一 財務(wù)報表的解讀與分析的理論基礎(chǔ)

自我介紹--初大智

2003年通過注冊會計師全部測試現(xiàn)為深圳市注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員

2012《》獲得MBA教職委和中國管理案例共享中心百篇優(yōu)秀教學(xué)案例。

2022/11/151MBA會計學(xué)春季班課程安排專題一：財務(wù)報告編制基本理論（2次）專題二：詳細(xì)認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表（1.5次）專題三：詳細(xì)認(rèn)識利潤表（0.5次）專題四：詳細(xì)認(rèn)識現(xiàn)金流量表（0.5次）專題五：認(rèn)識報表附注（0.5次）專題六：財務(wù)報表分析（2次）期末考試辦法：開卷，內(nèi)容以授課內(nèi)容為主2022/11/152專題一：財務(wù)報告編制基本理論；導(dǎo)讀：了解財務(wù)報告構(gòu)成；熟悉財務(wù)報告使用者；掌握制約報表編制的基本假設(shè)和原則；了解制約報表編制的法規(guī)體系；了解會計報表的組成部分——會計要素；了解會計信息的產(chǎn)生過程。第一財務(wù)報告的構(gòu)成2022/11/154第一節(jié)財務(wù)報告的構(gòu)成一、財務(wù)報告的組成部分（一）基本財務(wù)報表1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表4.所有者（股東）權(quán)益變動表（二）報表附注2022/11/155財務(wù)報告實例了解真實財務(wù)報告的內(nèi)容框架：平安銀行上市公司財務(wù)報告實例特變電工財務(wù)報告實例深圳市財務(wù)報表空表示樣

見深圳市深企資產(chǎn)負(fù)債表深企利潤表深企現(xiàn)金流量表格式固定，只需財務(wù)人員填充即可2022/11/157第二節(jié)

財務(wù)報告的使用者企業(yè)的生存和發(fā)展需要投入資金以便獲取人力、物力、各種服務(wù)、辦公場所和設(shè)備等資源。同時，企業(yè)的經(jīng)營者為了有效使用各項資源，需要了解資源的取得渠道和償付手段，掌握資源的數(shù)量、分布狀態(tài)、使用效果等信息。企業(yè)之外的其它實體也需要獲取類似信息以便對這個實體的運行狀況進(jìn)行判斷。這些信息的大部分來自會計數(shù)據(jù)。因此，會計是企業(yè)中提供財務(wù)性數(shù)量信息的信息系統(tǒng)。

2022/11/158第二節(jié)

財務(wù)報告的使用者

決策者需要信息支持。決策越重要，對有助于決策的信息需求就越大。在不同的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財務(wù)報告使用者有很大區(qū)別。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于物質(zhì)利益多元化，財務(wù)報告的使用者出現(xiàn)了多元化的格局。2022/11/159第二節(jié)

財務(wù)報告使用者(續(xù))

一、企業(yè)外部的財務(wù)報告使用者

（一）為企業(yè)投資人、債權(quán)人提供會計信息，滿足其了解企業(yè)償債能力和盈利能力的需要；（二）為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供會計信息，滿足其加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要；（三）為稅收機(jī)關(guān)提供有關(guān)企業(yè)課稅、免稅、遞延納稅的信息；

2022/11/1510第二節(jié)

企業(yè)會計信息的使用者(續(xù))二、企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報告使用者

（一）為企業(yè)經(jīng)營管理者提供會計信息，不斷加強(qiáng)和改善內(nèi)部經(jīng)營管理；

（二）為企業(yè)的職工代表大會提供企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方面的會計信息，為有效保護(hù)職工的合法權(quán)益提供數(shù)據(jù)支持；

2022/11/1511第三節(jié)

制約財務(wù)報表

編制的基本會計假設(shè)2022/11/1512對美能公司下列事項進(jìn)行分析，判斷正誤：美能公司郭總經(jīng)理將個人旅游的機(jī)票及餐宿費3500元作為差旅費報銷，他覺得企業(yè)是他自己的，所以個人支出可以由企業(yè)來負(fù)擔(dān)。美能公司有一個大的建筑項目，從2*12年5月10日開始至2*12年7月1日結(jié)束，該公司因此編制了從5月10日至7月10日的會計報表。美能公司一下屬分公司因經(jīng)營不善，正在面臨破產(chǎn)清算，美能公司在編制合并報表時對該分公司與其它分公司按照同樣的標(biāo)準(zhǔn)編制。美能公司在美國設(shè)立分公司，主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也集中在美國，在向國內(nèi)報送財務(wù)會計報告時，記賬貨幣仍為美元。2022/11/1513第三節(jié)

制約財務(wù)報表編制

基本會計假設(shè)一、會計主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計分期四、貨幣計量2022/11/1514會計主體假設(shè)限定了核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)限定了會計核算的計價基礎(chǔ)；會計分期假設(shè)限定了會計核算的時間范圍；貨幣計量假設(shè)限定了會計核算的計量單位。會計假設(shè)總結(jié)2022/11/1515第五節(jié)

會計信息與環(huán)境的關(guān)系(續(xù))會計規(guī)范為了保證公司對外提供的財務(wù)報告有章可循，盡量減少由于環(huán)境不確定性對財務(wù)報告的影響；也為了保證公司外部的利害關(guān)系人能夠客觀判斷企業(yè)的會計信息質(zhì)量，合理評價公司的經(jīng)營者業(yè)績，以便將不同公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進(jìn)行比較和分析，各個國家都根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、會計管理體制、會計人員職業(yè)素質(zhì)等因素發(fā)布了一系列會計規(guī)范和制度。

2022/11/1516第四節(jié)

制約財務(wù)報表編制的基本會計原則（12項）客觀性相關(guān)性明晰性可比性實質(zhì)重于形式（融資租賃）重要性謹(jǐn)慎性（不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債）及時性權(quán)責(zé)發(fā)生制（非現(xiàn)金實現(xiàn)制）配比性歷史成本一致性2022/11/1517下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否遵循了規(guī)則？某會計師事務(wù)所是由張心、；李安創(chuàng)建的，最近發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并由會計做了相應(yīng)的處理：（1）6月30日，計提固定資產(chǎn)折舊，采用年數(shù)總和法，而此前計提的折舊均采用直線法。（2）6月30日，事務(wù)所購買了一臺電腦，價值12000元，為了少計利潤，少繳稅，將12000元一次性全部計入當(dāng)期管理費用。（3）6月30日，在事務(wù)所編制的對外報表中顯示“應(yīng)收賬款”60000元，但沒有“壞賬準(zhǔn)備”項目。案例要求：根據(jù)上述資料，分析該事務(wù)所在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時是否完全正確，若有錯誤，主要是違背了哪像會計信息質(zhì)量要求及確認(rèn)計量的原則。2022/11/1518第五節(jié)

會計信息與環(huán)境的關(guān)系(續(xù))會計法規(guī)體系層次圖

中華人民共和國會計法企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則法規(guī)性會計規(guī)范會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告2022/11/1519第六節(jié)

會計信息與會計要素

一、會計要素

會計要素指會計報表中的重要項目，是對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定了六個會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

2022/11/1520會計要素會計報表中的兩個比較重要的報表——資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是由六大會計要素組成的2022/11/1521第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))

資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)是企業(yè)從事經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。2022/11/1522第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要在將來（近期或遠(yuǎn)期）以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。一般包括長短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、預(yù)收貨款等項目。

2022/11/1523第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))

所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。這個要素表明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，即產(chǎn)權(quán)歸誰所有。一般包括投資者對企業(yè)的資金投入、資本公積金、留存收益等。

2022/11/1524第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))

收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入指企業(yè)在一個特定期間（會計月份或會計年度）中，通過銷售產(chǎn)品（或商品）、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實現(xiàn)的營業(yè)收入，是企業(yè)利潤的來源。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

2022/11/1525第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)為了取得收入，必然發(fā)生人力、物力、財力的消耗。這種消耗就是企業(yè)的費用，應(yīng)該從取得的收入中得到補償。

2022/11/1526第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))

利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)計入當(dāng)期利潤的所有者權(quán)益增值額，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入總額減去成本費用總額后的余數(shù)。利潤的增加，會相應(yīng)地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債減少，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增值。

2022/11/1527第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))

二、會計方程式

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系

資產(chǎn)

=權(quán)益或：資產(chǎn)

=債權(quán)人權(quán)益

+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=負(fù)債

+所有者權(quán)益

（二）收入、費用和利潤之間的數(shù)量關(guān)系

收入

-費用

=利潤（或虧損）

2022/11/1528第六節(jié)

會計信息與會計要素(續(xù))

（三）六個會計要素之間的數(shù)量關(guān)系

期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+利潤或：期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+（收入-費用）2022/11/1529第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生

會計信息產(chǎn)生于對業(yè)務(wù)的會計處理。會計處理包括對會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告。確認(rèn)，就是分析判斷一項業(yè)務(wù)是否屬于會計業(yè)務(wù)，屬于哪個會計要素的業(yè)務(wù)；計量是計算確定一項會計業(yè)務(wù)的入賬金額；記錄是采用適當(dāng)?shù)姆椒ê褪侄蝺Υ鏁嬓畔ⅲ粓蟾媸窃趯τ涗浀臅嬓畔⑦M(jìn)行整理和匯總的基礎(chǔ)上向會計信息使用者披露整體性的會計信息。

2022/11/1530第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))三、會計信息的確認(rèn)與計量會計信息的確認(rèn)，就是將某一項目作為某一會計要素的內(nèi)容正式入賬并在期末正式列入會計報表的過程。具體地講，會計確認(rèn)就是要確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，應(yīng)該作為什么會計要素的組成部分進(jìn)入，應(yīng)該在什么時候進(jìn)入。2022/11/1531第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))會計信息的計量，簡稱會計計量，是在會計確認(rèn)的前提下，對會計要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算并予以確定，使其轉(zhuǎn)化為可用貨幣表現(xiàn)的信息。會計計量中的一個重要概念是計量屬性。計量屬性是指可用于計量會計要素的計量尺度的特性。2022/11/1532第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，即按照取得時支付的實際成本計量，負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或資產(chǎn)金額計量。由于財產(chǎn)物資都是在某個具體日期取得，相對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這個日期就成為企業(yè)經(jīng)營歷史上的一個時點。取得成本也因此被稱為歷史成本。

2022/11/1533第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))[例1-1]張洪先生投入資本100000元，在某大學(xué)校園內(nèi)開辦便利店。該企業(yè)擁有資產(chǎn)100000元；張洪先生因為投資而享有對該公司100000元的權(quán)益。會計方程式為：這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加。2022/11/1534第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致一項資產(chǎn)（預(yù)付賬款）增加，另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少，總額不變。平衡關(guān)系不受影響。[例1-2]店面房月租2000元，預(yù)付半年的租金。交易后的會計方程式為：2022/11/1535

[例1-3]便利店劃出30000元，購買柜臺等設(shè)備。交易后的會計方程式為：

這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加，另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少，總額不變。平衡關(guān)系不受影響。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1536

[例1-4]從批發(fā)公司購進(jìn)20000元的日用商品，承諾10天后付款。交易之后的會計方程式為：這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時等額增加，平衡關(guān)系不變。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1537

[例1-5]商店采購了12000元的食品，隨即支付貨款。交易后的會計方程式為：這筆業(yè)務(wù)對會計方程式的影響與例2、例3相同。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1538[例1-6]

歸還批發(fā)公司10000元欠款，交易之后方程式組成如下：這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債等額減少，不影響平衡關(guān)系。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1539[例1-7]

簽發(fā)10000元，三十天后付款的票據(jù)給批發(fā)公司，償還余下所欠賬款。交易之后方程式變化為：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，一項負(fù)債的增加導(dǎo)致另一項負(fù)債減少，而負(fù)債總額并沒有受到影響。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1540[例1-8]

銷售商品共獲得22200元的貨幣資金收入，全部存入銀行，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加和所有者權(quán)益的增加（暫時報告為收入）。在會計方程式的兩側(cè)同時增加一個相同的數(shù)量，平衡關(guān)系不變。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1541[例1-9]

賒銷商品，有4100元銷售款尚未收回，商店允許這些顧客延期30天付款。該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計方程式的影響與第8筆業(yè)務(wù)相似，都是資產(chǎn)與收入同時增加。不同之處這筆業(yè)務(wù)增加的資產(chǎn)不是銀行存款，而是應(yīng)收賬款。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1542[例1-10]

欠款客戶交來3500元償還前欠商品價款，該交易對會計方程式的影響如下所示：請注意，我們并不在收到銀行存款時確認(rèn)收入，而是在提供服務(wù)時就已確認(rèn)了應(yīng)計的收入，這在會計上稱為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1543[例1-11]

當(dāng)期銷售商品成本20600元；該交易對會計方程式的影響如下：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少和所有者權(quán)益減少（暫時報告為費用的增加）。會計方程式的兩側(cè)同時減少相同的數(shù)量，平衡關(guān)系不受影響。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1544[例1-12]

當(dāng)月兩個雇員工資共計1600元，已經(jīng)支付。這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少和所有者權(quán)益減少（暫時報告為費用的增加）。方程式的兩側(cè)同時減少相同的數(shù)量，平衡關(guān)系不受影響。

第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1545[例1-13]

張洪先生從企業(yè)提取2000元用于個人生活。該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少，會計方程式平衡關(guān)系不受影響。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1546[例1-14]

張洪用私人存款代企業(yè)償付了前欠批發(fā)公司的票據(jù)10000元，并將該款項轉(zhuǎn)為追加投資額，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。變動之后會計方程式右側(cè)的總額不變，平衡關(guān)系不受影響。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1547[例1-15]公司代張洪承擔(dān)其私人債務(wù)5000元。該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生使得企業(yè)的負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，但是等式右側(cè)各項目總額不變，所以不影響等式的平衡關(guān)系。第七節(jié)

會計信息的產(chǎn)生(續(xù))2022/11/1548[例1-16]

張洪先生將其投資的一部分30000元轉(zhuǎn)讓給趙泉先生合伙經(jīng)營，該交易對會計方程式的影響如下所示：這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變