建筑工程施工企業(yè)物資采購(gòu)管理及核算

施工企業(yè)物資資管理人員培培訓(xùn)材料施工企業(yè)物資資的核算2019年11月09日施工企業(yè)物資資核算的主要要內(nèi)容1234概述材料采購(gòu)的核核算材料發(fā)出的核核算材料其他收發(fā)發(fā)的核算施工企業(yè)物資資核算的主要要內(nèi)容5678低值易耗品的的管理與核算算周轉(zhuǎn)材料的管管理與核算存貨的清查和和期末計(jì)價(jià)存貨的控制1、物資核算概概述1.1存貨的確認(rèn)存貨，指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中持有的以以備出售的產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品，或者為了了出售仍然處處于生產(chǎn)過(guò)程程中的在產(chǎn)品品，或者將在在生產(chǎn)過(guò)程或或提供勞務(wù)過(guò)過(guò)程中耗用的的材料、物料料等。存貨是指施工工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)銷(xiāo)售或耗用而而儲(chǔ)存的一切切商品和貨物物。施工企業(yè)的存存貨主要包括括材料、低值值易耗品、周周轉(zhuǎn)材料、未未完施工、尚尚未辦理結(jié)算算的已完工程程以及附屬企企業(yè)的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品等等。存貨同時(shí)滿足足下列條件時(shí)時(shí)，企業(yè)才能能予以確認(rèn)：：（1）與該存貨有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益很可能流流入企業(yè)；（2）該存貨的成成本能夠可靠靠地計(jì)量。存貨屬于企業(yè)業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)存貨的特點(diǎn)：：①存貨是一項(xiàng)項(xiàng)具有實(shí)物形形態(tài)的有形資資產(chǎn)，不同于于企業(yè)擁有的的專(zhuān)利權(quán)、商商標(biāo)權(quán)等無(wú)形形資產(chǎn)。②存貨具有較強(qiáng)強(qiáng)的流動(dòng)性。。由于存貨經(jīng)經(jīng)常處于不斷斷銷(xiāo)售、耗用用、重置之中中，具有較快快的變現(xiàn)能力力和明顯的流流動(dòng)性。③存貨具有時(shí)時(shí)效性和發(fā)生生潛在損失的的可能性。在在正常的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下下，存貨能夠夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換換為貨幣資金金或其他資產(chǎn)產(chǎn)，但長(zhǎng)期不不能耗用或銷(xiāo)銷(xiāo)售的存貨就就有可能變?yōu)闉榉e壓物資或或降價(jià)銷(xiāo)售,從而造成企業(yè)業(yè)的損失。1.2存貨的分類(lèi)為了便于存貨貨的核算與管管理，必須對(duì)對(duì)存貨進(jìn)行科科學(xué)的分類(lèi)。1.2.1按存貨的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容可以分為為以下幾類(lèi)：：（1）材料包括主要材料料、結(jié)構(gòu)件、、機(jī)械配件、、其他材料等等。①主要材料。。是指構(gòu)成工工程或產(chǎn)品實(shí)實(shí)體的各種材材料。包括黑色金金屬材料、有有色金屬材料料、木材、硅硅酸鹽材料、小五金金材料、陶瓷瓷材料、電器器材料、化工工材料等。②結(jié)構(gòu)件。是是指經(jīng)過(guò)吊裝裝、拼砌和安安裝就能構(gòu)成成建筑物實(shí)體體的各種結(jié)構(gòu)構(gòu)件。③機(jī)械配件。。是指機(jī)械設(shè)設(shè)備替換、維維修用的各種種零件和配件件，以及為機(jī)機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備備的備品、備備件等。④其他材料。。是指除主要要材料、結(jié)構(gòu)構(gòu)件、機(jī)械配配件以外的各各種一次性消消耗材料。（2）低值易耗品品是指單位價(jià)值值較低，容易易損壞，不作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)管理的各種物物品。（3）周轉(zhuǎn)材料是指在施工生生產(chǎn)過(guò)程中能能夠多次使用用，可以基本本保持其原有實(shí)實(shí)物形態(tài)，并并逐漸轉(zhuǎn)移其其價(jià)值的工具具性材料。（4）在產(chǎn)品是指尚未完成成生產(chǎn)過(guò)程的的產(chǎn)品和尚未未完成施工過(guò)過(guò)程、正在建造造的各類(lèi)承包包工程。（5）產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成成生產(chǎn)過(guò)程的的庫(kù)存產(chǎn)品和和已經(jīng)完成施施工過(guò)程但尚未未與建設(shè)單位位（或總包單單位）辦理結(jié)結(jié)算的已完工程。。1.2.2按照存貨的保保管責(zé)任和存存放地點(diǎn)分類(lèi)類(lèi)存貨按保管責(zé)責(zé)任和存放地地點(diǎn)可以分為為以下幾類(lèi)：：（1）庫(kù)存存貨貨指儲(chǔ)存在倉(cāng)庫(kù)庫(kù)或存放在施施工現(xiàn)場(chǎng)的各各種材料、在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品品等。（2）在途存貨指貨款已經(jīng)支支付，但尚未未運(yùn)達(dá)企業(yè)或或雖已運(yùn)達(dá)企企業(yè)但尚未辦理理入庫(kù)手續(xù)的的各種材料、、物品等。（3）委托加工工存貨指企業(yè)委托外外單位正在加加工、改制的的各種材料物物品。（4）自制存貨指企業(yè)正在生生產(chǎn)、加工的的各種材料物物品。1.3存貨的核算方方法存貨的核算方方法是指采用用什么價(jià)格進(jìn)進(jìn)行存貨日常收發(fā)的核算算。在實(shí)際工工作中，存貨貨的核算方法法有按實(shí)際成本核核算和按計(jì)劃劃成本核算兩兩種。（1）按實(shí)際成本本核算是指存貨日常常收發(fā)憑證的的填制、賬簿簿的登記都按取得時(shí)的實(shí)實(shí)際支出計(jì)價(jià)價(jià)核算。（2）按計(jì)劃成本本核算是指存貨日常常收發(fā)憑證的的填制、賬簿簿的登記都按預(yù)先確定的的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)進(jìn)行核算。2.1材料采購(gòu)的憑憑證手續(xù)企業(yè)在采購(gòu)材材料時(shí)，必須須辦理貨款結(jié)結(jié)算和驗(yàn)收入入庫(kù)兩方面的手手續(xù)，并取得得和填制有關(guān)關(guān)憑證。貨款款結(jié)算的憑證一般包包括發(fā)票、運(yùn)運(yùn)單、銀行結(jié)結(jié)算憑證等；；材料入庫(kù)的憑證主主要是供應(yīng)部部門(mén)填制的““收料單”。。收料單一式三聯(lián)，其其中一聯(lián)由材材料供應(yīng)部門(mén)門(mén)存查，一聯(lián)聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)進(jìn)的核算，一一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)庫(kù)據(jù)以登記材料明細(xì)細(xì)賬（卡）。。2、材料采購(gòu)購(gòu)的核算2.2材料采購(gòu)成本本的構(gòu)成施工企業(yè)材料料的采購(gòu)成本本主要包括買(mǎi)買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管管費(fèi)。（1）買(mǎi)價(jià)指購(gòu)入材料取取得的發(fā)票上上所填列的貨貨款、稅金和手續(xù)費(fèi)。（2）運(yùn)雜費(fèi)指材料從供應(yīng)應(yīng)單位運(yùn)到工工地倉(cāng)庫(kù)以前前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以以及合理的運(yùn)運(yùn)輸途中損耗等費(fèi)費(fèi)用。（3）采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)指企業(yè)的材料料供應(yīng)部門(mén)和和倉(cāng)庫(kù)在材料料采購(gòu)、供應(yīng)應(yīng)和保管過(guò)程中中所發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。5.2.3采購(gòu)保管費(fèi)的的核算5.2.3.1采購(gòu)保管費(fèi)的的歸集施工企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“采購(gòu)保保管費(fèi)”賬戶戶，核算材料供應(yīng)部門(mén)為為采購(gòu)、保管管和收發(fā)材料料發(fā)生的各種種費(fèi)用。其借方登登記實(shí)際發(fā)生生的各項(xiàng)采購(gòu)購(gòu)保管費(fèi)，貸貸方登記分配轉(zhuǎn)出出的采購(gòu)保管管費(fèi)。本賬戶戶應(yīng)按采購(gòu)保保管費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置置專(zhuān)欄進(jìn)行明明細(xì)核算。采購(gòu)保管費(fèi)的的費(fèi)用項(xiàng)目一一般包括：采購(gòu)保管費(fèi)范范圍①采購(gòu)和保管管人員的薪酬酬；②采購(gòu)和保管管人員的辦公公費(fèi)；③采購(gòu)和保管管人員的差旅旅費(fèi)；④固定資產(chǎn)折折舊及修理費(fèi)費(fèi)；⑤工具用具使使用費(fèi)；⑥材料保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)；⑦檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)費(fèi)；⑧材料整理及及零星運(yùn)費(fèi)；；⑨材料盤(pán)虧及及毀損（減盤(pán)盤(pán)盈）；⑩其他。2.3.2采購(gòu)保管費(fèi)的的分配采購(gòu)保管費(fèi)是是一項(xiàng)綜合性性費(fèi)用，期末末應(yīng)采用一定定的方法進(jìn)行分配配。采購(gòu)保管管費(fèi)的分配方方法有以下幾幾種，企業(yè)可以根據(jù)據(jù)實(shí)際情況選選用。（1）直接向領(lǐng)料料對(duì)象分配該方法適用于于材料按實(shí)際際成本核算的的企業(yè)。其計(jì)算公式為：本月采購(gòu)保管管費(fèi)分配率＝＝采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)月初余額+采購(gòu)\保管費(fèi)本月發(fā)發(fā)生額月初結(jié)結(jié)存材料的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)+本月購(gòu)入入材料料的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)和和運(yùn)雜雜費(fèi)本月發(fā)發(fā)出材材料分分配的的采購(gòu)購(gòu)保管管費(fèi)=本月發(fā)發(fā)出材材料的的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)×本月采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)分配配率（2）按實(shí)實(shí)際分分配率率分配配該方法法適用用于材材料按按計(jì)劃劃成本本核算算的企企業(yè)。。其計(jì)算公公式為：本月采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)實(shí)際際分配配率＝＝本月月采購(gòu)購(gòu)保管管費(fèi)實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生額額本月月購(gòu)入入材料料的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)和和運(yùn)雜雜費(fèi)×100％某類(lèi)材材料本本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)=本月購(gòu)購(gòu)入該該類(lèi)材材料的的買(mǎi)價(jià)價(jià)和運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)×本月采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)實(shí)際際分配配率按實(shí)際際分配配率分分配，，“采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)”賬賬戶期期末無(wú)無(wú)余額額。（3）按計(jì)計(jì)劃分分配率率分配配即年初初確定定出采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)的計(jì)計(jì)劃分分配率率，各各月按按預(yù)先確確定的的計(jì)劃劃分配配率分分配采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)。其計(jì)算方方法如下：：采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)計(jì)劃劃分配配率=全年計(jì)計(jì)劃發(fā)發(fā)生的的采購(gòu)購(gòu)保管管費(fèi)全全年計(jì)計(jì)劃采采購(gòu)材材料的的計(jì)劃劃成本本×100％某類(lèi)材材料本本月應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)=本月購(gòu)購(gòu)入該該類(lèi)材材料的的計(jì)劃劃成本本×采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)計(jì)劃劃分配配率按計(jì)劃劃分配配率分分配，，“采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)”賬賬戶的的期末末余額額可能能在借借方，，也可可能在在貸方方，表表示采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)實(shí)際際發(fā)生生數(shù)與與計(jì)劃劃分配配數(shù)之之間的的差額額。年年度終終了時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)全部部計(jì)入入材料料物資資的采采購(gòu)成成本，，年末末不留留余額額。2.4材料購(gòu)購(gòu)進(jìn)按按實(shí)際際成本本計(jì)價(jià)價(jià)的核核算材料按按實(shí)際際成本本計(jì)價(jià)價(jià)進(jìn)行行日常常收發(fā)發(fā)核算算的企企業(yè)，，應(yīng)設(shè)設(shè)置““原材材料””、““在途途物資資”、、“采采購(gòu)保保管費(fèi)費(fèi)”等等賬戶戶進(jìn)行行材料料的總總分類(lèi)類(lèi)核算算?！霸牟牧稀薄辟~戶戶，核核算企企業(yè)各各種庫(kù)庫(kù)存材材料的的實(shí)際際成本本。“在途途物資資”賬賬戶，，核算算企業(yè)業(yè)已付付款或或已開(kāi)開(kāi)出承承兌商商業(yè)匯匯票但但尚未未到達(dá)達(dá)或尚尚未驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)的的各種種材料料的實(shí)實(shí)際成成本。。2.4.1日常采采購(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算由于企企業(yè)購(gòu)購(gòu)入材材料的的結(jié)算算方式式和采采購(gòu)地地點(diǎn)不不同，材料料入庫(kù)庫(kù)和貨貨款的的支付付在時(shí)時(shí)間上上不一一定同同步，，其賬務(wù)處處理也也有所所不同同。（1）貨款款支付付，材材料入入庫(kù);（2）貨款款已付付，材材料未未到;（3）材料料入庫(kù)庫(kù)，發(fā)發(fā)票賬賬單未未到;（4）運(yùn)雜雜費(fèi)的的核算算。2.4.2購(gòu)入材材料發(fā)發(fā)生短短缺和和毀損損的核核算企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的的材料料在驗(yàn)驗(yàn)收時(shí)時(shí)可能能會(huì)發(fā)發(fā)生短短缺和和毀損損。對(duì)對(duì)于定定額內(nèi)內(nèi)損耗耗，不不另作作賬務(wù)務(wù)處理理，只只是相相應(yīng)提提高入入庫(kù)材材料的的單位位成本本。對(duì)于供供應(yīng)單單位造造成的的短缺缺，應(yīng)應(yīng)區(qū)別別兩種種情況況處理理：①當(dāng)貨貨款未未付時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按短短缺數(shù)數(shù)量計(jì)計(jì)算拒拒付金金額，，向銀銀行辦辦理拒拒付手手續(xù)，，并按按實(shí)際際支付付金額額借記記“原原材料料”賬賬戶，，貸記記“銀銀行存存款””賬戶戶；②當(dāng)貨貨款已已付時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)向供供應(yīng)單單位提提出索索賠，，根據(jù)據(jù)有關(guān)關(guān)憑證證借記記“其其他應(yīng)應(yīng)收款款”賬賬戶，，貸記記“在在途物物資””賬戶戶。對(duì)于運(yùn)運(yùn)輸單單位造造成的的短缺缺，應(yīng)應(yīng)向運(yùn)運(yùn)輸單單位索索賠。。對(duì)于需要要報(bào)請(qǐng)批批準(zhǔn)或尚尚待查明明原因的的短缺，，應(yīng)將其其價(jià)款通通過(guò)“待待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢”賬戶戶核算。。①屬于應(yīng)應(yīng)由供應(yīng)應(yīng)單位、、運(yùn)輸單單位、保保險(xiǎn)公司司或過(guò)失失人賠償償?shù)膿p失失，記入入“其他他應(yīng)收款款”賬戶戶；②屬于自自然災(zāi)害害等非正正常原因因造成的的損失，，應(yīng)將扣扣除殘料料價(jià)值、、過(guò)失人人和保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠賠償后的的凈損失失，記入入“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出”賬戶戶；③屬于無(wú)無(wú)法收回回的超定定額損耗耗，計(jì)入入材料采采購(gòu)成本本。2.5材料購(gòu)進(jìn)進(jìn)按計(jì)劃劃成本計(jì)計(jì)價(jià)的核核算采用計(jì)劃劃成本進(jìn)進(jìn)行材料料日常收收、發(fā)核核算的企企業(yè)，除除設(shè)置“原原材料””、“采采購(gòu)保管管費(fèi)”賬賬戶外，，還應(yīng)設(shè)設(shè)置“材料采采購(gòu)”和和“材料料成本差差異”賬賬戶進(jìn)行行材料的的總分類(lèi)核算算?！安牧喜刹少?gòu)”賬賬戶，用用以核算算購(gòu)入的的各種材材料物資資的實(shí)際成成本、計(jì)計(jì)劃成本本以及確確定的材材料成本本差異。。本賬戶應(yīng)按按材料類(lèi)類(lèi)別設(shè)置置明細(xì)賬賬進(jìn)行明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算。?！安牧铣沙杀静町惍悺辟~戶戶，用以以核算各各種材料料實(shí)際成成本與計(jì)劃劃成本之之間的差差異。本本賬戶明明細(xì)賬的的設(shè)置應(yīng)應(yīng)與“材料采采購(gòu)”賬賬戶相一一致。需要注意意的是，，采用計(jì)計(jì)劃成本本核算的的企業(yè)，，“原材材料”賬戶戶核算的的是各種種材料的的計(jì)劃成成本。（1）日常采采購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（2）購(gòu)入材材料短缺缺和毀損損的核算算（3）月末分分配采購(gòu)購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)的核（4）月末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入入材料成成本差異異的核算算（5）材料的的明細(xì)分分類(lèi)核算算3.1材料發(fā)出出的憑證證手續(xù)施工企業(yè)業(yè)材料發(fā)發(fā)出的憑憑證，包包括“領(lǐng)領(lǐng)料單””、“定額領(lǐng)領(lǐng)料單””、“大大堆材料料耗用計(jì)計(jì)算單””、“集集中配料耗耗用計(jì)算算單”等等。（1）領(lǐng)料單單是一種一一次性使使用的領(lǐng)領(lǐng)料憑證證（2）限額領(lǐng)領(lǐng)料單又稱(chēng)定額額領(lǐng)料單單，是一一種可在在規(guī)定的的領(lǐng)用限限額內(nèi)多次使用用的累計(jì)計(jì)領(lǐng)料憑憑證。3材料發(fā)出出的核算算（3）大堆材材料耗用用計(jì)算單單主要適用用于用料料時(shí)既不不易點(diǎn)清清數(shù)量，，又難于于分清用料對(duì)對(duì)象的磚磚、砂、、石、石石灰等材材料。（4）集中配配料耗用用計(jì)算單單對(duì)領(lǐng)料時(shí)時(shí)雖能點(diǎn)點(diǎn)清數(shù)量量，但系系集中配配料或統(tǒng)統(tǒng)一下料的材材料，如如油漆、、木材、、鋼筋等等，必須須按耗用用配制成的的綜合料料的數(shù)量量計(jì)入有有關(guān)用料料對(duì)象的的成本。。3.2材料發(fā)出出按實(shí)際際成本計(jì)計(jì)價(jià)的核核算3.2.1發(fā)出材料料實(shí)際成成本的確確定材料按實(shí)實(shí)際成本本核算時(shí)時(shí)，由于于采購(gòu)批批別或采采購(gòu)地點(diǎn)的不不同，同同一材料料的采購(gòu)購(gòu)成本往往往不相相同。發(fā)發(fā)出材料時(shí)時(shí)，可以以選用先先進(jìn)先出出法、加加權(quán)平均均法和個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法等確定定其實(shí)際際成本。。（1）先進(jìn)先先出法先進(jìn)先出出法是以以先購(gòu)進(jìn)進(jìn)的材料料先發(fā)出出為假定定前提，對(duì)發(fā)發(fā)出材料料和期末末材料進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的方法法。（2）移動(dòng)加加權(quán)平均均法移動(dòng)加權(quán)權(quán)平均法法是指以以每次進(jìn)進(jìn)貨的成成本加上上原有庫(kù)庫(kù)存存貨貨的成本本，除以以每次進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量量與原有有庫(kù)存存存貨數(shù)量量之和，，據(jù)以計(jì)計(jì)算加權(quán)權(quán)平均單單位成本本，作為為在下次次進(jìn)貨前前計(jì)算各各次發(fā)出出存貨成成本的依依據(jù)。加權(quán)平均均單位成成本的計(jì)算公式式為：加權(quán)平均均單位成成本＝以以前結(jié)存存存貨實(shí)實(shí)際成本本+本次收入入存貨實(shí)實(shí)際成本本以前結(jié)結(jié)存存貨貨數(shù)量+本次收入入存貨數(shù)數(shù)量（3）月末一一次加權(quán)權(quán)平均法法月末一次次加權(quán)平平均法是是以期初初材料結(jié)結(jié)存數(shù)量量和本期期收入材材料數(shù)量量為權(quán)數(shù)數(shù)，于期期末一次次計(jì)算出出材料的的加權(quán)平平均單價(jià)價(jià)，并以以此單價(jià)價(jià)計(jì)算本本期發(fā)出出材料成成本和結(jié)結(jié)存材料料成本的的方法。。其計(jì)算公式式為：某種材料料的加權(quán)權(quán)平均單單價(jià)＝期期初結(jié)存存材料的的實(shí)際成成本+本期收入入材料的的實(shí)際成成本期初初結(jié)存材材料的數(shù)數(shù)量+本期收入入材料的的數(shù)量本期發(fā)出出某種材材料的成成本＝本本期發(fā)出出數(shù)量×該種材料料的加權(quán)權(quán)平均單單價(jià)期末結(jié)存存該種材材料的成成本＝期期末結(jié)存存數(shù)量×該種材料料的加權(quán)權(quán)平均單單價(jià)當(dāng)計(jì)算出出的加權(quán)權(quán)平均單單價(jià)不是是整數(shù)時(shí)時(shí)，可采采用倒擠擠法計(jì)算算材料的的成本，，即：期末結(jié)存存材料成成本＝期期末結(jié)存存材料數(shù)數(shù)量×加權(quán)平均均單價(jià)本期發(fā)出出材料成成本＝期期初結(jié)存存材料成成本＋本本期收入入材料成成本－期期末結(jié)存存材料成成本（4）個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法是指指每次發(fā)發(fā)出材料料的金額額按其購(gòu)購(gòu)入時(shí)的的實(shí)際成成本分別別計(jì)價(jià)的的方法。。這種方方法所確確定的材材料發(fā)出出成本和和結(jié)存成成本最為為準(zhǔn)確，，且可以以隨時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，但但是核算算工作量量大，因因此只能能適用于于單位成成本較高高、容易易辨認(rèn)的的材料，，或?yàn)樘靥囟?xiàng)目目專(zhuān)門(mén)購(gòu)購(gòu)制并單單獨(dú)存放放的材料料。企業(yè)可根根據(jù)材料料收發(fā)的的具體情情況，選選擇適用用的計(jì)價(jià)價(jià)方法。。計(jì)價(jià)方方法一經(jīng)經(jīng)確定，，一般不不得隨意意變更，，以保持持會(huì)計(jì)核核算資料料的一貫貫性和可可比性。。3.2.2發(fā)出材料料的賬務(wù)務(wù)處理施工企業(yè)業(yè)材料的的領(lǐng)發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)頻繁繁。財(cái)會(huì)會(huì)部門(mén)應(yīng)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料憑證證，按領(lǐng)領(lǐng)用部門(mén)門(mén)和用途途匯總編編制“發(fā)發(fā)出材料料匯總表表”，據(jù)據(jù)以進(jìn)行行發(fā)出材材料的賬賬務(wù)處理理。應(yīng)當(dāng)注意意的是，，材料按按實(shí)際成成本核算算時(shí)，庫(kù)庫(kù)存材料料賬戶一一般只核核算材料料的買(mǎi)價(jià)價(jià)和運(yùn)雜雜費(fèi)，采采購(gòu)保管管費(fèi)并不不分配記記入材料料賬戶，，領(lǐng)料憑憑證上的的金額僅僅是材料料的直接接成本。。因此，，進(jìn)行發(fā)發(fā)出材料料核算時(shí)時(shí)，還應(yīng)應(yīng)按比例例將采購(gòu)購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)分配給給領(lǐng)料對(duì)對(duì)象負(fù)擔(dān)擔(dān)。3.3材料發(fā)出出按計(jì)劃劃成本計(jì)計(jì)價(jià)的核核算按計(jì)劃成成本計(jì)價(jià)價(jià)進(jìn)行材材料核算算的企業(yè)業(yè)，也應(yīng)應(yīng)根據(jù)各各種領(lǐng)料料憑證編編制“發(fā)發(fā)出材料料匯總表表”，據(jù)據(jù)以進(jìn)行行發(fā)出材材料的賬賬務(wù)處理理?！鞍l(fā)發(fā)出材料料匯總表表”上應(yīng)應(yīng)分別反反映發(fā)出出材料的的計(jì)劃成成本和成成本差異異兩部分分內(nèi)容。。因?yàn)轭I(lǐng)領(lǐng)料憑證證上反映映的僅是是領(lǐng)用材材料的計(jì)計(jì)劃成本本，還須須同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的成本差差異，才才能將發(fā)發(fā)出材料料的計(jì)劃劃成本調(diào)調(diào)整為實(shí)實(shí)際成本本。（1）發(fā)出材材料成本本差異的的確定發(fā)出材料料的成本本差異，，按以下下方法確確定：發(fā)出材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料料成本差差異＝發(fā)發(fā)出材料料的計(jì)劃劃成本×材料成本本差異率率材料成本本差異率率的計(jì)算公式式如下：本月材料料成本差差異率=月初結(jié)存存材料的的成本差差異+本月收入入材料的的成本差差異月初初結(jié)存材材料的計(jì)計(jì)劃成本本+本月收入入材料的的計(jì)劃成成本×100％上月材料料成本差差異率=月初結(jié)存存材料的的成本差差異月初初結(jié)存材材料的計(jì)計(jì)劃成本本×100％（2）發(fā)出材材料的賬賬務(wù)處理理按計(jì)劃成成本計(jì)價(jià)價(jià)的企業(yè)業(yè)，應(yīng)分分別結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)出材材料的計(jì)計(jì)劃成本本和成本本差異。。發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的成成本差異異，一律律從“材材料成本本差異””賬戶的的貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)超支支差時(shí)用用藍(lán)字登登記，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約約差時(shí)用用紅字登登記。4、材料其其他收發(fā)發(fā)的核算算4.1委托加工工材料的的核算根據(jù)工程程施工的的需要，，施工企企業(yè)常將將某種材材料委托外單單位加工工、改制制成另一一種材料料。材料料經(jīng)加工工、改制制后，其其性能發(fā)發(fā)生了變變化，成成本也會(huì)會(huì)增加。。委托加工工材料的的成本包包括：①耗用原原材料的的實(shí)際成成本；②支付的的加工費(fèi)費(fèi)和稅金金；③發(fā)生的的往返運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等等。企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“委委托加工工物資””賬戶，，核算委委托加工工材料的的實(shí)際成成本。其其借方登登記耗用用的原材材料的實(shí)實(shí)際成本本、支付付的加工工費(fèi)、稅稅金、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等等，貸方方登記加加工完成成并已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的材料料的實(shí)際際成本以以及退回回的剩余余材料的的實(shí)際成成本，期期末借方方余額反反映尚未未加工完完成的委委托加工工材料的的實(shí)際成成本。本本賬戶應(yīng)應(yīng)按加工工合同和和受托加加工單位位設(shè)置明明細(xì)賬戶戶進(jìn)行明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算。。4.2建設(shè)單位位供應(yīng)材材料的核核算根據(jù)建造造合同的的規(guī)定，，有些建建筑材料料可以由由建設(shè)單單位供應(yīng)應(yīng)。對(duì)于于建設(shè)單單位供應(yīng)應(yīng)的材料料，應(yīng)視視同外購(gòu)購(gòu)材料同同建設(shè)單單位辦理理價(jià)款結(jié)結(jié)算。結(jié)結(jié)算價(jià)格格通常按按材料預(yù)預(yù)算價(jià)格格扣減一一部分工工地采購(gòu)購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)后的金金額確定定。4.3自制材料料的核算算自制材料料是施工工企業(yè)為為了工程程施工的的需要，，自行組織加加工制作作的各種種材料物物資。企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)置“生生產(chǎn)成本本——輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本””賬戶核算自自制材料料的成本本。其借借方登記記制作過(guò)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用（（包括被被加工物物資的實(shí)實(shí)際成本本），貸貸方登記制制作完成成并驗(yàn)收收入庫(kù)的的材料的的實(shí)際成成本，期期末借方余余額反映映尚未制制作完成成的材料料的實(shí)際際成本。。本賬戶應(yīng)應(yīng)按自制制材料的的名稱(chēng)設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行行明細(xì)核算。自制材料料的核算算方法與與委托加加工材料料的核算算方法基本相同同。4.4殘次料回回收的核核算為了杜絕絕浪費(fèi)，，降低成成本，企企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)施工過(guò)過(guò)程中產(chǎn)生的的邊角料料、廢舊舊材料及及時(shí)回收收利用。?；厥諝垰埓瘟蠒r(shí)，，要填制制注明““殘次料料”字樣樣的收料料單，辦辦理驗(yàn)收入入庫(kù)手續(xù)續(xù)。回收收的殘次次料通過(guò)過(guò)“原材材料——其他材料料”賬戶戶核算。。施工現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)回收收的殘次次料沖減減工程成本本，倉(cāng)庫(kù)庫(kù)回收的的殘次料料沖減采采購(gòu)保管管費(fèi)。5低值易耗耗品的管管理與核核算低值易耗耗品是指指單位價(jià)價(jià)值較低低、使用用年限較較短，不不能作為為固定資資產(chǎn)管理理的各種種工具、、用具和和物品。。低值易易耗品屬屬于企業(yè)業(yè)的勞動(dòng)動(dòng)資料，，可以多多次使用用而不改改變其原原有的實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)，其價(jià)價(jià)值隨著著使用逐逐漸損耗耗，在使使用中需需要維修修，報(bào)廢廢時(shí)一般般有殘值值。因此此，應(yīng)將將低值易易耗品的的價(jià)值采采用分?jǐn)倲偟姆绞绞接?jì)入成成本費(fèi)用用。5.1低值易耗耗品的分分類(lèi)施工企業(yè)業(yè)的低值值易耗品品品種、、規(guī)格繁繁多，為為了便于管理理和核算算，通常常按用途途將其分分為以下下幾類(lèi)：：①生產(chǎn)工工具。②管理用用具。③勞保用用品。④其他用用具。對(duì)于符合合固定資資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)條件的的工具、、器具、、儀器等，應(yīng)應(yīng)作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)管理與與核算。。5.2低值易耗耗品的攤攤銷(xiāo)方法法為了正確確反映低低值易耗耗品價(jià)值值的損耗耗情況，，為成本本費(fèi)用核核算提供供依據(jù)，，對(duì)于領(lǐng)領(lǐng)用的低低值易耗耗品，應(yīng)應(yīng)采用如如下方法法轉(zhuǎn)移其其價(jià)值：：①一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。。即在領(lǐng)領(lǐng)用低值值易耗品品時(shí)，就就將其全全部?jī)r(jià)值值一次計(jì)計(jì)入成本本費(fèi)用。。②分次攤攤銷(xiāo)法。。指根據(jù)據(jù)低值易易耗品的的預(yù)計(jì)使使用次數(shù)數(shù)計(jì)算出出每使用用一次的的攤銷(xiāo)額額，再根根據(jù)期內(nèi)內(nèi)實(shí)際使使用次數(shù)數(shù)計(jì)算某某期攤銷(xiāo)銷(xiāo)額的方方法。對(duì)于各期期使用基基本均衡衡的低值值易耗品品，也可可以在各各期使用用次數(shù)相相同的假假定前提提下計(jì)算算每期的的攤銷(xiāo)額額。5.3低值易耗耗品的核核算施工企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置置“低值值易耗品品”賬戶戶，核算算和監(jiān)督低值值易耗品品的收入入、發(fā)出出及其價(jià)價(jià)值的攤攤銷(xiāo)情況況。本賬戶戶應(yīng)設(shè)置置“在庫(kù)庫(kù)”、““在用””和“攤攤銷(xiāo)”三三個(gè)明細(xì)賬賬戶進(jìn)行行明細(xì)分分類(lèi)核算算。\低值易耗耗品”賬賬戶的期末余余額反映期期末在庫(kù)低低值易耗品品的成本以以及在用低值易易耗品的攤攤余價(jià)值。。本賬戶還還應(yīng)按低值值易耗品的類(lèi)別別、品種、、規(guī)格進(jìn)行行數(shù)量和金金額的明細(xì)細(xì)核算。低值易耗品品的日常收收發(fā)可按實(shí)實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)核算，，也可按計(jì)計(jì)劃成本計(jì)計(jì)價(jià)核算。。低值易耗品品收入的核核算方法與與材料收入入的核算方方法相同，，不再贅述述。下面主要介介紹低值易易耗品領(lǐng)用用的核算:（1）領(lǐng)用一次次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低低值易耗品品領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值值易耗品時(shí)時(shí)，將其全全部?jī)r(jià)值直直接轉(zhuǎn)入有有關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用，并同同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材材料成本差差異。（2）領(lǐng)用分次次攤銷(xiāo)的低低值易耗品品。6、周轉(zhuǎn)材料料的管理與與核算周轉(zhuǎn)材料是是指能在施施工生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中多次次使用，基基本保持其其原有的物物質(zhì)形態(tài)，，起著勞動(dòng)動(dòng)資料作用用的材料，，即通常所所說(shuō)的“工工具性材料料，材料型型工具”。。由于周轉(zhuǎn)材材料能在施施工過(guò)程中中反復(fù)使用用，并保持持原有的物物質(zhì)形態(tài)，，其價(jià)值隨隨著使用逐逐漸損耗，，因此在核核算上既要要反映其原原值，又要要反映其損損耗價(jià)值。。為適應(yīng)這這一核算要要求，需要要采用一定定的攤銷(xiāo)方方法，將周周轉(zhuǎn)材料的的價(jià)值攤銷(xiāo)銷(xiāo)計(jì)入工程程成本。5.6.1周轉(zhuǎn)材料的的分類(lèi)按在施工生生產(chǎn)中的不不同用途，，周轉(zhuǎn)材料料可分為以以下幾類(lèi)：：①模板。指指澆灌混凝凝土用的木木模、鋼模?；蜾撃窘M組合的模型型板，以及及配合模板板使用的支支撐材料、、滑模材料料等。②擋板。。指土石方方工程用的的擋土板以以及支撐材材料等。③架料。。指搭建腳腳手架用的的竹、木桿桿和跳板、、鋼管及扣扣件等。④其他。。除以上各各類(lèi)之外，，作為流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)管理理的其他周周轉(zhuǎn)材料。。如塔吊使使用的輕軌軌、枕木等等。6.2周轉(zhuǎn)材料的的攤銷(xiāo)方法法①一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。是是指在領(lǐng)用用時(shí)將周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的全全部?jī)r(jià)值一次次計(jì)入工程程成本的方方法。②分期攤銷(xiāo)銷(xiāo)法。是指指根據(jù)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的預(yù)預(yù)計(jì)使用期期限，計(jì)算其其每期攤銷(xiāo)銷(xiāo)額的方法法。③分次攤銷(xiāo)銷(xiāo)法。是指指根據(jù)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的預(yù)預(yù)計(jì)使用次次數(shù)計(jì)算出每每次的攤銷(xiāo)銷(xiāo)額，再根根據(jù)期內(nèi)實(shí)實(shí)際使用次次數(shù)計(jì)算某期攤攤銷(xiāo)額的方方法。④定額攤銷(xiāo)銷(xiāo)法。是指指根據(jù)實(shí)際際完成的建建安工程量量和規(guī)定的周周轉(zhuǎn)材料消消耗定額計(jì)計(jì)算每期攤攤銷(xiāo)額的方方法。5.6.3周轉(zhuǎn)材料的的核算施工企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“周周轉(zhuǎn)材料””賬戶，核核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料料的收入、、發(fā)出及其其價(jià)值的攤攤銷(xiāo)情況。。其賬戶結(jié)構(gòu)與與“低值易易耗品”賬賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)相同。采用計(jì)劃成成本進(jìn)行周周轉(zhuǎn)材料收收發(fā)核算的的企業(yè)，還應(yīng)于領(lǐng)用用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟某沙杀静町?。。周轉(zhuǎn)材料收收入的核算算與材料收收入的核算算方法相同。以下主主要介紹周周轉(zhuǎn)材料使使用的核算算。（1）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的核核算（2）按期計(jì)提提攤銷(xiāo)額的的核算（3）周轉(zhuǎn)材料料短缺和報(bào)報(bào)廢的核（4）周轉(zhuǎn)材料料退庫(kù)和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移工地的的核算7存貨的清查查和期末計(jì)計(jì)價(jià)7.1存貨的清查查在存貨的日日常收發(fā)過(guò)過(guò)程中，由由于計(jì)量誤誤差、自然損耗以及及管理不善善等原因，，往往會(huì)發(fā)發(fā)生盤(pán)盈、、盤(pán)虧和毀損損，造成賬賬實(shí)不符。。為了保證證存貨的安安全完整，準(zhǔn)確確反映存貨貨資產(chǎn)的實(shí)實(shí)際情況，，必須對(duì)存存貨進(jìn)行清查。。存貨清查通通常采用實(shí)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的的方法，即即通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確定各種種存貨的實(shí)實(shí)際庫(kù)存數(shù)數(shù)，并與賬賬面數(shù)核對(duì)對(duì)，核實(shí)盤(pán)盈、、盤(pán)虧和毀毀損的數(shù)量量，查明原原因，編制制“存貨盤(pán)盈盤(pán)盤(pán)虧報(bào)告表表”，報(bào)經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)后，，在期末結(jié)賬前前處理完畢畢。企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢”賬戶，，核算財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盤(pán)盈、盤(pán)虧虧和毀損情情況。本賬賬戶應(yīng)按盤(pán)盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)產(chǎn)的種類(lèi)和和項(xiàng)目進(jìn)行行明細(xì)核算算。物資在運(yùn)輸輸途中發(fā)生生的非正常常短缺與損損耗，也通過(guò)“待處處理財(cái)產(chǎn)損損溢”賬戶戶核算。（1）存貨盤(pán)盈盈的核算盤(pán)盈的存貨貨在未經(jīng)批批準(zhǔn)前，應(yīng)應(yīng)先按同類(lèi)類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格作為為其實(shí)際成成本，調(diào)整整存貨的賬賬面結(jié)存數(shù)，并并記入“待待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢””賬戶；經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)后，，沖減有關(guān)關(guān)成本費(fèi)用。（2）存貨盤(pán)虧虧和毀損的的核算盤(pán)虧和毀損損的存貨，，在報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)之前，，應(yīng)按實(shí)際成本借記記“待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢——待處理流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶戶，貸記““原材料””等賬戶。。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，再根據(jù)造造成盤(pán)虧和和毀損的原原因，分別別按以下情情況進(jìn)行處理：：①屬于定額額內(nèi)的損耗耗，計(jì)入采采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)。②屬于計(jì)量量誤差和管管理不善等等原因造成成的短缺或毀損，能能確定過(guò)失失人的，應(yīng)應(yīng)由過(guò)失人人賠償；全全部損失扣除殘殘料價(jià)值、、過(guò)失人賠賠償后的凈凈損失，計(jì)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用。③屬于自然然災(zāi)害或意意外事故造造成的存貨貨毀損，屬于保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任范圍的的，應(yīng)向保保險(xiǎn)公司索索賠；全部部損失扣除保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款后的的凈損失，，計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出。。7.2存貨的期末末計(jì)價(jià)7.2.1存貨的期末末計(jì)價(jià)方法法由于市價(jià)下下跌以及陳陳舊、過(guò)時(shí)時(shí)、毀損等等原因，已入賬的存存貨可能發(fā)發(fā)生減值。。因此，會(huì)會(huì)計(jì)制度要要求期末存貨采采用“成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低法”計(jì)價(jià)價(jià)?！俺杀九c可可變現(xiàn)凈值值孰低法””是指存貨貨在期末時(shí)時(shí)按照成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低計(jì)計(jì)量，對(duì)可可變現(xiàn)凈值值低于成本的差差額計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。存貨的可變變現(xiàn)凈值，，指存貨的的預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不不是存貨的的售價(jià)或合合同價(jià)。7.2.2存貨成本與與可變現(xiàn)凈凈值比較的的方法采用“成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低法”對(duì)期期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，要要將成本與與可變現(xiàn)凈凈值進(jìn)行比比較，比較較的方法一般有有下列兩種種：?jiǎn)雾?xiàng)比較法法，是指將將每一種存存貨的成本本與其可變變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行比較較，每項(xiàng)存存貨均取較較低者來(lái)確確定其期末價(jià)值值。分類(lèi)比較法法，是指將將每類(lèi)存貨貨的成本與與其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值進(jìn)行比比較，每類(lèi)