建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算

建筑企業(yè)工程程項(xiàng)目收入與與費(fèi)用的核算算工程價(jià)款的結(jié)結(jié)算收入與費(fèi)用的的確認(rèn)與核算算工程價(jià)款的結(jié)結(jié)算一、工程價(jià)款款結(jié)算的方式式二、工程價(jià)款結(jié)算算的核算三、與分包單單位結(jié)算工程程價(jià)款的核算算一、工程價(jià)款款結(jié)算的方式式1.按月結(jié)算。即每月終，按按已完分部分分項(xiàng)工程結(jié)算算工程價(jià)款。。按月結(jié)算工工程價(jià)款的，，可實(shí)行旬末末或月中預(yù)支支，月終結(jié)算算?？缒甓仁┦┕さ墓こ?，，在年終進(jìn)行行工程盤點(diǎn)，，辦理年度結(jié)結(jié)算。2.竣工后一次結(jié)結(jié)算即在單項(xiàng)工程程或建設(shè)項(xiàng)目目全部竣工后后結(jié)算工程價(jià)價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目或單項(xiàng)工工程全部建筑筑安裝工程建建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或或者工程承包包合同價(jià)值在在100萬(wàn)元以下的，，可以實(shí)行工工程價(jià)款每月月月終預(yù)支，，竣工后一次次結(jié)算的辦法法。3.分段結(jié)算即按工程形象象進(jìn)度劃分的的不同階段（（部位）結(jié)算算工程價(jià)款。。當(dāng)年開(kāi)工，，當(dāng)年不能竣竣工的單項(xiàng)工工程或單位工工程，按照工工程形象進(jìn)度度，劃分不同同階段進(jìn)行結(jié)結(jié)算。分段結(jié)結(jié)算可以按月月預(yù)支工程款款。4.結(jié)算雙方約定定并經(jīng)開(kāi)戶建建設(shè)銀行同意意的其他結(jié)算算方式施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款款，應(yīng)根據(jù)工程程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支支賬單”，送發(fā)包單位位和開(kāi)戶建設(shè)設(shè)銀行辦理付付款手續(xù)。預(yù)預(yù)支的款項(xiàng)，，應(yīng)在月終或竣工工結(jié)算時(shí)抵充充應(yīng)收的工程程款。工程價(jià)款預(yù)支支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收工程款實(shí)支款項(xiàng)說(shuō)明1234567施工企業(yè)于月月終完成合同規(guī)定定的工程形象象進(jìn)度或工程程竣工辦理工工程價(jià)款結(jié)算算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)實(shí)際完成的工工程量，對(duì)照照中標(biāo)標(biāo)書(shū)或或施工圖預(yù)算算所列工程單單價(jià)和有關(guān)取取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)計(jì)算已完工程程價(jià)值，編制制“已完工程月月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位位審查簽證后后，送開(kāi)戶建建設(shè)銀行辦理理結(jié)算。已完工程月報(bào)報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)建筑面積開(kāi)竣工日期實(shí)際完成數(shù)備注開(kāi)工日期竣工日期至上月已完工程累計(jì)本月已完工程12345678工程價(jià)款結(jié)算算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項(xiàng)本期實(shí)收工程款備料款余額本期止已收工程款累計(jì)備注合計(jì)預(yù)收工程款預(yù)收備料款施工企業(yè)不管管采取何種工工程價(jià)款結(jié)算算方式，不論論工期長(zhǎng)短，，其施工期間結(jié)算算的工程價(jià)款款總額一般不得超過(guò)過(guò)工程承包合同同價(jià)值的95%。結(jié)算雙方可可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款款比例，并在在工程承包合合同中訂明。。工程尾款在在工程竣工后后再進(jìn)行結(jié)算算。如果施工工企業(yè)已向發(fā)發(fā)包單位出具具履約保函或或其他保證證的，可以不不留尾款。。二、工程價(jià)價(jià)款結(jié)算的的核算為了總括地地核算和監(jiān)監(jiān)督與發(fā)包包單位的工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算情況，，施工企業(yè)業(yè)除應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。它是是“工程施工”科目的備抵抵科目，用用來(lái)核算企企業(yè)根據(jù)合合同完工進(jìn)進(jìn)度已向客客戶開(kāi)出工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單辦辦理結(jié)算的的價(jià)款。例1工程開(kāi)工前前，企業(yè)按按工程承包包合同的規(guī)規(guī)定，收到到發(fā)包單位位通過(guò)銀行行轉(zhuǎn)賬交來(lái)來(lái)的工程備備料款250000元。借：銀行存存款250000貸：預(yù)收賬賬款—預(yù)收備料款款250000例2月中，企業(yè)業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)預(yù)支賬單”，向發(fā)包單單位預(yù)收上上半月的工工程進(jìn)度款款90000元。借：銀行存存款90000貸：預(yù)收賬賬款—預(yù)收工程款款90000例3月末，企業(yè)業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單”，與發(fā)包單單位辦理工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算：本月月已完工程程價(jià)款170000元，按規(guī)定定應(yīng)扣還預(yù)預(yù)收工程款款90000元、預(yù)收備備料款5000元。借：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款170000貸：工程結(jié)結(jié)算170000借：預(yù)收賬賬款—預(yù)收工程款款90000—預(yù)收備料款款5000貸：應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工程款款95000例4企業(yè)收到發(fā)發(fā)包單位支支付的工程程價(jià)款75000元。借：銀行存存款75000貸：應(yīng)收賬賬款———應(yīng)收工程款款75000三、與分包包單位結(jié)算算工程價(jià)款款的核算施工企業(yè)作作為總包單單位向建設(shè)設(shè)單位（發(fā)發(fā)包單位））總承包，，再由總包包單位將專專業(yè)工程或或其他工程程分包給其其他施工單單位。他們之間的的關(guān)系是：分包單單位應(yīng)對(duì)總總包單位負(fù)負(fù)責(zé)，總包包單位則對(duì)對(duì)發(fā)包單位位負(fù)責(zé)。分分包單位所所完成的工工程，應(yīng)通通過(guò)總包單單位向發(fā)包包單位辦理理工程價(jià)款款結(jié)算。例1企業(yè)（總包包）通過(guò)銀銀行向分包包單位預(yù)付付備料款15000元。借：預(yù)付賬賬款—預(yù)付分包單單位款15000貸：銀行存存款15000例2企業(yè)（總包包）已與發(fā)發(fā)包單位辦辦妥手續(xù)，，由發(fā)包單單位撥給分分包單位主主要材料一一批，價(jià)值值15000元，抵作預(yù)預(yù)付備料款款。借：預(yù)付賬賬款—預(yù)付分包單單位款15000貸：預(yù)收賬賬款—預(yù)收工程款款15000例3月中，企業(yè)業(yè)（總包））按工程分分包合同規(guī)規(guī)定預(yù)付給給分包單位位上半月的的工程進(jìn)度度款28000元。借：預(yù)付賬賬款—預(yù)付分包單單位款28000貸：銀行存存款28000例4月終，企業(yè)業(yè)（總包））根據(jù)分包包單位提出出的“工程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)應(yīng)付分包單單位已完工工程價(jià)款52000元。借：工程施施工52000貸：應(yīng)付賬賬款—應(yīng)付工程款款52000例5企業(yè)（總包包）按工程程合同規(guī)定定，從應(yīng)付付分包單位位工程款中中扣回預(yù)付付備料款5000元，預(yù)付工工程款28000元。借：應(yīng)付賬賬款—應(yīng)付工程款款33000貸：預(yù)付賬賬款—預(yù)付分包單單位款33000例6企業(yè)（總包包）以銀行行存款支付付分包單位位已完工程程價(jià)款19000元。借：應(yīng)付賬賬款—應(yīng)付工程款款19000貸：銀行存存款19000收入與費(fèi)用用的確認(rèn)與與核算合同收入與與合同費(fèi)用用的確認(rèn)原原則建造合同會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象的確定定建造合同結(jié)結(jié)果的判定定合同完工進(jìn)進(jìn)度的確定定合同收入和和合同費(fèi)用用的確認(rèn)預(yù)計(jì)損失的的會(huì)計(jì)處理理建造合同案案例一、合同收收入與合同同費(fèi)用的確確認(rèn)原則總原則：如果建造合合同的結(jié)果果建能夠可可靠地估計(jì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)完工百分比比法在資產(chǎn)負(fù)債債表日確認(rèn)認(rèn)合同收入入和合同費(fèi)費(fèi)用。三層含義：一是采用完完工百分比比法確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收收入和合同同費(fèi)用；三三是完工百分比比法的含義義及運(yùn)用。二、建造合合同會(huì)計(jì)核核算對(duì)象的的確定建造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則有關(guān)合同分分立與合同同合并的條條款，實(shí)際際上是確定建造合合同會(huì)計(jì)核核算對(duì)象的規(guī)范。一般情況下下，企業(yè)應(yīng)以以所訂立的的單項(xiàng)合同同為對(duì)象，，分別計(jì)量量和確認(rèn)各各單項(xiàng)合同同的收入、、費(fèi)用和利利潤(rùn)。如果一項(xiàng)合合同包括建建造多項(xiàng)資資產(chǎn)，準(zhǔn)則則規(guī)定了合同分立的條款，企企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的的合同分立立的原則，，確定建造造合同的會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象；如果為建造造一項(xiàng)或數(shù)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而而簽訂一組組合同，準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定了了合同合并的條款，企企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的的合同合并并的原則，，確定建造造合同的會(huì)會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象。合同分立如果一項(xiàng)建建造合同包包括建造數(shù)數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，，在同時(shí)具具備下列條條件的情況況下每項(xiàng)資資產(chǎn)應(yīng)分立為單單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)均有獨(dú)立立的建造計(jì)計(jì)劃；（2）建造承包包商與客戶戶就每項(xiàng)資資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)進(jìn)行談判，，雙方能夠夠接受或拒拒絕與每項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的合同條條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的收入和和成本可單單獨(dú)辨認(rèn)。。例如：某建建筑公司與與一客戶簽簽訂一項(xiàng)建建造合同，，該合同規(guī)規(guī)定，建筑筑公司為客客戶建造一一棟房屋和和一座食食堂。在簽簽訂合同時(shí)時(shí)，建筑公公司與客戶戶分別就所建房屋屋和食堂進(jìn)進(jìn)行談判，并達(dá)成一一致意見(jiàn)；；房屋的工程程造價(jià)為400萬(wàn)元，食堂的工程程造價(jià)為150萬(wàn)元。房屋和食堂堂均有獨(dú)立立的施工圖圖預(yù)算，房屋的預(yù)算算成本為370萬(wàn)元，食堂的預(yù)算算成本為130萬(wàn)元。追加資產(chǎn)的的建造，滿足下列列條件之一一的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為單項(xiàng)項(xiàng)合同：(一)該追加資產(chǎn)產(chǎn)在設(shè)計(jì)、、技術(shù)或功功能上與原原合同包括括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)項(xiàng))資產(chǎn)存在重重大差異.(二)議定該追加加資產(chǎn)的造造價(jià)時(shí)，不不需要考慮慮原合同價(jià)價(jià)款。合同合并一組合同無(wú)無(wú)論對(duì)應(yīng)單單個(gè)客戶還還是幾個(gè)客客戶，在同同時(shí)具備下下列條件的的情況下，，應(yīng)合并為單單項(xiàng)合同處處理：（1）該組合同同按一攬子子交易簽訂訂；（2）該組合同同密切相關(guān)關(guān)，每項(xiàng)合合同實(shí)際上上已構(gòu)成一一項(xiàng)綜合利利潤(rùn)率工程程的組成部部分；（3）該組合同同同時(shí)或依依次履行。。例如，某建建造承包商商為承包建建造一個(gè)冶冶煉廠而與與客戶一攬子簽訂訂了三項(xiàng)建造造合同，這這三項(xiàng)合同同分別是建建造一個(gè)選選礦車間、、一個(gè)冶煉煉車間和一一個(gè)工業(yè)污污水處理系系統(tǒng)。根據(jù)據(jù)合同規(guī)定定，這三個(gè)個(gè)工程將由由該建造承承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的的施工進(jìn)度度辦理價(jià)款結(jié)結(jié)算。三、建造合合同結(jié)果的的判定按結(jié)果的確確定性，建建造合同結(jié)結(jié)果分為可可以可靠估估計(jì)或不能能可靠估計(jì)計(jì)。建造合同結(jié)結(jié)果不能可可靠估計(jì)時(shí)時(shí)，企業(yè)不不能根據(jù)完完工百分比比法確認(rèn)合合同收入和和合同費(fèi)用用。固定造價(jià)合合同結(jié)果的的判定（1）合同總收收入能夠可可靠的計(jì)量量；（2）與合同相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè)業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日合合同完工進(jìn)進(jìn)度以及為為完成合同同尚需發(fā)生生的成本能能夠可靠地地確定；（4）為完成合合同已經(jīng)發(fā)發(fā)生的合同同成本能夠夠清楚的區(qū)區(qū)分和可靠靠地計(jì)量。。成本加成合合同結(jié)果的的判定(1)與合同相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流流入企業(yè)；；(2)實(shí)際發(fā)生的的合同成本本能夠清楚楚地區(qū)分并并且能夠可可靠地計(jì)量量。四、合同完完工進(jìn)度的的確定企業(yè)確定合合同完工進(jìn)進(jìn)度可選用用下列方法法：（1）累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的合合同成本占占合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本的的比例；（2）已經(jīng)完成成的合同工工作量占合合同預(yù)計(jì)總總工作量的的比例；（3）已完合同同工作的測(cè)測(cè)量。1．累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的合合同成本占占合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本的的比例。這這是一種較較常用的確確定完工進(jìn)進(jìn)度的方法法。合同完工進(jìn)進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際際發(fā)生的合合同成本÷合同預(yù)計(jì)總總成本）×100%例如：某建建筑公司簽簽訂了一項(xiàng)項(xiàng)合同總金金額為1000萬(wàn)元的建造造合同，合合同規(guī)定的的建設(shè)期為為三年。第第一年，實(shí)實(shí)際發(fā)生合合同成本300萬(wàn)元，年末末預(yù)計(jì)為完完成合同尚尚需發(fā)生成成本520萬(wàn)元；第二二年，實(shí)際際發(fā)生合同同成本為400萬(wàn)元，年末末預(yù)計(jì)為完完成合同尚尚需發(fā)生成成本150萬(wàn)元。根據(jù)資料，，計(jì)算合同同完工進(jìn)度度如下：第一年合同同完工進(jìn)度度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同同完工進(jìn)度度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)發(fā)生的合同同成本不包包括下列內(nèi)內(nèi)容：（1）與合同未未來(lái)活動(dòng)相相關(guān)的合同同成本，例例如施工中中尚未安裝裝、使用或或耗用的材材料成本。。（2）在分包工工程的工作作量完成之之前預(yù)付給給分包單位位的款項(xiàng)。。例如，某建建筑公司承承建Ａ工程程，工期兩兩年，Ａ工工程的預(yù)計(jì)計(jì)總成本為為1000萬(wàn)元。第一一年，該建建筑公司的的“工程施工--Ａ工程”賬戶的實(shí)際際發(fā)生額為為680萬(wàn)元。其中中：人工費(fèi)費(fèi)150萬(wàn)元；材料料費(fèi)380萬(wàn)元；機(jī)械械使用費(fèi)100萬(wàn)元；其他他直接費(fèi)和和工程間接接費(fèi)50萬(wàn)元。經(jīng)查查明，Ａ工工程領(lǐng)用的的材料中有有一批雖已已運(yùn)到施工工現(xiàn)場(chǎng)但尚尚未使用，，尚未使用用的材料成成本為80萬(wàn)元。計(jì)算第一年年的完工進(jìn)進(jìn)度如下：：合同完工進(jìn)進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％例如，甲建建筑公司與與客戶一攬攬子簽訂了了一項(xiàng)建造造合同，承承建Ａ、ＢＢ兩項(xiàng)工程程。該項(xiàng)合合同的Ａ、、Ｂ兩項(xiàng)工工程密切相相關(guān)，客戶戶要求同時(shí)時(shí)施工，一一起交付，，工期為兩兩年。合同同規(guī)定的總總金額為1100萬(wàn)元。甲建建筑公司決決定Ａ工程程由自己施施工，Ｂ工工程以400萬(wàn)元的合同同金額分包包給乙建筑筑公司承建建，甲公司司已與乙公公司簽訂了了分包合同同。第一年，甲甲公司自行行施工的ＡＡ工程實(shí)際際發(fā)生工程程成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)為完成ＡＡ工程尚需需發(fā)生工程程成本150萬(wàn)元，甲公公司根據(jù)乙乙公司分包包的Ｂ工程程的完工進(jìn)進(jìn)度，向乙乙公司支付付了Ｂ工程程的進(jìn)度款款250萬(wàn)元，并向向乙公司預(yù)預(yù)付了下年年度備料款款50萬(wàn)元。甲公司根據(jù)據(jù)上述資料料計(jì)算確定定該項(xiàng)建造造合同第一一年的完工工進(jìn)度如下下：合同完工進(jìn)進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％2．已完工程程的合同工工作量占合合同預(yù)計(jì)總總工作量的的比例。合同同完完工工進(jìn)進(jìn)度度=已經(jīng)經(jīng)完完成成的的合合同同工工作作量量÷合同同預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)總總工工作作量量×100%某路路橋橋工工程程公公司司簽簽訂訂了了修修建建一一條條100公里里公公路路的的一一項(xiàng)項(xiàng)建建造造合合同同，，合合同同規(guī)規(guī)定定的的總總金金額額為為8000萬(wàn)元元，，工工期期為為三三年年。。該該公公司司第第一一年年修修建建了了30公里里，，第第二二年年修修建建了了40公里里。。根據(jù)據(jù)上上述述資資料料，，計(jì)計(jì)算算合合同同完完工工進(jìn)進(jìn)度度如如下下：：第一一年年合合同同完完工工進(jìn)進(jìn)度度＝＝（30/100）×100％＝＝30％第二二年年合合同同完完工工進(jìn)進(jìn)度度＝＝（30＋40）/100××100％＝＝70％3．已已完完合合同同工工作作的的測(cè)測(cè)量量。。該該方方法法是是在在無(wú)法法根根據(jù)據(jù)上上述述兩兩種種方方法法確確定定合合同同完完工工進(jìn)進(jìn)度度時(shí)時(shí)所采采用用的的一一種種特特殊殊測(cè)測(cè)量量方方法法，，適適用用于于一一些些特特殊殊的的建建造造合合同同，，如如水水下下施施工工工工程程等等，，須須由由專專業(yè)業(yè)人人員員現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)進(jìn)進(jìn)行行科科學(xué)學(xué)測(cè)測(cè)定定。。例如如，，某某建建筑筑公公司司承承建建一一項(xiàng)項(xiàng)水水下下作作業(yè)業(yè)工工程程，，在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日，，經(jīng)經(jīng)專專業(yè)業(yè)人人員員現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)測(cè)測(cè)定定，，已已完完工工作作量量已已達(dá)達(dá)合合同同總總工工作作量量的的80％。。則則該該合合同同的的完完工工進(jìn)進(jìn)度度為為80％。。五、、合合同同收收入入和和合合同同費(fèi)費(fèi)用用的的確確認(rèn)認(rèn)當(dāng)年年應(yīng)應(yīng)確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同收收入入=合同同總總收收入入×完工工進(jìn)進(jìn)度度-以前前年年度度累累計(jì)計(jì)已已確確認(rèn)認(rèn)的的收收入入當(dāng)年年確確認(rèn)認(rèn)的的毛毛利利=（合合同同總總收收入入-合同同預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)總總成成本本））×完工工進(jìn)進(jìn)度度-以前前年年度度累累計(jì)計(jì)已已確確認(rèn)認(rèn)的的毛毛利利當(dāng)年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同費(fèi)費(fèi)用用=當(dāng)年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同收收入入-當(dāng)年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同毛毛利利例：：某某建建筑筑公公司司簽簽訂訂了了一一項(xiàng)項(xiàng)合合同同總總金金額額為為1000萬(wàn)元元的的固固定定造造價(jià)價(jià)合合同同。。合合同同規(guī)規(guī)定定的的工工期期為為三三年年。。假假定定經(jīng)經(jīng)計(jì)計(jì)算算第第一一年年完完工工進(jìn)進(jìn)度度為為30％，，第第二二年年完完工工進(jìn)進(jìn)度度已已達(dá)達(dá)80％，，經(jīng)經(jīng)測(cè)測(cè)定定前前兩兩年年的的合合同同預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)總總成成本本均均為為800萬(wàn)元元。。第第三三年年工工程程全全部部完完成成，，累累計(jì)計(jì)實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)生生合合同同成成本本750萬(wàn)元元。。根據(jù)據(jù)上上述述資資料料計(jì)計(jì)算算各各期期確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同收收入入和和費(fèi)費(fèi)用用如如下下：：?jiǎn)螁挝晃唬ǎㄈf(wàn)萬(wàn)元元））第一一年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同收收入入＝＝1000××30％＝＝300第一一年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同毛毛利利＝＝（（1000－800）×30％＝＝60第一一年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同費(fèi)費(fèi)用用＝＝300－60＝240其賬賬務(wù)務(wù)處處理理是是：：借：：主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本2400000工程程施施工工--合同同毛毛利利600000貸：：主主營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入3000000第二二年年確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同收收入入＝＝（（1000××80％）－－300＝500（萬(wàn)元元）第二年年確認(rèn)認(rèn)的合合同毛毛利＝＝（1000－800）×80％－60＝100（萬(wàn)元元）第二年年確認(rèn)認(rèn)的合合同費(fèi)費(fèi)用＝＝500－100＝400（萬(wàn)元元）其賬務(wù)務(wù)處理理是：：借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本4000000工程施施工--合同毛毛利1000000貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入5000000第三年年確認(rèn)認(rèn)的合合同收收入＝＝1000－（300＋500）＝200（萬(wàn)元元）第三年年確認(rèn)認(rèn)的合合同毛毛利＝＝（1000－750）－（（60＋100）＝90（萬(wàn)元元）第三年年確認(rèn)認(rèn)的合合同費(fèi)費(fèi)用＝＝200－90＝110（萬(wàn)元元）其賬務(wù)務(wù)處理理是：：借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本1100000工程施施工--合同毛毛利900000貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入2000000建造合合同的的結(jié)果果不能能可靠靠估計(jì)計(jì)的（1）合合同成成本能能夠收收回的的，合合同收收入根根據(jù)能能夠收收回的的實(shí)際際合同同成本本加以以確認(rèn)認(rèn)，合合同成成本在在其發(fā)發(fā)生的的當(dāng)期期確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，，即確確認(rèn)的的合同同收入入等于于合同同費(fèi)用用；（2）合合同成成本不不能收收回的的，應(yīng)應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)立即即確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，，不確確認(rèn)收收入。。例如，，某建建筑公公司與與客戶戶簽訂訂了一一項(xiàng)總總金額額為100萬(wàn)元的的建造造合同同。第第一年年實(shí)際際發(fā)生生工程程成本本40萬(wàn)元，，雙方方均能能履行行合同同規(guī)定定的義義務(wù)。。但建建筑公公司在在年末末時(shí)對(duì)對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)工程程的完完工進(jìn)進(jìn)度無(wú)無(wú)法可可靠估估計(jì)。。公司可可將當(dāng)當(dāng)年發(fā)發(fā)生的的成本本金額額同時(shí)時(shí)確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)當(dāng)年的的收入入和費(fèi)費(fèi)用，，當(dāng)年年不確確認(rèn)利利潤(rùn)。。其賬務(wù)務(wù)處理理如下下：借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本400000貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入400000假定該該公司司當(dāng)年年與客客戶只只辦理理價(jià)款款結(jié)算算15萬(wàn)元，，由于于客戶戶出現(xiàn)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)危機(jī)機(jī)，其其余款款項(xiàng)可可能收收不回回來(lái)。。該公司司只將將15萬(wàn)元確確認(rèn)為為當(dāng)年年的收收入，，40萬(wàn)元應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)當(dāng)年的的費(fèi)用用。其賬務(wù)務(wù)處理理如下下：借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本400000貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入150000工程施施工--合同毛毛利2500005.1.6預(yù)計(jì)損損失的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理如果預(yù)預(yù)計(jì)總總成本本將超超過(guò)合合同預(yù)預(yù)計(jì)總總收入入，應(yīng)應(yīng)將預(yù)預(yù)計(jì)損損失立立即確確認(rèn)為為當(dāng)期期費(fèi)用用。例如，，某建建筑公公司簽簽訂了了一項(xiàng)項(xiàng)總金金額為為100萬(wàn)元的的固定定造價(jià)價(jià)合同同，最最初預(yù)預(yù)計(jì)總總成本本為90萬(wàn)元。。第一一年實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生成成本63萬(wàn)元，，年末末，預(yù)預(yù)計(jì)為為完成成合同同尚需需發(fā)生生成本本42萬(wàn)元。。假定定該合合同的的結(jié)果果能夠夠可靠靠地估估計(jì)。。該公司司應(yīng)在在年末末時(shí)進(jìn)進(jìn)行如如下會(huì)會(huì)計(jì)處處理：：第一年年合同同完工工進(jìn)度度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年年確認(rèn)認(rèn)的合合同收收入＝＝合同同總收收入×60％＝100×60％＝60（萬(wàn)元元）第一年年確認(rèn)認(rèn)的合合同毛毛利＝＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－－3（萬(wàn)元元）第一年年應(yīng)確確認(rèn)的的合同同費(fèi)用用＝收收入－－毛利利＝60－（－－3）＝63（萬(wàn)元元）第一年年預(yù)計(jì)計(jì)的合合同損損失＝＝〔（63＋42）－100〕××（1－60％）＝＝2（萬(wàn)元元）其賬務(wù)務(wù)處理理為：：借：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本630000貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入600000工程施施工--毛利30000同時(shí)，，借：資資產(chǎn)減減值損損失——合同預(yù)預(yù)計(jì)損損失20000貸：存存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備20000例：假假定某某建筑筑公司司簽訂訂了一一項(xiàng)總總金額額為9000000元的建建造合合同，，承建建一座座橋梁梁。工工程已已于2004年7月開(kāi)工工，預(yù)預(yù)計(jì)2006年10月完工工。到到2004年底，，建造造該項(xiàng)項(xiàng)工程程的有有關(guān)資資料如如下：：5.1.7建造合合同案案例2004年底至目前前為止止已發(fā)發(fā)生的的成本本2000000完成合合同尚尚需發(fā)發(fā)生成成本6000000已結(jié)算算工程程價(jià)款款1800000實(shí)際收收到價(jià)價(jià)款1500000確定2004年的合同完完工進(jìn)進(jìn)度（請(qǐng)大大家計(jì)計(jì)算））04年完工工進(jìn)度度25％計(jì)量確確認(rèn)04年的收收入、、費(fèi)用用和毛毛利（請(qǐng)大大家計(jì)計(jì)算））2004年年末累累計(jì)以以前前年度度確認(rèn)認(rèn)本本年年度確確認(rèn)收入（（9000000×25％）02250000毛利（（1000000×25％）0250000費(fèi)用（（收入入－毛毛利））02000000請(qǐng)大家家編制制有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄，并并在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中中披露露有關(guān)關(guān)信息息2004年的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄（1）登記記實(shí)際際發(fā)生生的合合同成成本借：工工程施施工2000000貸：應(yīng)應(yīng)付工工資、、原材材料等等2000000（2）登記記已結(jié)結(jié)算的的工程程價(jià)款款借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款1800000貸：工工程結(jié)結(jié)算1800000（3）登記記已收收的工工程價(jià)價(jià)款借：銀銀行存存款1500000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款1500000（4）登記記確認(rèn)認(rèn)的收收入、、費(fèi)用用和毛毛利借：工工程施施工--毛利250000主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本2000000貸：主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入22500002004年建造造合同同在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中中的披披露（1）在資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表中披披露下下列信信息：：已完工工尚未未結(jié)算算款：：本項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)在流流動(dòng)資資產(chǎn)類類項(xiàng)目目中列列示，，反映映在建建合同同已完完工部部分但但尚未未辦理理結(jié)算算的價(jià)價(jià)款，，根據(jù)據(jù)"工程施施工"科目余余額減減"工程結(jié)結(jié)算"科目余余額后后的差差額填填列，，金額額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利利潤(rùn)表表中披披露下下列信信息：：①主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入入：根根據(jù)"主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入"科目本本年貸貸方發(fā)發(fā)生額額填列列。金金額為為2250000元。②主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本本：根根據(jù)"主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本"科目本本年借借方發(fā)發(fā)生額額填列列。金金額為為2000000元。（3）在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附附注中中披露露下列列信息息：①確定定合同同完工工進(jìn)度度的方方法：：本例例合同同完工工進(jìn)度度根據(jù)據(jù)累計(jì)計(jì)實(shí)際際發(fā)生生的合合同成成本占占合同同預(yù)計(jì)計(jì)總成成本的的比例例確定定。②在建建工程程累計(jì)計(jì)已發(fā)發(fā)生的的成本本：根根據(jù)"工程施施工"科目的的余額額扣除除毛利利后的的余額額填列列。金金額為為2000000元。③在建工工程已已結(jié)算算價(jià)款款：反反映在在建合合同累累計(jì)已已辦理理結(jié)算算的工工程價(jià)價(jià)款，，根據(jù)據(jù)"工程結(jié)結(jié)算"科目的的余額額填列列。金金額為為1800000元。④合同同總金金額：：9000000元。2005年底到2005年底，，建造造該項(xiàng)項(xiàng)工程程的有有關(guān)資資料如如下：：至目前前為止止已發(fā)發(fā)生的的成本本5832000完成合合同尚尚需發(fā)發(fā)生成成本2268000已結(jié)算算工程程價(jià)款款4800000實(shí)際收收到價(jià)價(jià)款3500000請(qǐng)大家家計(jì)算算確定定05年的合合同完完工進(jìn)進(jìn)度05年的完完工進(jìn)進(jìn)度72％請(qǐng)大家家計(jì)算算05年的收收入、、費(fèi)用用和毛毛利年末累累計(jì)以以前前年度度確認(rèn)認(rèn)本本年度度確認(rèn)認(rèn)收入（（9000000×72％）22500004230000=6480000毛利（（900000××72％）250000398000=648000費(fèi)用（（收入入－毛毛利））20000003832000=5832000請(qǐng)大家家編制制2005年有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分分錄，，并在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中中披露露有關(guān)關(guān)信息2005年的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄（1）登記記實(shí)際際發(fā)生生的合合同成成本借：工工程施施工3832000貸：應(yīng)應(yīng)付工工資、、原材材料等等3832000（2）登記已已結(jié)算的的工程價(jià)價(jià)款借：應(yīng)收收賬款4800000貸：工程程結(jié)算4800000（3）登記已已收的工工程價(jià)款款借：銀行行存款3500000貸：應(yīng)收收賬款3500000（4）登記確確認(rèn)的收收入、費(fèi)費(fèi)用和毛毛利借：工程程施工--合同毛利利398000主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本3832000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入42300002005年建造合合同在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表中的披披露：在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中披露下下列信息息：已結(jié)算尚尚未完工工款：本本項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)在流動(dòng)動(dòng)負(fù)債類類項(xiàng)目中中列示，，反映在在建合同同未完工工部分已已經(jīng)辦理理了結(jié)算算的價(jià)款款，根據(jù)據(jù)"工程結(jié)算算"科目余額額減"工程施工工"科目余額額后的差差額填列列，金額額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。在利潤(rùn)表表和附注注中披露露的信息息與2004年基本相相同。2006年10月該項(xiàng)工工程完成成時(shí)的有有關(guān)資料料如下至目前為為止已發(fā)發(fā)生的成成本8100000完成合同同尚需發(fā)發(fā)生成本本－－已結(jié)算工工程價(jià)款款2400000實(shí)際收到到價(jià)款4000000確定請(qǐng)大大家計(jì)算算06年的合同同完工進(jìn)進(jìn)度100％請(qǐng)大家計(jì)計(jì)算確認(rèn)認(rèn)06年的收入入、費(fèi)用用和毛利利年末累計(jì)計(jì)以以前年度度確認(rèn)本本年度度確認(rèn)收入900000064800002520000毛利900000648000252000費(fèi)用（（收入－－毛利））58320002268000=8100000請(qǐng)大家編編制2006年有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄，并在在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中披披露有關(guān)關(guān)信息2006年的會(huì)計(jì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)實(shí)際發(fā)生生的合同同成本借：工程程施工2268000貸：應(yīng)付付工資、、原材料料等2268000（2）登記已已結(jié)算的的工程價(jià)價(jià)款借：應(yīng)收收賬款2400000貸：工程程結(jié)算2400000（3）登記已已收的工工程價(jià)款款借：銀行行存款4000000貸：應(yīng)收收賬款4000000（4）登記確確認(rèn)的收收入、費(fèi)費(fèi)用和毛毛利借：工程程施工—合同毛利利252000主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本2268000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入2520000工程完工工時(shí)，將將"工程施工工"科目的余余額與"工程結(jié)算算"科目的余余額對(duì)沖沖借：工程程結(jié)算9000000貸：工程程施工--合同毛利利900000工程施工工—合同成本本81000002006年建造合合同在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表中的披披露：由由于于該項(xiàng)工工程在2006年已經(jīng)全全部完工工，工程程價(jià)款已已全部辦辦理了結(jié)結(jié)算并已已收訖，，因此只只需在利利潤(rùn)表中中披露當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)認(rèn)的收入入和費(fèi)用用即可。。建造合同同核算程程序成立組織織機(jī)構(gòu)成立由經(jīng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃、勞資資、物資資、設(shè)備備、施工工技術(shù)、、統(tǒng)計(jì)、、財(cái)務(wù)和和審計(jì)等等部門人人員參與與的建造造合同工工作協(xié)調(diào)調(diào)小組。。該小組組承擔(dān)建建造合同同收入、、預(yù)計(jì)總總成本、、完工進(jìn)進(jìn)度的確確定。合同總收收入的確確定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃部門根根據(jù)所簽簽合同確確定的初初始合同同收入，，以及業(yè)業(yè)主認(rèn)可可的合同同變更、、獎(jiǎng)勵(lì)和和索賠等等收入，，從而計(jì)計(jì)算確定定建造合合同總收收入。初始合同同收入是是指與業(yè)業(yè)主簽訂訂的合同同中確定定的合同同總金額額扣除其他他計(jì)入合合同金額額但由業(yè)業(yè)主掌握握使用的的部分。如合同同條款中中明確規(guī)規(guī)定的降降造費(fèi)以以及工程程集團(tuán)公公司分配配任務(wù)按按規(guī)定收收取的總總包費(fèi)用用等。若合同項(xiàng)目目沒(méi)有明明確的包包價(jià)，要遵從從謹(jǐn)慎性性原則，，合理地地確定合合同總收收入，相相關(guān)的收收入預(yù)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)應(yīng)報(bào)上級(jí)級(jí)主管部部門審核核批準(zhǔn)。。驗(yàn)工計(jì)價(jià)價(jià)及工程程價(jià)款結(jié)結(jié)算情況況經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃部門根根據(jù)合同同項(xiàng)目驗(yàn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)價(jià)情況，，確定業(yè)業(yè)主認(rèn)可可的驗(yàn)工工計(jì)價(jià)金金額。其其中，不不包括自自行驗(yàn)工工計(jì)價(jià)金金額；財(cái)財(cái)務(wù)部門門根據(jù)合合同項(xiàng)目目結(jié)算情情況，做做相關(guān)賬賬務(wù)處理理。施工單位位在每個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期期末，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以工工程投標(biāo)標(biāo)報(bào)價(jià)為為基礎(chǔ)，，組織相相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門測(cè)算執(zhí)行行合同預(yù)預(yù)計(jì)將要要發(fā)生的的合同成成本。（1）施工技術(shù)術(shù)部門，熟悉工工程圖紙紙，進(jìn)一一步細(xì)化化、優(yōu)化化施工組組織設(shè)計(jì)計(jì)，提出出各項(xiàng)直直接費(fèi)用用的節(jié)約約措施和和方案，，提供合合同各分分項(xiàng)工程程施工所所要發(fā)生生的用工工數(shù)量、、材料品品種和數(shù)數(shù)量、機(jī)機(jī)械種類類和臺(tái)班班數(shù)量；；預(yù)計(jì)合合同變更更所引起起的人工工、材料料、機(jī)械械等使用用變化情情況；建造合同同未來(lái)成成本的測(cè)測(cè)算（2）物資供應(yīng)應(yīng)部門，詳細(xì)調(diào)調(diào)查當(dāng)?shù)氐馗鞣N材材料的供供應(yīng)價(jià)格格并考慮慮日后可可能發(fā)生生的價(jià)格格波動(dòng)因因素，編編制材料料價(jià)目表表；（3）設(shè)備管理理部門，根據(jù)施施工機(jī)械械配置、、機(jī)械使使用狀況況及臺(tái)班班消耗定定額結(jié)合合當(dāng)?shù)仉婋娏?、燃燃油料價(jià)價(jià)格、工工日單價(jià)價(jià)、實(shí)際際折舊情情況、預(yù)預(yù)計(jì)修理理支出等等分析機(jī)機(jī)械費(fèi)用用開(kāi)支，，確定臺(tái)臺(tái)班單價(jià)價(jià)；（4）財(cái)務(wù)部門門，根據(jù)工工程管理理人員數(shù)數(shù)量、預(yù)預(yù)計(jì)人員員月工資資、合同同工期計(jì)計(jì)算編制制管理人人員工資資預(yù)算表表；按計(jì)計(jì)算基數(shù)數(shù)和國(guó)家家規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提提各項(xiàng)附附加費(fèi)、、統(tǒng)籌養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)、住房房公積金金、失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)、、醫(yī)療保保險(xiǎn)等費(fèi)費(fèi)用；根根據(jù)籌資資方案編編制財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用預(yù)預(yù)算；根根據(jù)管理理人員數(shù)數(shù)量、合合同工期期編制辦辦公費(fèi)、、差旅費(fèi)費(fèi)、招待待費(fèi)、折折舊費(fèi)、、修理費(fèi)費(fèi)、管理理工具用用具等間間接性費(fèi)費(fèi)用的開(kāi)開(kāi)支預(yù)算算。（5）計(jì)劃部門門，編制臨臨時(shí)設(shè)施施預(yù)算支支出；根根據(jù)用工工數(shù)量編編制直接接人工費(fèi)費(fèi)預(yù)算；；根據(jù)各各業(yè)務(wù)部部門提供供的預(yù)算算資料，，編制將將要發(fā)生生的合同同成本，，并經(jīng)一一定會(huì)議議批準(zhǔn)確確認(rèn)。例：某建建筑公司司簽訂了了一項(xiàng)總總金額為為240萬(wàn)元的建建造合同同，工期期三年。。第一年年實(shí)際發(fā)發(fā)生成本本130萬(wàn)元，年年末預(yù)計(jì)計(jì)完成合合同尚需需發(fā)生成成本130萬(wàn)元。(以下為第第一種作作法）建造合同同減值核核算案例例請(qǐng)大家分分年度確確認(rèn)有關(guān)關(guān)收入、、費(fèi)用、、毛利及及預(yù)計(jì)損損失。第一年年年末：合同完工工進(jìn)度＝＝（累計(jì)計(jì)實(shí)際發(fā)發(fā)生的合合同成本本÷合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本本）×100%＝130÷÷（130＋130）×100%＝50%當(dāng)年應(yīng)確確認(rèn)的合合同收入入＝合同同總收入入×完工進(jìn)度度－累計(jì)計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的收入入＝240××50%－0＝120萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)認(rèn)的毛利利＝（合合同總收收入－合合同預(yù)計(jì)計(jì)總成本本）×完工進(jìn)度度－累計(jì)計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的毛利利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)認(rèn)的合同同費(fèi)用＝＝當(dāng)年確確認(rèn)的合合同收入入－當(dāng)年年確認(rèn)的的合同毛毛利＝120－（－10）＝130萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確確認(rèn)預(yù)計(jì)計(jì)損失額額＝［（（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10萬(wàn)元該公司年年末確認(rèn)認(rèn)合同收收入、合合同費(fèi)用用和合同同毛利時(shí)時(shí)做如下下賬務(wù)處處理：借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成成本130貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收收入120工程施工工—合同毛利利10該公司年年末計(jì)提提預(yù)計(jì)損損失準(zhǔn)備備做如下下賬務(wù)處處理：借：管理理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)計(jì)損失10貸：存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備10第二年實(shí)實(shí)際發(fā)生生成本40萬(wàn)元，年年末預(yù)計(jì)計(jì)完成合合同尚需需發(fā)生成成本80萬(wàn)元。第二年年年末：合同完工工進(jìn)度＝＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%當(dāng)年應(yīng)確確認(rèn)的合合同收入入＝合同同總收入入×完工進(jìn)度度－累計(jì)計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的收入入＝240××68%－120＝43.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的的毛利＝（（合同總收收入－合同同預(yù)計(jì)總成成本）×完工進(jìn)度－－累計(jì)已確確認(rèn)的毛利利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的的合同費(fèi)用用＝當(dāng)年確確認(rèn)的合同同收入－當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)的的合同毛利利＝43.2－3.2＝40萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計(jì)損失失額＝［（（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8萬(wàn)元該公司年末末確認(rèn)合同同收入、合合同費(fèi)用和和合同毛利利時(shí)做如下下賬務(wù)處理理：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本40工程施工—合同毛利3.2貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入43.2該公司年末末沖回多提提預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備做如如下賬務(wù)處處理：借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備6.8貸：管理費(fèi)費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損損失6.8第三年實(shí)際際發(fā)生成本本100萬(wàn)元。第三年合同同完工時(shí)，，確認(rèn)當(dāng)年年合同收入入、合同費(fèi)費(fèi)用及合同同毛利，并并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)的的合同收入入＝合同總總收入－累累計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的收入＝＝240－（120＋43.2）＝76.8萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的的毛利＝合合同總收入入－合同總總成本－累累計(jì)已確認(rèn)認(rèn)的毛利＝＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的的合同費(fèi)用用＝當(dāng)年確確認(rèn)的合同同收入－當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)的的毛利＝76.8－（－23.2）＝100萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本100貸：工程施施工―合同毛利23.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入76.8借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備3.2貸：管理費(fèi)費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損損失3.2第三年合同同完工時(shí)，，確認(rèn)當(dāng)年年合同收入入、合同費(fèi)費(fèi)用及合同同毛利，并并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)的的合同收入入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的的合同費(fèi)用用＝當(dāng)年確確認(rèn)的合同同收入－當(dāng)當(dāng)年確認(rèn)的的毛利－以前年度度多提在本本年度沖銷銷預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備＝76.8－（－23.2）－3.2＝96.8萬(wàn)元第二種作法法：借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本96.8存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備3.2貸：工程施施工―合同毛利23.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入76.85.2工程價(jià)款的的結(jié)算5.2.1工程價(jià)款結(jié)結(jié)算的方式式5.2.2工程價(jià)款結(jié)結(jié)算的核算算5.2.3與分包單位位結(jié)算工程程價(jià)款的核核算工程分包的的稅務(wù)與會(huì)會(huì)計(jì)分包工程的的營(yíng)業(yè)稅工程分包的的會(huì)計(jì)處理理7.5.1分包工程的的營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行行條例》的規(guī)定，建建筑業(yè)的總總承包人將將工程分包包給他人，，以工程的的全部承包包額減去付給分包人人價(jià)款后的的余額為營(yíng)業(yè)額。。總承包人屬屬于法定的的代扣代繳繳納稅義務(wù)務(wù)人，在與與分包方辦辦理已完工工程價(jià)款結(jié)結(jié)算時(shí)，還還應(yīng)以與分分包方結(jié)算算的工程價(jià)價(jià)款為依據(jù)據(jù)計(jì)算并代代扣代繳其營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行行條例》的規(guī)定，建建筑安裝業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)行分分包的，總總承包人應(yīng)應(yīng)該按照建建筑業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅納稅地地點(diǎn)的規(guī)定定，扣繳分分包應(yīng)繳的的營(yíng)業(yè)稅，，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)稅的納稅稅地點(diǎn)在什什么地方就就在什么地地方代扣代代繳。具體來(lái)說(shuō)就就是：①非非跨省工程程的分包，，由扣繳人人在工程所所在地代扣扣代繳。②②跨省工程程的分包，，由扣繳人人在扣繳人人的機(jī)構(gòu)所所在地代扣扣代繳；如如果分包人人將工程再再一次分包包出去，有有一段工程程仍是跨省省工程，該該段跨省工工程的營(yíng)業(yè)業(yè)稅亦由總總承包人在在其機(jī)構(gòu)所所在地代扣扣代繳。如中鐵公司（駐北京））承包鄭州州至武漢的的某高速公公路工程，，把其中兩兩部分分包包給甲、乙兩個(gè)個(gè)施工企業(yè)業(yè)。分段分包后后，如果沒(méi)有跨跨省，則這兩個(gè)個(gè)施工企業(yè)業(yè)應(yīng)繳納的的營(yíng)業(yè)稅由由中鐵公司司代扣后，，在工程所所在地繳納納；如果工程跨跨省，則跨省工工程的營(yíng)業(yè)業(yè)稅，由中中鐵公司代代扣后在北北京繳納；；如果甲企企業(yè)將所分分包的跨省省工程的一一部分再次次分包給丙、丁兩企企業(yè)，若丙企業(yè)業(yè)所分包的的工程未跨省，其應(yīng)繳營(yíng)營(yíng)業(yè)稅由中中鐵公司代代扣后，在在工程所在在地繳納，，若丙企業(yè)業(yè)所分包的的工程跨省，其應(yīng)繳營(yíng)營(yíng)業(yè)稅仍由由中鐵公司司代扣后在在北京繳納納。7.5.2分包工程的的會(huì)計(jì)處理理在施工企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐踐中，對(duì)分分包工程的的會(huì)計(jì)處理理方法主要要有兩種：：第一種作作法將分