出予以資本化；如果在原來估計圍之，應(yīng)將這部分后續(xù)支出視為費(fèi)用性支出予以費(fèi)用化。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。固定資產(chǎn)改良前的賬面價值+相關(guān)支出一收回的部分=改良后的入賬價值（不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，超過部分作為營業(yè)外支出）例如：考慮發(fā)生的改良支出后的固定資產(chǎn)總值為1150萬，但是可收回金額共1050萬，那么計入固定資產(chǎn)入賬價值只能是1050萬，另100萬作為營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在固定資產(chǎn)可使用年限和兩次裝修間隔時間較短時間進(jìn)行攤銷。融資來的固定資產(chǎn)裝修，應(yīng)是在資產(chǎn)尚可使用年限、租賃年限和兩次裝修期限三者中選擇最短的期間進(jìn)行攤銷。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。5、固定資產(chǎn)的期末計價按固定資產(chǎn)的成本與可收回金額孰低計價。固定資產(chǎn)可收回金額的確定方法：銷售凈價（銷售收入減相關(guān)稅費(fèi)）與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定為該固定資產(chǎn)的可收回金額。借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)在計提完減值準(zhǔn)備后，會影響下期計提的固定資產(chǎn)折舊。價值回升后，要補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，沖減營業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計折舊營業(yè)外支出補(bǔ)提折舊的數(shù)額：不計提減值準(zhǔn)備情況下計提的折舊和計提減值準(zhǔn)備情況下計提折舊的差額。沖減營業(yè)外支出的數(shù)額：固定資產(chǎn)的賬面價值（計提準(zhǔn)備后），與未計提減值準(zhǔn)備的賬面價值與可收回金額孰低的差額?！纠纭?3年固定資產(chǎn)的成本高于可收回金額，期末借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04年價值回升后，借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計折舊（營業(yè)外支出）6、固定資產(chǎn)處置（通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶）固定資產(chǎn)清理貸方反映清理的收入，借方反映清理的稅、費(fèi)，差額為清理的凈損益。注：固定資產(chǎn)問題的綜合性較強(qiáng)。注意聯(lián)系其他容綜合掌握。例如：向銀行取得專門借款來購建固定資產(chǎn)（借款費(fèi)用資本化的問題，固定資產(chǎn)建造過程中的各種料、工、費(fèi)的支出，以及發(fā)生的各種毀損和盤虧情況），固定資產(chǎn)建造完工中，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶（固定資產(chǎn)計提折舊的問題，期末計價問題，由于賬面凈值的變動影響折舊的問題），涉及所得稅的時候，還要考慮，計提準(zhǔn)備形成可遞減的時間性差異，要計入遞延稅款的借方，下期少提的折舊形成的應(yīng)納稅的時間性差異，計入遞延稅款的貸方。固定資產(chǎn)價值回升后，需要沖消原來計提的減值準(zhǔn)備，并且轉(zhuǎn)銷可遞減的時間性差異。等等第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)1、購入的無形資產(chǎn)土地使用權(quán)：在購進(jìn)時先作為無形資產(chǎn)入賬，在投入固定資產(chǎn)構(gòu)建時再轉(zhuǎn)為“在建工程”，最后計入固定資產(chǎn)中。如果土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)的適用期限不相同時，應(yīng)該分別計提折舊。固定資產(chǎn)報廢的同時，將土地使用權(quán)的剩余價值轉(zhuǎn)為“無形資產(chǎn)”。2、投資者投入的無形資產(chǎn)，按各方確認(rèn)的價值入賬。企業(yè)首次發(fā)行股票時投入的無形資產(chǎn)只能按投資方無形資產(chǎn)原來賬面價值入賬，不能按各方確認(rèn)的價值入賬。3、接受捐贈的無形資產(chǎn)4、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)開發(fā)成功前發(fā)生的各項支出全都費(fèi)用化；只將申請無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的金額較大的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)登記入無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出計入當(dāng)期費(fèi)用。二、無形資產(chǎn)的攤消這部分應(yīng)與固定資產(chǎn)計提折舊比較進(jìn)行學(xué)習(xí)。1、自用無形資產(chǎn)的攤銷都計入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)的攤銷計入“其他業(yè)務(wù)支出”。固定資產(chǎn)折舊可能計入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、在建工程和其他業(yè)務(wù)支出等科目。2、無形資產(chǎn)攤消直接計入無形資產(chǎn)的貸方；固定資產(chǎn)要通過累計折舊賬戶。3、無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月就不攤銷。固定資產(chǎn)當(dāng)月增加下月開始攤銷，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提攤銷。4、無形資產(chǎn)攤銷年限的確定按以下原則：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效期限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的年限。（3）合同規(guī)定了受益年限但法律也規(guī)定了有效期限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。（4）如果合同沒有規(guī)定了受益年限，法律也沒有規(guī)定有效期限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年三、無形資產(chǎn)的期末計價計提減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的處理相同；但價值回升時，直接沖減減值準(zhǔn)備、沖減營業(yè)外支出。四、其他資產(chǎn)籌建期間發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次進(jìn)行攤消計入當(dāng)期損益。第七章流動負(fù)債無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積中。預(yù)收賬款的貸方余額表示一項負(fù)債，預(yù)收的含義；借方余額表示一項資產(chǎn)，應(yīng)收的含義。重點(diǎn)：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅結(jié)合前面存貨采購的問題，自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）和自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）的問題，用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資視同銷售的問題，售后回購等問題。消費(fèi)稅結(jié)合委托加工物資的核算學(xué)習(xí)。營業(yè)稅結(jié)合不動產(chǎn)的出售和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來處理。第八章長期負(fù)債應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資對應(yīng)學(xué)習(xí)。掌握利息的處理和折溢價的攤消（折價增加利息費(fèi)用，溢價沖減利息費(fèi)用）等問題的處理。可轉(zhuǎn)換公司債券行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本（股本）和資本公積中。如果不足轉(zhuǎn)換為1股，用現(xiàn)金補(bǔ)足。借：應(yīng)付債券貸：實(shí)收資本資本公積銀行存款專項應(yīng)付款是國家撥來的具有專項用途的款項。結(jié)合資本公積掌握。撥入時，形成一項專項應(yīng)付款；資產(chǎn)改造完成后，將形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”中。難點(diǎn)：借款費(fèi)用輔助費(fèi)用在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，而且數(shù)額較大時，予以資本化；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的，和達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，但數(shù)額較小，予以費(fèi)用化。停止資本化：達(dá)到預(yù)計使用狀態(tài)。（實(shí)質(zhì)重于形式原則）累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=各資產(chǎn)支出數(shù)額X各項資產(chǎn)資出的占用天數(shù)三會計期間涵蓋天數(shù)注：資產(chǎn)支出數(shù)不能超過專門借款數(shù)會計期間涵蓋天數(shù)，應(yīng)該靈活掌握，可以是1年、1季度也可以是1個月。需要和資本化率相聯(lián)系。注：計入在建工程的資本化金額最多不能超過借款所發(fā)生的借款費(fèi)用。第九章所有者權(quán)益本章主要掌握兩方面容：資本公積和盈余公積注意和投資問題的結(jié)合。所有者權(quán)益包括四大方面容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按占受資企業(yè)所有者權(quán)益的份額作為實(shí)收資本入賬，如果投資者投資超過其所占份額部分，應(yīng)當(dāng)記入資本公積。接受外幣資本投資時，資產(chǎn)折算時以收到外幣資產(chǎn)時當(dāng)時的市場匯率進(jìn)行折算。而“實(shí)收資本”以合同約定匯率入賬，其差額計入資本公積中外幣折算資本差額。合同中沒有約定時，即以當(dāng)時市場匯率進(jìn)行匯率。境外上市公司和境發(fā)行外資股公司股時，以人民幣面值和核定股份總額的乘積計入股本，差額計入資本公積。發(fā)行股票時的傭金手續(xù)費(fèi)的處理：將這些發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如果溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣（沖減資本公積）；股票沒有溢價發(fā)行或溢價余額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，不作為長期待攤費(fèi)用處理，這是與以前的不同之處，要特別注意。發(fā)放股票股利方式增資時，所有者權(quán)益沒有變化。借：利潤分配貸：股本資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，有一定條件限制。盈余公積轉(zhuǎn)贈資本后的余額，不得低于注冊資本的25％。收購本企業(yè)的股票減資：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：銀行存款資本公積的7個二級科目結(jié)合其他容掌握。例如：受資企業(yè)接收捐贈，貸記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，期末轉(zhuǎn)入“資本公積——接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”（非現(xiàn)金）或“資本公積——其他資本公積”（現(xiàn)金）；投資企業(yè)，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值實(shí)現(xiàn)時，受資企業(yè)將“資本公積——接收捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”；投資企業(yè)處置投資時將“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。結(jié)合后面政策變更、差錯更正、日后事項的問題掌握。第十章費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法：需要計算兩次分配率。第一次，將所有的待分配的費(fèi)用在整個的提供的勞務(wù)數(shù)量之間進(jìn)行分配；然后，從新計算待分配費(fèi)用，在扣除輔助生產(chǎn)車間之間的勞務(wù)數(shù)量后進(jìn)行分配。第十一章收入和利潤銷售商品收入的確認(rèn)（結(jié)合應(yīng)收賬款的容學(xué)習(xí)）存在商業(yè)折扣，按折扣后的凈值確認(rèn)收入；存在現(xiàn)金折扣，按總價法進(jìn)行賬務(wù)處理，將折扣部分計入財務(wù)費(fèi)用，不影響收入；發(fā)生銷售退回和折讓，沖減銷售收入，沖減應(yīng)收賬款，沖減增值稅銷項稅額。特殊銷售商品業(yè)務(wù)：1、代銷：（1）視同買斷方式。在該方式下，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。在該方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷單時確認(rèn)銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。2、售后回購本質(zhì)上不是銷售，而是一種融資的問題。所以，應(yīng)該直接轉(zhuǎn)出商品的成本，不確認(rèn)收入，但要計算應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額），差額計入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。企業(yè)回購價與原售價之間的差額，作為企業(yè)占用資金所支付的利息費(fèi)用，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用?；刭彆r，將“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”沖減回購的價格。3、售后回租售后租回這種銷售方式下，不確認(rèn)收入，作為“遞延收益”科目核算。（1）如果售后租回形成一項融資租賃，“遞延收益”按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，?）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，“遞延收益”按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偂?、房地產(chǎn)銷售如果與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的話，不確認(rèn)收入。如果與買方簽訂了不可撤銷合同并按合同開發(fā)房地產(chǎn)的，相關(guān)收入應(yīng)按合同收入確認(rèn)原則進(jìn)行處理。5、銷售退回如果該項銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣、折讓等問題的，退貨時應(yīng)該作相反的沖回。需要安裝調(diào)試的商品收入，在安裝調(diào)試之前一般是不確認(rèn)收入的。但如果安裝調(diào)試不是合同重要的組成部分，那么，即使沒有安裝調(diào)試也可以確認(rèn)收入。特殊勞務(wù)交易，明確收入確認(rèn)的時點(diǎn)。見教材269頁。建造合同的收入主要考慮完工的進(jìn)度問題計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入X完工進(jìn)度一以前期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入一合同預(yù)計總成本）X完工進(jìn)度一以前期間累計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利賬務(wù)處理1、在工程建造工程中，發(fā)生的支出借：工程施工——合同成本貸：原材料等2、結(jié)算合同價款。借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算3、登記實(shí)際收到合同款項借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認(rèn)和計量當(dāng)期的收入和費(fèi)用，并登記入賬。借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入5、工程完工時，進(jìn)行工程結(jié)算。借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利關(guān)聯(lián)方交易的核算顯失公允的部分記入“資本公積”。1、正常商品銷售（1）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，記入資本公積。（2）與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售比較少，未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：實(shí)際交易價格不超過商品賬面價值的120%的，按實(shí)際交易價格確認(rèn)為收入。實(shí)際交易價格超過商品賬面價值的120%的，將商品賬面價值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，記入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。2、非正常商品銷售，應(yīng)按出售商品的賬面價值去確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過銷售商品賬面價值的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。3、受托經(jīng)營企業(yè)或受托經(jīng)營資產(chǎn)（1）受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)，按照受托經(jīng)營的資產(chǎn)的賬面價值乘以銀行存款利率，再乘以110%確認(rèn)為收入，超過的部分確認(rèn)為資本公積。（2）受托經(jīng)營企業(yè)，利潤中的營業(yè)外收支要對應(yīng)學(xué)習(xí)。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組損失等。非貨幣性交易收到補(bǔ)價的情況下，發(fā)生的損益計入營業(yè)外收支。收益=[1-（換出資產(chǎn)賬面價值三換出資產(chǎn)公允價值）]x補(bǔ)價一（收到補(bǔ)價三換出資產(chǎn)公允價值X應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）注：該部分稅金不包括增值稅和所得稅。應(yīng)付稅款法下所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅納稅影響會計法“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”按稅法規(guī)定計算。所得稅費(fèi)用=（會計利潤+—永久性差異）X稅率遞延稅款=時間性差異X稅率形成的可抵減的時間性差異在遞延稅款的借方；應(yīng)納稅的時間性差異在遞延稅款的貸方。注意：所得稅問題和8大準(zhǔn)備（可遞減的時間性差異）結(jié)合的問題，借：所得稅遞延稅款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅注：壞賬準(zhǔn)備5%的部分不在遞延稅款反映，該部分容不屬于差異。注意：納稅影響會計法與政策變更、差錯更正、日后事項的結(jié)合問題。重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)中的投資、固定資產(chǎn)問題。負(fù)債中的借款費(fèi)用問題所有者權(quán)益中的資本公積問題收入、費(fèi)用、利潤中的收入、利潤問題。第十二章債務(wù)重組原則：只確認(rèn)債務(wù)重組的損失，不確認(rèn)債務(wù)重組的收益，收益計入資本公積。一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)來清償債務(wù)。債權(quán)人：關(guān)鍵在于確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值=債權(quán)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)—收到的補(bǔ)價（+支付的補(bǔ)價）—進(jìn)項稅額（收到的是存貨）債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值轉(zhuǎn)出應(yīng)付債務(wù)；同時轉(zhuǎn)出用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，差額（貸方）計入“資本公積”，（借方）計入“營業(yè)外支出”。二、債轉(zhuǎn)資債權(quán)人：關(guān)鍵在于確定長期股權(quán)投資的入賬價值。債務(wù)人：關(guān)鍵在于確定資本公積的數(shù)額，區(qū)分由于溢價（計入股本溢價）和債務(wù)重組（計入其他資本公積）所產(chǎn)生的資本公積。三、修改條件的債務(wù)重組可以分為不附或有條件、附或有條件的債務(wù)重組。1．不附或有條件。債權(quán)人：（1）將來應(yīng)收大于應(yīng)收賬面余額：重組時，不作賬務(wù)處理（2）將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬面余額，大于應(yīng)收賬面價值：沖壞賬（3）將來應(yīng)收小于應(yīng)收賬面價值：先沖壞賬準(zhǔn)備，差額計入“營業(yè)外支出”。債務(wù)人：（1）將來應(yīng)付大于現(xiàn)在應(yīng)付：不作賬務(wù)處理。（2）將來應(yīng)付小于現(xiàn)在應(yīng)付：差額計入“資本公積”。2．附或有條件。將來應(yīng)收金額不含或有收益，收到或有收益，沖減財務(wù)費(fèi)用；將來應(yīng)付金額含或有支出，或有支出沒有發(fā)生，再計入資本公積。（謹(jǐn)慎原則）四、混合重組要注意順序的問題：先考慮現(xiàn)金償債；然后考慮非現(xiàn)金和債轉(zhuǎn)資；最后考慮修改條件。第十三章非貨幣性交易掌握非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值：損益=[1-（換出資產(chǎn)賬面價值三換出資產(chǎn)公允價值）]x補(bǔ)價一（收到補(bǔ)價三換出資產(chǎn)公允價值X應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）第十四章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正注意：結(jié)合15章的容出現(xiàn)大題的可能性。會計政策：會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。（并非一般會計原則）會計政策變更：1、法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章發(fā)生變更。2、會計政策的變更以后，可以更好的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。注意，下列情況不屬于政策變更：1、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。例如：低值易耗品的攤消方法由一次攤消法變?yōu)榉执螖傁?，不屬于政策變更?、交易本質(zhì)上發(fā)生了變化所采用的新的政策。例如：企業(yè)原來采用經(jīng)營租賃，現(xiàn)在采用融資租賃，不屬于政策變更。注：過去應(yīng)收賬款采用固定的比例3%0—5%0計提壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定，作為會計政策變更處理。備抵法下的余額百分比法變?yōu)橘~齡分析法，屬于估計變更。固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值發(fā)生變化，屬于估計變更。但是，如果首次執(zhí)行新企業(yè)會計制度時的估計的使用年限、預(yù)計凈殘值發(fā)生變化，也要按照政策變更來處理。政策變更的處理方法一般采用追溯調(diào)整法；但是，如果國家有規(guī)定的話，應(yīng)該按規(guī)定來處理；政策變更也有可能采用未來適用法。追溯調(diào)整法要注意累計影響數(shù)的確定：新政策下?lián)p益的數(shù)額，舊政策下?lián)p益的數(shù)額，兩者之間的差額。該部分的問題的綜合性較強(qiáng)：注意和投資、存貨、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤消、債務(wù)重組、非貨幣性交易等問題的結(jié)合。注：如果具有時間性差異，并且采用納稅影響會計法，還要考慮對所得稅的影響。例如：存貨過去采用實(shí)際發(fā)生損失時確認(rèn)，而現(xiàn)在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計提存貨跌價準(zhǔn)備。由于該部分會計上計提的跌價準(zhǔn)備稅法上是不承認(rèn)的，形成了時間性差異，如果所得稅采用的是納稅影響會計法，就會產(chǎn)生對所得稅的影響，形成遞延稅款。政策變更，通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶來調(diào)整。調(diào)減利潤借：利潤分配——未分配利潤貸：存貨跌價準(zhǔn)備等科目借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤調(diào)增利潤作相反的分錄。調(diào)整會計報表：區(qū)分調(diào)整什么會計報表的什么欄目的什么項目。例如：05年1月1日政策變更，雖然是在日后時期發(fā)生的政策變更，但是應(yīng)該調(diào)整05年12月31日（變更當(dāng)年）資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤表的上年數(shù)的相關(guān)項目。注意對利潤表的調(diào)整，例如,成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整投資收益的時候，調(diào)整的是04年的投資收益，04年以前的要通過“期初未分配利潤”（但是要扣除盈余公積的部分）來調(diào)整，披露：變更的容和理由，變更的累計影響數(shù)，累計影響數(shù)不能合理確定的理由。會計估計變更采用未來適用法處理。在執(zhí)行新企業(yè)會計制度時發(fā)生的估計變更，要按照政策變更的追溯調(diào)整法來處理。差錯更正注意和日后事項結(jié)合的綜合題。以前年度影響損益的重大差錯通過“以前年度損益調(diào)整”來替代損益類賬戶（利潤表中的容）。例如：04年1月1日對外投資20萬元，占受資企業(yè)有表決權(quán)資