會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》沖刺串講講義-全-福建篇

會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》沖刺串講講義-全-福建篇會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》沖刺串講講義-全-福建篇會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》沖刺串講講義-全-福建篇xxx公司會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》沖刺串講講義-全-福建篇文件編號：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準審核制定方案設計，管理制度會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》沖刺串講講義-全-福建篇第一章會計法律制度

一、今年考試簡介

考試形式：采用無紙化考試方式（考生在電腦上進行答卷）

時間：考試時間為90分鐘

考試大綱：2011年上半年會計從業(yè)資格考試仍然沿用2010年度的考試大綱

考試題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題

二、串講指導思想：

將教材講薄、提示并強化記憶考點

三、串講講解方法

1.過一遍重點、難點，不詳細講解

2.不是教材全部內(nèi)容，而是考試的要點（帶*號的內(nèi)容串講中不涉及）

3.不押題第一章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構成

一、會計法律制度概述

會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。它是調(diào)整各種會計關系的法律規(guī)范。

二、會計法律制度的構成內(nèi)容（四個層次）

會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)。

（一）會計法律——《會計法》

1.制訂機關：會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。法律效力最高

2.《會計法》的適用范圍：

（1）《會計法》對人的效力范圍：

辦理會計事務的單位和個人，包括國家機關、社會團體、公司、企業(yè)（包括外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)）、事業(yè)單位和其他組織（如農(nóng)村的村民委員會、外國在我國的常駐機構等）；主管機關及其有關機關，包括各級財政部門、稅務部門、審計部門和業(yè)務主管部門。但個體工商戶由國務院財政部門依據(jù)本法原則另行規(guī)定。

（2）《會計法》在空間上的效力范圍——未作規(guī)定，但可理解為境內(nèi)。

（3）《會計法》在時間上的效力范圍

1999年10月31日修訂的《會計法》自2000年7月1日起發(fā)生法律效力，對2000年7月1日之前發(fā)生的會計行為，沒有追溯力。

3.《會計法》地位：

《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導會計工作的最高準則。

（二）會計行政法規(guī)

制定機關：國務院

地位：僅次于《會計法》

典型代表：《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》

（三）國家統(tǒng)一的會計制度

制訂機關：國務院財政部門

內(nèi)容：會計規(guī)章和規(guī)范性文件。

1.會計規(guī)章

制定機關：由財政部制定，并財政部長簽署命令的形式公布

典型代表：

《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《企業(yè)會計準則——基本準則》

2.會計規(guī)范性文件

制定機關：國務院財政部門

典型代表：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（1-38號）、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》

（四）地方性會計法規(guī)

制定機關：省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會

典型代表：《福建省實施〈會計法〉辦法》

記憶規(guī)律：

1.各層次包含的法律記憶方法：

會計法律：只有一個即《會計法》

會計行政法規(guī)：只有兩個即兩個《……條例》

地方性會計法規(guī)：文件題目中帶表示地方性的語言

會計規(guī)章：兩個辦法一個基本準則

會計規(guī)范性文件：除上述以外的文件

2.各層次制定機關的記憶方法：

帶“法”字的三個：法律當然是全國人大，地方的法律即地方法規(guī)當然是地方人大，行政法規(guī)規(guī)格高，只有最高行政機關國務院才有這個權利

除以上三個外，國家統(tǒng)一的會計制度（會計規(guī)章和會計規(guī)范性文件），都是財政部來制定第二節(jié)會計工作管理體制

一、會計工作主管部門

原則：“統(tǒng)一領導，分級管理”

國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

另外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

二、國家統(tǒng)一的會計制度的制定權限

國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門制定并公布。

具體辦法或補充規(guī)定：

國務院有關部門---報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部----報國務院財政部門備案。

三、會計人員的管理

《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，任何單位不得任用未取得會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。

擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷

會計從業(yè)資格證書由縣級以上地方人民政府財政部門核發(fā)。此證書實行注冊登記制度，而且必須參加并通過全省組織的統(tǒng)一考試，即“凡進必考”。

四、單位內(nèi)部的會計工作管理

（一）單位負責人對單位會計工作的管理責任

會計責任：

單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責

（二）會計機構、會計人員的基本職責

其基本職責和權利是依法進行會計核算和會計監(jiān)督。第三節(jié)會計核算

一、財務報告（又稱財務會計報告）的目標、會計基本假設、會計基礎

1.會計基本假設：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

貨幣計量：

會計核算要以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的某種貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，進行會計核算，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。

2.會計基礎：

行政單位和事業(yè)單位：收付實現(xiàn)制（事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務使用權責發(fā)生制）

其它單位：權責發(fā)生制

二、會計信息質量要求

八條：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性

同一企業(yè)不同時期相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；但如按照規(guī)定或會計政策變更后可以提供更有用、更相關的會計信息而確需變更時，就有必要變更會計政策。

三、會計核算的基本要求

（一）依法建賬

依法建賬的“法”，既包括《會計法》、各項會計行政法規(guī)和會計規(guī)章制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如《稅收征管法》、《公司法》等。

公司除法定的賬冊外，不得另立賬冊。

任何單位不得不設賬、不得造假賬、不得賬外設賬、不得私設“小金庫”。

（1）各單位設置賬簿的概括

國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應當按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應當實行代理記賬。

（2）設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務應當統(tǒng)一進行核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。

（4）個體工商戶

1）設置復式賬條件（之一即可）

注冊資金20萬元以上

增值稅勞務或營業(yè)稅月銷售額4萬元以上；生產(chǎn)型增值稅月銷售額6萬元以上；貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額8萬元以上

2）設置簡易賬條件（之一即可）

注冊資金10--20萬元

增值稅勞務或營業(yè)稅月銷售額1.5-4萬元；生產(chǎn)型增值稅月銷售額3-6萬元；貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額4-8萬元

3）達不到建賬標準：建立收支憑證粘貼薄、進貨銷貨登記簿或使用稅控裝置

達到建賬標準的個體工商戶，應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)按規(guī)定設置賬簿

（二）對會計核算依據(jù)的基本要求

必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料（如偽造變造會計憑證）進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

（三）會計核算的過程及其結果的基本要求

會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

偽造---從無到有，“無中生有”

變造---從一種情況變?yōu)榱硪环N情況，“篡改事實”

（四）正確采用會計處理方法

《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

（五）正確使用會計記錄文字

會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

（六）使用電子計算機進行會計核算（會計電算化）必須符合法律規(guī)定

應當建立的制度：崗位責任制、操作管理制度、會計軟硬件管理制度

采用電子計算機替代手工賬前，電子計算機會計核算應當與手工會計核算同時運行3個月以上并取得一致結果后，方可采用電子計算機進行會計核算

所有電子計算機進行會計核算的單位必須對會計數(shù)據(jù)進行備份，實行異地備份制度。國有的和國有資產(chǎn)點控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)、政府會計核算必須建立災難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)。

四、會計核算的內(nèi)容

《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算.

（一）款項和有價證券的收付

（二）財產(chǎn)物資的收發(fā)，增減和使用

（三）債權債務的發(fā)生和結算

（四）資本、基金的增減

（五）收入、支出、費用、成本的計算

（六）財務成果的計算和處理

（七）需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項

總結：

判斷是否需要會計核算的簡單方法：如果影響企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益，那就需要會計核算。但要注意，不要以是否影響企業(yè)的“錢”為標準，如折舊，不影響“錢”，但需要會計核算。

五、會計年度和記賬本位幣

我國會計年度采用公歷制，即自公歷1月1日起至12月31日止。

每一會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為：月度、季度、半年度。

會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣（方便信息需要者）。

六、填制和審核會計憑證

會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

（一）原始憑證

1.原始憑證的基本要求

（1）內(nèi)容必須具備

憑證的名稱、填制原始憑證的日期、填制單位名稱、經(jīng)辦人員簽名或簽章、接受原始憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)量、單價、金額

（2）原始憑證的簽字、蓋章等要求：

從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。

（3）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證——必須有驗收證明。支付款項的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。

（4）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號，作廢時加蓋作廢戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（5）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須由退伙驗貨證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（6）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

（7）經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件；如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

2.原始憑證的審核

會計機構、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。

經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理；

（1）會計機構、會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告。（錯誤嚴重）

（2）對于記載不準確、不完整的原始憑證，應予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。（錯誤不嚴重）

3.原始憑證錯誤的更正。

（1）原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證

（2）原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。

（3）原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

（4）原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

（二）記賬憑證（是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié)）

記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關資料編制。

記賬憑證的基本要求：

（1）內(nèi)容必須具備

填制記賬憑證的日期、記賬憑證的編號、經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要、經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目、經(jīng)濟業(yè)務事項的金額、所附原始憑證張數(shù)、記賬標記、有關人員簽章。

（2）編號

記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

（3）依據(jù)

記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（4）附件

除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。

一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單。

（5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應當重新填制

（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

七、登記會計賬簿

1.種類

各單位應當依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿四種。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

其他輔助賬簿（備查賬簿），是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。

2.登記賬簿的基本要求：

登賬依據(jù)——審核無誤的會計憑證。

登賬基本要求

（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。登記完畢后要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬

（2）登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭瘢灰獙憹M格；一般應占格距的1/2。

（4）各種賬簿應按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。

（5）凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

（6）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結賬。

（7）實行電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印

（8）錯賬更正

如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法予以更正：

記賬憑證正確無誤，僅是登記賬簿時發(fā)生筆誤，應將錯誤的文字或數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡可辨認，然后在劃線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并在更正處蓋章，以示負責。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分

記賬憑證錯誤使用賬簿記錄發(fā)生錯誤，按紅字更正法或補充登記法更正后的記賬憑證重新登記賬簿

（9）對賬

賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。至少每年進行一次。

（10）結賬

八、編制財務會計報告

（一）財務會計報告構成

年度、半年度財務會計報告--會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表）、會計報表附注

季度、月度財務會計報告，通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。

（二）企業(yè)財務會計報告的編制要求

1.企業(yè)負責人對本企業(yè)財務會計報告的真實性、完整性負責。

2.財務會計報告的編制要求

這里強調(diào)三點：

對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

應當按照規(guī)定的結賬日結賬，不得提前或延后。年度的為公歷12月31日，半年度、季度、月度為各期最后一天。

年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數(shù)據(jù)。

（三）企業(yè)財務會計報告的對外提供

1.簽名蓋章——由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的還應當由總會計師簽名并蓋章。

2.向有關各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法應當一致。

3.須經(jīng)審計的財務會計報告，應隨審計報告一并報出。

九、會計檔案管理

會計檔案包括：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。還包括：采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等介質存儲的會計數(shù)據(jù)、會計軟件資料。

注意：財務預算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案，而非會計檔案

（一）會計檔案的歸檔和移交：

1.當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位會計部門保管一年。保管期滿之后，原則上應由會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內(nèi)部指定專人保管。但不得由單位出納人員兼任。

2.檔案部門接管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，即入檔后的單位會計檔案不得隨意拆封。個別需要拆封重新整理的，應當會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。

3.會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。

（二）會計檔案保管期限

分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。

（三）會計檔案的銷毀

1.編造會計檔案銷毀清冊

會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。且單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2.專人負責監(jiān)銷

（1）銷毀會計檔案時，對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應當由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷；對于國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；對于財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員監(jiān)銷。

（2）銷毀后，監(jiān)銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

3.不得銷毀的會計檔案

（1）對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證，以及涉及到其他未了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等）的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。

（2）正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)交給項目的接受單位進行妥善保管。第四節(jié)會計監(jiān)督

我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；（非審計人員）

2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1.會計事項相關人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行，應當明確，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

注意：

1.再監(jiān)督部門：

（1）有內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員的單位，該項工作應當由內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員進行。

（2）未設置內(nèi)審機構或內(nèi)審人員的單位，也可以由其他負責監(jiān)督的機構、人員進行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會等。

2.會計機構內(nèi)部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任和可以兼任的工作

《會計法》規(guī)定，出納人員不得兼任：稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

但出納人員可以兼任不是直接與單位資金收支增減往來有關的賬目，比如某些固定資產(chǎn)明細賬（固定資產(chǎn)卡片）。

（三）內(nèi)部會計控制的基本原則

（1）符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實際情況

（2）廣泛的約束性

（3）符合全面性、系統(tǒng)性原則。

（4）實行內(nèi)部牽制原則。

凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約的作用。

（5）講究成本效益原則。

（6）實行動態(tài)的信息反饋原則

（四）內(nèi)部會計控制的方法

（1）不相容職務相互分離控制

不相容職務：授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查

（2）授權批準控制

（3）會計系統(tǒng)控制

（4）預算控制

（5）財產(chǎn)保全控制

（6）風險控制

（7）內(nèi)部報告控制

（8）電子信息技術控制

（五）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中職權

1.會計機構和會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

2.會計機構和會計人員有權對單位的會計資料實施監(jiān)督。

二、會計工作的政府監(jiān)督

主體：

國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位（并非所有單位）的會計資料實施監(jiān)督檢查，且屬于政府監(jiān)督范疇。

對象和范圍：

1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

（1）各單位是否依法設置會計賬簿。

（2）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整

（3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。（會計工作人員與會計機構負責人均需具備）

擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（5）此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

三、會計工作的社會監(jiān)督（是一種外部監(jiān)督）

主體：注冊會計師及其所在的會計師事務所、單位和個人

任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。

收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。

四、對會計人員合法權益的法律救濟

會計人員因依法履行職責受到錯誤處理的，有權向財政、監(jiān)察或者其他有關部門投訴。收到投訴的部門有權處理的，應當自受理之日起30日內(nèi)提出處理意見，并書面答復投訴人：對不屬于本部門職責范圍的，應當依法及時移送有權處理的部門處理，并告知投訴人。第五節(jié)會計機構和會計人員

一、會計機構的設置

實際工作中，一個單位是否單獨設置會計機構，往往取決于以下因素：

1.單位規(guī)模的大小；

2.經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；

3.經(jīng)營管理的要求。（最基本的）

三種情況：

設置會計機構、不單獨設置會計機構的單位，應在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員、不具備設置條件的單位，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

二、代理記賬

（一）代理記賬機構具備的條件

1.3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

2.主管代理記賬的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格；

3.有固定的辦公場所；

4.有健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度。

申請成立代理記賬機構，必須經(jīng)過縣級以上賬政部門審查批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的《代理記賬許可證書》，方可從事代理記賬業(yè)務。

（二）代理記賬的業(yè)務范圍

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算。包括：審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

2.對外提供財務會計報告。（代理記賬機構負責人與委托人簽名并蓋章）

3.向稅務機構提供稅務資料。

4.委托人委托的其他會計業(yè)務。

（三）代理記賬機構及其從業(yè)人員應履行的義務

1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。

3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應當拒絕。

4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

（四）代理記賬的監(jiān)督檢查

1.根據(jù)《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門對代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務情況實施監(jiān)督檢查。

2.對于未經(jīng)批準從事代理記賬業(yè)務的，由縣級以上人民政府財政部門責令其改正，并予以公告。

3.代理記賬機構采取欺騙手段獲得代理記賬許可證書的，由審批機關撤銷其代理記賬資格。代理記賬機構在經(jīng)營期間達不到本辦法規(guī)定的設立條件的，由縣級以上人民政府財政部門責令其在不超過兩個月的期限內(nèi)整改；逾期仍達不到規(guī)定條件的，由審批機關撤回代理記賬資格。

4.代理記賬機構及其從事代理記賬業(yè)務人員在辦理業(yè)務中違反會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門依據(jù)《中華人民共和國會計法》及相關法規(guī)的規(guī)定處理。

三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

四、會計從業(yè)資格

（一）會計從業(yè)資格的概念

從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書

（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。

會計從業(yè)資格證書的適用范圍：

1.會計機構負責人（會計主管人員）；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權債務核算；

6.工資、成本費用、財務成果核算；

7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

8.總賬；

9.財務會計報告編制；

10.會計機構內(nèi)會計檔案管理。

注意：對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收銀員所從事的工作，均不屬于會計崗位。

單位內(nèi)部審計，社會審計，政府審計工作也不屬于會計崗位。

（三）會計從業(yè)資格的取得

1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚧缶V由財政部統(tǒng)一制定并公布。

2.會計從業(yè)資格報名條件——無學歷要求

不得參加的情況：

（1）被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。

（2）因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或學位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試《會計基礎》、《初級會計電算化》（或者珠算五級）。

（四）會計從業(yè)資格證書管理

1.會計從業(yè)資格證在全國范圍內(nèi)有效。

2.會計從業(yè)資格證書的管理體制，實行屬地原則，由縣級以上地方人民政府財政部門會計管理機構按照屬地原則進行所管轄范圍內(nèi)的會計人員從業(yè)資格管理。

3.會計從業(yè)資格證書管理的規(guī)定（上崗注冊、調(diào)轉登記均90日，離崗備案6個月）

（五）會計人員繼續(xù)教育

對象：持有會計從業(yè)資格證書人員。

分類：高級、中級和初級3個級別。

管理部門：省人民政府財政部門應當制定會計人員繼續(xù)教育培訓規(guī)劃并組織實施。

特點：針對性、適應性、靈活性

內(nèi)容

會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容主要包括：會計理論與實務；財務、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其他相關的知識與法規(guī)。

形式：接受培訓和自學兩種。接受培訓為主，在職自學是重要補充。

時間：持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

五、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

（一）會計專業(yè)職務

會計專業(yè)職務分為：高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師和會計員（初級職務）。

（二）會計專業(yè)技術資格

考試級別：

會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。

初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

報考條件：

1.報名參加會計專業(yè)技術初級資格考試的人員，必須具備教育部門認可的高中以上學歷。

2.報名參加會計專業(yè)技術中級資格考試的人員，還必須具備下列條件之一：

①取得大學專科學歷，從事會計工作滿5年；

②取得大學本科學歷，從事會計工作滿4年；

③取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿2年；

④取得碩士學位，從事會計工作滿1年；

⑤取得博士學位。

對于通過全國統(tǒng)一考試取得的經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術中、初級資格的人員，在具備規(guī)定的四項基本條件后，可報考相應級別的會計專業(yè)資格考試。

六、會計工作崗位設置

1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位。

2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質。

4.要建立崗位責任制。

七、會計人員回避制度

單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；

會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

《福建省實施〈會計法〉辦法》規(guī)定，“國家機關、社會團體、事業(yè)單位以及國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)，應當實行會計人員回避制度。

直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系：

（1）夫妻關系

（2）直系血親關系，指有直接血緣關系的親屬，即生育自己和自己生育的上下各代親屬.前者如父母、祖父母、外祖父母；后者如子女、孫子女、外孫子女等，包括擬制血親，如養(yǎng)父母與養(yǎng)子女，繼父母與繼子女。

（3）三代以內(nèi)旁系關系，是指從自己上溯至同一血源的親屬，再向下數(shù)三代。比如兄弟姐妹、表兄弟姐妹，以及姑侄舅甥女等均屬于三代以內(nèi)旁系血親。

（4）近姻親關系，是指因婚姻而產(chǎn)生的比較親近的親屬關系，如岳父母、兒女親家等。

八、會計人員的工作交接

（一）范圍

概括教材內(nèi)容：只要是會計更換，都需要進行交接

注意：移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承擔法律責任。

（二）準備工作：已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢；尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章；整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料；編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容；會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。

（三）移交點收。

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條頂庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

（3）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關數(shù)字正確無誤后，方可交接。

（四）專人負責監(jiān)交。

對監(jiān)交的具體要求是：

（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交。

（2）會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

會同監(jiān)交有3種情況：

1）單位負責人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；

2）單位負責人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應派人督促會同監(jiān)交等；

3）不宜由單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責人與辦理交接手續(xù)的會計機構負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責人借機刁難等。

（五）交接后的有關事宜。

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

（六）交接人員的責任

移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任，接替人員不對移交過來的會計資料的真實性、完整性承擔法律上的責任。第六節(jié)法律責任

一、法律責任概念

在會計法規(guī)定的法律責任中，主要有兩種形式：一是行政責任；一是刑事責任

（一）行政責任

1.行政處罰。

警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。

2.行政處分。警告；記過；記大過；降級；撤職；開除。

（二）刑事責任

（1）主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。只能獨立適用，不能附加適用

（2）附加刑

附加刑分為：罰金、剝奪政治權利、沒收財產(chǎn)。附加刑是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。

二、違反會計法律制度規(guī)定應承擔的法律責任違法行為違反會計法規(guī)行為偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計資料授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料單位3000—5萬5000-10萬5000-10萬—直接責任人2000—2萬3000-5萬3000-5萬5000—5萬第二章支付結算法律制度

第一節(jié)現(xiàn)金管理＊

略第二節(jié)支付結算概述

一、支付結算的概念

支付結算的特征：

1.支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行。

2.支付結算時一種要式行為。

3.支付結算的發(fā)生取決于委托人的意志。

4.支付結算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結合的管理體制。

5.支付結算必須依法進行。

支付結算的基本原則：

1.恪守信用，履約付款原則。

2.誰的錢進誰的賬、由誰支配原則。

3.銀行不墊款原則。

二、辦理支付結算的基本要求

1.單位、個人和銀行辦理支付結算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。

2.單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

3.票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。

（1）票據(jù)上有偽造、變造的簽章的，不影響票據(jù)上其他當事人真實簽章的效力。

（2）票據(jù)和結算憑證的金額、出票或者簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。

對票據(jù)和結算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。

（3）票據(jù)和結算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章；

單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的公章+其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或者蓋章。

個人在票據(jù)和結算憑證上的簽章，為個人本名的簽名或蓋章。

4.填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。

（1）票據(jù)和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據(jù)無效，銀行不予受理。

（2）少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領館根據(jù)實際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。

三、填寫票據(jù)和結算憑證的基本要求

1.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應受理。

如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）填寫。

2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；

到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。

4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。：

（1）阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如1409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角整（正）或者人民幣壹仟肆佰零玖元伍角

（2）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。

（3）阿拉伯數(shù)字萬位或元位是“0”或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫零字。

（4）阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。

5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。

6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。

為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；

日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。

7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。第三節(jié)銀行結算賬戶

一、銀行結算賬戶管理應當遵守的基本原則

1.一個基本賬戶原則。

即存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。

2.自主選擇銀行開立銀行結算賬戶原則。

3.銀行結算賬戶信息保密原則。

4.守法原則。

二、銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷

（一）銀行結算賬戶的開立

1.核準與備案：

（1）核準后開戶：基本存款賬戶、臨時存款賬戶（注冊驗資和增資驗資開立除外）和預算單位專用存款賬戶

（2）先開戶后備案：開立一般存款賬戶、其他專用賬戶和個人銀行結算賬戶

2.結算：

存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務。

（二）銀行結算賬戶的變更

存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結算賬戶的變更申請，并出具有關部門的證明文件。

單位的法定代表人或主要負責人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關證明。

（三）銀行結算賬戶的撤銷

1.撤銷事由

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關閉的；

（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（3）因遷址需要變更開戶銀行的；

（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。

2.注意事項：

（1）存款人撤銷銀行結算賬戶，必須與開戶銀行核對銀行結算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結算憑證和開戶登記證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。

（2）存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。

（3）銀行對一年內(nèi)未發(fā)生收付活動且未欠開戶銀行債務的單位銀行結算賬戶，應通知單位自發(fā)出通知30日內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉款項列入久懸未取專戶管理。

三、基本存款賬戶

（一）基本存款賬戶的使用范圍

基本存款賬戶是存款人的主要賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。

（二）開立基本存款賬戶所需的證明文件

注意：申請人中的存款人為從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動納稅人的，還應出具稅務部門頒發(fā)的稅務登記證

四、一般存款賬戶

（一）一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

（二）一般存款賬戶的開戶要求

1.存款人資格

開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶。而且沒有數(shù)量限制。

2.證明文件

五、專用存款賬戶

六、臨時存款賬戶

臨時存款賬戶用于設立臨時機構、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資而發(fā)生的資金收付。

1.臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

2.臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

3.注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。

七、個人銀行結算賬戶

（一）個人銀行結算賬戶的概念

個人銀行結算賬戶，是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦理支付結算業(yè)務的存款賬戶。

（二）個人銀行結算賬戶的使用范圍

1.個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現(xiàn)金支取。

2.3項功能：

（1）活期儲蓄功能

（2）普通轉賬結算功能

（3）通過個人銀行結算賬戶使用支票、信用卡等信用支付工具。

3.使用過程中的注意事項（需提供依據(jù)的情況）

（1）單位從其銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應向其開戶銀行提供相應的付款依據(jù)。

（2）從單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時應向其開戶銀行提供完稅證明。

（3）儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉賬結算。

八、異地銀行結算賬戶（單位、個人均可開立）第四節(jié)票據(jù)結算

一、票據(jù)概述

（一）票據(jù)的概念和種類

在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。

（二）票據(jù)的功能

1.支付功能。

2.匯兌功能。

3.信用功能。

4.結算功能。

5.融資功能。

（三）票據(jù)的當事人

基本當事人：

（1）在匯票及支票（委付證券）中有：出票人、付款人和收款人；

（2）在本票（自付證券）中有：出票人和收款人

非基本當事人：承兌人、背書人、被背書人、保證人等。

（四）票據(jù)權利與責任

1.票據(jù)權利：包括付款請求權和追索權。

2.票據(jù)責任：付款義務和償還義務。

（五）票據(jù)行為：出票、背書、承兌和保證四種。

（六）票據(jù)簽章

票據(jù)簽章，是指票據(jù)當事人在票據(jù)上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。

一般來講，出票人在票據(jù)上的簽章不符合法律規(guī)定的，票據(jù)無效，背書人在票據(jù)上的簽章不符合法律規(guī)定的，其簽章無效，但不影響其前手符合規(guī)定簽章的效力；承兌人、保證人在票據(jù)上的簽章不符合法律規(guī)定的，其簽章無效，但不影響其他符合規(guī)定簽章的效力。

（七）票據(jù)記載事項

分類：絕對記載事項，相對記載事項和任意記載事項。

絕對記載事項---如不記載，則票據(jù)無效。

相對記載事項---應當記載而未記載，適用法律的有關規(guī)定而不使票據(jù)失效的事項。

如匯票上沒有記載付款日期的，視為見票即付等屬于相對記載事項。

任意記載事項：不強制當事人必須記載而允許當事人自行選擇，不記載時不影響票據(jù)效力，記載時則產(chǎn)生票據(jù)效力的事項。

（八）票據(jù)喪失的補救

票據(jù)喪失后可以采取的補救措施：掛失止付、公示催告、普通訴訟三種形式。

掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施，而只是一種暫時的預防措施，最終要通過申請公示催告或提起普通訴訟。

公示催告：

1.時間：失票人應當在通知掛失止付后的3日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或者向人民法院提起訴訟。

2.申請主體：必須是可以背書轉讓的票據(jù)的最后持票人，失票人不知道票據(jù)的下落，利害關系人也不明確。

普通訴訟：如果與票據(jù)上的權利有利害關系的人是明確的，無須公示催告，可按一般的票據(jù)糾紛向法院提起訴訟。

二、銀行匯票

適用范圍：

銀行匯票可以用于轉賬。填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

單位和個人在同城、異地或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。

（一）記載事項：

1.銀行匯票的絕對記載事項（無其中任何一項，該匯票無效）

（1）表明“銀行匯票”的字樣。

（2）無條件支付的承諾。

（3）確定的金額。

（4）付款人名稱

（5）收款人名稱

（6）出票日期

（7）出票人簽章

2.相對記載事項：

（1）付款日期

（2）付款地

（3）出票地

3.非法定記載事項：有利于當事人清算方便，但卻與票據(jù)關系本身關系不大，故其不具有票據(jù)上的效力。

（二）結算：申請人應將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。

（三）銀行匯票兌付的基本要求：

（1）收款人受理銀行匯票時，應審查下列事項：銀行匯票和解訖通知是否齊全，匯票號碼和記載的內(nèi)容是否一致；收款人是否確為本單位或本人；銀行匯票是否在提示付款期限內(nèi)；必須記載的事項是否齊全；出票人簽章是否符合規(guī)定，是否有壓數(shù)機壓印的出票金額，并與大寫出票金額一致；出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，更改的其他記載事項是否由原記載人簽章證明。

（2）未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，代理銀行不予受理。

（3）銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。

（4）收款人可以將銀行匯票背書轉讓給背書人。銀行匯票的背書轉讓不超過出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。

（5）被背書人受理銀行匯票時，除審查收款人受理銀行匯票時應審查的事項外，還應審查：銀行匯票是否記載實際結算金額，有無更改，其金額是否超過出票金額；背書是否連續(xù)，背書人簽章是否符合規(guī)定；背書使用粘單的是否按規(guī)定簽章；背書人為個人的，應驗證其個人身份證件。

（6）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

（7）在銀行開立存款賬戶的持票人向開戶銀行提示付款時，應在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，簽章須與預留銀行簽章相同，并將銀行匯款和解訖通知、進賬單送交開戶銀行。銀行審查無誤后辦理轉賬。

（8）未在銀行開立存款賬戶的個人持票人，可以向選擇的任何一家銀行機構提示付款。

（9）銀行匯票的實際結算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。

（10）持票人超過期限向代理付款銀行提示不獲付款的，必須在票據(jù)權利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。

（11）銀行匯票退款

將銀行匯票和解訖通知同時提交出票銀行；應在匯票提示付款期滿后方能辦理退款

轉賬銀行匯票的退款，只能轉入原申請人賬戶，填明現(xiàn)金字樣的，才能退付現(xiàn)金

申請人缺少解訖通知要求退款的，出票銀行應于銀行匯票提示付款期滿后1個月后辦理

（12）銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。

三、支票

（一）支票的概念及種類

分類：支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。

（1）現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；

（2）轉賬支票只能用于轉賬；

（3）普通支票，可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉賬。

（4）在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現(xiàn)金。

（二）支票的使用范圍：單位和個人的各種款項結算，均可以使用支票。國家已建成運行全國支票影像交換系統(tǒng)，實現(xiàn)了支票的全國通用。異地使用支票的單筆金額上限為50萬元。

（三）支票的記載事項

1.支票的絕對記載事項

（1）“支票”的字樣

（2）無條件支付的委托

（3）確定的金額

（4）付款人的名稱

（5）出票日期

（6）出票人簽章

我國《票據(jù)法》規(guī)定了兩項絕對記載事項可以通過授權補記的方式記載：一是關于支票金額的授權補記；二是關于收款人名稱的授權補記。

2.支票的相對記載事項

（1）付款地。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，支票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所為付款地。

（2）出票地。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定，支票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或經(jīng)常居住地為出票地。

3.非法定記載事項——可以記載，但不發(fā)生支票上的效力。

（四）支票的提示付款期限——自出票日起10日內(nèi)，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限提示付款地，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。

（五）支票的辦理和使用要求

1.簽發(fā)支票應使用碳素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。

2.簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。

3.支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。

4.支票的出票人預留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。

5.出票人不得簽發(fā)與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。

6.出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)與支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對于屢次簽發(fā)的，銀行應當停止其簽發(fā)支票。

7.持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。

8.出票人在付款人處的存款足以支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。

9.存款人領取支票時，必須填寫“票據(jù)和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結算時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。第三章稅收征收管理法律制度

稅收征收管理體制：

我國實行“統(tǒng)一領導、分級管理、劃分稅種、各自征收”的稅收征收管理體制。

國務院稅務主管部門主管全國的稅收征收管理工作，各地國家稅務局和地方稅務局分別在各自職權范圍內(nèi)管理地方稅收征收管理工作。第一節(jié)稅務管理

一、稅務登記管理

稅務登記的范圍：《稅務登記管理辦法》規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。

（一）開業(yè)登記（設立登記）

（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人（即使是享受免稅或稅收優(yōu)惠的），自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

（2）除上述以外的其他納稅人。

除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應按規(guī)定自負有納稅義務之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務機關辦理稅務登記。

（3）比照開業(yè)登記辦理的情況

1）扣繳義務人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

2）跨地區(qū)的非獨立核算分支機構，應當自設立之日起30日內(nèi)，向分支機構所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，如在同一地連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的。應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

（4）稅務機關對納稅人填報的稅務登記表及附送資料、證件審核無誤的，應在30日內(nèi)核發(fā)稅務登記證或者注冊稅務登記證。

（二）變更登記

1.納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：

（1）改變名稱。

（2）改變法定代表人。

（3）改變經(jīng)濟性質或經(jīng)濟類型。

（4）改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關變動的，涉及主管稅務機關變動的，要辦理注銷登記）。

（5）改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式。

（6）增減注冊資金（資本）。

（7）改變隸屬關系。

（8）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限。

（9）改變或增減銀行賬號。

（10）改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。

2.變更登記的時間要求：

（1）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

（2）納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

（三）停業(yè)、復業(yè)登記

適用對象：實行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應當向稅務機關提出停業(yè)登記。

延長停業(yè)登記：納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款。

（四）注銷登記

1.適用范圍

（1）納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；

（2）企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷：

（3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；

（4）納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；

（5）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；

（6）納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形

2.時間要求

（1）需要工商部門——應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。

（2）按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的——應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務登記。

（3）納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務登記機關申報辦理稅務登記。

（4）納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（五）稅務登記證

1.稅務登記證件只限納稅人本人使用，不得轉借、涂改、毀損、買賣或者偽造。

2.納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。

3.稅務機關對已核發(fā)的稅務登記證件，實行定期驗證和換證制度。

未按規(guī)定辦理驗證或換證手續(xù)的，由縣級以上稅務機關宣布其稅務登記證件失效，并收回有關稅務證件及發(fā)票。

二、發(fā)票管理——國家稅務總局統(tǒng)一負責全國發(fā)票管理工作

（一）發(fā)票的特征

1）合法性

2）真實性。

3）時效性

4）共享性

5）傳遞性

（二）增值稅專用發(fā)票

1.增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人的規(guī)定

1）小規(guī)模納稅人的認定標準

①從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主的企業(yè)——年應稅銷售額在100萬元以下的；

②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)——年應稅銷售額在180萬元以下的。

2）增值稅一般納稅人，是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額）超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

下列納稅人不屬于一般納稅人.

①年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。

②個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。

③非企業(yè)性單位。

④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

2.增值稅專用發(fā)票的領購、使用規(guī)定

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票：

①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

②不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額及其他有關增值稅稅務資料者。

③有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票，向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；向他人提供專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；末按規(guī)定接受稅務機關檢查。

④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

⑤納稅人當月購買增值稅專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售增值稅專用發(fā)票。

3.增值稅專用發(fā)票的開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票。

①向消費者銷售應稅項目；

②銷售免稅項目；

③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；

④將貨物用于非應稅項目；

⑤將貨物用于集體福利或個人消費；

⑥將貨物無償贈送他人（如果受贈者是一般納稅人，可根據(jù)受贈者要求開具增值稅專用發(fā)票）；

⑦提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

⑧商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票；

⑨向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具增值稅專用發(fā)票；

⑩對工商企業(yè)銷售的機械、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。

注：零售單位銷售貨物給一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票（但購買方必須出示蓋有一般納稅人認定專用章的稅務登記副本），銷售貨物給其他單位和個人均不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.增值稅專用發(fā)票的開具要求

字跡清楚

不得涂改

項目填寫齊全

票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。

各項目內(nèi)容正確無誤。

全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（對外兩聯(lián)）加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。

按照所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。

不得開具偽造的專用發(fā)票。

不得拆本使用專用發(fā)票。

不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。

不得超面額開具專用發(fā)票。

用中文開具專用發(fā)票。

單價、金額欄填寫不含稅價、金額

銷售貨物品種較多的，可以匯總開具增值稅專用發(fā)票。如所售貨物適用的稅率不一致，應按不同稅率分別匯總填開增值稅專用發(fā)票。

5.增值稅專用發(fā)票的開具時限

①采用預收貨款、托收承付和委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。

②采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

③采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

⑤設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。

⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

⑤⑥⑦機構移送、投資、分配均為貨物移送的當天。

一般納稅人必須按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。對已開具增值稅專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了增值稅專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計人銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅，并按偷稅給予處罰。

6.為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定

1）具有一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人，確需代開增值稅專用發(fā)票的，應由企業(yè)提出申請，提供業(yè)務證明，填寫代開申請單，由稅務分局審核無誤后開具稅收繳款書并交清稅款后，再憑稅收繳款書開具增值稅專用發(fā)票

2）不得代開增值稅專用發(fā)票的情形：

不能認真履行納稅義務的；銷售貨源不真實的；銷售免稅貨物的；將貨物、應稅勞務銷售給消費者的；以及小額零星銷售。

7.增值稅專用發(fā)票的保管

任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨縣（市）攜帶、郵寄、運輸空白專用發(fā)票；禁止攜帶、郵寄或者運輸空白專用發(fā)票出入境；嚴禁拆本使用專用發(fā)票；專用發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年，期滿，報經(jīng)國稅機關查驗后，方可銷毀

（二）普通發(fā)票。

1.范圍：普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

2.普通發(fā)票種類——行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票

行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；

專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

3.開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理（開紅字發(fā)票要有依據(jù)）

①若購銷雙方發(fā)票均未入賬，