25CPA實(shí)務(wù)分錄總結(jié)報(bào)告2019(強(qiáng)化)

25-CPA實(shí)務(wù)-分錄總結(jié)報(bào)告-2019(加強(qiáng))25-CPA實(shí)務(wù)-分錄總結(jié)報(bào)告-2019(加強(qiáng))CPA實(shí)務(wù)-分錄總結(jié)報(bào)告-2019(加強(qiáng))第25章歸并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表概括歸并財(cái)務(wù)報(bào)表——反應(yīng)母公司和其所有子公司形成的公司公司整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成就和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

歸并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的是公司公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成就和現(xiàn)金流量，反應(yīng)的對(duì)象是平常由若干個(gè)法人（包含母公司和其所有子公司）構(gòu)成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。歸并財(cái)務(wù)報(bào)表以歸入歸并范圍的公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。一、歸并范圍確實(shí)定歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確立。

控制——一個(gè)公司可以決定另一個(gè)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益的權(quán)益。二、控制標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)應(yīng)用（一）母公司擁有其多半以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍

母公司直接或經(jīng)過(guò)子公司間接擁有被投資單位多半以上的表決權(quán)，表示母公司可以控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍。

擁有被投資單位多半以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最顯然的標(biāo)記，應(yīng)將其歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍。

母公司擁有被投資單位多半以上表決權(quán)，平常包含以下3種狀況：直接擁有、間接擁有、直接和間接方式共計(jì)擁有。（二）母公司擁有其多半以下的表決權(quán)的被投資單位歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍的狀況1．經(jīng)過(guò)與被投資單位其余投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位多半以上的表決權(quán)。2．依據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或近似機(jī)構(gòu)的多半成員。4．在被投資單位董事會(huì)或近似機(jī)構(gòu)占多半表決權(quán)。

【新】判斷母公司對(duì)子公司能否控制并將其歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表歸并范圍，不可以但是依據(jù)投資比率而定，而應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求。【概括】擁有其多半以下的表決權(quán)的：協(xié)議擁有多半以上有決定權(quán)有任免權(quán)占多半表決權(quán)—→認(rèn)定為子公司—→歸入歸并范圍（三）在確立能否控制被投資單位時(shí)對(duì)暗藏表決權(quán)的考慮

在確立能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮公司和其余公司擁有的被投資單位的當(dāng)期可變換的可變換公司債券、當(dāng)期可履行的認(rèn)股權(quán)證等暗藏表決官僚素。（四）母公司應(yīng)當(dāng)將其所有子公司歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍。（五）判斷母公司能否控制特別目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要要素1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：母公司為融資、銷售商品或供給勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接建立特別目的主體。2．決議方面：母公司擁有控制或獲得控制特別目的主體或其財(cái)產(chǎn)的決議權(quán)。3．經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司經(jīng)過(guò)章程、合同、協(xié)議等擁有獲得特別目的主體大部分利益的權(quán)益。4．風(fēng)險(xiǎn)方面：母公司經(jīng)過(guò)章程、合同、協(xié)議等肩負(fù)了特別目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。四、所有子公司都應(yīng)歸入母公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍◎母公司應(yīng)當(dāng)將其所有子公司歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍。

◎以下被投資單位不是母公司的子公司，不該當(dāng)歸入母公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍：

（一）已宣布被清理整改的原子公司

（二）已宣布破產(chǎn)的原子公司

（三）母公司不可以控制的其余被投資單位，如：聯(lián)營(yíng)公司（重要影響）、合營(yíng)公司（共同控制）。第二節(jié)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）【新】一致會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期（二）.編制歸并工作稿本。在歸并工作稿本中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷辦理，最后計(jì)算得出歸并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的歸并金額。（三）將母公司、子公司個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益改動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入歸并工作稿本，進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益改動(dòng)表各項(xiàng)目共計(jì)金額。（四）在歸并工作稿本中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷辦理。1．對(duì)屬于非同一控制下公司歸并中獲得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行歸并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)?shù)谝灰罁?jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可鑒別財(cái)產(chǎn)、欠債及或有欠債等在購(gòu)置日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司供給的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)為在購(gòu)置日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確立的可鑒別財(cái)產(chǎn)、欠債及或有欠債在本期財(cái)產(chǎn)欠債表日的金額。2．在編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資（本來(lái)用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在歸并工作稿本中經(jīng)過(guò)編制調(diào)整分錄予以調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)久股權(quán)投資”賬簿記錄。在歸并工作稿本中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而不是詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目。（五）計(jì)算歸并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的歸并金額。1．財(cái)產(chǎn)類各項(xiàng)目（＋借－貸）。2．欠債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（＋貸－借）。3．相關(guān)收入類各項(xiàng)目（＋貸－借）。4．相關(guān)開(kāi)銷類項(xiàng)目（＋借－貸）。（六）填列歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)歸并財(cái)產(chǎn)欠債表歸并財(cái)產(chǎn)欠債表——是反應(yīng)公司公司在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由歸并財(cái)產(chǎn)、欠債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目構(gòu)成。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下公司歸并中獲得的子公司

假如不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期不一致的狀況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只要要抵銷內(nèi)部交易對(duì)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下公司歸并中獲得的子公司

除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期不一致的狀況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可鑒別財(cái)產(chǎn)、欠債及或有欠債等在購(gòu)置日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)為在購(gòu)置日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確立的可鑒別財(cái)產(chǎn)、欠債及或有欠債在本期財(cái)產(chǎn)欠債表日的金額。二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在歸并財(cái)產(chǎn)欠債表中的反應(yīng)（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增添子公司在歸并財(cái)產(chǎn)欠債表中的反應(yīng)1、因同一控制下公司歸并增添的子公司，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)。2、因非同一控制下公司歸并增添的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)置日開(kāi)始編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表，不調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)辦理子公司在歸并財(cái)產(chǎn)欠債表中的反應(yīng)

母公司在報(bào)告期內(nèi)辦理子公司，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，不調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)。三、歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的格式與個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表的格式基真同樣，主要增添了4個(gè)項(xiàng)目：1．在“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”項(xiàng)目之下增添了“商譽(yù)”項(xiàng)目。2．在所有者權(quán)益項(xiàng)此刻增添了“歸屬于母公司所有者權(quán)益共計(jì)”項(xiàng)目。3．在所有者權(quán)益項(xiàng)此刻，增添了“少量股東權(quán)益”項(xiàng)目。4．在“未分派利潤(rùn)”項(xiàng)目此后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益共計(jì)”項(xiàng)目從前，增添了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。歸并工作稿本中，調(diào)整、抵銷分錄：一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（調(diào)整分錄）（一）同一控制：僅在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期不一致時(shí)調(diào)整。同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整：（表現(xiàn)一體化存續(xù)）借：資本公積——股本溢價(jià)貸：盈利公積未分派利潤(rùn)（二）非同一控制：依據(jù)備查薄，購(gòu)置日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確立差額。第1年第2年（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：（帳價(jià)→公允價(jià)）

借：固定財(cái)產(chǎn)【公允價(jià)－帳價(jià)】無(wú)形財(cái)產(chǎn)【公允價(jià)－帳價(jià)】

貸：資本公積（2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等：（調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)）

借：管理開(kāi)銷【（公允價(jià)－帳價(jià)）/年限】

貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊無(wú)形財(cái)產(chǎn)—累計(jì)攤銷等

（3）轉(zhuǎn)回購(gòu)置日確認(rèn)的遞延所得稅欠債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上）借：遞延所得稅欠債【攤銷額×T】

貸：所得稅開(kāi)銷轉(zhuǎn)回的所得稅開(kāi)銷相當(dāng)于增添了利潤(rùn)。確立長(zhǎng)久股權(quán)投資利潤(rùn)時(shí)，（凈利潤(rùn)＋轉(zhuǎn)回的所得稅開(kāi)銷）×母%（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：（帳價(jià)→公允價(jià)）

借：固定財(cái)產(chǎn)【公允價(jià)－帳價(jià)】無(wú)形財(cái)產(chǎn)【公允價(jià)－帳價(jià)】

貸：資本公積（2）補(bǔ)提從前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅欠債：借：未分派利潤(rùn)—年初

貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊無(wú)形財(cái)產(chǎn)—累計(jì)攤銷等

借：遞延所得稅欠債

貸：未分派利潤(rùn)—年初（3）補(bǔ)提今年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅欠債等：借：管理開(kāi)銷

貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊無(wú)形財(cái)產(chǎn)—累計(jì)攤銷等

借：遞延所得稅欠債

貸：所得稅開(kāi)銷二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）成本法→權(quán)益法：第1年第2年（1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)久股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】

貸：投資利潤(rùn)

若應(yīng)肩負(fù)子公司損失份額，做相反分錄（2）投資當(dāng)期宣布分派的現(xiàn)金股利：借：投資利潤(rùn)貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其余改動(dòng)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資

貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其余所有者權(quán)益改動(dòng)的影響

貸：可供銷售金融財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值改動(dòng)凈額（1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：未分派利潤(rùn)—年初資本公積（2）當(dāng)期宣布分派的現(xiàn)金股利：借：投資利潤(rùn)貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)久股權(quán)投資【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母%】貸：投資利潤(rùn)（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其余改動(dòng)：借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其余所有者權(quán)益改動(dòng)的影響

貸：可供銷售金融財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值改動(dòng)凈額調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－補(bǔ)提折舊、攤銷＋遞延所得稅欠債＝凈利潤(rùn)－（公允價(jià)－帳價(jià)）／節(jié)余年限×（1－T）三、編制歸并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）：（一）（母）長(zhǎng)久股權(quán)投資——（子）所有者權(quán)益的抵銷：借：股本【子公司】

資本公積—年初【子公司，非同一控制時(shí)，年初＋帳價(jià)→公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】

—今年【子公司】

盈利公積—年初【子公司】

—今年【子公司】

未分派利潤(rùn)—年關(guān)【子公司，年初＋今年實(shí)現(xiàn)凈利－分派股利－盈利公積－補(bǔ)提折舊＋遞延所得稅欠債】

*商譽(yù)[不變]【調(diào)整后的長(zhǎng)久股權(quán)投資－（期末子公司凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅欠債）×母%】

或【初始投資成本－（投資時(shí)子公司凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅欠債）×母%】

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)久股權(quán)投資】

少量股東權(quán)益【（期末子公司凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅欠債）×少%】

遞延所得稅欠債【∑（財(cái)產(chǎn)公允價(jià)－帳價(jià)）×T】（[免稅歸并時(shí)，不變]）*營(yíng)業(yè)外收入（貸差，此后時(shí)期，換成“未分派利潤(rùn)——年初”）【注意事項(xiàng)】：同一控制與非同一控制的差別：同一控制非同一控制(1)同一控制下，不產(chǎn)生差額，不形成商譽(yù)或計(jì)入損益的要素。非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分派利潤(rùn)——年初”。免稅歸并時(shí)，會(huì)貸記“遞延所得稅欠債”。(2)歸并日編制：歸并財(cái)產(chǎn)欠債表、歸并利潤(rùn)表、歸并現(xiàn)金流量表、歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表。歸并日編制：歸并財(cái)產(chǎn)欠債表。(3)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（此分錄每年都有，金額不變）將被歸并方在歸并前實(shí)現(xiàn)的保存利潤(rùn)中歸屬于歸并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入保存利潤(rùn)：

借：資本公積（以股本溢價(jià)額為限）

貸：盈利公積（子公司歸并前實(shí)現(xiàn)的×母%）

未分派利潤(rùn)（子公司歸并前實(shí)現(xiàn)的×母%）免稅歸并時(shí)，計(jì)算商譽(yù)：（1）遞延所得稅欠債＝∑（財(cái)產(chǎn)公允價(jià)－帳價(jià)）×T（2）商譽(yù)＝歸并成本－（投資時(shí)子公司凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)－遞延所得稅欠債）×母%商譽(yù)的2種算法必然相等，由于：商譽(yù)金額確立此后，除發(fā)生減值以外，一般不會(huì)發(fā)生變化，可用于驗(yàn)算商譽(yù)能否正確，此分錄的所有數(shù)據(jù)均不要倒擠得出。分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值”如未知，可由投資時(shí)子公司可鑒別凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算出，或?qū)⒔璺焦杀?、資本公積、盈利公積、未分派利潤(rùn)累加得出。假如是非同一控制下的免稅歸并時(shí)，則需要確認(rèn)遞延所得稅欠債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)的金額，從商譽(yù)中扣除。（二）母公司與子公司、子公司互相之間擁有對(duì)方長(zhǎng)久股權(quán)投資的投資利潤(rùn)的抵銷：（無(wú)差額）借：投資利潤(rùn)【母公司的投資利潤(rùn)＝子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×母%】

少量股東損益【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×少%】

未分派利潤(rùn)—年初【子公司】

貸：提取盈利公積【子公司當(dāng)年提取的盈利公積】

對(duì)所有者（或股東）的分派【子公司當(dāng)年宣布股利】

未分派利潤(rùn)—年關(guān)【子公司】【注意事項(xiàng)】：1．不劃分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無(wú)差額。2．“未分派利潤(rùn)——年初”已知，此后時(shí)期為上年年關(guān)數(shù)，“未分派利潤(rùn)——年關(guān)”從上筆抵銷分錄直接抄寫(xiě)。【凈利潤(rùn)能否需要調(diào)整】：在獲得投資時(shí)存在財(cái)產(chǎn)的帳價(jià)與公允價(jià)不一致時(shí)，在確認(rèn)投資利潤(rùn)的長(zhǎng)久股權(quán)投資的調(diào)整分錄時(shí)，需要調(diào)整對(duì)子公司凈利潤(rùn)。若形成投資此后發(fā)生的內(nèi)部交易，則在編制歸并報(bào)表中已抵銷了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，因此在歸并報(bào)表中不需要對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，直接以子公司凈利潤(rùn)×持股比率確認(rèn)投資利潤(rùn)。長(zhǎng)久股權(quán)投資凈損益＝凈利潤(rùn)－補(bǔ)提折舊、攤銷（公允價(jià)－帳價(jià)）/節(jié)余年限＋（免稅歸并時(shí)）遞延所得稅欠債－子公司存貨（公允價(jià)－帳價(jià)）×售出部分－內(nèi)部交易（售價(jià)－成本）×保存部分－逆流交易固定財(cái)產(chǎn)（售價(jià)－成本）＋多提逆流折舊（售價(jià)－成本）/年限四、權(quán)益法核算——聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司順?biāo)?、逆流交易在歸并報(bào)表中的調(diào)整分錄：內(nèi)部交易波及逆流交易——調(diào)財(cái)產(chǎn)順?biāo)灰住{(diào)收入存貨借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：存貨【（售價(jià)－帳價(jià)）×母%】借：營(yíng)業(yè)收入【售價(jià)×母%】

貸：營(yíng)業(yè)成本【賬價(jià)×母%】

*投資利潤(rùn)【（售價(jià)－帳價(jià)）×母%】固定財(cái)產(chǎn)借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——損益調(diào)整

固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊【（售價(jià)－帳價(jià)）/年限×母%】

貸：固定財(cái)產(chǎn)【（售價(jià)－帳價(jià)）×母%】五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷：（一）應(yīng)收帳款——對(duì)付帳款的抵銷：首次編制連續(xù)編制（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：借：對(duì)付賬款（含稅額）

貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：財(cái)產(chǎn)減值損失（3）抵銷遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：所得稅開(kāi)銷貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)【注】遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：期末余額＝應(yīng)收帳款期末余額×T本期發(fā)生額＝應(yīng)收帳款期末余額×T－上年計(jì)提數(shù)（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：借：對(duì)付賬款

貸：應(yīng)收賬款（2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備

貸：未分派利潤(rùn)—年初借：未分派利潤(rùn)—年初貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)

（2）沖銷今年壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：財(cái)產(chǎn)減值損失借：所得稅開(kāi)銷貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（二）對(duì)付債券——擁有至到期投資等金融財(cái)產(chǎn)的抵銷：（1）債券投資與對(duì)付債券抵銷；借：對(duì)付債券【期末攤余成本】

*投資利潤(rùn)【債券投資的余額＞對(duì)付債券的余額】

貸：擁有至到期投資【期末攤余成本】

*財(cái)務(wù)開(kāi)銷【債券投資的余額＜對(duì)付債券的余額】（2）內(nèi)部投資利潤(rùn)、財(cái)務(wù)開(kāi)銷的抵銷：借：投資利潤(rùn)【期初攤余成本×實(shí)利】

貸：財(cái)務(wù)開(kāi)銷（3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、對(duì)付的抵銷：借：對(duì)付利息【面值×票利】

貸：應(yīng)收利息（三）無(wú)形財(cái)產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷首次編制連續(xù)編制1．抵銷本期無(wú)形財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：（1）產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

無(wú)形財(cái)產(chǎn)（2）無(wú)形財(cái)產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)）貸：無(wú)形財(cái)產(chǎn)或：借：無(wú)形財(cái)產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外支出2．抵銷本期多提攤銷：多提折舊額＝（售價(jià)－原帳價(jià)）/攤銷年限借：無(wú)形財(cái)產(chǎn)——累計(jì)攤銷貸：管理開(kāi)銷1.將期初無(wú)形財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：未分派利潤(rùn)——年初（售價(jià)-原帳價(jià)）貸：無(wú)形財(cái)產(chǎn)2.將期初累計(jì)多提攤銷抵銷：借：無(wú)形財(cái)產(chǎn)——累計(jì)攤銷（期初累計(jì)多提攤銷）貸：未分派利潤(rùn)—年初3.將本期購(gòu)入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：(1)產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入(2)財(cái)產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：營(yíng)業(yè)成本貸：無(wú)形財(cái)產(chǎn)

無(wú)形財(cái)產(chǎn)4.將本期多提折舊抵銷借：無(wú)形財(cái)產(chǎn)——累計(jì)攤銷貸：管理開(kāi)銷（四）存貨內(nèi)部交易的抵銷：首次編制連續(xù)編制（1）本期抵銷：A、借：營(yíng)業(yè)收入【售價(jià)】

貸：營(yíng)業(yè)成本

借：營(yíng)業(yè)成本【（售價(jià)-成本）×期末結(jié)存量】

貸：存貨B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（存貨×T）貸：所得稅開(kāi)銷（2）存貨貶價(jià)準(zhǔn)備按原成本計(jì)價(jià)：全額或部分沖銷存貨貶價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨——存貨貶價(jià)準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失抵銷計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：所得稅開(kāi)銷貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄時(shí)：（1）不考慮增值稅。假如給出的收入為含稅收入，應(yīng)復(fù)原為不含稅收入。（2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。（3）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，假如各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)試慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）。（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：未分派利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T）貸：未分派利潤(rùn)——年初（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（期末存貨×T）貸：所得稅開(kāi)銷（3）存貨貶價(jià)準(zhǔn)備：A、抵銷期初存貨貶價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：存貨——存貨貶價(jià)準(zhǔn)備抵銷后余額=（可變現(xiàn)－原成本）×期初結(jié)存數(shù)貸：未分派利潤(rùn)——年初借：未分派利潤(rùn)—年初（抵銷額×T）貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨貶價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限：借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備/件數(shù)×本期銷量）貸：存貨——存貨貶價(jià)準(zhǔn)備C、調(diào)整本期存貨貶價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨——存貨貶價(jià)準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失借：所得稅開(kāi)銷貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)【注】部分沖銷后：存貨貶價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（存貨可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅財(cái)產(chǎn)的期末余額＝存貨及貶價(jià)準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)共計(jì)×T結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方。【解題思路】：對(duì)第1年部分：按售價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的財(cái)產(chǎn)減值損失（比較母、子公司計(jì)提的，確立能否所有沖銷子公司計(jì)提的所有減值損失）。用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨——存貨貶價(jià)準(zhǔn)備做差額，用此差額×T確立遞延所得稅財(cái)產(chǎn)。對(duì)第2年部分：依據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨）金額，用未分派利潤(rùn)——年初取代（即先假設(shè)今年將上年部分所有賣出），同時(shí)若今年仍未所有賣出，則按未售出部分連續(xù)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨。減值損失先用未分派利潤(rùn)——年初取代上年分錄，同時(shí)，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。利用新的可回收金額確認(rèn)存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。遞延所得稅財(cái)產(chǎn)發(fā)生額＝（存貨貨方－存貨貶價(jià)準(zhǔn)備借方＋貸方）×T－上年確認(rèn)的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借方（五）固定財(cái)產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷第一種狀況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定財(cái)產(chǎn)：首次編制連續(xù)編制（1）抵銷本期購(gòu)入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-帳價(jià)）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額＝（售價(jià)－帳價(jià)）/折舊年限借：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理開(kāi)銷（3）發(fā)生減值：借：固定財(cái)產(chǎn)——固定財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失（4）確立遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)貸：所得稅開(kāi)銷遞延所得稅財(cái)產(chǎn)＝（原價(jià)－累計(jì)折舊－減值）×T（即：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)就是固定財(cái)產(chǎn)丁字帳戶余額×T）【注】：（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)復(fù)原為不含稅價(jià)。（2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。（3）當(dāng)月增添的固定財(cái)產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。當(dāng)月增添的無(wú)形財(cái)產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷。1．未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的抵銷（1）將期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：未分派利潤(rùn)——年初（售價(jià)-成本）貸：固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷：借：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分派利潤(rùn)—年初（3）將本期購(gòu)入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)（售價(jià)-成本）（4）將本期多提折舊抵銷借：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊（售價(jià)－成本）/折舊年限貸：管理開(kāi)銷2．發(fā)生變賣或報(bào)廢狀況下（內(nèi)部交易形成的固定財(cái)產(chǎn)在清理時(shí)期的抵銷辦理）將上述抵銷分錄中的“固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目取代。（1）將期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分派利潤(rùn)—年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分派利潤(rùn)—年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理開(kāi)銷第二種狀況：買賣兩方都是固定財(cái)產(chǎn)：首次編制連續(xù)編制（1）抵銷辦理?yè)p失（利潤(rùn)）與原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)（原帳價(jià)－售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)外支出或：借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)－原帳價(jià)）貸：固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)（2）抵銷本期少提折舊：借：管理開(kāi)銷【（售價(jià)－原帳價(jià)）/折舊年限】貸：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊（1）抵銷期初辦理?yè)p失：借：固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)（原帳價(jià)－售價(jià)）

貸：未分派利潤(rùn)（2）抵銷期初累計(jì)多提折舊：借：未分派利潤(rùn)——年初

貸：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊

（3）抵銷本期少提折舊：借：管理開(kāi)銷

貸：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊第三種狀況：內(nèi)部交易的固定財(cái)產(chǎn)清理、銷售的抵銷：（1）期滿清理（2）限時(shí)未滿，提早清理：（3）限時(shí)滿后借：未分派利潤(rùn)——年初貸：管理開(kāi)銷【清應(yīng)當(dāng)期多提的折舊】借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)貸：未分派利潤(rùn)——年初借：所得稅開(kāi)銷【折舊惹起的，所有轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：未分派利潤(rùn)——年初【原價(jià)的數(shù)額】貸：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出【已提的折舊】貸：未分派利潤(rùn)——年初借：營(yíng)業(yè)外收入//營(yíng)業(yè)外支出貸：管理開(kāi)銷【清應(yīng)當(dāng)期多提的折舊】借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)貸：未分派利潤(rùn)——年初借：所得稅開(kāi)銷【折舊惹起的，所有轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)限時(shí)滿后、超期清理，不做抵銷分錄。六、歸并現(xiàn)金流量表的編制：（1）以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增添的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷借：獲得子公司及其余營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：汲取投資收到的現(xiàn)金（2）獲得投資利潤(rùn)收到的現(xiàn)金與分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金借：分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：獲得投資利潤(rùn)收到的現(xiàn)金（3）公司公司內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷借：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金（4）辦理固定財(cái)產(chǎn)回收的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷借：購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：辦理固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)回收的現(xiàn)金第四節(jié)歸并利潤(rùn)表一、編制歸并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷辦理

（二）購(gòu)置公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)使用時(shí)的抵銷辦理

（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷辦理

（四）內(nèi)部投資利潤(rùn)（利息收入）和利息開(kāi)銷的抵銷

借：對(duì)付債券（刊行方期末數(shù)×購(gòu)置比率）

財(cái)務(wù)開(kāi)銷

貸：擁有至到期投資（購(gòu)置方期末數(shù)）投資利潤(rùn)借：投資利潤(rùn)

貸：財(cái)務(wù)開(kāi)銷（在建工程）

（五）母公司與子公司、子公司互相之間擁有對(duì)方長(zhǎng)久股權(quán)投資的投資利潤(rùn)的抵銷辦理

借：投資利潤(rùn)

未分派利潤(rùn)－年初

少量股東損益

貸：提取盈利公積

對(duì)所有者（或股東）的分派

未分派利潤(rùn)－年關(guān)在當(dāng)期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈利公積的金額調(diào)整回來(lái)。二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在歸并利潤(rùn)表中的反應(yīng)（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增添子公司在歸并利潤(rùn)表中的反應(yīng)1、因同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司歸并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、開(kāi)銷、利潤(rùn)歸入歸并利潤(rùn)表。2、因非同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的收入、開(kāi)銷、利潤(rùn)歸入歸并利潤(rùn)表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)辦理子公司在歸并利潤(rùn)表中的反應(yīng)母公司在報(bào)告期內(nèi)辦理子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至辦理日的收入、開(kāi)銷、利潤(rùn)歸入歸并利潤(rùn)表。三、歸并利潤(rùn)表基本格式歸并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增添了2個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)此刻增添“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少量股東損益”2個(gè)項(xiàng)目，分別反應(yīng)凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少量股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下公司歸并增添子公司當(dāng)期的歸并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增添“此中：被歸并方在歸并日從前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反應(yīng)同一控制下公司歸并中獲得的被歸并方在歸并當(dāng)期期初至歸并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。四、子公司發(fā)生超額損失在歸并利潤(rùn)表中的反應(yīng)子公司少量股東分擔(dān)的當(dāng)期損失超出了少量股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別以下?tīng)顩r進(jìn)行辦理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少量股東有義務(wù)肩負(fù)，而且少量股東有能力予以填補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少量股東權(quán)益。2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少量股東有義務(wù)肩負(fù)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。第五節(jié)歸并現(xiàn)金流量表歸并現(xiàn)金流量表——綜合反應(yīng)母公司及其所有子公司構(gòu)成的公司公司在必然會(huì)計(jì)時(shí)期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。一、編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目（一）公司公司內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增添的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理

（二）公司公司內(nèi)部當(dāng)期獲得投資利潤(rùn)收到的現(xiàn)金與分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷辦理。

借：分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

貸：獲得投資利潤(rùn)收到的現(xiàn)金

（三）公司公司內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理

（四）公司公司內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷辦理

借：購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金

借：購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（五）公司公司內(nèi)部辦理固定財(cái)產(chǎn)等回收的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷辦理

借：購(gòu)建固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)支付的現(xiàn)金

貸：辦理固定財(cái)產(chǎn)、無(wú)形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)回收的現(xiàn)金二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在歸并現(xiàn)金流量表中的反應(yīng)（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增添子公司在歸并現(xiàn)金流量表中的反應(yīng)

1.因同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司歸并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量歸入歸并現(xiàn)金流量表。

2.因非同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量歸入歸并現(xiàn)金流量表。

（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)辦理子公司在歸并現(xiàn)金流量表中的反應(yīng)

母公司在報(bào)告期內(nèi)辦理子公司，應(yīng)將該子公司期初至辦理日的現(xiàn)金流量歸入歸并現(xiàn)金流量表。三、歸并現(xiàn)金流量表中相關(guān)少量股東權(quán)益項(xiàng)目的反應(yīng)關(guān)于子公司與少量股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)公司公司來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)目的增減改動(dòng)，必然在歸并現(xiàn)金流量表中予以反應(yīng)。子公司與少量股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含：1．少量股東對(duì)子公司增添權(quán)益性投資2．少量股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資3．子公司向其少量股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。子公司的少量股東增添在子公司中的權(quán)益性投資在歸并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“汲取投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)此刻“此中：子公司汲取少量股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反應(yīng)。子公司向少量股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)“分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)此刻“此中：子公司支付給少量股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反應(yīng)。子公司的少量股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資“支付其余與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反應(yīng)。第六節(jié)歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表是反應(yīng)構(gòu)成公司公司所有者權(quán)益的各構(gòu)成部分當(dāng)期的增減改動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目，主要有以下項(xiàng)目：（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額互相抵銷；（2）母公司與子公司、子公司互相之間擁有對(duì)方長(zhǎng)久股權(quán)投資的投資利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表格式

所不同樣的但是在子公司存在少量股東的狀況下，歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表增添“少量股東權(quán)益”欄目，用于反應(yīng)少量股東權(quán)益改動(dòng)的狀況。購(gòu)置子公司少量股權(quán)時(shí)，不確認(rèn)商譽(yù)：（買價(jià)－連續(xù)計(jì)算凈財(cái)產(chǎn)公允價(jià)×新增％）—→資本公積“綜合利潤(rùn)總數(shù)”項(xiàng)此刻獨(dú)自列示：1．“歸屬于母公司所有者的綜合利潤(rùn)總數(shù)”＝2．“歸屬于少量股東的綜合利潤(rùn)總數(shù)”二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)久股權(quán)投資（成本法→權(quán)益法）首次編制連續(xù)編制（1）應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：（利潤(rùn)－折舊差）×份額借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：投資利潤(rùn)借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：未分派利潤(rùn)——年初（2）子公司發(fā)生的損失：（損失＋折舊差）×份額借：投資利潤(rùn)貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資借：未分派利潤(rùn)——年初貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（3）收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：投資利潤(rùn)貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資借：未分派利潤(rùn)——年初貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（4）關(guān)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其余改動(dòng)：借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：資本公積—今年或相反借：長(zhǎng)久股權(quán)投資貸：資本公積—年初或相反三、編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1．母公司對(duì)子公司長(zhǎng)久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本——年初（子公司）——今年資本公積——年初（子公司）——今年盈利公積——年初（子公司）——今年未分派利潤(rùn)——年關(guān)（子公司）*商譽(yù)（差額，＝長(zhǎng)投的公允價(jià)份額－帳面價(jià)值）貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）少量股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益共計(jì)×少量股東持股比）未分派利潤(rùn)—年初（投資當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）【提示】

1.非同一控制下，有差額，借記“商譽(yù)”，貸記“未分派利潤(rùn)——年初”。

2.同一控制下，不產(chǎn)生差額，歸并中不形成商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的要素。2．母公司與子公司、子公司互相之間擁有對(duì)方長(zhǎng)久股權(quán)投資的投資利潤(rùn)的抵銷辦理無(wú)差額借：投資利潤(rùn)（子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比率）

少量股東損益（子公司凈利潤(rùn)×少量股東持股比率）（若為全資子公司無(wú)此項(xiàng)）

未分派利潤(rùn)——年初（子公司所有者權(quán)益改動(dòng)表項(xiàng)目）

貸：提取盈利公積（子公司今年關(guān)）

對(duì)所有者的分派（或?qū)蓶|的分派）（子公司分派的現(xiàn)金股利）

未分派利潤(rùn)——年關(guān)（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司互相之間的債權(quán)、債務(wù)）首次編制連續(xù)編制1．應(yīng)收賬款與對(duì)付帳款借：對(duì)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：財(cái)產(chǎn)減值損失1.將年關(guān)內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部對(duì)付賬款抵銷：

借：對(duì)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

2.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)全年初未分派利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：未分派利潤(rùn)——年初

3.將今年內(nèi)部應(yīng)收賬款增添而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備

貸：財(cái)產(chǎn)減值損失或：

借：財(cái)產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2．其余債權(quán)與債務(wù)的抵銷辦理（1）自己的抵銷：②借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)支賬款

③借：對(duì)付單據(jù)

貸：應(yīng)收單據(jù)

④借：對(duì)付債券（刊行方期末數(shù)×購(gòu)置比率）

財(cái)務(wù)開(kāi)銷

貸：擁有至到期投資（購(gòu)置方期末數(shù)）投資利潤(rùn)（2）內(nèi)部投資利潤(rùn)（利息）和利息開(kāi)銷的抵銷借：投資利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)開(kāi)銷（三）內(nèi)部存貨交易的抵銷首次編制連續(xù)編制（1）本期抵銷：A、借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（成本＝售價(jià)）

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨（內(nèi)購(gòu)售價(jià)-原成本）×期末結(jié)存量B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（存貨×T）貸：所得稅開(kāi)銷（2）存貨貶價(jià)準(zhǔn)備按原成本計(jì)價(jià)：全額或部分沖銷存貨貶價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨——存貨貶價(jià)準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失抵銷計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：所得稅開(kāi)銷貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)【注】部分沖銷后：存貨貶價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝（可變現(xiàn)－原成本）×期末結(jié)存數(shù)（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：未分派利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T）貸：未分派利潤(rùn)——年初（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅財(cái)產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借