國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理辦法國(guó)有電力公司會(huì)計(jì)核算辦法

國(guó)有電力公司會(huì)計(jì)核算辦法目錄TOC\o"1-2"\h\u29133第一章公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)科目體系 16050第一節(jié)公司的會(huì)計(jì)政策 131207第二章資產(chǎn) 97810第一節(jié)貨幣資金 914945第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融 20502第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng) 314003第四節(jié)存貨 463829第五節(jié)投資性房地產(chǎn) 798034第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 8329349第七節(jié)固定資產(chǎn) 9522916第八節(jié)工程物資與在建工程 11519934第九節(jié)無形資產(chǎn)、商譽(yù)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 12929903第十節(jié)撥付分公司與直屬電廠款項(xiàng) 14229694第三章負(fù)債 1478172第一節(jié)短期借款與交易性金融負(fù)債 1472096第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng) 15112646第三節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延收益 18932595第四節(jié)長(zhǎng)期借款與應(yīng)付債券 19523768第五節(jié)公司撥入資金 2073186第四章衍生工具、套期工具與被套期項(xiàng)目 2114275第一節(jié)衍生工具 2129257第二節(jié)套期工具 21313385第三節(jié)被套期項(xiàng)目 21732738第五章股東權(quán)益（所有者權(quán)益） 22121789第一節(jié)股本（實(shí)收資本） 22129898第二節(jié)資本公積與留存收益 22921590第三節(jié)庫存股 23611431第六章收入 2399578第一節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23922012第二節(jié)其他業(yè)務(wù)收入 2559423第七章成本和費(fèi)用 2574183第一節(jié)成本 25714403第二節(jié)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用 2784327第三節(jié)所得稅費(fèi)用 2866461第八章利潤(rùn) 29714771第一節(jié)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 29729808第二節(jié)本年利潤(rùn) 3013853第三節(jié)利潤(rùn)分配 30316677第四節(jié)以前年度損益調(diào)整 3061323第九章會(huì)計(jì)調(diào)整 30921853第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正 3095878第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 31921467第十章財(cái)務(wù)報(bào)表 32422186第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求 3244411第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 32520286第三節(jié)利潤(rùn)表 33326626第四節(jié)現(xiàn)金流量表 33816133第五節(jié)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表 34614267第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 34914975第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注 377第一章公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)科目體系第一節(jié)公司的會(huì)計(jì)政策為了規(guī)范AA電力發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，力求最大限度地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，保證可比性，最恰當(dāng)?shù)胤从彻镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，公司依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》等相關(guān)規(guī)定，制定公司適用的會(huì)計(jì)政策。一、會(huì)計(jì)制度公司按國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制。二、會(huì)計(jì)年度公司會(huì)計(jì)年度采用公歷制，即自公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。三、記賬本位幣公司以人民幣為記賬本位幣。四、記賬基礎(chǔ)和記賬方法公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；記賬方法采用復(fù)式借貸記賬法。五、外幣業(yè)務(wù)1．外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2．外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益按以下規(guī)定處理：（1）屬于與購建固定資產(chǎn)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理；（2）不符合資本化條件的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。六、應(yīng)收款項(xiàng)1．公司對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)，采用現(xiàn)金折扣辦法時(shí)，應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，即以應(yīng)收客戶的全部款項(xiàng)作為入賬價(jià)值。2．應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。3．應(yīng)收款項(xiàng)按單項(xiàng)金額重大和非重大的進(jìn)行減值判斷。對(duì)應(yīng)收電、熱費(fèi)屬于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4．其他的應(yīng)收款項(xiàng)（含單項(xiàng)金額重大且未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng)）按照賬齡劃分為不同的組合，不同的組合采用不同的計(jì)提比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。5．應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提比例對(duì)電力、熱力生產(chǎn)企業(yè)，賬齡6個(gè)月以上的應(yīng)收電、熱費(fèi)及一年以內(nèi)的其他應(yīng)收款項(xiàng)按其余額的6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；逾期1－2年的，按其余額的10％計(jì)提；逾期2－3年的，按其余額的20%計(jì)提；逾期3－4年的，按其余額的50％計(jì)提；逾期4－5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的按全額計(jì)提。對(duì)其他企業(yè)，一年以內(nèi)的應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款按其余額的1%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；逾期1－2年的，按其余額的2％計(jì)提；逾期2－3年的，按其余額的3%計(jì)提；逾期3－4年的，按其余額的50％計(jì)提；逾期4－5年的，按其余額的80％計(jì)提；逾期5年以上的按全額計(jì)提。6．壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬。七、存貨1．存貨按燃料、原材料、庫存商品、低值易耗品與包裝物等進(jìn)行分類。2．存貨采用實(shí)際成本進(jìn)行核算；發(fā)出存貨的實(shí)際成本采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算。3．對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。4．領(lǐng)用包裝物、低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法。5．資產(chǎn)負(fù)債表日存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。八、長(zhǎng)期股權(quán)投資1．公司對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。2．公司對(duì)被投資單位實(shí)施控制或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有共同控制及無重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。3．公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司為標(biāo)志。只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議以獲股東大會(huì)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；公司已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。4.公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，若該股票的市價(jià)當(dāng)期發(fā)生大幅度下跌等減值跡象，并且預(yù)期這種減值跡象是非暫時(shí)性的，應(yīng)按規(guī)定估計(jì)可收回金額，如可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。但在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若確有證據(jù)表明減值的，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。九、固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也作為固定資產(chǎn)。2．固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。3．除以下情況外，公司對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。4．公司融資租賃租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。5．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。6.公司固定資產(chǎn)采用年限平均法分類計(jì)提折舊，如需加速折舊的固定資產(chǎn)按規(guī)定報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，公司固定資產(chǎn)的分類、折舊年限、年折舊率見表1—1。表1—1：固定資產(chǎn)類別折舊年限（年）年折舊率（%）發(fā)電及供熱設(shè)備12-208.33-4.75輸電線路30-353.33-2.77變電設(shè)備18-225.56-4.32配電線路及設(shè)備14-226.93-4.32用電計(jì)量設(shè)備7-1214.29-8.33通訊線路及設(shè)備5-2520-4自動(dòng)化控制及儀器儀表4-1225-7.92水工機(jī)械設(shè)備10-209.7-4.85制造檢修設(shè)備10-209.7-4.85生產(chǎn)管理用工器具5-1820-5.39運(yùn)輸設(shè)備6-1216.67-7.92生產(chǎn)管理用房屋8-4012.5-2.38建筑物15-556.47-1.73非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)5-4520-2.117.公司的固定資產(chǎn)有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者將被閑置等減值跡象，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)該單項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值損失。十、工程物資與在建工程1．工程物資按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。2．資產(chǎn)負(fù)債表日工程物資發(fā)生減值時(shí)，計(jì)提工程物資減值準(zhǔn)備。3．在建工程按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并單獨(dú)核算，在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。4．資產(chǎn)負(fù)債表日在建工程按規(guī)定確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，按單項(xiàng)工程可收回金額低于其賬面價(jià)值差額計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。5．為購建固定資產(chǎn)借入的專門借款和占用的一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理。十一、無形資產(chǎn)1．公司擁有的土地使用權(quán)等能確定使用壽命的無形資產(chǎn)，自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)為止的使用壽命期間內(nèi)采用直線法攤銷。土地使用權(quán)按土地使用證規(guī)定的年限作為攤銷年限。其他無形資產(chǎn)按合同或法律規(guī)定的使用年限作為攤銷年限。2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但每年年末都要進(jìn)行減值測(cè)試。十二、短期借款如果短期借款屬于為購建固定資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，發(fā)生的利息按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定進(jìn)行處理。十三、或有事項(xiàng)1．如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，公司將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。2．預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。十四、借款費(fèi)用資本化1．公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的，予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2．借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。3．資本化金額的確定（1）為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。（2）為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。4．公司按月計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額。十五、收入（一）銷售商品收入1．銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．公司按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，電力、熱力銷售收入按每月的最后時(shí)點(diǎn)抄見上網(wǎng)電量和供熱量及合同價(jià)格來確認(rèn)收入。（二）提供勞務(wù)收入1．提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2．公司按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。3．資產(chǎn)負(fù)債表日在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。4．公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑢⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。十六、成本公司主要產(chǎn)品為電力產(chǎn)品與熱力產(chǎn)品，電力、熱力產(chǎn)品成本按品種法計(jì)算，成本項(xiàng)目分為燃料、水費(fèi)、材料、職工薪酬、折舊、修理費(fèi)、其他費(fèi)用、外購動(dòng)力費(fèi)。十七、所得稅公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。十八、建造合同1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2．建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。十九、企業(yè)合并1．同一控制下的企業(yè)合并，公司在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日被合并企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量。公司取得的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2．非同一控制下的企業(yè)合并，公司在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)生的直接費(fèi)用之和確認(rèn)為合并成本。公司在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。3、公司在非同一控制下企業(yè)合并所支付的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)要在每年年度終了結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)是否減值。二十、合并財(cái)務(wù)報(bào)表1．母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2．子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致，不一致的子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。3．子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致，不一致的，按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。第二章資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金核算的規(guī)定庫存現(xiàn)金應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司庫存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；2．公司支付現(xiàn)金，可以從本公司庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本公司的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。公司應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支和使用情況；3．公司從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；4．公司因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；5．不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫”等；6．公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)，并結(jié)出余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，作到賬款相符。（二）庫存現(xiàn)金核算1．會(huì)計(jì)科目總賬科目：“庫存現(xiàn)金”。明細(xì)科目：人民幣外幣。“庫存現(xiàn)金”科目的借方核算現(xiàn)金的收入，貸方核算現(xiàn)金的支出；期末余額在借方，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)庫存現(xiàn)金收支從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行返回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；支付現(xiàn)金，借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等有關(guān)科目。（1）公司2007年1月20日從銀行提取現(xiàn)金6000元。借：庫存現(xiàn)金6000貸：銀行存款6000（2）公司2007年1月23日庫存現(xiàn)金結(jié)余15000元，銀行核定限額為12000元，超過限額部分存入銀行。借：銀行存款3000貸：庫存現(xiàn)金3000（3）科技公司2007年2月3日支付職工張雨出差借款1000元。借：其他應(yīng)收款（張雨）1000貸：庫存現(xiàn)金1000（4）科技公司2007年2月13日財(cái)務(wù)部張雨出差報(bào)銷差旅費(fèi)850元，并收回剩余款150元。借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)850庫存現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)收款（張雨）1000（5）公司2007年4月5日支付招待客戶就餐費(fèi)用270元。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)270貸：庫存現(xiàn)金270二、銀行存款（一）銀行存款核算的規(guī)定銀行存款是指公司存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。不包括存入銀行的其他貨幣資金存款，如：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函押金等。銀行存款應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)算、托收承付結(jié)算等。公司應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法和中國(guó)人民銀行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和本辦法的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。2．公司及所屬單位可根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定，按不同用途開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。3．公司應(yīng)按在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款種類、銀行賬號(hào)，分別按戶設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆序時(shí)登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須查明原因，進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。4．月度終了，“銀行存款日記賬”的余額與“銀行存款”總賬余額一致，做到賬賬相符。銀行存款核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“銀行存款”。（2）明細(xì)科目：人民幣外幣。在二級(jí)科目下按開戶銀行設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。“銀行存款”科目的借方核算存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；貸方核算從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)支出的款項(xiàng)；期末余額在借方，反映公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)銀行存款的增加公司將款項(xiàng)存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；從銀行提取和支出款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（1）直屬發(fā)電廠2007年3月30日將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金2000元存入銀行。借：銀行存款2000貸：庫存現(xiàn)金2000（2）公司2007年4月27日出售一批原材料給實(shí)業(yè)公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款3500元，銷項(xiàng)稅額455元，并同時(shí)收到實(shí)業(yè)公司轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。借：銀行存款3955貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售3500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額455（3）公司2007年5月20日收到開戶銀行匯入款通知單25000元，通知單載明是因供應(yīng)單位不履行供貨合同匯來的賠償損失款。借：銀行存款25000貸：營(yíng)業(yè)外收入—其他25000銀行存款的減少公司按規(guī)定通過銀行支付的各種款項(xiàng)，借記“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。（1）火力發(fā)電廠2007年4月30日收到開戶銀行轉(zhuǎn)來自來水公司供生產(chǎn)用水委托收款通知單后，同意按委托收款金額承付，發(fā)票金額922200元，其中水費(fèi)870000元，增值稅額52200元。借：生產(chǎn)成本—電熱生產(chǎn)成本—水費(fèi)870000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額52200貸：銀行存款922200（2）科技公司2007年5月25日購買辦公用品27000元，專用發(fā)票上注明的增值稅4590元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張予以支付。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)27000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額4590貸：銀行存款31590（3）公司2007年7月28日支援希望工程，由銀行信匯38000元，補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)教學(xué)用房屋。借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出38000貸：銀行存款38000（4）公司2007年10月15日以電匯支付鋼鐵公司鋼材款327600元，其中價(jià)款280000元，進(jìn)項(xiàng)稅額47600元。鋼材全部驗(yàn)收入庫借：原材料280000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額47600貸：銀行存款327600（5）公司2007年11月8日以轉(zhuǎn)賬支票購進(jìn)桑塔那轎車一臺(tái)，價(jià)款150000元。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用—運(yùn)輸設(shè)備150000貸：銀行存款150000（6）公司2007年11月18日以銀行存款2500000元償還南方公司的欠款。借：應(yīng)付賬款（南方公司）250000貸：銀行存款250000銀行存款余額調(diào)節(jié)表公司應(yīng)按月與開戶銀行核對(duì)銀行存款是否相符,查明銀行存款收、付與結(jié)余額的真實(shí)性。要指定非出納人員將公司銀行存款日記賬的記錄與銀行對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)。由于銀行收付款結(jié)算憑證在公司與銀行之間傳遞存在著時(shí)間上的差異，在月末發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，致使雙方銀行存款余額不一致。公司與銀行的存款余額不一致，受以下四種未達(dá)賬項(xiàng)的影響：銀行已收款記賬而公司尚未收款記賬的款項(xiàng)；銀行已付款記賬而公司尚未付款記賬的款項(xiàng)；公司已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)；公司已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。為了保證各銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)正確，銀行存款余額真實(shí)，每月終了，都應(yīng)按每個(gè)存款賬戶逐筆核對(duì)銀行對(duì)賬單，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)公司與銀行雙方賬面存款余額的不一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表2—1。銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2—12007年5月31日賬號(hào)：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司賬面存款余額加：銀行已收，公司未收減：銀行已付，公司未付214000013000063000銀行對(duì)賬單余額加：公司已收，銀行未收減：公司已付，銀行未付2001000400000194000調(diào)節(jié)后余額2207000調(diào)節(jié)后余額2207000會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字：審核：編表人簽字：調(diào)節(jié)后存款余額相等，則說明雙方賬目都沒有錯(cuò)誤，如果調(diào)節(jié)后存款余額不相等，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符后，應(yīng)由編表人和財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人簽字；如發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤或無法調(diào)節(jié)相符時(shí)，應(yīng)向財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師報(bào)告。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金包括的內(nèi)容其他貨幣資金是指公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、保函押金、存出投資款等各項(xiàng)資金。外埠存款是指公司到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。銀行匯票存款是指公司為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是由銀行簽發(fā)的異地結(jié)算憑證，付款期為1個(gè)月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票存款是指公司為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是由銀行簽發(fā)的同城結(jié)算憑證，付款期為2個(gè)月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票分定額本票和非定額本票。信用卡存款是指公司為取得信用卡，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡是商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的同城、異地結(jié)算卡，信用卡分單位卡和個(gè)人卡，單位卡一律不得支取現(xiàn)金。信用證存款是指公司為取得銀行信用證，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證結(jié)算是國(guó)際貿(mào)易的一種主要結(jié)算方式，向銀行申請(qǐng)開立信用證應(yīng)提交開證申請(qǐng)書，信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。存出投資款是指公司已存入證券公司，但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)。保函押金是指公司為了從銀行取得投標(biāo)保函或履約保函等而向銀行交存的一定數(shù)額款項(xiàng)。（二）其他貨幣資金的核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“其他貨幣資金”。（2）明細(xì)科目：外埠存款銀行匯票銀行本票信用卡信用保證金存出投資款保函押金。上述二級(jí)科目按開戶銀行設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目?！捌渌泿刨Y金”科目的借方核算公司委托當(dāng)?shù)劂y行將款匯往外地開立采購專戶、為取得銀行匯票、銀行本票、信用卡和開立信用證而存入銀行的款項(xiàng)；以及為進(jìn)行投資而存入證券公司的款項(xiàng)等；貸方核算支用或收回等而減少的其他貨幣資金；期末余額在借方，反映公司實(shí)際持有的其他貨幣資金。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)其他貨幣資金的增加公司的其他貨幣資金增加時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）公司物資部門采購員2007年10月8日到上海采購電氣儀表，由公司財(cái)務(wù)產(chǎn)權(quán)部門通過銀行匯往上海200000元，并開立采購專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款200000貸：銀行存款200000（2）公司2007年11月8日填送“銀行匯票申請(qǐng)書”160000元，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票和銀行蓋回的申請(qǐng)書存根聯(lián)。借：其他貨幣資金—銀行匯票160000貸：銀行存款160000（3）公司2007年11月15日向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”50000元，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票和銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)。借：其他貨幣資金—銀行本票50000貸：銀行存款50000（4）公司2007年5月20日以銀行本票向華廈證券公司劃出投資款25000000元。借：其他貨幣資金—存出投資款25000000貸：銀行存款25000000其他貨幣資金的減少公司的其他貨幣資金使用減少時(shí)，借記“原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。（1）公司物資部門采購員2007年10月20日交來采購專戶采購材料的增值稅專用發(fā)票報(bào)銷，其中材料款150000元，增值稅25500元。借：原材料150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額25500貸：其他貨幣資金—外埠存款175500（2）公司于2007年10月28日接到開戶行收款通知，上海采購專戶的余款已轉(zhuǎn)回。借：銀行存款25000貸：其他貨幣資金—外埠存款25000（3）發(fā)電公司2007年11月18日使用銀行本票購買辦公用品，支付58500元，其中增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅8500元。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額8500貸：其他貨幣資金—銀行本票58500（4）公司2007年6月30日在華廈證券公司購買甲公司債券一批，其公允價(jià)值為20200000元，支付的交易費(fèi)用為30000元。對(duì)該批債券公司為交易而持有。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資—成本20200000投資收益30000貸：其他貨幣資金—存出投資款20230000四、外幣業(yè)務(wù)（一）外幣業(yè)務(wù)核算規(guī)定外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2．外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益按以下規(guī)定處理：（1）屬于與購建固定資產(chǎn)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理；（2）不符合資本化條件的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3．外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。4.外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。5．外幣投入資本企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。6．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。（二）外幣業(yè)務(wù)核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：外幣業(yè)務(wù)較多的公司一般應(yīng)設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬款、外幣應(yīng)付賬款等科目。（2）明細(xì)科目：按不同的幣種設(shè)置。公司發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)并不很多，不需要單獨(dú)設(shè)置外幣類的科目進(jìn)行核算，對(duì)于發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制的辦法，將外幣金額按照規(guī)定的折合率折合人民幣記賬；在有關(guān)人民幣科目下分設(shè)外幣明細(xì)科目進(jìn)行核算。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)外幣兌換公司從銀行買入外幣，按規(guī)定采用的外幣折合率折合為人民幣金額，借記“銀行存款—外幣”科目，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款—人民幣”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。公司將持有的外幣賣給銀行時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款—人民幣”科目，按賣出的外幣金額與公司規(guī)定采用的折合率折合成的人民幣金額，貸記“銀行存款—外幣”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（1）公司2007年2月5號(hào)從銀行買入10000美元準(zhǔn)備用于支付進(jìn)口發(fā)電設(shè)備款，買入時(shí)實(shí)際支付的人民幣金額81000元，當(dāng)日的即期匯率1美元＝8.00元人民幣。借：銀行存款—外幣（10000美元×8.0）80000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1000貸：銀行存款—人民幣81000（2）公司2007年3月8號(hào)賣給銀行3000美元，實(shí)際收入的人民幣26100元，當(dāng)日的即期匯率8.10元。借：銀行存款—人民幣26100貸：銀行存款—外幣（30000美元×8.10）24300財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1800外幣債權(quán)債務(wù)公司出口產(chǎn)品按合同應(yīng)收的外幣金額，根據(jù)公司規(guī)定的外幣折合率折合的人民幣金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目；公司從國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品或設(shè)備時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同的外幣金額與規(guī)定的外幣折合率折合成人民幣的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（1）高科技公司于2007年4月8日出口一批高科技產(chǎn)品給邁克公司，合同成交價(jià)5000美元，商品已發(fā)出，貨款未收到，該產(chǎn)品的增值稅率為17%，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=8.5元人民幣。借：應(yīng)收賬款49725貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—商品銷售收入42500（5000美元×8.5）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額7225（2）公司2007年5月8日從英特公司購入不需安裝檢修設(shè)備一臺(tái)，合同價(jià)款6000美元，海關(guān)的完稅價(jià)格52800元，應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅2640元，增值稅率為17%，關(guān)稅與增值稅均以人民幣支付，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=8.8元人民幣，購入的設(shè)備已交付使用。①應(yīng)交納的增值稅=（52800+2640）×17%=9424②固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=52800+2640+9424=64864借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用—制造檢修設(shè)備64864貸：應(yīng)付賬款（英特公司6000美元×8.8）52800銀行存款12064期末匯兌損益的計(jì)算與處理例如公司2007年11月末有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的資料如下：①銀行存款2000美元，人民幣賬面金額17000元。②應(yīng)收賬款（艾倫公司）1000美元，人民幣賬面金額8500元。③應(yīng)付賬款（愛倫公司）800美元，人民幣賬面金額6800元。④長(zhǎng)期借款25000美元，人民幣賬面金額212500元。該美元借款為進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的專門借款，該設(shè)備尚未改造完成。⑤11月末美元對(duì)人民幣的即期匯率為9元。該公司月末匯兌損益計(jì)算見表2—2。表2—2匯兌損益計(jì)算表項(xiàng)目原賬面人民幣金額按月末市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣金額匯兌損益銀行存款—外幣1700018000（+）1000應(yīng)收賬款—外幣85009000（+）500應(yīng)付賬款—外幣68007200（-）400長(zhǎng)期借款—外幣212500225000（-）12500借：銀行存款—外幣1000應(yīng)收賬款（外幣戶）500在建工程—技改工程支出12500貸：應(yīng)付賬款（外幣戶）400長(zhǎng)期借款—××銀行（外幣）12500財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益1100第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資一、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1．交易性金融資產(chǎn)主要是指公司為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如公司為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。不作為有效套期工具的衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），也劃分為交易性金融資產(chǎn)。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等所作的指定。例如公司準(zhǔn)備運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對(duì)采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映公司風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3．公司劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。4．資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。5．交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。6．公司初始確認(rèn)劃分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，不得重分類為其他金融資產(chǎn)。（二）交易性金融資產(chǎn)的核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“交易性金融資產(chǎn)”。（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③基金投資④權(quán)證投資⑤其他投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目借方核算取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；貸方核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的交易性金融資產(chǎn)的賬面余額與轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動(dòng)。期末余額在借方，反映公司交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的取得公司取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。例如公司2007年1月1日,購入債券一批，面值共計(jì)100000元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103000元（含已宣告發(fā)放利息3000元），另支付交易費(fèi)用2000元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（成本）100000應(yīng)收利息3000投資收益2000貸：銀行存款105000資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（1）例如在上例中，2007年3月5日，公司收到最初支付價(jià)款中所含利息3000元。借：銀行存款3000貸：應(yīng)收利息3000（2）例如在上例中，2007年5月31日，債券的公允價(jià)值為105000元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000（3）例如在上例中，2007年6月30日，按債券票面利率計(jì)算該債券利息。借：應(yīng)收利息1500貸：投資收益1500（4）2007年6月30日，債券的公允價(jià)值為108000元。借：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）3000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000（5）2007年7月31日，債券的公允價(jià)值為107000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）1000交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例如在上例中，2007年8月16日，公司將該債券出售，售價(jià)120000元。①借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)—債券投資（成本）100000—債券投資（公允價(jià)值變動(dòng)）7000投資收益13000②借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000貸：投資收益7000二、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)核算的規(guī)定1．可供出售金融資產(chǎn)通常是指公司沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)，可劃分為此類。基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，公司也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。2．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。3．分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過6個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。（二）可供出售的金融資產(chǎn)的核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“可供出售金融資產(chǎn)”。（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③其他。“可供出售金融資產(chǎn)”科目借方核算:①可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和；②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；③已計(jì)提減值準(zhǔn)備的可供出售債務(wù)工具或可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值上升而轉(zhuǎn)回的數(shù)額；貸方核算:①資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額；②可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值金額與結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)的賬面余額；余額在借方，反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。例如公司2007年1月1日取得甲上市公司的股票1000000，每股支付價(jià)款3元。另支付交易費(fèi)用30000元。借：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資（成本）3030000貸：銀行存款3030000資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。例如在上例中，2008年12月31日，公司持有的甲上市公司股票的公允價(jià)值為2800000元。借：資本公積—其他資本公積230000貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資（公允價(jià)值變動(dòng)）230000可供出售金融資產(chǎn)的減值確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。例如在上例中，由于甲上市公司經(jīng)營(yíng)不善，其股票價(jià)格明顯下跌，2009年12月31日，公司持有其股票發(fā)生減值，該股票的可收回金額為2600000元。借：資產(chǎn)減值損失430000貸：資本公積—其他資本公積230000可供出售金融資產(chǎn)—股票投資（公允價(jià)值變動(dòng)） 200000可供出售金融資產(chǎn)的出售出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例如在上例中，2010年10月6日，公司將持有的甲上市公司股票出售，售價(jià)2700000元。借：銀行存款2700000貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票投資2600000投資收益100000三、持有至到期投資（一）持有至到期投資核算的規(guī)定1.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的面值作為成本。2.取得時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的債券利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目。3.到期一次還本付息的持有至到期投資在持有期間應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，并計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，實(shí)際利率在取得持有到期投資時(shí)確定，隨后期間保持不變。4.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資按攤余成本計(jì)量。5.處理持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該項(xiàng)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。6.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)該類金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。7.如有客觀證據(jù)表明該類金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后的事項(xiàng)相關(guān)，確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（二）持有至到期投資的核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“持有至到期投資”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”（2）明細(xì)科目：①債券投資②委托貸款③其他?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目借方核算：①持有至到期投資取得的成本；②取得持有至到期投資支付的價(jià)款（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）大于該持有至到期投資面值的差額而確認(rèn)的利息調(diào)整；③資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)計(jì)算應(yīng)調(diào)整初始確認(rèn)的貸方利息調(diào)整；貸方核算：①取得持有至到期投資支付的價(jià)款（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）小于該持有至到期投資面值的差額而確認(rèn)的利息調(diào)整；②資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)計(jì)算應(yīng)調(diào)整初始確認(rèn)的借方利息調(diào)整；③持有至到期投資出售時(shí)的賬面余額；期末余額在借方，反映反映公司持有至到期投資的攤余成本。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目貸方核算資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生的減值金額；借方核算已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額；期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)持有至到期投資的取得企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。例如公司2007年1月1日購入甲公司2007年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率6％，債券面值10000000元。公司支付價(jià)款10550000元；該債券每年付息一次，最后一年歸還本金并付最后一次利息。借：持有至到期投資—債券投資（投資成本）10000000—債券投資（利息調(diào)整）550000貸：銀行存款10550000持有至到期投資的計(jì)息未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”科目。收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。例如在上例中，公司對(duì)購入的甲公司債券每年末進(jìn)行利息的計(jì)算和溢折價(jià)的攤銷，利息調(diào)整見表2－3。表2—3持有至到期投資利息調(diào)整計(jì)算表單位：元計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息1=面值×票面利率利息收入2=上一期5×實(shí)際利率每期利息調(diào)整額3=1－2利息調(diào)整的余額4=上一期－3持有至到期債券賬面余額5=上一期5－32007.1.1550000105500002007.12.3160000050007099930450070104500702008.12.31600000495333104667345403103454032009.12.31600000490372109628235775102357752010.12.31600000485176114824120951101209512011.12.31600000479049120951010000000合計(jì)30000002450000550000——【注：①在計(jì)算債券實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”的公式，即：1000+55=1000/（1+R）5+[60/（1+R）+60/（1+R）2+60/（1+R）3+60/（1+R）4+60/（1+R）5]（采用“插值法”計(jì)算得出）利率現(xiàn)值4%1089.04R10555%1043.29（R－4%）/（5%—4%）=（1055－1089.04）/（1043.29－1089.04）R=4%+（1055－1089.04）/（1043.29－1089.04）×（5%－4%）=4%+（－34.04）/（－45.75）×1%=4%+0.74%=4.74%②應(yīng)計(jì)利息=10000000×6%=600000（元）；利息收入=10550000×4.74%=500070（元）；利息調(diào)整額=600000－500070=99930（元）?！浚?）2007年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益500070持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）99930借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（2）2008年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益495333持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）104667借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（3）2009年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益490372持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）109628借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（4）2010年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益485176持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）114824借：銀行存款600000貸：應(yīng)收利息600000（5）2011年12月31日借：應(yīng)收利息600000貸：投資收益479049持有至到期投資—債券投資（利息調(diào)整）120951借：銀行存款10600000貸：持有至到期投資10000000應(yīng)收利息600000持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。例如2008年12月31日，公司持有的上述甲公司債券發(fā)生減值，減值的金額為500000元。借：資產(chǎn)減值損失500000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備500000持有至到期投資的出售出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例如2009年1月1日，公司將上述持有的甲公司債券全部售出，取得價(jià)款11000000元。借：銀行存款11000000貸：投資收益154597持有至到期投資減值準(zhǔn)備500000持有至到期投資—債券投資（投資成本）10000000—債券投資（利息調(diào)整）345403第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)核算的規(guī)定應(yīng)收票據(jù)是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：1．公司收到的商業(yè)匯票在收到時(shí)均按收到票據(jù)的面值入賬。2．公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1．會(huì)計(jì)科目（1）總賬科目：“應(yīng)收票據(jù)”。（2）明細(xì)科目：銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)收票據(jù)”科目借方核算公司實(shí)際收到的商業(yè)匯票，貸方核算到期收回的票據(jù)款，將未到期的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)以及到期票據(jù)出票人無力支付而轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)；期末余額在借方，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)收到商業(yè)票據(jù)公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”科目。公司收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例如公司2007年3月10日銷售給甲公司產(chǎn)品一批，金額1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。收到甲公司