《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第六版）》第九章利潤(rùn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤(rùn)10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)利潤(rùn)概述

A利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)利潤(rùn)的概念收入減去費(fèi)用后的凈額直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失企業(yè)通過(guò)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)成果客觀地反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行盈利預(yù)測(cè),并做出正確決策期間費(fèi)用經(jīng)營(yíng)成果資產(chǎn)損失

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的性質(zhì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成銀行結(jié)算稅金及附加期間費(fèi)用信用減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益其他收益資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成例9-1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

2×18年1月,M企業(yè)向政府有關(guān)部門提交了1680000元的補(bǔ)助申請(qǐng),作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備(用于污染物排放測(cè)試)補(bǔ)貼。3月15日,M企業(yè)收到政府補(bǔ)貼款1680000元。4月20日,企業(yè)購(gòu)入不需安裝的環(huán)保設(shè)備一臺(tái),實(shí)際成本3840000元,可抵扣的增值稅為499200元,使用壽命為10年,采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。2×26年4月,該設(shè)備因發(fā)生毀損而報(bào)廢。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。Tips相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置,尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,不再予以遞延凈額法下,企業(yè)在取得政府補(bǔ)助時(shí)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)助資金的金額沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值

第二節(jié)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成

總額法凈額法(1)2×18年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款,確認(rèn)遞延收益:借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000借:銀行存款 1680000貸:遞延收益 1680000(2)2×18年4月20日購(gòu)入設(shè)備:借:固定資產(chǎn) 3840000應(yīng)交稅費(fèi) 499200貸:銀行存款 4339200借:固定資產(chǎn) 3840000應(yīng)交稅費(fèi) 499200貸:銀行存款 4339200同時(shí):借:遞延收益 1680000貸:固定資產(chǎn) 1680000(3)2×18年5月起按月計(jì)提折舊,并分?jǐn)傔f延收益:借:制造費(fèi)用 32000貸:累計(jì)折舊 32000借:遞延收益 14000貸:其他收益 14000借:制造費(fèi)用 18000貸:累計(jì)折舊 18000(4)2×26年4月設(shè)備毀損,同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:借:固定資產(chǎn)清理 768000累計(jì)折舊 3072000貸:固定資產(chǎn) 3840000借:遞延收益 336000貸:固定資產(chǎn)清理 336000借:營(yíng)業(yè)外支出 432000貸:固定資產(chǎn)清理 432000借:固定資產(chǎn)清理 432000累計(jì)折舊 1728000貸:固定資產(chǎn) 2160000借:營(yíng)業(yè)外支出 432000貸:固定資產(chǎn)清理 432000利潤(rùn)總額的性質(zhì)與組成綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)形成的賬結(jié)法利潤(rùn)形成的表結(jié)法營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失罰款支出

第三節(jié)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得盤盈利得政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)第三節(jié)利潤(rùn)總額利潤(rùn)形成的賬結(jié)法：利用“本年利潤(rùn)”賬戶直接計(jì)算利潤(rùn)總額或凈虧損的方法。利潤(rùn)形成的賬結(jié)法如下圖所示：第三節(jié)利潤(rùn)總額例9-2M公司每月采用賬結(jié)法核算利潤(rùn)。2×21年11月,該公司利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目本年累計(jì)余額為10800000元。2×21年12月31日轉(zhuǎn)賬前各損益類賬戶余額如下表所示。賬戶貸方余額借方余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

000

000

其他業(yè)務(wù)收入500

000

投資收益80

000

營(yíng)業(yè)外收入20

000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

22

000

000其他業(yè)務(wù)成本

200

000稅金及附加

800

000管理費(fèi)用

1

200

000銷售費(fèi)用

200

000財(cái)務(wù)費(fèi)用

350

000資產(chǎn)減值損失

150

000營(yíng)業(yè)外支出

100

000結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用支出類賬戶貸方余額及全年利潤(rùn)總額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000000、其他業(yè)務(wù)收入500000、投資收益8000、營(yíng)業(yè)外收入20000本年利潤(rùn)25000000、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本22000000、其他業(yè)務(wù)成本200000、稅金及附加800000、管理費(fèi)用1200000、銷售費(fèi)用200000、財(cái)務(wù)費(fèi)用350000、財(cái)產(chǎn)減值損失150000、營(yíng)業(yè)外支出100000該公司12月“本年利潤(rùn)”賬戶貸方余額為5600000(30600000-25000000)元2×21年全年利潤(rùn)總額為16400000(10800000+5600000)元。

凈利潤(rùn)指企業(yè)利潤(rùn)總額扣減所得稅費(fèi)用后的余額1.

凈利潤(rùn)計(jì)算公式凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2.

所得稅費(fèi)用（1）指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和；（2）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤(rùn)

一、凈利潤(rùn)的組成凈利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)指企業(yè)根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照稅法的規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額1.

應(yīng)交所得稅計(jì)算公式應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.

應(yīng)納稅所得額（1）可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的差異；（2）應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

第四節(jié)凈利潤(rùn)

二、1.應(yīng)交所得稅的計(jì)算

第四節(jié)凈利潤(rùn)例9-32×21年,M公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為16400000元,適用的所得稅稅率為25%。該公司2×21年會(huì)計(jì)確認(rèn)的收支與稅法規(guī)定的計(jì)稅收支標(biāo)準(zhǔn)存在不一致的情況如下(不考慮其他因素):(1)全年實(shí)發(fā)工資、薪金2000000元為合理的支出,實(shí)發(fā)職工福利費(fèi)65000元,計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)50000元。根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。(2)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有150000元為稅收滯納罰金。(3)當(dāng)年收到國(guó)債利息收入180000元。根據(jù)上述資料,該公司當(dāng)期所得稅計(jì)算如下:納稅調(diào)整數(shù)(50000-2000000×2%)+150000-180000=-20000(元)應(yīng)納稅所得額16400000-20000=16380000(元)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額16380000×25%=4095000(元)Tips例9-3中,實(shí)發(fā)職工福利費(fèi)65000元未超過(guò)工資、薪金2000000元的14%,無(wú)須調(diào)整指按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額1.

遞延所得稅計(jì)算公式

第四節(jié)凈利潤(rùn)

二、2.遞延所得稅

第四節(jié)凈利潤(rùn)例9-4承例9-3,M公司2×21年度“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期初、期末均無(wú)余額,當(dāng)年應(yīng)交所得稅額為4095000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用4095000本年利潤(rùn)4095000應(yīng)交所得稅4095000所得稅費(fèi)用4095000例9-5承例9-3、例9-4,年末,經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn),M公司2×21年凈利潤(rùn)為12305000(16400000-4095000)元。將凈利潤(rùn)由“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。編制如下會(huì)計(jì)分錄

第四節(jié)凈利潤(rùn)

三、年終凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄借:本年利潤(rùn)12305000貸:利潤(rùn)分配12305000課后作業(yè)(一)思考題 1.利潤(rùn)作為考核和分析企業(yè)管理水平高低的一項(xiàng)綜合性指標(biāo),其作用表現(xiàn)在哪些方面? 2.什么是政府補(bǔ)助?其形式有哪些?如何確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助?(二)單項(xiàng)選擇 1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是()。

A.庫(kù)存商品盤虧凈損失

B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)折舊

C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失 2.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是()。 A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤盈 D.企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款(三)多項(xiàng)選擇題 1.下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中,在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有()。A.壞賬準(zhǔn)備 B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.下列各項(xiàng)中,影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有()。A.處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈(zèng)利得 D.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊額課后作業(yè)(四)計(jì)算分析題 M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,商品銷售價(jià)格不含增值稅,確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,年末確定的壞賬提取比例為10%。該公司2×21年1—11月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1500000元。2×21年12月M公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下: (1)向甲公司銷售商品一批,按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為2000000元,由于是成批銷售,M公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)尚未收回。該批商品的實(shí)際成本為1500000元。 (2)向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利,該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為80000元,市場(chǎng)售價(jià)為100000元。 (3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán),一次性收取使用費(fèi)200000元并存入銀行,并且不再提供后續(xù)服務(wù)。 (4)銷售一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為800000元,款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為590000元。 (5)將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益3000000元。 (6)確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為1000000元,預(yù)計(jì)合同總成本為700000元,合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至本月末,該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%,前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入500000元、勞務(wù)成本350000元。課后作業(yè) (7)M公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)并采用成本法核算。2×21年1月1日,該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為13000000元。2×21年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200000元。 (8)M公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初余額為500000元。當(dāng)年,將不能收回的應(yīng)收賬款200000元確認(rèn)為壞賬損失。“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”賬戶的年末余額分別為1800000元和200000元。 (9)以銀行存款支付管理費(fèi)用200000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用100000元、營(yíng)