張偵婷周轉材料的核算

第四章第四節(jié)周轉材料一、周轉材料〔一〕周轉材料的概念周轉材料是指在施工過程中能多次反復周轉使用、并基本保持其物質形態(tài)或經過整理便可以保持或恢復實物形態(tài)的材料。(二)周轉材料包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

周轉材料周轉材料周轉材料周轉材料按在施工過程中的用途分：1.模板是指澆灌混泥土所使用的木模板、組合鋼模板以及配合模板使用的支撐材料、滑膜材料、構件等。按固定資產管理的固定鋼模和現(xiàn)場固定的大型鋼模版不包括在內。2.擋板是指土方工程所使用的擋土板等，包括支撐材料在內。3.架料是指搭設腳手架用的竹桿、木桿、竹木跳板、鋼管腳手架及其附件等。4.其他周轉材料是指除上面各項之外，作為存貨管理的其他周轉材料，如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括屬于塔吊的鋼軌。低值易耗品

①內容作為存貨的低值易耗品，一般分為工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞工保護用品和其他用品。②科目設置“周轉材料—低值易耗品〞或單獨設置“低值易耗品〞科目〔二〕周轉材料的攤銷方法1.一次轉銷法p48是指領用周轉材料時，將其全部價值一次性地記入工程成本或有關費用的方法。這種方法一般應限于易腐、易糟、價值低且使用時間較短的周轉材料攤銷，如安全網、安全帶等的攤銷。一次攤銷法記賬一次攤銷法1.在領用低值易耗品時直接記入成本費用借：管理費用/銷售費用/制造費用貸：周轉材料—低值易耗品2.在報廢工具收回時借：原材料貸：制造費用五五攤銷法p49五五攤銷法是指在領用周轉材料時，先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。攤銷時間：領用時、報廢時。攤銷金額：應攤銷總額=總成本-凈殘值領用時攤銷額=實際成本×50%報廢時攤銷額=實際成本×50%-凈殘值適用：出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)。五五攤銷法的記賬處理采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值平均攤銷。⑴領用時借：周轉材料—低值易耗品—在用貸：周轉材料—低值易耗品—在庫⑵分次攤銷時借：管理費用/銷售費用/制造費用貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷⑶調整賬戶借：庫存現(xiàn)金管理費用/銷售費用/制造費用周轉材料—低值易耗品—攤銷貸：周轉材料—低值易耗品—在用包裝物〔一〕包裝物的概念、內容及分類1、概念用途P492、不屬于包裝物核算的范圍〔1〕各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等；“原材料“〔2〕用于儲備和保管商品、材料而不對外出售的包裝物；“固定資產〞或“周轉材料——低值易耗品〞〔3〕列著商品、產品的自制包裝物?！皫齑嫔唐法暢鲎獍b物的核算出租包裝物核算特點：ⅰ出租包裝物應作為企業(yè)的一項其他業(yè)務處理，單獨核算盈虧；ⅱ取得的收入作為“其他業(yè)務收入〞，包裝物的成本作為“其他業(yè)務成本〞ⅲ出租包裝物價值的攤銷可以采用“一次轉銷法〞或“五五攤銷法〞包裝物它們屬于周轉材料包裝物么？不同的包裝物種類的賬務處理1、收入包裝物〔類似于原材料〕2、發(fā)出包裝物〔1〕生產領用包裝物價值攤銷方法：一次轉銷法價值攤銷去向：“生產成本〞①領用時借：生產成本貸：周轉材料——包裝物_在庫包裝物②月末分攤差異借：生產成本〔計劃成本×差異率〕貸：材料成本差異——包裝物〔計劃成本×差異率〕〔2〕隨同產品出售單獨計價的包裝物價值攤銷方法：一次轉銷法價值攤銷去向：“其他業(yè)務成本〞1、出售時產品單獨計價時借：銀行存款貸：其他業(yè)務成本2、結轉包裝物成本借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料--------包裝物〔3〕隨同產品出售不單獨計價的包裝物價值攤銷方法：一次轉銷法價值攤銷去向：“銷售費用〞①出售時借：銷售費用貸：周轉材料——包裝物4、出租、出借包裝物的核算1.領用時借：周轉材料—包裝物—在用貸：周轉材料—包裝物—在庫包裝物2.領用攤銷時借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料—包裝物--攤銷3.收到押金時借：銀行存款貸：其他應付款---包裝物押金4.每月收到租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費---應交增值稅銷5.收回包裝物退回押金借：其他應付款----包裝物押金貸：銀行存款周轉材料——包裝物入庫包裝物的實際成本〔計劃成本〕發(fā)出包裝物的實際成本〔計劃成本〕余：庫存包裝物的實際成本〔計劃成本〕材料成本差異——包裝物超支差發(fā)出包裝物應負擔的節(jié)約差節(jié)約差發(fā)出包裝物應負擔的超支差余：庫存包裝物的超支差余：庫存包裝物的節(jié)約差賬戶設置采用一次轉銷法出租，出借包裝物①采用“一次轉銷法〞A、租出時〔第一次租出〕借：其他業(yè)務成本〔計劃成本〕貸：周轉材料——包裝物〔計劃成本〕B、月末分攤差異借：其他業(yè)務成本〔計劃成本×差異率〕貸：材料成本差異——包裝物〔計劃成本×差異率〕C、收回時〔不做賬務處理，但做備查記錄，以便實物管理〕D、報廢時〔回收殘值〕借：原材料等〔殘值〕貸：其他業(yè)務成本〔殘值〕E、收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕F、押金的收取與歸還a、收取借：銀行存款貸：其他應付款——某單位b、歸還借：其他應付款——某單位貸：銀行存款c、假設租入方違約借：其他應付款——某單位貸：其他業(yè)務收入〔營業(yè)外收入〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕賬戶設置2、采用五五攤銷法總賬：周轉材料明細賬：周轉材料——包裝物——在庫——在用——攤銷周轉材料——包裝物——在庫在庫包裝物的實際成本〔計劃成本〕的增加額在庫包裝物的實際成本〔計劃成本〕的減少額余：庫存包裝物的實際成本〔計劃成本〕周轉材料——包裝物——攤銷注銷報廢包裝物的已提攤銷額計提的攤銷額余：累計攤銷額②采用“五五攤銷法〞A、租出時〔第一次租出〕a、反應包裝物地點的改變在庫——在用借：周轉材料——包裝物——在用〔計劃成本〕貸：周轉材料——包裝物——在庫〔計劃成本〕b、攤銷其一半的價值借：其他業(yè)務成本〔計劃成本×50%〕貸：周轉材料——包裝物——攤銷〔計劃成本×50%〕c、收到押金借：銀行存款貸：其他應付款——包裝物D、每月收取租金：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——增值稅〔銷項〕E、收回包裝物退還押金借：其他應付款——包裝物押金貸：銀行存款例題1新華公司在生產車間領用包裝物一批，實際成本600例題二新華公司于2008年9月出租庫存包裝物200件，每件實際成本20元，共計4000元，租期6個月，每個月每件租金10元，收取押金600元采用五五攤銷法例題三新華公司在銷售產品時領用一批單獨計價的包裝物，已收到銷售包裝物的價款2000元，款項存入銀行包裝物實際成本為1700元。周轉材料發(fā)料憑證〔三〕周轉材料核算應設置的賬戶1.“周轉材料——在庫〞賬戶

周轉材料——在庫借貸期初余額：已驗收入庫或已到達施工現(xiàn)場的各種周轉材料的實際成本（或計劃成本）借方發(fā)生額：本期增加的庫存周轉材料實際成本（或計劃成本）合計貸方發(fā)生額：本期減少的庫存周轉材料實際成本（或計劃成本）合計期末余額：期末庫存周轉材料實際成本（或計劃成本）已發(fā)出或已領用的各種周轉材料的實際成本（或計劃成本）2.〞周轉材料——在用〞賬戶

周轉材料——在用借貸期初余額：因領用等增加的各種周轉材料的實際成本（或計劃成本）借方發(fā)生額：本期增加的在用周轉材料實際成本（或計劃成本）合計貸方發(fā)生額：本期減少的在用周轉材料實際成本（或計劃成本）合計期末余額：期末在用周轉材料實際成本（或計劃成本）因退庫、報廢、短缺、毀損的減少各種在用周轉材料的實際成本（或計劃成本）3.“周轉材料——攤銷〞賬戶

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