2013下學期中財課件-12.第十二章費用

第十二章

費用【本章教學重點】一.費用的確認與計量二.費用、損失、支出、成本的含義及區(qū)別三.了解生產(chǎn)成本、期間費用核算四.所得稅費用核算?第一節(jié)費用的確認與計量一.費用的含義企業(yè)日常 活動發(fā)生，會減少所有者權益，與向使用者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。二.費用的構成：1.廣義：企業(yè)一切資財?shù)暮馁M，包括成本，期間費用及損失。2.狹義：日?；顒影l(fā)生的資財耗費，不包括損失。只包括成本和期間費用。注意：我國會計準則的費用采用狹義的費用概念。三.費用的特征費用產(chǎn)生于企業(yè)日?；顒?。費用最終會導致企業(yè)經(jīng)濟資源減少。費用最終會減少所有者權益。四.費用的分類費用包括生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本及期間費用。不包括非日?；顒影l(fā)生的各種損失、支出。五

.費用、損失、支出、成本的含義及區(qū)別1.支出：企業(yè)所有經(jīng)濟利益的流出，包括??償債支出，資本性支出，收益性支出及各種損失。費用：企業(yè)日?；顒影l(fā)生的，會減少所有者權益，與分配利潤無關的支出。3.損失：企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的，會減少所有者權益，與分配利潤無關的支出。4.成本：狹義的成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本，即對象化的費用。如產(chǎn)品制造成本。償債支出及損失不能確認為費用，收益性支出應在當期確認為成本費用，資本性支出應當在若干會計年度內(nèi)采用攤銷或折舊等方式計入成本費用。會計準則所指的費用，包括成本和期間費用。期間費用包括用，財務費用及銷售費用等，直接計入當期損益，不計入成本。六.費用的計量一般采用實際發(fā)生額計量第二節(jié) 生產(chǎn)成本

(了解）第三節(jié)

期間費用一.期間費用的含義，構成

二.期間費用的具體核算內(nèi)容（1）

用（2）財務費用（3）銷售費用三.期間費用的核算方法第四節(jié)

所得稅一.所得稅費用的計算1.當期應交所得稅?

=當期應納稅所得額×所得稅率2.當期應納稅所得額?

=稅前會計利潤+（或-）計稅差異注意：+不能在計稅前扣除的支出-非應稅的收入（收益）當期所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）【例】2008年A公司應納稅所得額500萬元，所得稅率25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額24萬元，期末余額30萬元。遞延所得稅負債期初余額8萬元，期末余額15萬元。08年應交所得稅=500×25%=12508年遞延所得稅=（15-8）-（30-24）=108年所得稅費用=125+1=126上例會計分錄為：借：所得稅費用

126遞延所得稅資產(chǎn)6貸：應交稅費-應交所得稅125遞延所得稅負債7二.計稅差異

會計核算與按稅定在確認企業(yè)收入，費用，損失的口徑不同以及資產(chǎn)，負債賬面價值與計稅基礎不同造成的會計利潤與應納稅所得額之間的差異。1.

性差異會計核算與按稅 定因確認企業(yè)收入、費用口徑不同造成的的會計利潤與應納稅所得額之間的差異。性差異包括：（1）會計確認為收入（收益），稅

定為非應 益。如國債利息收入、其他免 入。（2）會計核算確認費用、支出，稅

定不能在計稅時扣除。如罰沒支出、非公益性捐贈支出、超過稅

定標準的職工薪酬、

費、利息支出、業(yè)務招待費等。2.暫時性差異資產(chǎn)，負債賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異。應納稅暫時性差異資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎或負債賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異，其結(jié)果產(chǎn)生遞延所得稅負債。期末遞延所得稅負債=期末應納稅暫時性差異×所得稅率（2）可抵扣暫時性差異資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎或負債賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異，其結(jié)果產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時性差異×所得稅率三.資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎的確定1.資產(chǎn)、負債賬面價值是指會計核算確定的資產(chǎn)、負債的賬面金額。資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)賬戶期末余額-資產(chǎn)備抵賬戶期末余額。負債賬面價值=負債賬戶期末余額-負債備抵賬戶期末余額?！纠?】2012年初 一臺設備，成本200萬元，當年折舊20萬元，年末計提減值準備8萬元。2012年末該固定資產(chǎn)賬面價值=200-20-8=172萬元2.資產(chǎn)、負債計稅基礎是指按稅 定確認的資產(chǎn)、負債期末金額【例2】若上面【例1】中按稅 定設備2012年的折舊額為10萬元，不能計提減值準備。2012年末該固定資產(chǎn)計稅基礎=200-10=190萬【例3】企業(yè)年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費用50萬元計入“預計負債”貸方。預計負債賬面價值=50萬元預計負債計稅基礎=0注：稅定預計的保修費用不能抵減當期納稅所得，要等保修費用實際支付時才能抵減納稅所得。四.所得稅會計處理方法我國會計準則規(guī)定，企業(yè)必須采用資產(chǎn)負債表 法核算所得稅費用。1.資產(chǎn)負債表 法核算程序計算當期應納稅所得額和應交所得稅計算資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債的賬面價值及計稅基礎。比較上述資產(chǎn)和負債的賬面價值及計稅基礎，分別確定應納稅和可抵扣暫時性差異。計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額并與期初余額比較，確定當期遞延所得稅。計算當期所得稅費用并作出會計分錄。2.資產(chǎn)負債表 法應用舉例【例1】08年A公司利潤總額3000萬元，所得稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債期初無余額。預計公司將來能夠獲得足夠的納稅所得。當年存在以下計稅差異：①一項設備會計核算按加速折舊法計提折舊200萬元，稅定應采用直

計算折舊為100萬元。②當年向關聯(lián)企業(yè)捐贈300萬元現(xiàn)金。③當年 環(huán)保 支付罰款450萬元。④當年產(chǎn)品質(zhì)量保證預計保修費用100萬元計入“預計負債”⑤交易性金融資產(chǎn)當期公允價值上升產(chǎn)生公允價值變動損益200萬元⑥當年存貨計提跌價準備200萬元。計提無形資產(chǎn)減值準備50萬元。上例分析計算如下：08年應納稅所得額=3000+（200-100）?

+300+450

+200+50=4000（萬元）08年應交所得稅=4000×25%=1000

若08年末A公司相關資產(chǎn)，負債賬面價值及計稅基礎如下：（萬元）報表項目 賬面價值

計稅基礎暫時性差異?存貨固定資產(chǎn)應納稅可抵扣無形資產(chǎn)45050050預計負債1000100交易性金融資產(chǎn)350150200合計20045008年末遞延所得稅負債=200×25%=5008年末遞延所得稅資產(chǎn)=450×25%=112.508年所得稅費用=1000

.5=937.5借：所得稅費用937.5112.5遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費-應交所得稅遞延所得稅負債

501000【例2】承例1，若2009年A公司應納稅所得額為6000萬元，所得稅率為25%，2009年末A公司相關資產(chǎn)，負債賬面價值及計稅基礎計算結(jié)果如下：（萬元）報表項目 賬面價值

計稅基礎暫時性差異應納稅 可抵扣存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)

600預計負債

150交易性金融資產(chǎn)

200合計400020015040020050030009年末計算如下：應交所得稅=6000×25%=1500遞延所得稅資產(chǎn)