增值稅法律制度概述

第一節(jié)增值稅法律制度概述增值稅簡(jiǎn)介增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。計(jì)稅方法一一購(gòu)進(jìn)扣稅法：增值稅原理：增值稅一增值額一間接形成f扣稅法

貨物流轉(zhuǎn)：原材料一產(chǎn)成品一批發(fā)一零售70 200 240 270以制造業(yè)為例：200X17%-70X17%=(200-70)X17%

=130X17%

逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣一鏈條一、增值稅的納稅人(一)增值稅納稅人的基本規(guī)定增值稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。營(yíng)改增后：增加提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。(二)納稅人的分類二類標(biāo)準(zhǔn)管理要求一般人商業(yè)以外：50萬+批發(fā)零售：80萬+3.應(yīng)稅服務(wù)：500萬元+①銷售貨物；開具專用發(fā)票②購(gòu)買貨物：扣稅“購(gòu)進(jìn)扣稅法”小規(guī)模商業(yè)以外：50萬-批發(fā)零售：80萬-3.應(yīng)稅服務(wù)：500萬元-銷售貨物：開具普通發(fā)票購(gòu)買貨物：不得抵扣稅額“簡(jiǎn)易辦法”下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。【例題?單選題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的是（）。年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年銷售額為100萬元的從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)體經(jīng)營(yíng)者年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅納稅人。B選項(xiàng)的貨物運(yùn)輸屬于“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)，年銷售額為100萬元，因此屬于小規(guī)模納稅人，不屬于一般納稅人，B選項(xiàng)當(dāng)選。、增值稅的征收范圍（掌握）一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物2.提供的加工、修理修配勞務(wù)3.提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)特殊規(guī)定1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）2.混合銷售貨物與兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目3.征稅范圍的特殊規(guī)定（11項(xiàng)）（一）銷售貨物一般銷售貨物：在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！咎崾?】“貨物”是指：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)?！咎崾?】"銷售”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。提供演出服務(wù)提供金融服務(wù)提供加工勞務(wù)提供旅游服務(wù)『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅的征收范圍。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。因此C選項(xiàng)是正確的?！纠}?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。郵政公司發(fā)行報(bào)紙汽車公司修理汽車建筑公司修繕房屋物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)『正確答案』AB『答案解析』本題考核增值稅的征收范圍。報(bào)刊發(fā)行屬于郵政業(yè)，是“營(yíng)改增”范圍，應(yīng)征收增值稅，因此A選項(xiàng)是正確的。增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。因此B選項(xiàng)是正確的。視同銷售貨物單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：（1） 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2） 銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；（3） 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4） 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6） 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7） 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8） 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。【提示1】視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅=銷售額X17%【提示2】對(duì)外購(gòu)貨物的區(qū)別對(duì)待：如果是購(gòu)買的貨物，用于投資、分配、贈(zèng)送，要計(jì)算銷項(xiàng)稅。如果是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。視同銷售:Sr——-（Q-（S）:銷現(xiàn)稅投資分配贈(zèng)送 同米—（必、0）、（B）:銷頊稅（售簾XI耦）購(gòu)買f⑷、加）：不作銷項(xiàng)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅非應(yīng)稅集體福利、 進(jìn)頊轉(zhuǎn)出項(xiàng)目個(gè)人消費(fèi) 成本"7%【例題?多選題】下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。將外購(gòu)貨物分配給股東將外購(gòu)貨物用于修建廠房將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目『正確答案』ACD『答案解析』本題考核視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者，以及將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，均屬于視同銷售征收增值稅，因此AC選項(xiàng)是正確的。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于視同銷售，因此D選項(xiàng)是正確的；而B選項(xiàng)是“外購(gòu)貨物”，因此不屬于視同銷售?！纠}?判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。（）『正確答案』X『答案解析』本題考核視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，屬于視同銷售，征收增值稅。第02講增值稅納稅人（二）、稅率和征收率混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅行為（1） 混合銷售:是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！咎崾尽恳兰{稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅；以經(jīng)營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。（2） 兼營(yíng)非應(yīng)稅:指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供建筑業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（3） 特殊情況一一銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

銷特殊情況「一項(xiàng)銷售項(xiàng)目-銷特殊情況「一項(xiàng)銷售項(xiàng)目-收入.來自一方1A依主業(yè)一只交一個(gè)稅(或增值稅或營(yíng)業(yè)稅)I 「一個(gè)單位業(yè)務(wù)'兼營(yíng)非應(yīng)稅^ 噬核算一各自交現(xiàn)L收入來自不同單位【例題?判斷題】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。()『正確答案』x『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售?！窘滩睦}?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的有( )。百貨商店在銷售商品的同時(shí)又提供送貨服務(wù)餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)又銷售煙酒建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時(shí)并提供安裝服務(wù)通信公司在提供通訊服務(wù)的同時(shí)又銷售固定電話『正確答案』AC『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A、C屬于增值稅混合銷售行為，選項(xiàng)B、D不屬于增值稅混合銷售行為，而屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目(注意選擇題)：11項(xiàng)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。電信單位單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收增值稅?？p紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。(7)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。(8)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（9） 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（10） 旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。（11） 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）?？p紉 B.手機(jī)修配C.金銀首飾加工D.銀行銷售支票『正確答案』D『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。銀行銷售支票，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目餐飲行業(yè)設(shè)專柜外賣的自制食品納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)『正確答案』ACD『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍。（1）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，屬于視同銷售，應(yīng)交增值稅，因此A選項(xiàng)正確。（2）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于視同銷售，而B選項(xiàng)是“購(gòu)進(jìn)貨物”，因此是錯(cuò)誤的。（3）C選項(xiàng)屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)交增值稅。（4）根據(jù)規(guī)定，貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，因此D選項(xiàng)正確。三、增值稅稅率和征收率（一）基本規(guī)定：均實(shí)行比例稅率。按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%（1）銷售或進(jìn)口貨物；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物零稅率出口貨物4%或6%的征收率一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅基本征收率為3% 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人（征收率）征收率為2% 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)【解釋1】計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅時(shí)，稅率一般是不會(huì)告知的，需記憶。【解釋2】適用13%低稅率的貨物有：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。（工業(yè)鹽的增值稅稅率17%）?！纠}?多選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%稅率的有（）。A.淀粉 B.雜糧C.農(nóng)機(jī) D.食用鹽『正確答案』BCD『答案解析』本題考核增值稅的稅率。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，雜糧、農(nóng)機(jī)、食用鹽均適用于13%的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照17%稅率征收增值稅。【例題?多選題】按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，下列屬于增值稅的征收率的有（）。A.2% B.3% C.4% D.6%『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核點(diǎn)是征收率。按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。（二）征收率：1.納稅人銷售自己使用過的物品I納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年以前購(gòu)進(jìn)或者自制按簡(jiǎn)易辦法：依4%征增值稅=售價(jià)：的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）收率減半征收增值稅(1+4%)X4%：2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣）增值稅=售價(jià)：（1+17%）X17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)：（1+3%）X2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)：（1+3%）X3%【例題?單選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2014年1月將一輛自己使用過3年的小轎車（未抵扣增值稅），以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是（）。按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅不交增值稅『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅稅務(wù)處理。一般納稅人買的小轎車，買的時(shí)候未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，賣的時(shí)候按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅。納稅人銷售舊貨：按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%（6項(xiàng)）、4%（3項(xiàng)）征收率計(jì)算繳納增值稅。（了解）第03講增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人的增值稅計(jì)算——稅款抵扣的方法計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)說瓠-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)/瓠銷售額（或M價(jià)）x稅率淮予抵扣和不予抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定一一重點(diǎn)是銷售額確定銷項(xiàng)稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率（1） 銷售額的范圍：向購(gòu)買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）。價(jià)外費(fèi)用不包括：受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（2） 計(jì)入銷售額中的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計(jì)入到銷售額中。（3） 增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計(jì)稅；普通發(fā)票中的“銷售額”為“含稅銷售額”，需要價(jià)稅分離計(jì)稅；下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計(jì)稅：商場(chǎng)的“零售額”；普通發(fā)票中的“銷售額”；價(jià)外費(fèi)用；逾期包裝物押金；混合銷售行為的銷售額。換算公式為：（不含稅）銷售額=含稅銷售額9（1+13%或17%）【例題?計(jì)算題】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2014年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，設(shè)備價(jià)款（不含稅）1200萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)424萬元。生產(chǎn)該設(shè)備所用原材料、零部件的購(gòu)入價(jià)（不含稅）600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算A公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！赫_答案』當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=1200X17%+4249（1+6%）]X6%-600X17%=126（萬元）]核定銷售額：價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：期同類價(jià)格；其他納稅人近同類價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：組價(jià)=成本X(1+成本利潤(rùn)率)或：組價(jià)=成本+利潤(rùn)+稅金(消費(fèi)稅)進(jìn)口：組價(jià)=完稅價(jià)格+關(guān)稅+(消費(fèi)稅)【例題?計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價(jià)分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由；將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場(chǎng)，沒有同類外套銷售價(jià)格；每件外套成本600元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』業(yè)務(wù)1：銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額=1700+234：(1+17%)X17%=0.1734(萬元)業(yè)務(wù)2：銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額=[200+180+(200+180)^2]X2000X17%=19.38(萬元)業(yè)務(wù)3：該批外套增值稅銷項(xiàng)稅額=300X600X(1+10%)X17%=3.366(萬元)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=0.1734+19.38+3.366=22.9194(萬元)特殊業(yè)務(wù)的銷售額折扣銷售(兩種)：商業(yè)折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買者多買而給予的價(jià)格折讓。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理:按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算?！咎崾尽可鲜稣劭厶幚韮H限于價(jià)格折扣；如果發(fā)生實(shí)物折扣按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理。現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為早日收款款，而給購(gòu)買方的一種折讓?，F(xiàn)金折扣額不能從銷售額中扣減。商業(yè)折扣（促銷），折扣后銷售額計(jì)稅（折扣額扣減〉僅限價(jià)格折扣 實(shí)物折扣按視同銷售現(xiàn)金折扣（融資〉:實(shí)際銷售額計(jì)稅C3/10.1/20）（折扣額不得扣減）借：應(yīng)收賬款11700貸：收入1。0頁）（2%）實(shí)收成交/費(fèi)1700 9800+1700【例題?計(jì)算題】某企業(yè)以“買二贈(zèng)一”的方式銷售貨物，2013年6月銷售甲商品80件，每件售價(jià)（含稅）4095元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件（乙商品不含稅單價(jià)為1800元/件）。甲乙商品適用的增值稅稅率均為17%。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。『正確答案』當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=4095：（1+17%）X80X17%+1800X40X17%=47600+12240=5.984（萬元）【例題?計(jì)算題】甲公司銷貨取得不含增值稅價(jià)款300萬元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。要求：計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』銷項(xiàng)稅額=300X17%=51（萬元）以舊換新方式銷售貨物：?一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。?對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！纠}?計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。要求：計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷售額?！赫_答案』此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額=（22400+100X10）：（1+17%）=20000（元）還本銷售方式銷售貨物:銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。直銷方式銷售:直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的是()納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額納稅人以現(xiàn)金價(jià)格折扣方式銷售貨物，折扣額不得從銷售額中減除納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理『正確答案』C『答案解析』本題考核銷售額的確定。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，因此C選項(xiàng)是錯(cuò)誤的，當(dāng)選。包裝物押金(不同于包裝物租金)：【解析1】押金收取時(shí)，一般不用繳稅。即：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外(如酒類產(chǎn)品包裝物押金)?！窘馕?】押金逾期時(shí)，需要換算為不含稅價(jià)再并入銷售額征稅。【解析3】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅?！纠}?計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月銷售收入為321.7萬元(含稅)，當(dāng)月發(fā)出包裝物收取押金5.9萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=(321.7+5.9)：(1+17%)X17%=47.6(萬元)銷售退回或折讓：因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：P169收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法：抵扣方法具體內(nèi)容以票抵稅(1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額(2)從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅繳款書上注明的增值稅額

計(jì)算抵

稅（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X13%計(jì)算抵

稅買價(jià)：納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和

按規(guī)定繳納的煙葉稅。關(guān)于以票抵扣:采購(gòu)小規(guī)?！N售（1T的采購(gòu)小規(guī)?！N售（1T的13借）含稅伯代開專用拔票（3%） 1+17^13%【提示1】一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣。【提示2】一般納稅人取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，屬于法定扣稅憑證，可以作為抵扣憑證。因費(fèi)總結(jié)深購(gòu)成本J不含增值耕價(jià)款+不含增值稅運(yùn)房購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)日I沮項(xiàng)稅額:不含增值稅運(yùn)裁X11%銷貨運(yùn)費(fèi)收取運(yùn)費(fèi)V介外收入f銷項(xiàng)稅a含增值稅XI頂f銷項(xiàng)稅銷貨運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅：不含增值稅運(yùn)費(fèi)X銷售費(fèi)用；不含增值稅運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)【例題?計(jì)算題】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格是2000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)100元，增值稅11元。『正確答案』可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=2000X13%+11=271（元）。采購(gòu)成本=2000X87%+100=1840（元）。準(zhǔn)予抵扣中的新增問題（P163）：（1）接受營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（2） 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)：以從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（3） 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目一一已經(jīng)抵扣的作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（1） 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；【提示1】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)【提示2】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（2） 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一營(yíng)業(yè)外支出貸：存貨（成本）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（成本X17%）（5） 前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；（6） 扣稅憑證不合格；（7） 簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；（10）新增：納稅人接受營(yíng)改增納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有:P164不同之處：接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅稅款不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅稅款因管理不善被盜材料所支付的增值稅稅款購(gòu)進(jìn)辦公樓裝修材料所支付的增值稅稅款『正確答案』CD『答案解析』本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的增值稅款以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅款不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第04講應(yīng)納稅額計(jì)算（二）、稅收優(yōu)惠、征收管理、專用發(fā)票、營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途?！纠斫庠鲋刀愒怼繉頃?huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；將來不可能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。進(jìn)貨退出或折讓。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的兩仲方法計(jì)算:現(xiàn)在成本乂稅率F例如：非正常材料為萬，不得抵扣=20X17^3.i分不清的按下列公式計(jì)算：例如：購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)說如萬-用于免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目50不得甲扣=3?！?00+50本月可抵扣=30-10進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定一般納稅人取得以下3種抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)增值稅專用發(fā)票；公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)在是：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)；(3)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。新增：增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。【例題?教材例4-8】某小五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年11月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50萬元，增值稅為8.5萬元。取得運(yùn)輸普通發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)2萬元，保管費(fèi)0.1萬元，裝卸費(fèi)0.2萬元；接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款6萬元，增值稅為1.02萬元；銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元；采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元；因倉(cāng)庫管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！赫_答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+17+1.02=26.52(萬元)銷項(xiàng)稅額=200X17%+1.174-(1+17%)X17%+8.19：(1+17%)X17%=34+0.17+1.19=35.36(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=8X17%=1.36(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=35.36一26.52+1.36=10.2(萬元)(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=含稅銷售額：（1+3%）X3%【提示1】小規(guī)模納稅人的界定。【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），為價(jià)稅合計(jì)金額，必須換算為不含稅銷售額?！咎崾?】小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。【例題?教材例4-9】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月銷售商品，取得含稅收入5.15萬元；將外購(gòu)的一批商品無償捐贈(zèng)給某慈善機(jī)構(gòu)，該批商品的含稅價(jià)格為1.03萬元；購(gòu)進(jìn)商品支付貨款（含增值稅）2.06萬元。已知征收率為3%。計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！赫_答案』應(yīng)納增值稅稅額=5.15：（1+3%）X3%+1.03：（1+3%）X3%=0.18（萬元）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率（1） 如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額（2） 如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾?】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣（特殊貨物除外）?！咎崾?1SOZ前稅金：不得抵扣【提示2】混口環(huán)節(jié)甄納的增值稅-繳慈書-進(jìn)項(xiàng)稅一船輛稅人--進(jìn)口貨物V&T=組價(jià)父1蹴（13隔）小規(guī)模納稅人J I關(guān)稅完稅價(jià)十關(guān)稅1（貨伯十運(yùn)最'保險(xiǎn)費(fèi)（進(jìn)口前））江關(guān)稅率【考題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。117X17%=19.89萬元（117+11.7）X17%=21.879萬元117J（1+17%）X17%=17萬元（117+11.7）：（1+17%）X17%=18.7萬元『正確答案』B『答案解析』本題考核進(jìn)口增值稅的計(jì)算。納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額二組成計(jì)稅價(jià)格X稅率；組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅。則甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額=(117+11.7)X17%=21.879萬元。五、增值稅的稅收優(yōu)惠(熟悉)《增值稅暫行條例》及條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。避孕藥品和用具。古舊圖書。直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。銷售的自己使用過的物品。指其他個(gè)人納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。起征點(diǎn)：適用范圍限于個(gè)人。銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元【例題?單選題】下列項(xiàng)目中免征增值稅的是()中藥飲片B.古舊圖書C.教材D.卷煙『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，古舊圖書，即指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書，免征增值稅。六、增值稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【提示】同銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體分為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書立合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。【例題?單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天購(gòu)買方收到貨物的當(dāng)天『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（二） 納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三） 納稅期限以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。期限：]1個(gè)月一一普遍卜期滿之日15日內(nèi)由報(bào)*個(gè)季一一小規(guī)?！顾? &月偲曰=滯納3天4月15曰前七、增值稅專用發(fā)票（一） 專用發(fā)票開票限額。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬兀的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。（二） 專用發(fā)票開具范圍。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1） 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；（2） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；（3） 向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；（4） 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）。【例題?單選題】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（）。向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)向一般納稅人銷售房地產(chǎn)向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物『正確答案』D『答案解析』本題考核增值稅專用發(fā)票開具范圍。增值稅一般的納稅人銷售貨物、提供給稅勞務(wù)以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。因此D選項(xiàng)是正確的。八、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（一）納稅人納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人的分類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1） 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（2） 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè)①陸路運(yùn)輸服務(wù)包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸。②水路遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

運(yùn)輸服務(wù)③航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。④管道運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政業(yè)①普遍業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、其它業(yè)務(wù)。（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。②信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。③文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。④物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。⑤動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。⑥鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。⑦廣播影視影視制作、發(fā)行、播映（含放映）?！究碱}?單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（）。廣告設(shè)計(jì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃鑒證咨詢服務(wù)『正確答案』C『答案解析』本題考核“營(yíng)改增”的征收范圍。根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)、有形地產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)均屬于營(yíng)改增征稅范圍。C選項(xiàng)不是營(yíng)改增范圍?！纠}?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)改增征稅范圍的有（）。地鐵運(yùn)營(yíng)會(huì)議展覽技術(shù)咨詢電影放映『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核“營(yíng)改增”的征收范圍。以上四項(xiàng)均屬于營(yíng)改增范圍。（三）稅率和征收率稅率和征收率%適用范圍1.稅率17%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）零國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。）2.征收率3%小規(guī)模納稅人【例題?多選題】我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包括（）。3% B.4%C.6% D.11%『正確答案』CD『答案解析』本題考核“營(yíng)改增”的稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。因此CD選項(xiàng)是正確的。應(yīng)納稅額的計(jì)算一一同前面一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【例題?教材例4-18】北京市東方紅公司專門從事認(rèn)證服務(wù)，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，其認(rèn)證服務(wù)不適用差額納稅的規(guī)定。2012年9月1日實(shí)行營(yíng)改增，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：10月16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為106萬元；10月18日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額20萬元，稅額3.4萬元；10月20日，接受本市其他單位設(shè)計(jì)服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，稅額0.3萬元；10月25日，接受上海市某運(yùn)輸企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，取得納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明金額0.5萬元，稅率11%，稅額0.055萬元；10月28日，銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)，售價(jià)0.208萬元。已知增值稅稅率為6%，征收率為4%。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！赫_答案』當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106：(1+6%)X6%=6(萬元)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.3+0.055=3.755(萬元)簡(jiǎn)易方法的應(yīng)納稅額=0.208：(1+4%)X4%92=0.004(萬元)應(yīng)納增值稅稅額=6-3.755+0.004=2.249(萬元)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。銷售額=含稅銷售額：(1+征收率)征收管理主要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。減免稅規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。第05講消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目、稅率第二節(jié)消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍采用的對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。消費(fèi)睨與增值稅關(guān)系:父叉關(guān)系:增：銷售（生產(chǎn)、批蠱、零售）、進(jìn)口消：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、其他（批爰、零售）卷煙金銀首怖、鉆石共同之處：同一計(jì)稅依據(jù)、同一時(shí)間一、消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。二、征稅范圍（一） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：（1） 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一不納稅（2） 用于其他方面一一移送使用時(shí)納稅（如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等）。工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為（了解）。（二） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。【特殊】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出售：（1） 以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；（2） 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（三） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（四） 零售應(yīng)稅消費(fèi)品適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、伯金首飾。視同零售業(yè)：（1）金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理和清洗；（2）經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（五）批發(fā)環(huán)節(jié)納稅自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，具體規(guī)定為：（1） 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價(jià)稅。（2） 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。（3） 卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款?！纠}?多選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有（）。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅『正確答案』ABD『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目一一14種稅目子目注釋（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲1.卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅；2.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。（二）酒及酒精白酒黃酒啤酒4.其他酒5.酒精對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石—金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅（五）鞭炮、焰火—不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線

（六）成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油從量征收消費(fèi)稅（七）汽車輪胎農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征消費(fèi)稅。（八）摩托車（九）小汽車乘用車中輕型商用客車1.電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。（十）高爾夫球及球具高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板【例題1?多選題】下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有（）。實(shí)木復(fù)合地板電動(dòng)汽車高爾夫球桿農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎『正確答案』AC『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，電動(dòng)汽車和拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅，實(shí)木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費(fèi)稅征收范圍?！纠}2?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。汽車銷售公司銷售小轎車木材公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板百貨公司銷售的高爾夫球及球具煙酒公司批發(fā)白酒『正確答案』B『答案解析』汽車、高爾夫球都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，汽車銷售公司和百貨公司不是生產(chǎn)公司，銷售時(shí)不征消費(fèi)稅，選項(xiàng)AC錯(cuò)誤；白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。四、消費(fèi)稅的稅率（一） 基本形式：比例稅率和定額稅率兩類比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品；定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；復(fù)合稅率：卷煙和白酒?！咎崾尽繎?yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中會(huì)告知。（二） 從高適用稅率的兩種情況：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量；不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。（三） 卷煙最高稅率：下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙?！咎崾尽繗埓纹肪頍煈?yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。第06講消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額、征收管理五、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額（一）計(jì)稅依據(jù)：一般銷售的銷售額:銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！咎崾尽颗c增值稅的規(guī)定相同，（不含稅）銷售額=含稅銷售額9（1+17%）【例題1?單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)向購(gòu)買方收取的價(jià)外基金向購(gòu)買方收取的增值稅稅款向購(gòu)買方收取的消費(fèi)稅稅款『正確答案』C『答案解析』本題考核計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額的確定。計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。【考題?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是()。(10+0.585+2.34)X10%=1.2925萬元(10+0.585)X10%=1.0585萬元[10+(0.585+2.34)：(1+17%)]X10%=1.25萬元[10+0.585：(1+17%)]X10%=1.05萬元『正確答案』C『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。則甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[10+(0.585+2.34)9(1+17%)]X10%=1.25(萬元)。從量計(jì)征的銷售數(shù)量銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。【例題?單選題】下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額征稅辦法的是()。葡萄酒白酒酒糟啤酒『正確答案』D『答案解析』根據(jù)規(guī)定，啤酒、黃酒、成品油采用從量定額計(jì)征辦法。復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算適用范圍：卷煙、白酒應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額X比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量X定額稅率【考題?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有()。卷煙成品油白酒小汽車『正確答案』AC『答案解析』根據(jù)規(guī)定，卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法。特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。（1） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格，核定權(quán)限規(guī)定如下：卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。（2） 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（3） 最高銷售價(jià)格計(jì)稅：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（4） 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（5） 包裝物：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售；無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金；此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，繳納消費(fèi)稅。對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。產(chǎn)）連同銷售：交消費(fèi)稅■交增值稅包裝物｛ 船；收取時(shí)；不交消費(fèi)稅'不交增值稅金「“噸期時(shí)：交消屋聯(lián)■交增值稅V （換算交稅）I酒類：相反（白酒）（6）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！纠}1?單選題】下列關(guān)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的表述中，不正確的是（）。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品需征稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定銷售額隨同從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品出售的包裝物，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額『正確答案』A『答案解析』應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，當(dāng)選?！纠}2?多選題】下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。用于抵債的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資入股的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取消費(fèi)資料的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品『正確答案』AC『答案解析』外購(gòu)消費(fèi)品已經(jīng)繳過消費(fèi)稅，用于換、抵、投不再計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}3?判斷題】包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）『正確答案』X『答案解析』本題考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算:消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法:計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率2.從量定額計(jì)稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數(shù)量X單位稅額生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算?！窘滩睦}?例4-28】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過程：不含增值稅銷售額=87750：(1+17%)=75000(元)從價(jià)定率應(yīng)納稅額=75000X36%=27000(元)從量定額應(yīng)納稅額=1500X200X0.003=900(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=27000+900=27900(元)【教材例題?例4-29】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年1月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售額180萬元；薯類白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬元。已知白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過程：從價(jià)定率應(yīng)納稅額=(180+150)X20%=66(萬元)從量定額應(yīng)納稅額=(30+50)X2000X0.54-10000=8(萬元)(提示：1噸=2000斤，1斤=500克)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=66+8=74(萬元)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。是否繳納消費(fèi)稅：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)計(jì)算納稅。納稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)：同類消費(fèi)品的售價(jià)；沒有，按照組成計(jì)稅價(jià)格：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))4(1—比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率)4(1—比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅額【教材例題?例4—30】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』計(jì)算過程：(1)組成計(jì)稅價(jià)格=[20000X(1+5%)+(1X2000X0.5)]4(1—20%)=27500(元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500X20%+1X2000X0.5=6500(元)委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1） 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）：（1一比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X比例稅率（2） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定額稅率）9（1一比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X比例稅率+委托加工數(shù)量X定額稅率【教材例題?例4-31】某化妝品企業(yè)2012年10月受托為某商場(chǎng)加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)13萬元，商場(chǎng)提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。『正確答案』計(jì)算過程：（1） 組價(jià)=（50+13）9（1-30%）=90（萬元）（2） 應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=90X30%=27（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。（1）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）9（1—消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅比例稅率【提示】這里的組成計(jì)稅價(jià)格也是進(jìn)口增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X17%【教材例題?例4—32】某汽車貿(mào)易公司2012年11月從國(guó)外進(jìn)口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%。計(jì)算該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』應(yīng)納關(guān)稅稅額=50X28X20%=280（萬元）；組成計(jì)稅價(jià)格=（50X28+280）9（1—25%）=2240（萬元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240X25%=560（萬元）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量X定額稅率）9（1—消費(fèi)稅比例稅）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量X定額稅率【教材例題?例4—33】某煙草公司2012年12月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%,消費(fèi)稅比例稅率為56%,定額稅額為0.003元/支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(單位：萬元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù))?！赫_答案』計(jì)算過程：應(yīng)納關(guān)稅稅額=100X3X25%=75(萬元)組成計(jì)稅價(jià)格=(100X3+75+100X250X200X0.003^10000)：(1—56%)=855.6818(萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=855.6818X56%+100X250X200X0.003：10000=480.6818(萬元)外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除扣除范圍包括：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎；外購(gòu)已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車)；外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購(gòu)己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！咎崾?】排除法：沒有在列舉范圍的有：酒、小汽車、游艇、高檔手表?！咎崾?】列舉項(xiàng)目扣稅也必須在相同稅目中?！纠}?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有()。外購(gòu)的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品外購(gòu)的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾外購(gòu)的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車外購(gòu)的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙『正確答案』ABD『答案解析』汽車輪胎和小汽車不是一個(gè)稅目，不能扣除已稅汽車輪胎的消費(fèi)稅。扣除方法：領(lǐng)用扣稅法。即按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=(期初…買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)…買價(jià)一期末…買價(jià))X外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶、玉石的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?！窘滩睦}?例4—34】某筷子加工廠，2013年2月初庫存外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料金額10萬元，當(dāng)月又外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料，防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額40萬元，月末庫存已稅木制一次性筷子原料金額6萬元，其余為當(dāng)月生產(chǎn)應(yīng)稅木制一次性筷子領(lǐng)用。已知木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子原料已繳納的消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子原料買價(jià)=10+40—6=44(萬元)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子已繳納的消費(fèi)稅稅額=44X5%=2.2(萬元)【提示】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除，同外購(gòu)扣稅范圍、方法相同。六、消費(fèi)稅的征收管理納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間一一同增值稅按不同的銷售結(jié)算方式分別為：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！究碱}?多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有()納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天『正確答案』BCD『答案解析』采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?！纠}?單選題】下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的是()。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向生產(chǎn)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅『正確答案』D『答案解析』納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地申報(bào)納稅，選項(xiàng)ABC錯(cuò)誤。納稅期限：同增值稅以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第07講營(yíng)業(yè)稅的納稅人、征收范圍、稅目和稅率第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)：征稅范圍與增值稅互補(bǔ)按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率屬于價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)所得稅前可以扣除一、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。【要點(diǎn)】“境內(nèi)”范圍提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！纠}?單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是()。體育業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)旅游業(yè)修理修配業(yè)務(wù)『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D屬于增值稅的征稅范圍；選項(xiàng)A、B、C均屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其中選項(xiàng)A屬于“文化體育業(yè)”；選項(xiàng)B屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”；選項(xiàng)C屬于“服務(wù)業(yè)”。【例題?判斷題】在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（）『正確答案』X『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。（二）扣繳義務(wù)人非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅勞務(wù)范圍：包括建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。視同發(fā)生應(yīng)稅行為（1） 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2） 單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。【考題?單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是（）。汽修廠修理汽車百貨商店銷售日用品建材商店銷售裝修材料電信公司銷售移動(dòng)電話并提供相關(guān)電信服務(wù)『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)ABC屬于增值稅征收范圍?！究碱}?單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的是（）。貸款業(yè)務(wù)縫紉業(yè)務(wù)加工業(yè)務(wù)商品期貨業(yè)務(wù)『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)BCD屬于增值稅的征稅范圍?；旌箱N售與兼營(yíng)行為：同增值稅規(guī)定一項(xiàng)收入f營(yíng)業(yè)稅一出△檔苣一只交一個(gè)稅一增值稅或（收入）［增值稅*曰珀=（主要業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅_個(gè)j■營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)稅勞芳、 分別增值稅或單位t增值稅：瞧貨硼入J均岌生兼。一交稅一營(yíng)業(yè)稅【特殊】提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為?！究碱}?單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)AB繳納增值稅，選項(xiàng)C分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！纠}?判斷題】納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)，未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，全部收入繳納增值稅。（）『正確答案』X『答案解析』納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)，未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。4.幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（7種）特殊業(yè)務(wù)征營(yíng)業(yè)稅征增值稅（1）水利工程水費(fèi)向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅（2）銷售電信物品電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（3）林木管護(hù)單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅征銷售林木以及銷售林木的同時(shí)勞務(wù)收范圍，符合條件的免征營(yíng)業(yè)稅提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（4）汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅（5）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，繳納營(yíng)業(yè)稅與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（6）納稅人提供的礦產(chǎn)資源爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)開采、挖掘、切割、洗選等征收增值稅（7）資產(chǎn)重組不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓的動(dòng)產(chǎn),不征收增值稅【例題?單選題】下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷返利收入納稅人單獨(dú)提供汽車按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)郵政部門、集郵公司銷售集郵商品『正確答案』C『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A、B、D應(yīng)繳納增值稅。三、營(yíng)業(yè)稅稅目（一）建筑業(yè)子目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。【特別關(guān)注】單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營(yíng)業(yè)稅。其他建筑業(yè)：代辦電信工程、爆破、管道煤氣初裝費(fèi)等（二）金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)?！咎貏e關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨；（2） 存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)；（3） 人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)；人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。（4） 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)；（5） 金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入。保險(xiǎn)業(yè):是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。【特別關(guān)注】下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：（1） 保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅；（2） 保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅?！究碱}?單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)金融機(jī)構(gòu)買賣金銀業(yè)務(wù)人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A、B、C均不征