財(cái)政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引超級完美全面版

目錄我國加快上市公司內(nèi)控培訓(xùn)，備戰(zhàn)內(nèi)控時(shí)代 1財(cái)政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：實(shí)施企業(yè)內(nèi)控促進(jìn)資本市場發(fā)展 2證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：強(qiáng)化內(nèi)控促進(jìn)上市公司和資本市科學(xué)發(fā)展 4財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷：讓內(nèi)控變成內(nèi)生的需要 6全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》............................................................................................................................................................................8——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》 16——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》 18——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號——人力資源》 22——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》 25——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》 28——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》 31——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)》 38——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》 41——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號——銷售業(yè)務(wù)》 46——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號——研究與開發(fā)》 48——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項(xiàng)目》 49——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》 56——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包》 59——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告》 61——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》 66——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理》 71——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞》 ——財(cái)政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號——信息系統(tǒng)》 77我國加快上市公司內(nèi)控培訓(xùn)，備戰(zhàn)內(nèi)控時(shí)代2010723關(guān)于內(nèi)控重要性的認(rèn)知，中國企業(yè)關(guān)于內(nèi)控的關(guān)切度如同時(shí)下的天氣一樣炙熱。７月１９日，財(cái)政部會計(jì)司、證監(jiān)會會計(jì)部、中國會計(jì)報(bào)、中國會計(jì)學(xué)會聯(lián)合在京舉辦“上市公司內(nèi)部控制規(guī)矩培訓(xùn)班暨中國內(nèi)控論壇”，近６０家在境內(nèi)外同時(shí)上市公司的董事長、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)及內(nèi)控部門負(fù)責(zé)人等近２００人參加培訓(xùn)。同時(shí)，本次活動還吸引了１００多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內(nèi)控專家及實(shí)務(wù)工作者。內(nèi)控序幕已拉開。改進(jìn)經(jīng)營管理能力。王軍強(qiáng)調(diào)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控是一件大事，企業(yè)在實(shí)施進(jìn)程中應(yīng)自上而下地推動，要經(jīng)過宣傳培訓(xùn)即時(shí)轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的觀念和觀念，要接合企業(yè)的實(shí)際情況制定出具體的內(nèi)控實(shí)施辦法。同時(shí)，培養(yǎng)內(nèi)控人才是企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的重要策略。中紀(jì)委委員、證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪指出，我國政府推動企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，并且關(guān)于境內(nèi)外同時(shí)上市的近６０家公司高管進(jìn)行為期５天的內(nèi)控培訓(xùn)，意義極為重大。一方面，企業(yè)在海外上市進(jìn)程中雖然也構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是很難有機(jī)會獲得系統(tǒng)的內(nèi)控培訓(xùn)，這次中國政府推動企業(yè)實(shí)施內(nèi)控?zé)o疑將有助可以更好地關(guān)于比國內(nèi)外內(nèi)控建設(shè)情況，讓我國企業(yè)更好更快地發(fā)展，有利于國內(nèi)企業(yè)到海外上市。同時(shí)，經(jīng)過境內(nèi)外上市公司先行實(shí)施內(nèi)控規(guī)矩試點(diǎn)，將為Ａ股等一切上市公司實(shí)施內(nèi)控積淀經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)控在我國企業(yè)中全面推行做好準(zhǔn)備。財(cái)政部監(jiān)督檢查局副局長郜進(jìn)興、證監(jiān)會首席會計(jì)師周忠惠、中石化財(cái)務(wù)總監(jiān)王新華、證監(jiān)會上市部副主任安青松、金和軟件董事長欒潤鋒等嘉賓訣別作了主題發(fā)言。內(nèi)控不僅是政策制定者和監(jiān)管方需要考慮的問題，最終還是要讓企業(yè)經(jīng)過實(shí)踐將內(nèi)控落到實(shí)處。圍繞“‘一把手文化’如何影響內(nèi)控”和“如何看待內(nèi)控的成本和效益”這兩個(gè)話題，青島啤酒董事長金志國、中國冶金科工股份有限公司董事長經(jīng)天亮、中國工商銀行內(nèi)控合規(guī)部總經(jīng)理荀大志、新希望集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)嚴(yán)虎、友聯(lián)時(shí)駿企業(yè)管理顧問有限公司總經(jīng)理梁文昭等來自大型央企、民企和研究機(jī)構(gòu)的“大腕”們展開了熱烈的討論，從而把本次論壇推向高潮。４月２６日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引連同２００８年５月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)矩“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評判標(biāo)準(zhǔn)為主體”的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與應(yīng)用體系已經(jīng)建成。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)管理能力與競爭力水平的重要舉措，也將成為我國企業(yè)應(yīng)關(guān)于國際金融危機(jī)和復(fù)雜競爭形式的有效手段。在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自２０１２年１月１日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。業(yè)內(nèi)控規(guī)矩體系之后的一個(gè)重要舉動，目的在于更好地推動中國企業(yè)完成內(nèi)控建設(shè)。財(cái)政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話：實(shí)施企業(yè)內(nèi)控促進(jìn)資本市場發(fā)展2010719日，財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦境內(nèi)外上市公司董事長、總經(jīng)理、董秘和內(nèi)控工作負(fù)責(zé)人內(nèi)控規(guī)矩培訓(xùn)班，并且聯(lián)合《中國會計(jì)報(bào)“中國企業(yè)內(nèi)控論壇”次高層次的法規(guī)和業(yè)務(wù)研討培訓(xùn)，也是一項(xiàng)維持資本市場健康發(fā)展的重要舉措。借此機(jī)會，我和大家分享一些關(guān)于內(nèi)控規(guī)矩的認(rèn)識。一、何為內(nèi)部控制國內(nèi)外學(xué)術(shù)界曾給內(nèi)部控制下過各式各樣的定義，從突出內(nèi)部遏制、到偏向會計(jì)控制、再到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，各有側(cè)重，不一而足。目前，國際上較為公認(rèn)的定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共通實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的進(jìn)程”。這一律念看似簡明易懂，實(shí)則大有學(xué)問。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，了解內(nèi)部控制的本質(zhì)，我認(rèn)為還應(yīng)著重在其內(nèi)涵的引申和外延的拓展上下工夫。在內(nèi)涵上，需要著重認(rèn)識“控制”二字?！翱刂啤币辉~最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住關(guān)于象不使其任意活動或超出范圍”，后來拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并且在必要時(shí)采取教正措施”，因此逐步衍生出一個(gè)基本假定，即：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人同時(shí)做一件事，比一個(gè)人獨(dú)自做一件事出錯和作弊的可能性大大減少。也就是說，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效控制，就必需盡快確保各項(xiàng)管理行為和業(yè)務(wù)活動相互制約。因此，只有認(rèn)識和掌握這一基本假定，才能真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，才會明白為什么我們的基本規(guī)矩和配套指引再三突出強(qiáng)調(diào)“職責(zé)分離”和“崗位授權(quán)”的重要性?！皟?nèi)部”“內(nèi)部”的事，不涉及外部相關(guān)方，這“內(nèi)部”不但是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)力流程，還囊括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。也就是說，有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系。我主要解決內(nèi)外銜接流程的控制問題。此外，還有若干應(yīng)用指引也著力關(guān)于此作了規(guī)矩。所以，現(xiàn)代內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)全面、動態(tài)、復(fù)合、開放的概念。20067企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，耗時(shí)三年，關(guān)于內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系。這是企業(yè)微觀層面提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平、改進(jìn)經(jīng)營管理能力的重要平臺，也是國家宏觀層面調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要抓手。關(guān)于此，我們要深刻理解，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識。二、為何制定內(nèi)控規(guī)矩“修煉內(nèi)功”的“家法家規(guī)要求企業(yè)必需執(zhí)行呢？這個(gè)問題，可以從三個(gè)方面來理解：一是在經(jīng)濟(jì)全球化、公司股份化背景下，國家制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度安排并且盡可能與國際通行做法趨同，是大勢所趨；是保證股東利益特別是小股東利益，使資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進(jìn)企業(yè)參與國際競爭，接受并且自覺遵循雖各有特色但實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)內(nèi)控游戲規(guī)則，不斷完備企業(yè)制度的客觀要求；是國家行使社會管2002二是就我國企業(yè)而言，更具有客觀必要性。大家知道，自上個(gè)世紀(jì)末亞洲金融危機(jī)以來，我國財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國資監(jiān)管等部門已陸續(xù)和訣別出臺了不少有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)則，為提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力做出了重要貢獻(xiàn)。但是，所在行業(yè)不同，進(jìn)入的資本市場各異，使企業(yè)面臨內(nèi)部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。以中石油為例。中石油作為在美上市企業(yè)，必需遵循《薩班斯法案》的要求；作為境內(nèi)上市企業(yè)，必需契合證券監(jiān)管部門和交易所關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)矩要求；作為國有大型企業(yè)，又必需遵守國資監(jiān)管部門的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)則和財(cái)政部門有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的制度約束。再比如中國銀行，情形可能更為復(fù)雜，還需要考慮銀行監(jiān)管部門和保險(xiǎn)監(jiān)管部門的有關(guān)內(nèi)部控制的政“統(tǒng)一”的、與國有了統(tǒng)一的規(guī)矩，可以有效緩解政出多門的現(xiàn)象；有了統(tǒng)一的規(guī)矩，可以有效減輕企業(yè)的政策執(zhí)行成本；有了統(tǒng)一的規(guī)矩，可以有效防范國民經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；有了統(tǒng)一的規(guī)矩，可以使我們具備并且加大與內(nèi)部控制國際互認(rèn)趨同談判的砝碼，進(jìn)而為我國企業(yè)“走出去”、參與國際競爭創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術(shù)條件。三是國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)矩，從一定意義上講就是國家標(biāo)準(zhǔn)。它要求眾多企業(yè)達(dá)到這個(gè)要求，導(dǎo)致企業(yè)越發(fā)重視和加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，但它不僅不妨害反而有助于優(yōu)秀企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施高于國家標(biāo)準(zhǔn)的、自己的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。三、為何學(xué)內(nèi)控規(guī)矩諸位董事長、總經(jīng)理是上市公司的當(dāng)家人，各位董秘是企業(yè)的高級管理人員。為什么我部和證監(jiān)會要組織大家集中學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)矩體系呢？這是因?yàn)椋旱谝唬蠹沂莾?nèi)部控制的劇中人?，F(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）“控”既有基層，更有高層。它就像一張無形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個(gè)意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場戲，那么要演好這場戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。這就更應(yīng)注重內(nèi)部控制規(guī)矩的學(xué)習(xí)。惟猶如此，演好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)這場“戲”才有基礎(chǔ)和前提。第二,大家是內(nèi)部控制的責(zé)任人。貫徹內(nèi)控規(guī)矩是董事會和經(jīng)理層的法定職責(zé)，也可以說是法定其要承擔(dān)主要責(zé)任。以董事長為代表的董事會全體成員關(guān)于內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；董事會秘書負(fù)責(zé)與內(nèi)部控制評判報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)的信息披露等重要事宜；內(nèi)控負(fù)責(zé)人具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。這是基本規(guī)矩、評判指引和審計(jì)指引的明確要求，也是內(nèi)控規(guī)矩體系的基本要領(lǐng)之一。在這一點(diǎn)上，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家、市場經(jīng)濟(jì)國家有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)則大都一致且十分明確。既然如此，要擔(dān)當(dāng)起責(zé)任、履行好職責(zé)，就更須帶頭學(xué)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和示范作用。第三，大家是內(nèi)部控制的受益人。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、計(jì)劃運(yùn)行、管理創(chuàng)新和流程再造等內(nèi)容，是企業(yè)董事長、總經(jīng)理和其他高級管理人員在日常管理實(shí)踐中最為關(guān)懷、最為重視的問題。了解和掌握這些內(nèi)部控制規(guī)則，不僅可以確保決策的科學(xué)性和透明度，在某種程度上還可以關(guān)于董事長和總經(jīng)理的合法權(quán)益起到保護(hù)作用。從另一個(gè)角度看，企業(yè)發(fā)展了，競爭力增強(qiáng)了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。四、如何學(xué)內(nèi)控規(guī)矩基本規(guī)矩、應(yīng)用指引、評判指引和審計(jì)指引是一個(gè)龐大的體系，作為企業(yè)的當(dāng)家人如何有針關(guān)于性地最大限度地掌握自己應(yīng)知應(yīng)會的核心內(nèi)容呢？我以為，在這個(gè)龐大的體系中，最基本也是最重要的當(dāng)屬基本規(guī)矩。應(yīng)用指引建立在基本規(guī)矩基礎(chǔ)之上，評判指引圍繞基本規(guī)矩和應(yīng)用指引來展開，審計(jì)指引無論從企業(yè)層面還是從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行外部評判，仍然要以基礎(chǔ)規(guī)矩為基石。而基本規(guī)矩中，除內(nèi)部控制概念外，最核心的內(nèi)容應(yīng)是“五要素”，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與勾通、內(nèi)部監(jiān)督。我體會，抓住了“內(nèi)控五要素”就扭住了內(nèi)部控制的“牛鼻子”。參加此次培訓(xùn)的企業(yè)屬于境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，相關(guān)于而言，在內(nèi)部控制建設(shè)方面基礎(chǔ)較好。如果內(nèi)部控制要進(jìn)一步提升，依然要注重關(guān)于“內(nèi)控五要素”的深入理解和透徹把握。除此之外，各位企業(yè)當(dāng)家人還要著力關(guān)切以下三個(gè)方面的差異：一是境內(nèi)監(jiān)管要求與境外監(jiān)管要求的差異。由于法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境等方面存有差異，境內(nèi)外市場監(jiān)管要求自然難于統(tǒng)一。境內(nèi)外同時(shí)上市的公司在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩時(shí)，關(guān)于此應(yīng)予特別關(guān)切。但是，境內(nèi)外監(jiān)管差異的存在，并且不意味著企業(yè)在貫徹落實(shí)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系時(shí)另起爐灶，而是要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和適當(dāng)拓展，即：要從境外監(jiān)管要求上市公司著重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，逐步轉(zhuǎn)向全方位內(nèi)部控制，順利實(shí)現(xiàn)從關(guān)切財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管控的轉(zhuǎn)變。這既是現(xiàn)代內(nèi)部控制觀念的真正體現(xiàn)，也是本次國際金融危機(jī)帶給人們的重要啟示。二是普遍要求與行業(yè)特色的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控規(guī)矩體系的條款文本主要針關(guān)于一般工商業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)這就涉及到了普遍要求和行業(yè)特色之間的差異問題。關(guān)于于特殊行業(yè)企業(yè)，比如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關(guān)部門還將盡快研究制定這些特殊行業(yè)的控制指引，但這并且不代表現(xiàn)有的規(guī)矩要求關(guān)于于上述金融企業(yè)就不重要了。正確的理解是：除業(yè)務(wù)特殊外，現(xiàn)有配套指引絕大多數(shù)規(guī)則關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同樣適用；基本規(guī)矩的各項(xiàng)要求關(guān)于金融類上市公司完全適用。為此，具有行業(yè)特色的企業(yè)在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)矩的進(jìn)程中，要專心致志，領(lǐng)其要義，并且努力做到舉一反三、融會貫通。三是內(nèi)部評判與外部審計(jì)的差異。內(nèi)部控制自我評判和外部審計(jì)評判是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系建設(shè)的兩大制度層面。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系不僅關(guān)切財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問題，還關(guān)切與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營效率、效果相關(guān)的控制問題。為此，內(nèi)控規(guī)矩要求企業(yè)內(nèi)部控制自我評判必需以全面評判為基礎(chǔ)，企業(yè)董事會和經(jīng)理層需要關(guān)于一切控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行綜合評判。相關(guān)于而言，內(nèi)部控制外部審計(jì)的評判范圍要窄一些，僅包含關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，關(guān)于其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況僅需描述說明，不需發(fā)表審計(jì)意見。大家在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)矩的進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)切內(nèi)部評判和外部審計(jì)之外部審計(jì)評判為滿足。五、如何貫徹內(nèi)控規(guī)矩在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會上，我提出過政府推動內(nèi)控規(guī)矩順利實(shí)施的基本思路和主要措施，請供大家參考。一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動。內(nèi)控規(guī)矩明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在座各位企業(yè)當(dāng)家人，一定要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識、法治意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，親身參與、大舉支持內(nèi)控規(guī)矩的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人。要從完備公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全審計(jì)委員會制度做起，要從規(guī)矩戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做起，要從孕育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)矩營造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。與此同時(shí)，要即時(shí)將內(nèi)控規(guī)矩的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容在全公司范圍內(nèi)予以下“則”。另外，大家肩負(fù)著先行試行的重要責(zé)任，更是希望大家能帶個(gè)好頭。二是開展宣傳培訓(xùn)，即時(shí)轉(zhuǎn)變觀念。現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制在內(nèi)涵和外延上都有了極大的拓展，內(nèi)控規(guī)矩的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容與企業(yè)傳統(tǒng)認(rèn)識相比有了長足的發(fā)展，需要在座各位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工即時(shí)轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實(shí)證研究表明，凡是未能經(jīng)過內(nèi)部控制有效性審計(jì)、存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司，大多與內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)不到位、組織成員關(guān)于自身在內(nèi)控體系建設(shè)的定位認(rèn)識不足有著直接或間接的關(guān)系。境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)充分利用下半年的準(zhǔn)備期，采取集中研修、內(nèi)部研討、專題講座、業(yè)務(wù)競賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進(jìn)一步抓好針關(guān)于公司全體員工的內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)工作。希望在座上市公司董事長和總經(jīng)理及其他高級管理人員在培訓(xùn)結(jié)束后，能夠主動承擔(dān)起宣講內(nèi)控規(guī)矩的任務(wù)，經(jīng)過實(shí)際行動向全體員工傳遞重視內(nèi)控、推廣內(nèi)控、主動內(nèi)控的積極信息。三是接合企業(yè)實(shí)際，制定操作規(guī)矩。內(nèi)控規(guī)矩以原則為導(dǎo)向。如何將內(nèi)部控制規(guī)矩中的觀念和原則與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實(shí)好內(nèi)部控制規(guī)矩的關(guān)鍵。在企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)外部因素十分復(fù)雜，這就要求各企業(yè)必需根據(jù)基本規(guī)矩和相關(guān)配套指引的要求，接合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)實(shí)際的操作規(guī)矩。惟猶如此，才能將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)矩真正落到實(shí)處。與此同時(shí)，內(nèi)控規(guī)矩的貫徹實(shí)施，關(guān)于企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，原有的管理軟件、報(bào)告系統(tǒng)面臨升級換代和更新維持的現(xiàn)實(shí)需求，希望大家繼續(xù)重視這方面工作，夯實(shí)內(nèi)控工作的信息基礎(chǔ)。執(zhí)行中有何問題和建議，請即時(shí)與財(cái)政部及證監(jiān)會聯(lián)系。視該項(xiàng)工作，將其作為關(guān)乎企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措來抓。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的活躍因子，上市公司是資本市場的主要力量。財(cái)政部愿意與證監(jiān)會及有關(guān)部門一道，為上市公司的不斷發(fā)展壯大提供全面全程的服務(wù)。讓我們在學(xué)習(xí)掌握內(nèi)控規(guī)矩的進(jìn)程中，開闊視野、解放思想、提高素質(zhì)；在貫徹執(zhí)行內(nèi)控規(guī)矩的進(jìn)程中，開創(chuàng)企業(yè)與社會、企業(yè)與經(jīng)濟(jì)、企業(yè)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的新局面，為維持我國資本市場和國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定作出新的貢獻(xiàn)！科學(xué)發(fā)展719日，由財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦的上市公司內(nèi)部控制規(guī)矩體系培訓(xùn)班在京開班。財(cái)政部關(guān)于此次培訓(xùn)給予高度重視和支持，并且派出了直接執(zhí)筆起草內(nèi)控規(guī)矩指引的強(qiáng)大師資陣容，為上市企業(yè)傳道授業(yè)。同時(shí)，來自上市公司的董事長、總經(jīng)理和企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人積極參與此次培訓(xùn)，體現(xiàn)了他們關(guān)于使各項(xiàng)控制措施真正落地生根，結(jié)出豐碩的成果。借此機(jī)會，我想談幾點(diǎn)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的看法。一、內(nèi)部控制是提升上市公司質(zhì)量、保證我國資本市場持續(xù)健康發(fā)展的重要手段1900大中型企業(yè)和民營等各類一切制企業(yè)，覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)主要行業(yè)和領(lǐng)域，市場本身的融資功能已經(jīng)基本上能夠滿足企業(yè)的直接融資需求；市場基礎(chǔ)建設(shè)不斷完備，新股發(fā)行體制、并且構(gòu)重組制度體系、公司債上市制度、交易結(jié)算制度等已經(jīng)逐步走向成熟；市場交易品種日益豐富，交易方式日趨多樣化，融資融券、股指期貨、ETF基金等給予各類投資者參與市場的機(jī)會；我們關(guān)于市場違規(guī)行為的監(jiān)管力度、處罰力度不斷加強(qiáng)，市場操縱、內(nèi)幕交易行為受到嚴(yán)厲打擊。市公司挖掘內(nèi)生的發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)上市公司整體素質(zhì)的提高。上市公司的整體質(zhì)量很大程度上是市場質(zhì)量的象征。要提升上市公司的整體質(zhì)量，必需從導(dǎo)致上市公司科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)其從決策到執(zhí)行全進(jìn)程的科學(xué)化和規(guī)矩化入手。今天，我國資本市場的市值已位居世界第三，市場發(fā)展到這樣的規(guī)模以后，市場的信心比什么都多年來，我國的上市公司在發(fā)展進(jìn)程中也出現(xiàn)了一些如中航油、銀廣廈等因?yàn)閮?nèi)部控制不健全或?qū)嵤┎坏轿粚?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)舞弊等案件。這些案例的出現(xiàn)，動搖了投資者的信心。下，如何增強(qiáng)投資者關(guān)于市場的信心，基礎(chǔ)工作非常重要，而內(nèi)部控制是健全上市公司基礎(chǔ)建設(shè)的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的管理手段，更是公司治理的手段。有效的內(nèi)部控制，可以在職能化管理的基礎(chǔ)上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達(dá)到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施降低或化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展，而管理科學(xué)、運(yùn)行良好、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整的上市公司則為我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展提供了基礎(chǔ)。二、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，解決內(nèi)控實(shí)施中的突出性問題規(guī)矩體系；要著力解決實(shí)施進(jìn)程中可能存在的突出性問題以及企業(yè)內(nèi)部控制觀念和意識的建立、提升等。從標(biāo)準(zhǔn)體系上來講，經(jīng)過財(cái)政部等五部委的共通努力，現(xiàn)在已經(jīng)有了非常好的基礎(chǔ)。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系不僅涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的內(nèi)部控制，而且拓展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域；不僅構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則和觀念，而且出臺了可以有效指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐的具體操作性指引。相關(guān)于于國際主要資本市場的內(nèi)控法規(guī)要求，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)矩》和相關(guān)的應(yīng)用指引體現(xiàn)了我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)務(wù)需求。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，著力營造一個(gè)有利于內(nèi)控規(guī)矩實(shí)施的環(huán)境氛圍，采取措施解決內(nèi)控規(guī)矩體系實(shí)施進(jìn)程中可能存在的突出性問題，囊括：要著力解決成本與效率問題。從國外實(shí)施內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)來看，由于規(guī)則的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)控要求實(shí)施后上市公司普遍感到負(fù)擔(dān)沉重。高額的執(zhí)行成本在一定程度上會削弱資本市場的國際競爭力，影響市場運(yùn)行效率。我國上市公司是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在利用內(nèi)控措施規(guī)矩上市公司經(jīng)營和運(yùn)作行為的同時(shí)，也要考慮研究不要因內(nèi)控的實(shí)施影響上市公司發(fā)展效率的相應(yīng)措施。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系進(jìn)程中，應(yīng)遵循以盡可能低的成本取得最大化的效率，避免執(zhí)行程序的繁瑣帶來上市公司和市場發(fā)展的低效率。要著力解決權(quán)限與責(zé)任問題。國外在實(shí)施內(nèi)控規(guī)矩進(jìn)程中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)高管層權(quán)限與責(zé)任的關(guān)于等，在賦予上市公司高管在建立健全內(nèi)部控制方面應(yīng)有權(quán)限的同時(shí)，也明確規(guī)則了如果公司內(nèi)控失效，高管層應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。剛性的法律規(guī)則和與之相配套的法律責(zé)任成為保證內(nèi)控制度有效實(shí)施的重要手段。在我國，受到特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性的影響，公司管理的透明度和效率還有待提升，更需要經(jīng)過權(quán)限與責(zé)任制度關(guān)于管理層進(jìn)行約束。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)矩》及相關(guān)配套指引中關(guān)于董事會及經(jīng)理層在建立健全內(nèi)部控制方面的職責(zé)作出了規(guī)則，在實(shí)施進(jìn)程中有必要考慮建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，使得制度的落實(shí)有抓手，責(zé)任的追究有源頭。三、上市公司應(yīng)傳承歷史、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極穩(wěn)妥地開展內(nèi)部控制工作第一，提高認(rèn)識，以實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩為契機(jī)，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。求而被動應(yīng)關(guān)于的觀念，全面理解內(nèi)部控制及其實(shí)施關(guān)于企業(yè)科學(xué)化、規(guī)矩化運(yùn)作和長期可持續(xù)發(fā)展的積極影響，在實(shí)施進(jìn)程中將其轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)矩運(yùn)作的內(nèi)在需求。上市公司要以實(shí)施內(nèi)控規(guī)矩體系為契機(jī)，進(jìn)一步理順和完備治理結(jié)構(gòu)，促使董事會、監(jiān)事會、高級管理人員充分行使各自的職能，形成有效的監(jiān)督制衡和促進(jìn)機(jī)制，保證重大目標(biāo)的合理確立和有效執(zhí)行，同時(shí)要合理定位上市公司和控股股東、實(shí)際控制人之間的關(guān)系，切實(shí)保證中小投資者的利益，使內(nèi)控制度成為防止控股股東干擾上市公司正常經(jīng)營行為的手段。第二，要將內(nèi)控工作從“文本化”轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜钠髽I(yè)文化和實(shí)際行動，從根本上解決內(nèi)控執(zhí)行的有效性問題。量的規(guī)章制度，但是從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且不能夠保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制制度的控制功能決不會自動發(fā)揮。任何內(nèi)部控制制度，無論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實(shí)施方案如何詳盡，在其實(shí)施進(jìn)程中能不能發(fā)揮作用、能不能落到實(shí)處、能不能達(dá)到效果，關(guān)鍵因素還在于人。作為制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，上市公司的董事會和高管層只有率先垂范，帶頭遵守，才能保證制度真正貫徹和落實(shí)。企業(yè)的管理層要理解和支持內(nèi)控工作，同時(shí)要積極參與到內(nèi)控工作中，將自身溶入控制流程，自覺接受內(nèi)部控制的約束。作為企業(yè)經(jīng)營活動的具體操作和執(zhí)行者，每一名員工都要確立規(guī)矩運(yùn)作和提高風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，并且將其落實(shí)到日常工作中。內(nèi)部控制的有效實(shí)施不是專設(shè)一個(gè)內(nèi)控部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門能夠完全解決的，而是取決于企業(yè)內(nèi)部全員、全進(jìn)程、全方位的參與。轉(zhuǎn)變。到特殊行業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)。為此，上市公司在建立和健全內(nèi)部控制體系的進(jìn)程中，重要的是把握內(nèi)控規(guī)矩的精神實(shí)質(zhì)。的基礎(chǔ)上拓寬控制的深度和廣度，建立起全方面、多角度的管控體系，實(shí)現(xiàn)控制措施與內(nèi)部管理運(yùn)行的有機(jī)接合。第四，要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。體現(xiàn)出來，以財(cái)務(wù)報(bào)告為中心設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度體系有利于從企業(yè)價(jià)值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務(wù)、流程和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而從根本上遏制會計(jì)信息失真和資本市場失靈現(xiàn)象，有利于發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。實(shí)踐表明，從保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量出發(fā)著手建立內(nèi)部控制，并且在此基礎(chǔ)上向其他經(jīng)營管理領(lǐng)域拓展，是較為有效的實(shí)施途徑。第五，要取長補(bǔ)短，持續(xù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的優(yōu)化和升級。在座都來自于國內(nèi)外同時(shí)上市的公司，很多公司之前已經(jīng)依照美國《薩班斯法案》或其他境外監(jiān)管要求建立健全了有關(guān)內(nèi)部控制制度，并且已經(jīng)過自我評判、會計(jì)師審計(jì)等環(huán)節(jié)的試驗(yàn)。開始實(shí)施我國內(nèi)控規(guī)矩以后，應(yīng)當(dāng)在原已建立的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，接合我國內(nèi)控規(guī)矩的要求進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，經(jīng)過關(guān)于比分析，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)，去除冗余環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和升級。內(nèi)控是與企業(yè)經(jīng)營管理相伴相生的，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整、管理觀念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制的調(diào)整和改進(jìn)應(yīng)成為一個(gè)持續(xù)性的進(jìn)程。第六，要接合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，即時(shí)總結(jié)實(shí)施內(nèi)控規(guī)矩的中國經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，關(guān)于一些企業(yè)來講，是一個(gè)逐步探索的進(jìn)程。在這一進(jìn)程中，要勤于思索、勇于實(shí)踐并且善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)程轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)的積淀和總結(jié)進(jìn)程。我們希望經(jīng)過在座境內(nèi)外同時(shí)上市公司的先期實(shí)踐，為我國A股市場其他上市公司創(chuàng)造出可供借鑒的中國經(jīng)驗(yàn)。證監(jiān)會將根據(jù)境內(nèi)外同時(shí)上市公司及選取試點(diǎn)公司的內(nèi)控實(shí)施情況，選擇其中有代表性的成功做法，在資本市場宣傳和推廣，指導(dǎo)A股公司的內(nèi)控實(shí)踐。公司是中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有發(fā)展優(yōu)勢的群體，是資本市場投資價(jià)值的源泉。我們希望，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系的實(shí)施，能夠促進(jìn)上市公司內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升，并且在此基礎(chǔ)上提升我國資本市場的國際競爭力、促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷：讓內(nèi)控變成內(nèi)生的需要日前，境內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制培訓(xùn)班在北京正式開班。財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷在為學(xué)員們上培訓(xùn)第一課時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一定要抓緊時(shí)間，從加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)矩體系等方面全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。執(zhí)行內(nèi)控是一場攻堅(jiān)戰(zhàn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)矩》（下稱“《規(guī)矩》”）與《企業(yè)內(nèi)部控制指引》（下稱“《指引》”）構(gòu)成了“中國版《薩班斯法案》”。20002010空出世。業(yè)面前。根據(jù)規(guī)則，2011115疑是一場堅(jiān)苦的攻堅(jiān)戰(zhàn)。20085企業(yè)一定要切實(shí)理解內(nèi)控的五個(gè)目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營管理水平合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。劉玉廷告訴學(xué)員們，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體是創(chuàng)造財(cái)富的主體，要提高企業(yè)的核心競爭力，必需練好內(nèi)功，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化、精細(xì)化和國際化。因此，在內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的五個(gè)目標(biāo)中，企業(yè)要明確前面三個(gè)只是基礎(chǔ)性目標(biāo)，后面兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營效率與效果和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標(biāo)。從《規(guī)矩》發(fā)布至今，越來越多的企業(yè)已經(jīng)加入到了內(nèi)控建設(shè)的大潮中。兩年來，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)控的漸進(jìn)式推進(jìn)中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應(yīng)付監(jiān)管部門被動去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內(nèi)控不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內(nèi)生的需求?！眲⒂裢⒄f。堅(jiān)持五個(gè)原則《規(guī)矩》中明確提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。這五個(gè)原則成為劉玉廷在培訓(xùn)班上重點(diǎn)講述的部分。劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來形容全面性原則的重要性。“如果是大型企業(yè)，內(nèi)控規(guī)矩體系不僅僅要在集團(tuán)層面執(zhí)行，還要落實(shí)到二級公司、三級公司；不僅僅要實(shí)現(xiàn)縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等各部門、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現(xiàn)漏洞?！眲⒂裢⒄f。關(guān)于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)雖然首先要注重全面性，但同時(shí)也要關(guān)切重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免面面俱到、平均用力。“管錢的不能同時(shí)管賬，支付款項(xiàng)的相關(guān)印章要分開管理等等，這就是不相容崗位要分離，權(quán)限雖然會因此受到制約，但這是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)所必需的?！眲⒂裢⒃诮忉屩坪庑栽瓌t時(shí)說，根據(jù)規(guī)則，這一原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。劉玉廷指出，當(dāng)某一領(lǐng)域的犯罪行為頻繁出現(xiàn)時(shí)，就是內(nèi)控制度出現(xiàn)了問題。從這個(gè)意義上講，內(nèi)控制度也是保護(hù)干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有關(guān)于策”，就內(nèi)控而言，這實(shí)際上一個(gè)“內(nèi)控”與“反內(nèi)控”的博弈進(jìn)程。關(guān)于于適應(yīng)性原則，劉玉廷強(qiáng)調(diào)企業(yè)一定要深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制無定式，一切企業(yè)的內(nèi)控都應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并且隨情況的變化即時(shí)加以調(diào)整。進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)所耗費(fèi)的成本是企業(yè)非常關(guān)懷的問題。關(guān)于成本效益原則，劉玉廷解讀說，實(shí)施內(nèi)部控制關(guān)于于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時(shí)的，企業(yè)獲得的回報(bào)卻是長久的，而不是用金錢可以衡量的。切忌機(jī)械地執(zhí)行《規(guī)矩》和《指引》構(gòu)成了完整的中國企業(yè)內(nèi)控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時(shí)間也已經(jīng)是箭在弦上?！吧鲜泄疽欢ㄒ袑?shí)加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)矩體系，梳理優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，即時(shí)關(guān)于信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級，編制內(nèi)部控制自我評判報(bào)告，聘請注冊會計(jì)師審計(jì)并且出具審計(jì)報(bào)告?！眲⒂裢?qiáng)調(diào)，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中要切實(shí)理解《規(guī)矩》和《指引》的內(nèi)涵。事實(shí)上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機(jī)械地理解內(nèi)控建設(shè)，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設(shè)理解成重新制定規(guī)章制度，無形中增加了很多工作量。關(guān)于此劉玉廷解釋，進(jìn)行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上關(guān)于照《規(guī)矩》和《指引》加以完備，而不是推倒重來，并且且在梳理流程的進(jìn)程中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和排序，將風(fēng)險(xiǎn)分成不同等級，再制定相應(yīng)的應(yīng)關(guān)于措施。劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行進(jìn)程中要關(guān)于現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，一定要把內(nèi)控的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化到信息系統(tǒng)中，“將內(nèi)控信息化”。他同時(shí)強(qiáng)調(diào)，信息系統(tǒng)的改造一定是一個(gè)軟件服從管理的進(jìn)程，切忌本末倒置。全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》426會，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）20085月201111日201211日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矩體系的企業(yè)，必需關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評判，披露年度自我評判報(bào)告，同時(shí)聘請會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將關(guān)于相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)矩體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是“建設(shè)”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行解讀，供大家參考。21項(xiàng)應(yīng)用指引（18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制一、關(guān)于應(yīng)用指引應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（一）內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實(shí)施5人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。（大接合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略，必需要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要囊括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營失?。淮送?，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運(yùn)行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（“三重一大”），應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化觀念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)矩，關(guān)于現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等契合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，經(jīng)過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維持出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)切子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處治、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。關(guān)于子公司控制一直是企業(yè)集團(tuán)層面關(guān)切的一個(gè)重要問題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項(xiàng)要求，關(guān)于實(shí)務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在關(guān)于現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并且實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略計(jì)劃。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并且有效實(shí)施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致過度擴(kuò)張、經(jīng)營失控甚至失?。贿€有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險(xiǎn)有針關(guān)于性地提出了應(yīng)關(guān)于措施。一是，要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時(shí)，關(guān)于戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)矩也提出了相應(yīng)要求。二是，明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)進(jìn)程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭關(guān)于手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。三是，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略計(jì)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。四是，要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報(bào)經(jīng)股東（大）會批準(zhǔn)實(shí)施。四是，從抓實(shí)施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實(shí)施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強(qiáng)關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。關(guān)于發(fā)現(xiàn)鮮明偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求即時(shí)報(bào)告；關(guān)于確需關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)則的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第三，關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，囊括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭。人力資源關(guān)于實(shí)現(xiàn)如果人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實(shí)現(xiàn)；如果人力資源鼓勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完備，則可能導(dǎo)致人才流逝、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，人力資源應(yīng)用指引強(qiáng)調(diào)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體計(jì)劃，接合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計(jì)劃。也就是說，人力資源要契合發(fā)展戰(zhàn)略需要，契合生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)于人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，經(jīng)過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽署勞動合同，建立勞動用工關(guān)系；已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完備人力資源的鼓勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，關(guān)于各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)（解除勞動合同、退休等）機(jī)制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機(jī)制得到有效實(shí)施。只有退使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。第四，關(guān)于社會責(zé)任。社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要囊括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)認(rèn)真履行社會責(zé)任，關(guān)于于實(shí)現(xiàn)其與社會、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。為促進(jìn)和規(guī)矩企業(yè)履行社會責(zé)任，我們制定了社會責(zé)任應(yīng)用指引，針關(guān)于當(dāng)前企業(yè)在履行社會責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個(gè)方面的重要風(fēng)險(xiǎn)，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企“產(chǎn)學(xué)研用”大舉支持社會有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才；同時(shí)，應(yīng)積極履行社會公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)懷幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。第五，關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并且遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營觀念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)矩的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力?，F(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴(yán)重問題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工喪失關(guān)于企業(yè)的信心和認(rèn)同感，缺乏凝聚力和競爭力；企業(yè)缺乏開辟創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營觀念，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)，等等。針關(guān)于企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極孕育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠實(shí)守信的經(jīng)營觀念、履行社會責(zé)任和開辟創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，以此導(dǎo)致和規(guī)矩員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。這項(xiàng)應(yīng)關(guān)于措施同時(shí)也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并且購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等關(guān)于待被并且購方的員工，促進(jìn)并且購雙方的文化融合。這是鑒于當(dāng)前企業(yè)并且購實(shí)務(wù)中企業(yè)文化融合進(jìn)程中特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共通營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下接合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效勾通，并且確保全體員工共通遵守；同時(shí)，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全進(jìn)程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)接合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)矩員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。（二）控制活動類指引企業(yè)在改進(jìn)和完備內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)關(guān)于各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動類應(yīng)用指引，囊括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。第一，關(guān)于資金活動。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)無一不是重要風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)囊括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針關(guān)于上述風(fēng)險(xiǎn)，資金活動應(yīng)用指引訣別關(guān)于籌資、投資和資金營運(yùn)活動提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和計(jì)劃，接合年度全面預(yù)算，擬定籌資方案，并且關(guān)于籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全同時(shí)，嚴(yán)格依照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，關(guān)于償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和計(jì)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬定投資方案，重點(diǎn)關(guān)切投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。本次國際金融危機(jī)中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項(xiàng)目偏離主業(yè)，同時(shí)又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險(xiǎn)管控經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認(rèn)真汲取。五是，關(guān)于于采用并且購方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并且購風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)切并且購關(guān)于象的隱性債務(wù)、許諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付關(guān)于價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并且購目標(biāo)。這項(xiàng)要求關(guān)于于后危機(jī)時(shí)期我國企業(yè)境外并且購具有很好的提示作用。六、要求企業(yè)加強(qiáng)關(guān)于投資方案的可行性研究，并且依照規(guī)則的權(quán)限和程序關(guān)于投資項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽署投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)限義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處治環(huán)節(jié)的控制；關(guān)于于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。八是，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全進(jìn)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營運(yùn)效率。第二，關(guān)于采購業(yè)務(wù)。采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問題：采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不采購驗(yàn)收不規(guī)矩，付款審核不嚴(yán)，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引，要求企業(yè)加強(qiáng)請購、審批、購買、驗(yàn)收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場情況和采購計(jì)劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價(jià)機(jī)制，并且根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況簽署采購合同，明確雙方權(quán)限、義務(wù)和違約責(zé)任。四是，要求企業(yè)建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，確定試驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；關(guān)于于驗(yàn)收進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并且即時(shí)處理。五是，要求企業(yè)加強(qiáng)采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)限，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后依照合同規(guī)則即時(shí)辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，關(guān)于退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)則，并且在采購合同中明確退貨事宜，即時(shí)收回退貨貨款。第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實(shí)務(wù)中，存在的問題主要囊括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維持不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針關(guān)于性提出了如下應(yīng)關(guān)于措施：一是，要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)矩存貨管理流程，明確存貨取得、驗(yàn)收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處治等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會計(jì)、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全進(jìn)程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維持、清查、處治管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強(qiáng)化關(guān)于生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。五是，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，即時(shí)辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)矩固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)關(guān)于品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)關(guān)于提升企業(yè)核心競爭力的作用。第四，關(guān)于銷售業(yè)務(wù)。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)矩銷售行為，擴(kuò)大市場份額，確保銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；銷售進(jìn)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施：一是，要求企業(yè)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變化即時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活應(yīng)用多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、商定或談判，關(guān)切客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并且簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)限和義務(wù)。三是，要求企業(yè)銷售部門依照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴(yán)格依照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。四是，完備客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提財(cái)會等部門的職責(zé)，并且嚴(yán)格考核，實(shí)行獎懲。六是，要求企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理；應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。第五，關(guān)于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)經(jīng)過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強(qiáng)核心競爭力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險(xiǎn)。比如，研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)進(jìn)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失?。谎芯砍晒D(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。二是，研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于研究進(jìn)程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究進(jìn)程高效、可控。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完備研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員關(guān)于研究成果進(jìn)行獨(dú)力評審和驗(yàn)收。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并且在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。第六，關(guān)于工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動。工程項(xiàng)目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并且涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。如果工程立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失?。蝗绻?xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案；如果工程造價(jià)信息不關(guān)于稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，又可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷；最后，如果竣工驗(yàn)收不規(guī)矩，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必需強(qiáng)化關(guān)于工程建設(shè)全進(jìn)程的監(jiān)控，制定和完備工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)矩工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，編制可行性研究報(bào)告，并且組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評審，在此基礎(chǔ)上，依照規(guī)則的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。工程建設(shè)進(jìn)程中涉及項(xiàng)目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批；重大項(xiàng)目變更還應(yīng)當(dāng)依照項(xiàng)目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)即時(shí)編制竣工決算，開展竣工決算審計(jì)，辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項(xiàng)目后評估制度，重點(diǎn)評判工程項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和項(xiàng)目投資效益等，并且以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。第七，關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)依照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并且依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。關(guān)于外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)關(guān)于擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果關(guān)于被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)關(guān)于措施不當(dāng)，又可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保進(jìn)程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動，如確需關(guān)于外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的關(guān)于象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng)，規(guī)矩調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)于擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，并且出具書面報(bào)告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評估。關(guān)于于契合條件的擔(dān)保申請人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，依照審批人員批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；關(guān)于于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺賬，即時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用；規(guī)矩關(guān)于反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)限憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問題即時(shí)處理。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清理用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)限憑證，依照合同約定即時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、手機(jī)、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時(shí)，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險(xiǎn)，主要囊括：外包范圍和價(jià)格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完備業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)則業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全進(jìn)程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。具體來講，一是，要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，依照規(guī)則的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似決策機(jī)構(gòu)審批。三是，要求企業(yè)依照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽署外包合同，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實(shí)做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽署的保密協(xié)議中明確規(guī)則承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是，要求企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理，注重與承包方的勾通與協(xié)調(diào)，并且關(guān)于承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)即時(shí)終止合同并且更換承包方；承包方違約并且造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠，并且追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。第九，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息關(guān)于外報(bào)告的重要形式之一。關(guān)于上市公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；關(guān)于國有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)關(guān)切的重要信息來源?？偨Y(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)管理失誤等方面的案例，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)則，即時(shí)關(guān)于外提供財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，注冊會計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并且提供。四是，要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會議，充分“信息與勾通”的相關(guān)規(guī)則提出的要求?？倳?jì)師或分管（三）控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具”4面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。第一，關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)關(guān)于一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財(cái)務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全進(jìn)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，經(jīng)過將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必需要特別關(guān)切和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)，主要囊括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完備預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素，依照上下接合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)關(guān)于預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并且提交董事會審核。企業(yè)全面預(yù)算依照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)則報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必需以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，關(guān)于各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎有懲、獎懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。第二，關(guān)于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)限義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同囊括書面合同和口頭合同。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以說，市場經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)關(guān)于外訂立合同、合同關(guān)于方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；如果合同未全面履行或信譽(yù)和形象。為此，我們制定了合同管理應(yīng)用指引，有針關(guān)于性地提出：一是，企業(yè)關(guān)于外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。關(guān)于于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的談判進(jìn)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以紀(jì)錄并且妥善保存。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)限義務(wù)和違約責(zé)任，并且嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本須報(bào)經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則的權(quán)限和程序與關(guān)于方當(dāng)事人簽署合同。正式關(guān)于外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同，關(guān)于合同履行實(shí)施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或關(guān)于方有欺詐行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則程序即時(shí)報(bào)告，并且經(jīng)雙方協(xié)商一致，依照規(guī)則權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；存在合同糾正情形的，應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)則時(shí)效內(nèi)與關(guān)于方當(dāng)事人協(xié)商并且依照規(guī)則權(quán)限和程序即時(shí)報(bào)告，協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立第三，關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間經(jīng)過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的進(jìn)程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)矩》十分重視信息與勾通這一控制要素，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，我們專門制定了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引，梳理出相關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，可能會影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運(yùn)行；如果內(nèi)部信息傳遞不通暢、不即時(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)；如果內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會削弱企業(yè)核心競爭力。針關(guān)于這些重要風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績考核要求，科學(xué)規(guī)矩不同級次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，經(jīng)過落實(shí)獎懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，即時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營進(jìn)度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，準(zhǔn)確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)于策略。第四，關(guān)于信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息關(guān)于外報(bào)告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，關(guān)于內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。經(jīng)過信息系統(tǒng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。同時(shí)也應(yīng)意識到，信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)管理和控制。首先，信息系統(tǒng)缺乏或計(jì)劃不合理，可能造成信息孤島或反復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；其次，系統(tǒng)開發(fā)不契合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制；最后，系統(tǒng)運(yùn)行維持和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。為此，信息系統(tǒng)應(yīng)用指引應(yīng)當(dāng)接合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體計(jì)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維持，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體計(jì)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)二是，企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全進(jìn)程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常勾通和協(xié)調(diào)，敦促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作，關(guān)于配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收，組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)力于開發(fā)單位的專業(yè)人員關(guān)于開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測試，并且做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維持的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)矩，即時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運(yùn)行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)依照規(guī)則的程序、制度和操作規(guī)矩建立不同等級信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度，并且定期關(guān)于數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避免損失。關(guān)于于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸。二、關(guān)于內(nèi)部控制評判指引內(nèi)部控制評判是指企業(yè)董事會或類似決策機(jī)構(gòu)關(guān)于內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評判、形成評判結(jié)18項(xiàng)應(yīng)用指引，立足中國經(jīng)濟(jì)、社會、文化及管理的現(xiàn)實(shí)，無論是制度要求的內(nèi)部控制評判指引，著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評判工作提出指導(dǎo)性意見：第一，關(guān)于內(nèi)部控制評判的內(nèi)容。評判指引關(guān)于內(nèi)部控制評判內(nèi)容的有關(guān)規(guī)則，是我國內(nèi)部控制這一制度創(chuàng)新得到了國內(nèi)企業(yè)董事長和總會計(jì)師的廣泛認(rèn)可和好評，認(rèn)為其真正抓住了企業(yè)“一把手”關(guān)懷重視的焦點(diǎn)，最大限度地釋放了內(nèi)部控制的作用和效力；與此同時(shí)，也受到了國際社會的2008年底召開的南非內(nèi)部控制國際研討會上，有國際專家專門關(guān)于評判指引的這一創(chuàng)新進(jìn)行了評述，認(rèn)為其是關(guān)于時(shí)下國際金融危機(jī)最“積極有效”的應(yīng)關(guān)于。企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評判所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，特別是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，是企業(yè)內(nèi)部控制評判工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。關(guān)于于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能即時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并且糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)；二是該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報(bào)金額的大小。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般可以經(jīng)過定量的方式予以確定。相關(guān)于而言，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕關(guān)于金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。財(cái)政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)矩講解中，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，尤其是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定作出更具指導(dǎo)性的說明。需要強(qiáng)調(diào)的是，為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評判報(bào)告，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必需在不同評判期間保持一致，不得隨意變更。第四，關(guān)于內(nèi)部控制評判報(bào)告。在評判指引發(fā)布前，上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試關(guān)于外披露內(nèi)部控制評判報(bào)告。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)，這些關(guān)于外披露的評判報(bào)告格式五花八2、3頁，多則數(shù)百頁，不具可比性，也不利于報(bào)告使用者理解。為此，評判指引專門關(guān)于內(nèi)部控制評判報(bào)告進(jìn)行規(guī)矩，要求企業(yè)在評判報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：一是董事會關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的申明，實(shí)質(zhì)就是董事會全體成員關(guān)于內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)；二是內(nèi)部控制評判工作的總體情況，即概要說明；三是內(nèi)部控制評判的依據(jù)，一般指基本規(guī)矩、評判指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制